II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠ
2.4.1- Kế toán chi phí bán hàng
2.4.1.1- Nội dung chi phí bán hàng
- Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong 1 thời kỳ nhất định của một DN.
- Chi phí bán hàng tại công ty bao gồm các khoản như sau: Chi phí cho nhân viên bán hàng, các khoản trích theo lương, chi phí KHTSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài
Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn thuế GTGT(hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngoài), bảng thanh toán tiền lương, bảng tính khấu hao TSCĐ…kế toán sẽ lập phiếu chi (nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), đối với những khoản nợ chưa thanh toán, kế toán tập hợp phân loại, vào sổ chi tiết tài khoản 641 – Chi phí bán hàng để theo dõi. Cuối ký kết chuyển sang tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh.
- Chi phí bán hàng được quản lý và hạch toán theo các yếu tố chi phí sau: + Chi phí nhân viên
+ Chi phí vật liệu, bao bì + Chi phí dụng cụ đồ dùng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác
TK sử dụng: TK 641: “Chi phí bán hàng” và các TK cấp 2
- Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 214, TK334, TK338….
2.4.1.2- Chứng từ kế toán sử dụng
Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ tiền lương, BHXH,bảng phân bổ khấu hao TSCĐ....
2.4.1.3- Phương pháp kế toán
Ví dụ: Trong tháng 05/2010, Công ty có phát sinh chi phí bán hàng sau:
- Công ty tính lương phải trả và các khoản trích theo lương cho phận bán hàng, tổng số tiền là: 56.592.140 đ
Nợ TK 641: 56.592.140 đ Có TK 334: 46.387.000 đ Có TK 338 10.205.140 đ
- Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, với số tiền 4.051.000đ. Kế toán ghi:
Nợ TK 641: 4.051.000đ
Có TK 214: 4.051.000đ
- Chi phí bằng tiền khác cho bộ phận bán hàng, số tiền 8.690.000đ. Kế toán ghi.
Nợ TK 641: 7.900.000đ Nợ TK:133(1): 790.000đ
Có TK 111: 8.690.000đ
Cuối kỳ, hạch toán kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng. Kế toán ghi sổ như sau: (Phụ lục 16 – Trang 20 bảng phụ lục)
Nợ TK 911: 69.333.140 đ Có TK 641: 69.333.140 đ
2.4.2- Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.4.2.1- Nội dung chi phí QLDN
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Tiền lương, tiền ăn ca, các khoản trích theo lương của công nhân viên trong bộ máy quản lý của công ty. Chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng văn phòng. Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp. Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của các loại hàng hóa dịch vụ theo phương pháp trực tiếp, phí và các khoản lệ phí, điện, nước, các khoản trợ cấp thôi việc cho người lao động….
a. Chứng từ kế toán sử dụng.
Phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng, hóa đơn GTGT, bảng phân bổ tiền lương, BHXH, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
b. Tài khoản kế toán sử dụng.
TK sử dụng:TK 642: Chi phí QLDN
Ngoài ra có các tài khoản liên quan khác như: TK 111, 112, 334, 338, 214, 133
2.4.2.2- Phương pháp kế toán
Ví dụ: Trong tháng 05/2010, Công ty có phát sinh chi phí quản lý doanh
nghiệp như sau:
- Công ty tính tiền lương phải trả và trích BHYT, KPCĐ, BHXH của bộ phận QLDN với số tiền: 63.415.600đ kế toán ghi:
Nợ TK 642 : 63.415.600đ
Có TK 334: 51.980.000 đ Có TK 338: 11.435.600 đ
- Trích khấu hao TSCĐ phục vụ QLDN, số tiền 4.202.100đ, hạch toán: Nợ TK 642 : 4.202.100đ
Có TK 214: 4.202.100đ
- Công ty trích tiền mặt trả tiền điện với số tiền: 4.611.200đ, kế toán ghi. Nợ TK 642 : 4.192.000đ
Có TK 111: 4.611.200đ
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh: (phụ lục 17 – Trang 21 bảng phụ lục)
Nợ TK 911 : 72.228.900 đ Có TK 642: 72.228.900 đ
2.5- Kế toán xác định kết quả bán hàng
Cuối tháng khi xác định được doanh thu thuần, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán tiến hàng kết chuyển để xác định kết quả bán hàng.
