Vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn tại khỏch hàng XYZ

Một phần của tài liệu Hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện (Trang 25 - 30)

Chuẩn bị kiểm toỏn tại khỏch hàng XYZ

Cụng ty XYZ là khỏch hàng mới trong năm tài chớnh này của VietCPA bởi vậy nờn giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn đúng một vai trũ rất quan trọng trong cuộc kiểm

toỏn, cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt là phỏng vấn, quan sỏt, thủ tục phõn tớch phỏt huy tỏc dụng triệt để trong giai đoạn này.

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn

Kỹ thuật phỏng vấn được thực hiện bởi KTV cấp cao của nhúm kiểm toỏn chớnh là cụng cụ đắc lực nhất trong giai đoạn này, KTV cấp cao thu thập thụng tin bằng việc phỏng vấn KTV tiền nhiệm, Ban Giỏm đốc, nhõn viờn kế toỏn, nhõn viờn sản xuất của cụng ty. Thụng qua thủ tục phỏng vấn kết hợp với kinh nghiệm, kiến thức của KTV cấp cao sẽ mang lại những thụng tin vụ cựng hữu ớch trong việc đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn cũng như việc nhận diện về lý do kiểm toỏn của cụng ty khỏch hàng...KTV cấp cao tiến hành liờn lạc với KTV tiền nhiệm – nguồn thụng tin đầu tiờn để đỏnh giỏ khỏch hàng, phỏng vấn KTV tiền nhiệm về tớnh liờm chớnh của Ban Giỏm đốc, những bất đồng đó xảy ra giữa Ban Giỏm đốc với KTV tiền nhiệm, lý do khỏch hàng thay đổi cụng ty kiểm toỏn. KTV phỏng vấn Ban Giỏm đốc yờu cầu giải thớch lý do thay đối cụng ty kiểm toỏn, tỡm hiểu mục tiờu doanh nghiệp cần cú BCTC và cỏc bờn liờn quan sử dụng nú... Đối với cỏc nhõn viờn của cụng ty KTV tiến hành đặt ra những cõu hỏi để xem xột việc chấp hành giờ giấc, quy định an toàn lao động...để cú được những nhận định ban đầu về hệ thống KSNB của khỏch hàng. Song song với kỹ thuật phỏng vấn , KTV tiến hành kết hợp kỹ thuật quan sỏt thỏi độ làm việc, cỏch cư xử của Ban Giỏm đốc, việc tuõn thủ quy định của cụng nhõn viờn...nhằm củng cố độ tin cậy đối với những thụng tin đó thu thập được qua phỏng vấn. Tương tự như tại cụng ty ABC, cỏc kỹ thuật sử dụng trong giai đoạn này chủ yếu do KTV cấp cao thực hiện. Sản phẩm của giai đoạn này được thể hiện ở Bảng 2.2.

Bảng 2.2: Bảng tổng hợp thụng tin thu thập được từ Phỏng vấn KH

(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ) Qua những thụng tin thu thập được kết hợp với khả năng cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng, VietCPA tiến hành lựa chọn đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn, ký kết hợp đồng kiểm toỏn và thực hiện bước thu thập thụng tin cơ sở, nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng.

Thu thập thụng tin cơ sở

Trong giai đoạn này, bằng việc tiếp tục sử dụng kỹ thuật phỏng vấn Ban Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng của cụng ty kết hợp với nghiờn cứu sỏch bỏo tạp chớ chuyờn ngành, thu thập thụng tin từ Niờn giỏm thống kờ do Tổng cục thống kờ phỏt hành hàng năm và đưa ra được Bảng 2.3- Bảng thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng XYZ.

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA)

Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu :

Kỳ kế toỏn : 01/01/2010 - 31/12/2010 Người lập:NTT Ngày: 13/2/2011 Bước cụng việc: Phỏng vấn KH Người soỏt xột: NML

- Phỏng vấn KTV tiền nhiệm

+ Khụng xảy ra bất đồng giữa KTV và Ban Giỏm đốc cụng ty XYZ + Ban Giỏm đốc cụng ty đảm bảo tớnh liờm chớnh

+ Lý do thay đổi cụng ty kiểm toỏn do mức phớ chào hàng mà AASC đưa ra trong năm tài chớnh này khụng được chấp nhận. Hai bờn khụng đi được đến sự đồng thuận về mức phớ.

- Phỏng vấn Ban Giỏm đốc

+ Lý do thay đổi cụng ty kiểm toỏn do AASC đưa ra mức phớ khụng hợp lý đối với cỏc dịch vụ gia tăng.

