(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ) Đối với Tài khoản tiền mặt tại quỹ 58.767.571 VNĐ tại 31/12/2009 KTV đó thu thập sổ chi tiết TK tiền mặt tại quỹ và sổ chi tiết tiền gửi ngõn hàng để kiểm tra một số giao dịch. KTV chọn 10 giao dịch với số tiền lớn hơn 80.000.000VNĐ trước và sau ngày 31/12/2009 và kiểm tra xem những giao dịch đú được ghi đỳng niờn độ hay khụng. KTV đối chiếu ngày và số tiền trờn Giấy bỏo Nợ và Giấy bỏo Cú của ngõn hàng với số tiền được ghi trờn Sổ Cỏi. Kết hợp với thủ tục kiểm tra việc chia cắt niờn độ KTV thu thập thuyết minh Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty kết thỳc ngày 31/12/2009 và kiểm tra số liệu tiền mặt 31/12/2009 được kết chuyển chớnh xỏc thành số dư ngày 01/01/2010.
- Thủ tục kiểm tra số dư đầu năm đối với khoản mục Hàng tồn kho
KTV tiến hành thu thập bảng tổng hợp tỡnh hỡnh tăng giảm nguyờn vật liệu, CCDC, Thành phẩm đến 31/12/2009.
TK Diễn giải Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ 152 Nguyờn vật liệu 362.310.000 2.140.805.000 1.421.676.000 1.081.439.000 153 Cụng cụ dụng cụ 122.895.000 - 19.832.000 103.063.000 155 Thành phẩm 9.137.230.000 28.522.882.000 35.853.765.000 1.806.347.000 Tổng cộng 9.622.435 30.663.687.000 37.295.273.000 2.990.849.000
Đối với cỏc hoạt động nhập, xuất kho xảy ra trong năm, KTV thu thập thụng tin chi tiết Hàng tồn kho, kiểm tra cỏc chứng từ cú liờn quan như Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, yờu cầu đặt hàng, húa đơn, vận đơn...với cỏc giao dịch nhập xuất cú giỏ trị lớn hay cú yếu tố bất thường nhằm kiểm tra tớnh hiện hữu, quyền sở hữu của Hàng tồn kho.
Với những số liệu đó thu thập được, KTV dễ dàng tớnh được số dư HTK tại ngày 31/12/2009 dựa vào cụng thức sau:
HTK đầu kỳ = HTK cuối kỳ + HTK Xuất trong kỳ - HTK Nhập trong kỳ KTV thực hiện tớnh toỏn và đối chiếu với số liệu của khỏch hàng:
TK Diễn giải Tồn 31/12/2009 Số liệu khỏch hàng Chờnh lệch 152 Nguyờn vật liệu 301.925.000 301.925.000 -
153 Cụng cụ dụng cụ 102.412.500 102.412.500 - 155 Thành phẩm 7.614.358.000 7.614.358.000 - Tổng cộng 7.717.072.425 7.717.072.425 -
KTV tiến hành kiểm toỏn số dư đầu năm tài chớnh cỏc khoản mục được đỏnh giỏ là cú khả năng xảy ra khả năng sai sút cao và đưa ra kết luận rằng số dư đầu năm tài chớnh của cỏc khoản mục trờn BCTC là đỏng tin cậy.
Việc kiểm toỏn khỏch hàng mới bắt buộc KTV phải thực hiện một khối lượng cụng việc lớn hơn cựng những thủ tục phức tạp hơn so với kiểm toỏn khỏch hàng thường niờn. Và thể hiện rừ nột nhất trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toỏn chớnh là việc kiểm toỏn đối với số dư đầu năm. Số dư đầu năm là căn cứ để đỏnh giỏ số dư cuối năm, KTV phải liờn lạc với kiểm toỏn viờn tiền nhiệm và thu thập những bằng chứng để đưa
ra kết luận về tớnh chớnh xỏc của số dư đầu năm. Do tớnh chất quan trọng và phức tạp của thủ tục này cũng như việc tốn kộm chi phớ để thu thập được những bằng chứng kiểm toỏn liờn quan đến nú nờn giai đoạn Thực hiện kiểm toỏn đối với khỏch hàng mới trở nờn khú khăn hơn việc kiểm toỏn khỏch hàng thường niờn rất nhiều.
