Thực hiện kiểm toỏn tại khỏch hàng XYZ
• Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn số dư đầu năm tài chớnh
Đối với những khỏch hàng mới của cụng ty, VIETCPA luụn cố gắng xõy dựng và thực hiện cuộc kiểm toỏn với chất lượng cao nhất cú thể nhằm biến khỏch hàng mới thành khỏch hàng truyền thống của cụng ty, nõng cao uy tớn của cụng ty trong lĩnh vực kiểm toỏn. Việc kiểm toỏn khỏch hàng mới đũi hỏi KTV phải thực hiện một khối lượng cụng việc lớn hơn với mức độ phức tạp cao hơn rất nhiều so với khỏch hàng thường niờn. KTV cần kết hợp cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn nhằm mục đớch thu thập những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng bao gồm việc thu thập & phõn tớch dữ liệu liờn quan đến lịch sử phỏt triển và cỏch thức tổ chức kinh doanh của khỏch hàng; Xỏc định những chớnh sỏch và nguyờn tắc kế toỏn được ỏp dụng tại khỏch hàng trong năm trước và xem xột sự nhất quỏn so với những chớnh sỏch, nguyờn tắc kế toỏn được ỏp dụng trong năm hiện hành; Kiểm tra tớnh chớnh xỏc của số dư đầu năm kiểm toỏn.
Bỏo cỏo tài chớnh năm trước của cụng ty XYZ do AASC thực hiện, KTV khụng thể xem xột lại hồ sơ kiểm toỏn năm trước nờn khụng cú căn cứ để đỏnh giỏ số dư đầu năm tài chớnh. Sau khi thực hiện cỏc kỹ thuật phỏng vấn, quan sỏt, kiểm tra tài liệu trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn, KTV cho rằng Hệ thống Kiểm soỏt nội bộ của cụng ty XYZ hoạt động khỏ hiệu quả, rủi ro đối với toàn bộ Bỏo cỏo tài chớnh là khụng cao. Hơn nữa, BCTC của năm trước của cụng ty do AASC một trong những cụng ty kiểm toỏn cú uy tớn, cung cấp những dịch vụ chất lượng tốt tại Việt Nam nờn KTV cú thể phần nào tin tưởng được vào kết quả kiểm toỏn năm trước. Bởi vậy nờn KTV sẽ chỉ
tiến hành kiểm tra đỏnh giỏ cỏc khoản mục mà KTV cho rằng khả năng xảy ra sai sút và gian lận là khỏ cao. Trong trường hợp cụng ty XYZ kiểm toỏn viờn tiến hành thủ tục kiểm tra số dư đầu năm đối với khoản mục tiền mặt và khoản mục Hàng tồn kho.
- Thủ tục kiểm tra số dư đầu năm đối với khoản mục tiền
Để kiểm tra số dư đầu năm, KTV tiến hành thu thập Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền mặt tai thời điểm ngày 31/12/2009.
Đối với số dư Tiền gửi ngõn hàng (TGNH), KTV tiến hành kiểm tra Bảng đối chiếu số dư tài khoản TGNH với cụng ty XYZ, nhưng cụng ty XYZ đó khụng tiến hành thủ tục này vào thời điểm cuối năm nờn KTV đó gửi thư xỏc nhận số dư tài khoản TGNH tại thời điểm 31/12/2009 và 31/12/2010 cho Ngõn hàng cụng thương Vietinbank và Ngõn hàng Đầu tư & Phỏt triển Việt Nam BIDV và đó nhận được thư xỏc nhận của ngõn hàng đỳng với số liệu trờn sổ sỏch kế toỏn của cụng ty.
Bảng 2.9 : Bảng kiểm soỏt thư xỏc nhận Tiền gửi ngõn hàng 31/12/2009
TK Diễn giải Số dư tại ngày
31/12/2009 Theo thư xỏc nhận của ngõn hàng Chờnh lệch 1121 Tiền gửi ngõn hàng VNĐ 1.301.243.262 1.301.243.262 - 11211 Tiền gửi ngõn hàng Vietinbank VNĐ 1.256.252.746 1.256.252.746 - 11212 Tiền gửi ngõn hàng BIDV
VNĐ
44.990.516 44.990.516 -1122 Ngoại tệ gửi ngõn hàng 7.182.142 7.182.142 -