II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠ
3.2- MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG
quả bán hàng tại Công ty CP Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec
Để khắc phục những nhược điểm trên và phát huy được hết các ưu điểm về việc công tác hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec. Em xin đưa ra giải pháp sau:
* Ý kiến thứ nhất: Về việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Để thực hiện kế toán sử dụng TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán khi nộp báo cáo tài chính, căn cứ vào số dư chi tiết của khoản thu khó đòi để lập dự phòng hạch toán và cho phí sản xuất kinh doanh, sang cuối niên độ kế toán xác định số dự phòng cần lập.
+ Nếu dự phòng phải trích cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch
Kế toán hạch toán: Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Có TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi
+ Nếu dự phòng phải trích nhỏ hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí QLDN.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi Có TK 642: Chi phí QLDN
Đồng thời kế toán tiếp tục tính và xác định mức trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi ở các kỳ tiếp theo.
Trong niện độ kế toán tiếp theo, nếu xóa khoản nợ phải thu năm trước đã lập dự phòng kế toán ghi:
Nợ TK 139: Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 131: Phải thu của khách hàng Đồng thời ghi : Nợ TK 004 “nợ khó đòi đã xử lý”
Nếu khoản nợ được xóa năm trước chưa lập dự phòng , kế toán ghi: Nợ TK 642: Chi phí QLDN
Có TK 131: Phải thu của khách hàng Đồng thời kế toán ghi nợ TK 004” Nợ khó đòi đã xử lý”
Nếu sau khi xóa nợ nhưng Công ty lại đòi được số tiền đã xóa nói trên, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112: Số tiền thu được của công ty nợ khó đòi đã xử lý Có TK 711: Thu nhập khác
Và ghi Có TK 004” Nợ khó đòi đã xử lý”
* Ý kiến thứ 2: Về việc trích lập dự phòng giảm hàng tồn kho
Do hình thức kinh doanh thực tế tại Công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo. Việc này không tránh khỏi sự giảm giá thường xuyên, liên tục của hàng hoá trong kho.
Vì vậy, công ty nên dự tính khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần trị giá bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho. Cuối kỳ nếu kế toán nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thường xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kế toán tiến hành trích lập dự phòng nhằm giúp công ty bù đắp
thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hoá tồn kho giảm giá, đồng thời cũng phản ánh giá trị thực tế thuần tuý hàng tồn kho của công ty nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của Công ty khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán. Công thức tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Mức lập Số vật tư, hàng hoá Giá gốc Giá trị thuần Dự phòng = bị giảm giá tại * ghi sổ - có thể thực GGHTK thời điểm lập kế toán hiện được (*)
(*) Giá trị thuần có thể thực hiện được = Giá bán ( ước tính) - Chi phí để thực hiện (ước tính)
Số dự phòng giảm giá HTK được phản ánh trên TK 159: Dự phòng giảm giá HTK.
Cách hạch toán dự phòng giảm giá HTK:
- Căn cứ vào bảng tổng hợp về mức lập dự phòng giảm giá của các loại vật tư, hàng hoá đã được duyệt, thẩm định của người có thẩm quyền Công ty, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 159: Dự phòng giảm giá HTK
- Theo quyết định của bộ tài chính, Nếu số trích lập cho năm kế hoạch bằng số dư của dự phòng năm trước thì không phải lập nữa.
- Nếu lập dự phòng GGHTK cho năm kế hoạch lớn hơn số dư TK 159 thì số lớn hơn đó sẽ được trích lập tiếp.