Nhận thức được tầm quan trọng đối với việc kiểm toỏn số dư đầu năm tài chớnh tại khỏch hàng mới, hơn nữa đõy lại là một quy trỡnh phức tạp và tốn nhiều thời gian nếu như KTV khụng cú những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp, VIETCPA luụn cố gắng để ngày càng hoàn thiện cỏc kỹ thuật thu thập BCKT để cú thể mang lại cho khỏch hàng sự thỏa món cao nhất về chất lượng dịch vụ được cung cấp.
• Kiểm tra vật chất
Cụng ty XYZ là khỏch hàng mới của VIETCPA, ký hợp đồng kiểm toỏn vào thỏng 1/2011, KTV khụng trực tiếp chứng kiến kiểm kờ mà sử dụng luụn tài liệu kiểm kờ do đơn vị khỏch hàng cung cấp đồng thời kiểm toỏn viờn phỏng vấn khỏch hàng về cỏc thủ tục kiểm kờ họ đó thực hiện để đỏnh giỏ tớnh tin cậy của tài liệu kiểm kờ nhận được và thực hiện kiểm kờ bất thường một số loại HTK để xỏc thực về tài liệu này.
Bảng 2.10: Biờn bản kiểm kờ Quỹ tiền mặt tại cụng ty XYZ
BIấN BẢN KIỂM Kấ QUỸ TIỀN MẶT
Hụm nay ngày 31/12/2010, chỳng tụi gồm: Đại diện cụng ty XYZ
ễng (Bà): Thế Vi Chức vụ: Kế toỏn trưởng
ễng Bà): Giang Thành Long Chức vụ: Thủ quỹ
ễng (Bà): Chu Hồng Quyờn Chức vụ: Kế toỏn tiền
Cựng kiểm kờ quỹ tiền mặt VND như sau:
Thực tế Số liệu số kế toỏn Loại tiền Số lượng(tờ) Thành tiền( VNĐ) Loại:500.000 đồng 2.022 1.011.000.000 Tồn quỹ: 2.980.764.744 Loại: 200.000 đồng 5.150 1.030.000.000 Loại: 100.000 đồng 5.850 585.000.000 Loại: 50.000 đồng 4.500 225.000.000 Loại: 20.000 đồng 6.000 120.000.000 Loại: 10.000 đồng 700 7.000.000 Loại: 5.000 đồng 150 750.000 Loại: 1.000 đồng 15 15.000 Loại: 500 đồng 4 2.000 Tổng cộng 2.980.765.000 Chờnh lệch +256
Giải thớch chờnh lệch: Thừa do tiền lẻ Kết luận: Đạt mục tiờu
Kế toỏn trưởng Người đếm Thủ quỹ
Qua thực tế vận dụng thủ tục kiểm kờ tại cụng ty XYZ ta cú thể thấy những vấn đề hạn chế của thủ tục này tại VIETCPA được bộc lộ một cỏch rừ rệt. Đối với những khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn núi chung và ABC núi riờng, VIETCPA nờn cố gắng để cỏc hợp đồng kiểm toỏn được ký trước ngày kết thỳc niờn độ tạo điều kiện cho việc sắp xếp để KTV trực tiếp xuống kho cựng tham gia vào quỏ trỡnh kiểm kờ ngoài
việc cung cấp những bằng chứng kiểm toỏn cú độ tin cậy cao nú cũn giỳp KTV bước đầu làm quen và thu thập được những thụng tin về Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng.
• Phỏng vấn
Đối với Cụng ty XYZ là khỏch hàng mới của cụng ty, KTV tiến hành phỏng vấn kế toỏn trưởng về quỏ trỡnh ghi nhận của doanh thu, qui trỡnh bỏn hàng và việc theo dừi sổ. Đồng thời KTV cũn tiến hành soạn thảo bảng cõu hỏi về kiểm soỏt nội bộ với doanh thu và yờu cầu kế toỏn trả lời cỏc cõu hỏi sau:
Bảng 2.11 : Bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ về khoản mục doanh thu bỏn hàng tại Cụng ty XYZ.