Tại Công ty, xác định kết quả bán hàng được thực hiện theo từng tháng. Hàng tháng, kế toán thực hiện các bút toán:
+ Kết chuyển doanh thu thuần + Kết chuyển giá vốn hàng bán
+ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN
- Việc xác định kết quả kinh doanh được xác định như sau:
Kết quả hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần về bán hàng - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản sủ dụng: Để xác định kết quả bán hàng trong kỳ Kế toán sử dụng: TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
Theo số liệu trên kết quả bán hàng trong tháng 05/2010 như sau: - Gía vốn hàng bán : 1.479.500.000 đ
- Chi phí bán hàng : 69.333.140 đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp : 72.228.900 đ - Tổng doanh thu bán hàng: 1.775.400.000 đ - Các khoản giảm trừ doanh thu : 19.013.000 đ - Doanh thu thuần : 1.756.387.000 đ
Cuối tháng 05/2010, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 ghi: Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911 : 1.479.500.000 đ Có TK 632: 1.479.500.000 đ Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 : 69.333.140 đ Có TK 641: 69.333.140 đ Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911 : 72.228.900 đ Có TK 642: 72.228.900 đ
Kết chuyển doanh thu bán hàng: Nợ TK 511 : 1.775.400.000 đ Có TK 911: 1.775.400.000 đ
Kết chuyển lãi :
Nợ TK 911 : 154.337.960 đ Có TK 421: 154.337.960 đ
Theo kết quả trên trong tháng 5/2010 công ty có kết quả bán hàng có lãi, lợi nhuận bán hàng là: 154.337.960 đ (phụ lục 19 – Trang 23 bảng phụ lục)
CHƯƠNG III
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
THIẾT BỊ VÀ CHUYỂN GIAO CÔNG GHỆ APTEC
3.1 Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec
Trong 4 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec đã trải qua không ít thăng trầm. Đến nay tuy đã phát triển nhưng hiệu quả kinh doanh của công ty vẫn ở mức thấp. Để cải thiện tình hình, trong những năm gần đây, Công ty đã không ngừng củng cố và hoàn thiện công tác quản lý, đặc biệt là hoàn thiện công tác kế toán.
Với đội ngũ lãnh đạo năng động, khả năng nắm bắt thông tin trên thị trường nhạy bén, cơ cấu tổ chức khoa học, gọn nhẹ, phù hợp với nhu cầu kinh doanh. Ban giám đốc hàng năm xây dựng kế hoạch đề ra phương hướng, mục tiêu cụ thể, có những đối sách phù hợp, kịp thời đảm bảo cho hoạt động kinh doanh thuận lợi, cùng bộ máy kế toán của công ty hiện nay được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công ty, đồng đều về trình độ chuyên môn, tiếp cận và triển khai thực hiện tốt các chế độ kế toán mới, làm việc khoa học, các nhân viên nhiệt tình, đoàn kết, tương trợ giúp đỡ lẫn nhau hoàn thành tốt công việc được giao, đó là một sự cố gắng lớn của các cán bộ kế toán trong công ty. Trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, kế toán Công ty đã tổ chức một cách linh hoạt vừa đơn giản vừa đáp ứng yêu cầu quản lý với số lượng hàng hoá đa dạng. Công tác tổ chức đã có những ưu điểm sau:
Trong công tác tổ chức hạch toán tổng hợp các nghiệp vụ phát sinh, kế toán đã áp dụng hệ thống tài khoản kế toán hiện hành theo đúng chế độ của BTC ban hành, phù hợp với mô hình hoạt động kinh doanh của công ty.
Trong việc tổ chức hệ thống sổ sách, kế toán công ty đã áp dụng hình thức nhật ký chung phù hợp với lao động kế toán thủ công và tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá công tác kế toán. Có sự chỉ đạo thống nhất ở tất cả các cửa hàng, nhờ vậy hạch toán kế toán và báo cáo kế toán thực hiện có nề nếp, quản lý khá chặt chẽ về các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh.