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 159: Dự phòng giảm giá HTK
- Nếu trích lập cho năm kế hoạch nhỏ hơn số dư trên TK 159 thì số chênh lệch giảm phải được hoàn nhập
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá HTK Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Hoặc Có TK 711: Thu nhập khác
* Ý kiến thứ 3:Về việc phân bổ CPBH và CPQL
Kế toán công ty cần phải tiến hành theo dõi và phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá bán ra trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ theo tiêu thức phân bổ hợp lý. Kế toán có thể phân bổ theo công thức sau:
CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng + cần phân bổ phát
CPBH (QLDN) tồn đầu kỳ sinh trong kỳ Trị giá phân bổ cho hàng = hàng tồn tồn kho cuối kỳ Trị giá hàng xuất + Trị giá hàng tồn cuối kỳ trong kỳ đầu kỳ
CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) CPBH (QLDN) phân bổ cho hàng = phân bổ cho + phát sinh + phân bổ cho đã bán trong kỳ hàng tồn đầu kỳ trong kỳ hàng tồn đầu kỳ
KẾT LUẬN
Qua quá trình tìm hiểu thực tế cho thấy kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có một vai trò không thể thiếu trong công tác quản lý của doanh nghiệp. Nếu hạch toán kết quả bán hàng đúng đắn, chính xác sẽ là một trong những biện pháp tích cực và có hiệu quả nhất góp phần vào việc thúc đẩy quá trình tuần hoàn vốn, tạo điều kiện cho việc kinh doanh ngày càng mở rộng.
Công tác kế toán ở Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec nói chung và kế toán xác định kết quả bán hàng nói riêng về cơ bản đã góp được một phần vào nhu cầu quản lý trong điều kiện mới. Tuy nhiên nếu công ty có những biện pháp tích cực hơn nữa nhằm hoàn thiện hơn nữa một số tồn tại trong công tác kế toán thì vai trò, tác dụng của kế toán công ty còn được phát huy hơn nữa trong quá trình phát triển của công ty.
Sau thời gian thực tập tại công ty, em thấy rằng giữa lý thuyết và thực tế có một khoảng cách nhất định. Do đó đòi hỏi cán bộ kế toán không chỉ nắm vững về lý luận mà còn phải hiểu sâu về thực tế thì mới có thể vận dụng một cách khoa học lý luận và thực tiễn nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán.
Vì đây là bước đầu nghiên cứu nên chắc chắn trong đề tài này không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của cán bộ kế toán trong công ty, của các thày cô giáo và của các bạn trong trường để chuyên đề này được hoàn thiện hơn nữa.
Em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS. Đoàn Vân Khánh - Người trực tiếp hướng dẫn em cùng các cô chú, anh chị công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec đã giúp em thực hiện bài luận văn tốt nghiệp này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giáo trình kế toán doanh nghiệp của Trường Đại học KD và Công nghệ Hà Nội
2. Các chuyên đề tốt nghiệp khoá trước.
3. Các văn bản về chế độ kế toán của Bộ Tài chính. 4. Một số sách, báo về kinh doanh.
PHỤ LỤC 01
Sơ đồ Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131
Doanh thu bán hàng không KC Doanh thu thuần có thuế GTGT
TK 33311
Thuế GTGT Đầu ra
PHỤ LỤC 02
Sơ đồ phương pháp kế toán chiết khấu thương mại.
TK 33311 TK 111, 112, 131 Thuế GTGT đầu ra( nếu có)
Số tiền CKTM cho người mua (có cả thuế GTGT của đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ) TK 521 TK 511
Doanh thu không KC CKTM sang có thuế GTGT doanh thu bán hàng
Số tiền CKTM cho người mua ( có cả thuế GTGT của đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp)
PHỤ LỤC 03
Sơ đồ phương pháp kế toán hàng bán bị trả lại
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511, 512
Doanh thu HBBTL (có cả
thuế GTGT của đơn vị áp KC doanh thu HBBTL dụng phương pháp trực tiếp) phát sinh trong kỳ.
Doanh thu Doanh thu HBBTL(có cả HBBTL thuế GTGT của (không có
đơn vị áp dụng thuế GTGT) phương pháp
khấu trừ.