Sau khi tiến hành đưa ra những cõu hỏi bước đầu về tỡm hiều hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty khỏch hàng KTV tiến hành phỏng vấn thờm kế toỏn trưởng về việc một số vấn đề khỏc. Qua quỏ trỡnh phỏng vấn KTV thu thập được cỏc thụng tin sau:
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA)
Khỏch hàng: Cụng ty XYZ Tham chiếu :
Kỳ kế toỏn : 01/01/2010 - 31/12/2010 Người lập:NTT Ngày: 13/2/2011 Bước cụng việc: Tổng hợp Người soỏt xột: NML
Cõu hỏi Cú Khụng N/A Ghi
chỳ 1. Cỏc chớnh sỏch bỏn hàng cú được qui định thành văn
bản khụng?
v 2. Cú kế hoạch bỏn hàng theo thỏng, quý năm hay khụng ? v 3. Cỏc hợp đồng bỏn hàng đó ký cú được lưu trữ khoa học và thuận lợi kho cần đến hay khụng ?
v
4. Hợp đồng bỏn hàng cú được đỏnh liờn tục theo thứ tự thời gian hay khụng ?
v 5. Hoỏ đơn bỏn hàng ghi sai cú được lưu giữ, bảo quản đỳng
theo thể thức hay khụng ? v
6. Cỏc bảng bỏo giỏ, hoỏ đơn bỏn hàng gửi cho người mua cú được phờ duyệt của BGĐ trước khi gửi đi khụng ?
v 7. Người viết hoỏ đơn cú độc lập với người giao hàng hay
khụng? v
8. Cú quy định bắt buộc phải cú chữ ký của người mua trờn cỏc hoỏ đơn bỏn hàng hay khụng ?
v 9. Cú quy định phải lập biờn bản khi cú hàng bỏn bị trả lại
hay khụng ? v
10. Doanh thu bỏn hàng cú được theo dừi riờng cho từng
loại mặt hàng, nhúm hàng? v
11. Việc phản ỏnh doanh thu cú theo kỳ kế toỏn khụng ? v
Kết luận: Hệ thống kiểm soỏt nội bộ khoản mục doanh thu Khỏ: v Trung bỡnh Yếu
Doanh thu của Cụng ty được ghi nhận khi đơn vị cú thể thu được cỏc lợi ớch kinh tế và cú thể được xỏc định một cỏch chắc chắn. Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi cỏc rủi ro, lợi ớch, quyền sở hữu hàng hoỏ được chuyển sang người mua, đồng thời đơn vị cú thể xỏc định cỏc chi phớ liờn quan đến giao dịch bỏn hàng. Thời điểm doanh thu được ghi nhận thụng thường trựng với thời điểm chuyển giao hàng húa, dịch vụ, phỏt hành hoỏ đơn cho người mua và người mua chấp nhận thanh toỏn.
Doanh thu xõy dựng chỉ được ghi nhận trờn cơ sở xỏc nhận khối lượng hoàn thành với khỏch hàng, quyết toỏn giỏ trị A-B và khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn.
Từ những thụng tin thu thập trong quỏ trỡnh phỏng vấn KTV tiếp tục tiến hành kiểm toỏn khoản mục doanh thu nhằm khẳng định tớnh đỳng đắn của khoản mục.
• Lấy xỏc nhận
Đối với cụng ty XYZ KTV cũng tiến hành lấy xỏc nhận tuy nhiờn cú đụi chỳt khỏc biệt với ABC do đõy là kiểm toỏn năm đầu tiờn nờn số lượng xỏc nhận khẳng định gửi đi sẽ lớn hơn so với số lượng xỏc nhận phủ định. Mẫu xỏc nhận tương tự như ở cụng ty ABC.
Sau khi nhận được thư phỳc đỏp của khỏch hàng KTV lập bảng Kết quả nhận thư xỏc nhận.