+ Mục tiờu kiểm toỏn BCTC của cụng ty XYZ

Một là, mục tiờu nõng cao chất lượng quản lý, hiệu quả hoạt động cho doanh nghiệp. Tỡm ra những điểm yếu trong hệ thống KSNB, hệ thống kế toỏn và đưa ra những biện phỏp khắc phục cỏc điểm yếu này. Thụng qua cỏi nhỡn tổng quan về tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp, xu thế, chiến lược hoạt động trong tương lai, khỏch hàng mong muốn KTV đưa ra được những ý kiến tư vấn về chớnh sỏch tài chớnh trong thời gian tới.

Hai là, cung cấp thụng tin chớnh xỏc, đỏng tin cậy cho cỏc bờn liờn quan. Thời gian tới cụng ty dự định mở rộng mạng lưới khỏch hàng, phỏt triển sản phẩm mới thụng qua việc liờn doanh với doanh nghiệp khỏc bằng cỏch gúp vốn và hợp tỏc sản xuất.

Bảng 2.3 Bảng thu thập thụng tin cơ sở khỏch hàng XYZ

(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ)

CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA)

Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu :

Kỳ kế toỏn : 01/01/2010 - 31/12/2010 Người lập:NTT Ngày: 13/2/2011 Bước cụng việc: Thu thập thụng tin cơ sở Người soỏt xột: NML

Cụng ty TNHH XYZ hoạt động theo Giấy Chứng nhận Đầu tư Số 0302000130 được chứng nhận lần đầu vào ngày 12/02/2007 và thay đổi lần đầu vào ngày 23 thỏng 5 năm 2008. Cụng ty cú Trụ sở chớnh tại Trường Yờn, Chương Mỹ, Hà Nội và một văn phũng đại diện tại 157 Trần Phỳ, Hà Đụng, Hà Nội.

Hoạt động kinh doanh chớnh là xõy dựng cỏc cụng trỡnh dõn dụng, cụng nghiệp, giao thụng, thủy lợi; xõy lắp đường dõy và trạm điện cú điện ỏp đến 35 KV; mua bỏn vật liệu xõy dựng; sản xuất bờ tụng thương phẩm; đầu tư xõy dựng cụng nghiệp; sản xuất cỏc sản phẩm bờ tụng đỳc sẵn...

Cỏc điểm quan trọng trong chớnh sỏch kế toỏn của Cụng ty ABC:

Cơ sở lập BCTC: BCTC được trỡnh bày bằng đồng Việt Nam (VND) theo nguyờn tắc giỏ gốc và

phự hợp với Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định hiện hành khỏc về kế toỏn tại Việt Nam.

BCTC năm được bắt đầu từ 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch.

Hỡnh thức kế toỏn: Nhật ký chung. Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo

Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chớnh.

Hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xỏc định trờn cơ sở giỏ thấp hơn giữa giỏ gốc và giỏ trị thuần

cú thể thực hiện được, được hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, phương phỏp tớnh giỏ xuất kho là bỡnh quõn theo từng lần nhập-xuất.

Tài sản cố định và khấu hao: TSCĐ được trỡnh bày theo nguyờn giỏ và khấu hao lũy kế. Khấu

hao tài sản cố định được tớnh theo phương phỏp đường thẳng dựa trờn thời gian sử dụng ước tớnh của tài sản. Mức khấu hao TSCĐ cụ thể như sau:

Tài sản Thời gian khấu hao

(năm) Nhà cửa, vật kiến trỳc 25-50

Mỏy múc, thiết bị 06-10

Phương tiện vận tải 06-10

Cụng cụ, dụng cụ quản lý và TS khỏc

03-08

Phương phỏp ghi nhận doanh thu: Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận trờn

cơ sở hàng đó giao, dịch vụ đó hoàn thành, húa đơn đó phỏt hành và người mua chấp thuận thanh toỏn khụng phõn biệt đó thu được tiền hay chưa.

Thuế: Áp dụng phương phỏp tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ, thuế GTGT đầu ra là 10%.

Nguồn vốn, quỹ

Nguồn vốn kinh doanh của Cụng ty bao gồm: do cỏc thành viờn gúp. Nguồn vốn được bổ sung hằng năm bằng lợi nhuận giữ lại.

Thu thập thụng tin về cỏc nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng

Cụng việc này được thực hiện trong quỏ trỡnh tiếp xỳc với Ban Giỏm đốc cụng ty khỏch hàng, KTV sử dụng kỹ thuật kiểm tra cỏc tài liệu về Giấy phộp thành lập và Điều lệ cụng ty, cỏc BCTC, bỏo cỏo kiểm toỏn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biờn bản cỏc cuộc họp cổ đụng, Hội đồng quản trị và Ban Giỏm đốc; Cỏc hợp đồng, cam kết quan trọng giỳp KTV nắm bắt được quy trỡnh mang tớnh phỏp lý cú ảnh hưởng đến cỏc mặt hoạt động kinh doanh của cụng ty.