TK 3331
PHỤ LỤC 0 4
Sơ đồ phương pháp kế toán giảm giá hàng bán
TK 111, 112, 131 TK 531 TK 511,512
Doanh thu GGHB( có cả
thuế GTGT của đơn vị áp KC doanh thu GGHB dụng Phương pháp trực tiếp ) phát sinh trong kỳ
Doanh thu Doanh thu
GGHB ( có cả GGHB
thuế GTGT của ( không có thuế đơn vị áp dụng GTGT)
phương pháp
PHỤ LỤC 0 5
Sơ đồ phương pháp kế toán giá vốn hàng bán
TK 156, 157 TK 632 TK 911 Trị giá vốn hàng bán KC giá vốn hàng bán Để xác định kết quả. TK 138, 152, 153 TK 155, 156 Phần hao hụt, mất mát
hàng tồn kho được tính Hàng bán bị trả lại nhập kho vào giá vốn hàng bán
TK 519
Trích dự phòng giảm giá
hàng tồn kho
PHỤ LỤC 0 6
Sơ đồ phương pháp kế toán chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 911
Tập hợp chi phí nhân KC chi phí bán hàng để
viên bán hàng xác định kết quả TK 152, 153 611
Chi phí vật liệu bao bì TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
TK 242
Phân bổ dần vào chi phí bán hàng
TK 335
Trích trước chi phí theo kế hoạch
TK 111, 112, 331
Chi phí bằng tiền và chi phí dịch vụ mua ngoài TK 1331 Thuế GTGT
PHỤ LỤC 07
Sơ đồ phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 642 TK 911
Tập hợp chi phí nhân viên KC chi phí QLDN để xác QLDN định kết quả
TK 152,153 611
Chi phí vật liệu, bao bì
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý
TK 242
Phân bổ dần vào chi phí bán hàng TK 139, 352 Trích lập dự phòng giảm giá HTK và các khoản dự phòng phải trả khác TK 111, 112, 331
Chi phí bằng tiền và chi phí dịch vụ mua ngoài TK 1331 Thuế GTGT TK 333 Thuế, phí, lệ phí
PHỤ LỤC 08
Sơ đồ phương pháp kế toán xác định kết quả bán hàng
TK 632 TK 911 TK 511
KC giá vốn hàng bán KC doanh thu thuần bán hàng
TK 641
KC chi phí bán hàng
TK 642 TK 421 KC chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển lỗ
Kết chuyển lãi
SƠ ĐỒ 01
Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty CP Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec Phòng kế toán Phòng hành chính Phòng nhân sự Phòng kinh doanh Giám đốc Phó giám đốc
SƠ ĐỒ 02
TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN
THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ CHUNG
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết
SƠ ĐỒ 03
Sơ đồ bộ máy kế toán
Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán bán hàng Kế toán mua hàng Kế toán ngân hàng Kế toán tiền lươn g
PHỤ LỤC 09
Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua các năm 2009-2010
Đơn vị tính: 1000đ
TT Chỉ Tiêu Năm 2009 Năm 2010 Chênh lệch (+/-)
Tuyệt đối %
1 Doanh thu 5.794.684.485 16.754.924.541 10.960.240.056 189.15
2 Các khoản giảm trừ 0 0 - -
3 Doanh thu thuần 5.794.684.485 16.754.924.541 10.960.240.056 189.15 4 Giá vốn hàng bán 4.912.447.340 13.151.733.824 8.239.286.484 167.23 5 Lợi nhuận gộp 882.237.145 3.603.190.717 2.800.953.572 317.48 6 DT thuần hoạt động TC 922.584 3.260.553 2.337.969 253.41 7 Chi phí tài chính 119.050.389 80.032.892 (39.017.497) (32.77) 8 Bao gồm chi phí lãi
vay 0 0 - -
9 Chi phí QLDN 756.500.639 3.473.705.485 271.7204.846 359.18 10 Lợi nhuận thuần 7.608.701 52.712.893 45.104.192 592.7
11 Thu nhập khác 0 5.000.000 5.000.000 100 12 Chi phí khác 0 13.590.915 13.590.915 100 13 Lợi nhuận khác 0 (8.590.915) (8.590.915) (100) 14 Tổng Lợi nhuận trước thuế 7.608.701 44.121.978 36.513.277 479.89 15 Thuế TNDN 2.130.436 7.721.346 4.590.910 215.5 16 Lợi nhuận sau thuế 5.478.265 36.400.632 30.913.367 564.29
PHỤ LỤC 10
PHIẾU NHẬP KHO
Đơn vị : Công ty Aptec
Địa chỉ: Số 64 Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội
PHIẾU NHẬP KHO Ngày: 03/05/2010 Số: 83 Nợ :156 Có:331 Mẫu số: 01-VT QĐ:15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ tài chính
- Họ và tên người giao hàng: Hoàng Văn Hà, Công ty TNHH Thiết bị điện công nghiệp. Theo HĐKT số: 04/HĐ/APTEC-CNVN/2010.