Bảng2.12: Bảng Tổng hợp kết quả xỏc nhận TK 131
-
Phan Thị Thu Hiền Lớp : Kiểm toỏn 49A
CễNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT (VIETCPA)
Khỏch hàng: Cụng ty ABC Tham chiếu :
Kỳ kế toỏn : 01/01/2010 - 31/12/2010 Người lập:NTT Ngày: 13/2/2011 Bước cụng việc: Tổng hợp kết quả xỏc nhận 131
Nguồn gốc : Sổ cỏi TK 131
Cụng việc thực hiện : Gửi xỏc nhận tới 7 khỏch hàng cú số dư tài khoản lớn nhất TT Tờn khỏch hàng Số liệu gửi XN Số liệu sau khi XN Chờnh lệch
1 Khỏch hàng BG 325.000.000 325.000.000 - 2 Khỏch hàng XF 256.000.000 256.000.000 - 3 Khỏch hàng TV 228.000.000 228.000.000 - 4 Khỏch hàng RS 158.900.000 158.900.000 - 5 Khỏch hàng GH 120.500.000 120.500.000 - 6 Khỏch hàng KL 98.700.000 98.700.000 - 7 Khỏch hàng HJ 67.000.000 67.000.000 -
(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ) Kỹ thuật lấy xỏc nhận được vận dụng khỏ linh hoạt đối với từng đối tượng khỏch hàng. Đối với khỏch hàng thường niờn như cụng ty ABC, trong cỏc cuộc kiểm toỏn trước KTV đó đỏnh giỏ được tớnh cú thực của cỏc đối tượng cũng như việc nghiờm chỉnh chấp hành việc phỳc đỏp lại cho KTV nờn KTV chỉ tiến hành gửi thư xỏc nhận khẳng định đối với những đối tượng cú số dư TK lớn hay cỏc đối tượng mới xuất hiện số dư tài khoản trong năm nay. Cỏc đối tượng cũn lại KTV tiến hành gửi thư xỏc nhận phủ định nhằm tiết kiệm chi phớ nhưng vẫn đảm bảo chất lượng cho cuộc kiểm toỏn.
Ngược lại, tại cụng ty XYZ, là kiểm toỏn năm đầu tiờn, KTV tiến hành gửi số lượng thư xỏc nhận khẳng định lớn hơn nhiều so với số lượng thư xỏc nhận phủ định, khụng chỉ với những đối tượng cú số dư tài khoản lớn, cụng nợ lớn...mà KTV cũn gửi cho cỏc đối tượng khỏch hàng nghi ngờ là bất thường, cỏc khoản cụng nợ bất thường để phỏt hiện ra sự tồn tại của cỏc khỏch hàng khụng cú thật hay những khỏch hàng từ chối phỳc đỏp thư xỏc nhận.
Quan sỏt
Cụng ty XYZ là khỏch hàng năm đầu tiờn của Cụng ty, do vậy để đảm bảo chất lượng
nội bộ của đơn vị khỏch hàng. Kỹ thuật quan sỏt là cụng cụ hữu hiệu, hỗ trợ KTV thực hiện bước cụng việc này.
Kết quả mà Cụng ty thu thập được trong quỏ trỡnh tỡm hiểu HTKSNB của Cụng ty XYZ được thể hiện qua Bảng 2.13
Bảng 2.13: Thụng tin thu thập được qua quan sỏt Cụng ty XYZ
Tờn khỏch hàng: Cụng ty XYZ Năm tài chớnh: 2010
Nội dung cụng việc: Thu thập thụng tin qua quan sỏt
- Ban Giỏm đốc Cụng ty cú thỏi độ làm việc nghiờm tỳc, nắm bắt được tỡnh hỡnh hoạt động của Cụng ty một cỏch rừ ràng tỉ mỉ.
- Cỏc nhõn viờn trong trong Cụng ty sẵn sàng làm thờm giờ, chấp hành tốt nội quy, quy chế do Cụng ty đề ra về giờ giấc, an toàn lao động.
- Nhõn viờn phũng kế toỏn giỳp đỡ nhúm kiểm toỏn để hoàn thành tốt cụng việc. Kế toỏn trưởng nắm bắt được cụng việc của từng phần hành và năng lực của từng nhõn viờn kế toỏn và bố trớ cụng việc kế toỏn thớch hợp.
- Cỏc bộ phận thực hiện đỳng với chức năng, nhiệm vụ được giao.