Thực hiện thủ tục phõn tớch sơ bộ

Tại Cụng ty XYZ, VietCPA tiếp tục thực hiện phõn tớch BCĐKT & BCKQKD tương tự với Cụng ty ABC để đỏnh giỏ chung về tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị khỏch hàng.

Qua phõn tớch BCĐKT & BCKQHĐKD của Cụng ty XYZ, KTV nhận thấy tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng nhỡn chung khụng cú biến động bất thường, tuy nhiờn, là khỏch hàng năm đầu tiờn, để đỏnh giỏ khỏi quỏt hơn tỡnh hỡnh tài chớnh, hiệu quả hoạt động kinh doanh của Cụng ty XYZ, KTV tiếp tục thực hiện thủ tục phõn tớch tỷ suất.

Bảng 2.4:Phõn tớch sơ bộ tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của Cụng ty XYZ

Chỉ tiờu Năm 2009 Năm 2010

Tỷ suất khả năng thanh toỏn hiện thời 61.3% 52,6%

Tỷ suất khả năng thanh toỏn nhanh 63.5% 48.2%

Số vũng quay cỏc khoản phải thu 817.8% 230.9%

Hiệu suất sử dụng TSCĐ 69.1% 69.2%

Hiệu suất sử dụng vốn 65.8% 69.8%

Tỷ số sinh lợi trờn DT 8.3% 7.4%

Tỷ số sinh lợi trờn tổng tài sản 3.2% 3.6%

Tỷ số sinh lợi trờn vốn cổ phần 8.5% 7.1%

(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ) Thụng qua việc phõn tớch sơ bộ tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty XYZ, KTV xỏc định rủi ro trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn như sau:

STT Rủi ro chi tiết được xỏc định Cỏc khoản mục bị ảnh hưởng 1 Doanh thu, cỏc khoản phải thu Doanh thu, cỏc khoản phải thu cú

thể chưa thực hiện được 2 Giỏ vốn hàng bỏn Giỏ vốn hàng bỏn bị ghi tăng

3 Phải thu Phải thu nội bộ cú thể bị ghi tăng

4 Phải trả Cụng nợ cú thể bị ghi tăng

5 Phải trả khỏc, chi phớ quản lý Chi phớ phải trả cú thể bị ghi tăng 6 Giỏ vốn và chi phớ TSCĐ bị tớnh sai khấu hao

Việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch cũng như đỏnh giỏ rủi ro, trọng yếu trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn đúng vai trũ vụ cựng quan trọng. Giỳp KTV xỏc định được những khu vực cần tập trung, khoanh vựng rủi ro nhằm tiết kiệm thời gian, chi phớ, tăng hiệu quả cho cuộc kiểm toỏn. Trong những năm trước đõy, khi mà những thụng tin phi tài chớnh chưa được xem xột đến, doanh nghiệp cú một sự độc lập tương đối đối với những doanh nghiệp cựng ngành nghề kinh doanh thỡ việc ỏp dụng thủ tục phõn tớch là khỏ hạn chế nhưng kể từ những năm gần đõy, kiểm toỏn hiện đại với phương phỏp tiếp cận theo mụ hỡnh rủi ro kinh doanh nhấn mạnh vai trũ của mụi trường kinh doanh, yếu tố phi tài chớnh tỏc động đến doanh nghiệp cũng kộo theo sự mở rộng cỏc thủ tục phõn tớch mà điển hỡnh là kiểm tra tớnh hợp lý, đẩy mạnh nghiờn cứu mối quan hệ giữa thụng tin tài chớnh và thụng tin phi tài chớnh, so sỏnh giữa chỉ tiờu đơn vị và chỉ tiờu bỡnh quõn ngành... nhanh chúng phỏt hiện ra những bất hợp lý mà phương phỏp tiếp cận truyền thống trước đõy khú cú thể phỏt hiện được. Chớnh vỡ sự phỏt triển, sự thay đổi trong cỏch tiếp cận như trờn đũi hỏi cỏc cụng ty kiểm toỏn núi chung và VietCPA núi riờng phải cú những cập nhật, nõng cao chất lượng dịch vụ để theo kịp những đũi hỏi của thị trường.

Một phần của tài liệu Hoàn thiện việc vận dụng các kỹ thuật thu thập Bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện (Trang 25 - 30)

Tải bản đầy đủ (DOC)

(69 trang)
w