- Nhập tại kho: tại công ty Địa chỉ: 64 Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội
STT Tên nhãn hiệu, qui
cách hàng hoá ĐVT
Số lượng Theo
CT Thực tế
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Atomat 3P 1000A Chiếc 200 6.250.000 1.250.000.000
2 Cảm biến PT30 Chiếc 200 3.650.000 730.000.000 Tổng tiền 1.980.000.000 Ngày 03 tháng 05 năm 2010 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên)
PHỤ LỤC 11
PHIẾU XUẤT KHO
Đơn vị : Công ty Aptec
Địa chỉ: Số 64 Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày: 05/05/2010 Số: 96 Nợ :632 Có:156 Mẫu số: 01-VT QĐ:15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ tài chính
- Họ và tên người nhận hàng: Ông Trần Mạnh Quân - Lý do xuất kho: Bán hàng
- Xuất kho tại : Công ty, Địa chỉ: 64 Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội STT Tên nhãn hiệu, qui cách hàng ĐVT Số lượng Yêu cầu Thực tế A B C 1 2 3 1 Cảm biến PT30 Chiếc 80 4.380.000 350.400.000 Tổng tiền 350.400.000 Ngày 05 tháng 05 năm 2010 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Kế toán (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên)
Trường ĐHKD và Công nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp
SV:Trương Thị Thu Hằng - MSV:04LT1583T
HOÁĐƠN GTGT BÁN RA
HÓA ĐƠN Phát hành theo công văn số GIÁ TRỊ GIA TĂNG 3460/CT- AC ngày16/01/2004 Liên 1 : Lưu của cục thuế TP Hà Nội
Mẫu số : 01 GTGT-4LL-01 Ký hiệu : NB/2010 Ngày 07 tháng 05 năm 2010 0000028
Đơn vị bán hàng : Công Ty CP Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec Địa chỉ : : Số 64 đường Xuân Đỉnh, xã Xuân Đỉnh, huyện Từ Liên,
Số tài khoản : 1222.00000.21871 tại Ngân hàng BIDV, CN. Hà Nôị
Điện thoại : 0466.585.368 MST : 0103002337 Họ tên người mua hàng :
Tên đơn vị : Công ty TNHH Sản xuất & Thương mại Xuân Phát Địa chỉ : Số 26, Hoàng Hoa Thám, Hà Nội
Số tài khoản : 002436731000768 tại Ngân hàng VIB chi nhánh Ba Đình . Hình thanh thức thanh toán : TM/CK MST : 0004588002
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký , ghi rõ họ tên) (ký , ghi rõ họ tên) (ký , ghi rõ họ tên)
PHỤ LỤC 13
PHIẾU THU
Đơn vị : Công ty Aptec Mâu số : 01-TT
Địa chỉ: Số 64 Xuân Đỉnh, Từ Liêm, Hà Nội Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Fax : 04.66.585.368 Ngày 20 tháng 03 năm 2006
của Bộ trưởng BTC 17 Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC Mẫu S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của BTC trưởng BTC ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (VNĐ) Thành tiền (VNĐ) A B C 1 2 3
1 Atomat 3P 1000A Chiếc 140 7.500.000 1.050.000.000 Cộng tiền hàng : 1.050.000.000
Thuế suất thuế
GTGT 10% Tiền thuế GTGT 105.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán 1.155.000.000 Số tiền viết bằng chữ : Tám tỷ năm trăm hai mươi triệu đồng chẵn.