- Sự phối hợp hoạt động giữa cỏc bộ phận, phũng ban chưa được hiệu quả. Cụng việc đối chiếu giữa thủ kho và kế toỏn chưa được thực hiện thường xuyờn.
- Cỏc thủ tục, quy chế hoạt động tài chớnh, kế toỏn thực hiện chưa đầy đủ. Vớ dụ: cụng việc thu thập bỏo giỏ, đỏnh giỏ tớnh hợp lý của giỏ mua chưa được thực hiện, cụng tỏc mua hàng do bộ phận cung ứng toàn quyền quyết định, khụng cú sự giỏm sỏt của bộ phận khỏc => việc xảy ra rủi ro.
- Cỏc kho chứa hàng húa, vật tư được bảo quản thớch hợp. Tuy nhiờn, vật tư, hàng húa sắp xếp cũn lộn xộn, bố trớ kho hàng và phõn xưởng sản xuất chưa phự hợp.
Kết luận: Rủi ro kiểm soỏt: Trung bỡnh
(Trớch : Phũng Kiểm toỏn tài chớnh 1 VIETCPA; File kiểm toỏn của cụng ty XYZ)
So với cụng ty ABC, sau khi tiến hành phỏng vấn xột thấy sự thay đổi về chớnh sỏch trong cỏc bộ phận, KTV đó đặt ra cõu hỏi mở với nhõn viờn của cụng ty nhưng khụng nhận được cõu trả lời thỏa đỏng, KTV đó tiến hành quan sỏt để bổ sung thờm những bằng chứng khỏc nhằm đưa ra những đỏnh giỏ chớnh xỏc đối với thụng tin. Thụng thường do tớnh chất tốn nhiều thời gian mà chỉ cung cấp được bằng chứng về phương phỏp thực thi ở thời điểm quan sỏt, khụng chắc chắn cú được thực hiện ở thời
điểm khỏc hay khụng nờn đối với khỏch hàng thường niờn việc sử dụng thủ tục quan sỏt cũn khỏ hạn chế.
Cú thể thấy rằng kỹ thuật quan sỏt và phỏng vấn là những kỹ thuật phỏt huy tỏc dụng rất lớn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khỏch hàng mới như XYZ, KTV tiến hành quan sỏt hoạt động của khu vực văn phũng , bộ phận sản xuất, KTV cú thể đi thị sỏt đơn vị được kiểm toỏn để cú ấn tượng chung về mỏy múc của đơn vị, quan sỏt tớnh cũ mới cũng như việc vận hành của mỏy múc, quan sỏt cỏc cỏ nhõn thực hiện nhiệm vụ của mỡnh, theo dừi cỏc quy trỡnh thực hiện... để nắm bắt, làm quen với quy trỡnh hoạt động của cụng ty.
Tớnh toỏn
Bảng 2.14: Trớch giấy tờ làm việc của KTV
Khỏch hàng: CễNG TY XYZ Kỳ kế toỏn: 01/01/2010 - 31/12/2010 Nội dung: Tổng hợp Doanh thu Cụng việc thực
hiện: So sỏnh số liệu trờn TB , IS và SCT TK 511 Tờn TK Số trước kiểm toỏn
Số điều chỉnh
Số sau kiểm
toỏn Số đầu kỳ(PY)
Số trờn TB TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050 TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 85,311,492 5,915,256,542 Số trờn sổ chi tiết TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050 TK 511 Doanh thu 5,829,945,050 5,829,945,050 Chờnh lệch: - - - - Notes:
<1> Doanh thu của Cụng ty là tiền thu được từ dịch vụ tư vấn hoặc thu từ việc thực hiện cỏc dự ỏn
Doanh thu được ghi nhận theo số tiền khỏch hàng chấp nhận thanh toỏn tương ứng khối lượng cụng việc hoàn thành. Căn cứ xỏc nhận khối lượng hoàn thành cú thể theo tiến độ hợp đồng hoặc theo phần chi phớ phỏt sinh thực tế.
<2> Số kờ khai thuế Số liệu trờn sổ Chờnh lệch
Doanh thu 4,243,631,515 5,829,945,05
0
(1,586,313,53
5) @
Nội dung Số tiền EUR Tỷ giỏ 31/12 Thành tiền CL