Công tác đào tạo cán bộ kế toán được chú trọng, hiện nay Công ty không ngừng tạo điều kiện cho các nhân viên đi học thêm nhằm nâng cao kiến thức chuyên môn, áp dụng mô hình tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán là phù hợp với quy mô và địa bàn hoạt động của công ty.
Công ty luôn duy trì các bạn hàng truyền thống, đồng thời cũng luôn tìm kiếm các bạn hàng mới, mạng lưới tiêu thụ ổn định, khách hàng ngày một tăng.
Cùng với sự chuyển đổi nền kinh tế thì phương thức kinh doanh và công tác quản lý của. Qua tìm hiểu tình hình thực tế ở Công ty cho thấy. Tổ chức kế toán ở công ty đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra, đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi và phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế, đồng thời đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh trung thực, hợp lý, rõ ràng và dễ hiểu. Tổ chức kế toán ở Công ty hiện nay tương đối hợp lý với điều kiện thực tế ở Công ty.
Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec, đi sâu tìm hiểu về phần hành kế toán bán hàng xác định kết quả bán hàng, em xin đưa ra một số nhận xét sau:
* Về hạch toán ban đầu: Nhìn chung các chứng từ kế toán công ty sử dụng đều theo đúng chế độ chứng từ mà Nhà nước qui định. Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các cửa hàng còn chậm nên việc cung cấp thông tin kinh tế cho từng bộ phận liên quan chưa được nhanh chóng.
* Về hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết: Việc sử dụng các tài khoản phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhìn chung đã thực hiện theo đúng qui định của Nhà nước. Ngoài các tài khoản tổng hợp, kế toán công ty đã mở các tài khoản chi tiết để tiện cho việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế diễn ra ở công ty. Tuy nhiên việc vận dụng hệ thống sổ sách ở công ty vẫn chưa hợp lý, việc lập sổ
sách vẫn còn nhiều chỗ chưa đúng với chế độ kế toán hiện hành.
Ưu điểm:
Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec đã đáp ứng được yêu cầu của ban giám đốc trong việc cung cấp các thông tin về tình hình kinh doanh của toàn công ty một cách kịp thời và chính xác. Việc ghi chép, phản ánh được tiến hành dựa trên căn cứ khoa học của chế độ kế toán hiện hành và dựa vào tình hình thực tế của công ty.
Kết quả bán hàng của công ty được xác định phù hợp với chế độ kế toán hiện hành. Qui trình tập hợp số liệu tính toán khoa học, nhanh gọn, tiết kiệm được thời gian.
Phòng kế toán trên công ty và bộ phận kế toán các cửa hàng có mối quan hệ gắn kết với nhau, thường xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác cho ban lãnh đạo công ty cũng như các đối tượng có quan tâm như: cơ quan thuế, ngân hàng . . .
Tuy phòng kế toán của công ty chỉ có ít người nhưng nhờ có sự gắn kết giữa các phòng ban khác nên kế toá vẫn theo dõi xác định kết quả bán hàng kịp thời và chính xác, đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý. Đó chính là những thành tích mà kế toán công ty đã đạt được và cần phải phát huy.
Tồn tại :
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong việc kinh doanh của công ty, song vẫn còn những hạn chế nhất định trong quá trình phát triển của mình.
* Thứ nhất: Về việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Do phương thức bán hàng thực tế tại Công ty cổ phần Thiết bị và chuyển giao công nghệ Aptec có nhiều trường hợp khách hàng lẻ chịu tiền hàng. Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp nhiều khó khăn và tình trạng này ảnh hưởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp. Nhưng hiện nay công ty lại chưa trích lập dự phòng thu khó đòi
* Thứ hai: Về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Do hình thức kinh doanh thực tế tại Công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lưu thông tiếp theo. Việc này không tránh khỏi sự biến động về giá thường xuyên, liên tục của hàng hoá trong kho gây ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty.
* Thứ hai: Về việc phân bổ CPBH và CPQL: Do việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tồn kho cuối kỳ và hàng hoá đã bán không theo tiêu thức phân bổ mà công ty tự điều chỉnh các khoản chi phí này theo tỉ lệ nhất định. Việc phản ánh như vậy rất thiếu chính xác dẫn đến phản ánh sai lệch kết quả kinh doanh