II. Một số ý kiến hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
3. Giải pháp hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoá
3.2. Cách thức hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái theo giải pháp trên
3.2.1.Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi doanh nghiệp đã hoạt động chính thức
Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản mà doanh nghiệp tiến hành đồng thời được thực hiện trên một số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu như sau:
- Khi doanh nghiệp bán hàng, cung cấp lao vụ, dịch vụ thu bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK 131: số nợ phải thu khách hàng theo tỷ giá hạch toán(nếu bán chịu) Nợ TK635 (hoặc Có TK 515) phần chênh lệch tỷ giá
Có TK 511: doanh thu theo tỷ giá thực tế Có TK 33311: thuế GTGT phải nộp
Khi thu hồi các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ hay thu tiền đặt trước của người mua, do tất cả các đối tượng này đều phản ánh theo tỷ giá hạch toán nên kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (1112, 1122, 1132): số ngoại tệ tăng theo tỷ giá hạch toán.
Có TK 131: số đã thu của khách hàng theo tỷ giá hạch toán( kể cả tiền đặt trước)
Có TK 136, 138, 144, 331... số nợ đã thu từ các đối tượng khác theo tỷ giá hạch toán.
- Khi phát sinh các nghiệp vụ làm giảm ngoại tệ như chi ngoại tệ mua vật tư, hàng hóa, tài sản, chi cho các hoạt động kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642, 635, 811,...): trị giá vật tư hàng hóa tài sản chi phí quy đổi theo tỷ giá thực tế.
Nợ TK 133:Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ TK 635: phần chênh lệch tỷ giá hạch toán lớn hơn tỷ giá thực tế, hoặc Có TK 515: phần chênh lệch tỷ giá hạch toán nhỏ hơn tỷ giá thực tế
Có các TK 1112, 1122, 1132: số ngoại tệ xuất sử dụng theo tỷ giá hạch toán Có TK 331: tổng giá thanh toán của số vật tư,hàng hóa, tài sản, chi phí mua chịu theo tỷ giá hối đoái hạch toán
- Khi dùng ngoại tệ để ứng trước cho nhà cung cấp, chi trả tiền vay, nợ có gốc ngoại tệ, kế toán phản ánh các đối tượng này theo tỷ giá hối đoái hạch toán:
Nợ các TK liên quan (331, 311, 315, 341...)
Có TK 1112,1122,1132: số chi trả hay ứng trước theo tỷ giá hạch toán - Trường hợp nợ gốc bằng tiền Việt Nam nhưng thanh toán bằng ngoại tệ: Nợ TK liên quan (311, 315, 341...): số nợ đã trả tính theo giá thực tế
Nợ TK 635: phần chênh lệch tỷ giá hạch toán lớn hơn tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán, hoặc
Có TK 515: phần chênh lệch tỷ giá hạch toán nhỏ hơn tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán
Có TK 1112, 1122, 1132: số nợ đã trả bằng ngoại tệ tính theo tỷ giá hạch toán Cuối mỗi kỳ hạch toán, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế. Khoản chênh lệch về tỷ giá hối đoái này được phản ánh vào TK 4131 và xử lý như bình thường.
3.2.2.Hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản trước khi doanh nghiệp hoạt động
Đối với khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản trước hoạt động, khi chưa hoàn thành, kế toán phản ánh vào bên Nợ hoặc Có TK 4132-Chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản
- Khi mua hàng hóa, vật tư, tài sản, dịch vụ, chi cho các hoạt động đầu tư XDCB bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642, 635, 811...): trị giá vật tư, hàng hóa, tài sản, chi phí quy đổi theo tỷ giá thực tế.
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Nợ (hoặc Có) TK 4132: phần chênh lệch tỷ giá
Có các TK1112, 1122, 331, 341...giá mua vật tư, hàng hóa, tài sản dịch vụ, chi phí cho hoạt động đầu tư XDCB tính theo giá hạch toán
- Khi thanh toán nợ gốc bằng ngoại tệ, kế toán ghi vào các đối tượng theo tỷ giá hối đoái hạch toán:
Nợ các TK liên quan (331, 311, 315, 341...)
Có TK 1112, 1122, 341...số ngoại tệ đã trả theo tỷ giá hạch toán
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB hàng năm sau khi bù trừ số phát sinh hai bên Nợ, Có của TK 4132 với nhau sẽ được lũy kế lại cho đến khi hoàn thành đầu tư XDCB. Khi kết thúc giai đoạn đầu tư, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái này nếu nhỏ sẽ được tính trực tiếp vào doanh thu hoặc chi phí của hoạt động tài chính.
Nếu khoản chênh lệch này lớn sẽ được kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn (nếu chênh lệch giảm) để phân bổ dần vào chi phí tài chính( thời gian phân bổ tối đa là 5
năm). Nếu chênh lệch tăng sẽ đưa vào doanh thu chưa thực hiện và kết chuyển dần vào doanh thu tài chính, tối đa 5 năm.
Với cách thức hạch toán như trên, các doanh nghiệp sẽ dễ dàng phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ phát sinh, lập các báo cáo tài chính kịp thời, bảo đảm độ tin cậy cao của thông tin kế toán.
kết luận
Cùng với quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trường có sự quản lý nhà nước, Việt Nam đã thực hiện đổi mới căn bản cơ chế chính sách mở cửa, thu hút được một lượng vốn lớn đáng kể từ bên ngoài vào góp phần quan trọng đưa nền kinh tế nước ta phát triển nhanh.
Khi Nhà nước thực hiện chính sách mở cửa nền kinh tế thì các nghiệp vụ xuất- nhập khẩu của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú. Các nghiệp vụ kinh tế- tài chính liên quan đến tiền ngoại tệ, vật tư, chi phí và các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ của các doanh nghiệp ngày càng nhiều. Vấn đề hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái trở thành một trong những tác động lớn đến các doanh nghiệp. Do vậy hoàn thiện hơn nữa chế độ hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái có ý nghĩa quan trọng để kế toán các doanh nghiệp cung cấp được các thông tin kế toán trung thực và hợp lý.
Từ nghiên cứu lý luận, đề án đã trình bày những vấn đề sau:
Thứ nhất, đề án đã hệ thống hoá được nội dung hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ở Việt Nam và trên thế giới. Phân tích được những hợp lý và bất cập của phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ở Việt Nam.
Thứ hai, trên cơ sở đó, đề án đã đưa ra những kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái ở Việt Nam.
Bản thân em đã cố gắng để nghiên cứu và hoàn thành đề án trên. Tuy nhiên, do thời gian và kiến thức còn hạn chế, chắc chắn đề án của em không tránh khỏi còn nhiều khiếm khuyết. Vì vậy, em mong nhận được sự đóng góp ý kiến của cô giáo để đề án được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ, chỉ bảo tận tình của cô giáo hướng dẫn
Ths. Phạm Thị Thuỷ.
Danh mục tài liệu tham khảo
1. Các văn bản tài chính về chênh lệch tỷ giá hối đoái:
- QĐ 1141-TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp;
- Thông tư 44 TC/TCDN ngày 8/7/1997 hướng dẫn xử lý chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp;
- Thông tư 77/1998/TT/BTC ngày 6/6/1998 hướng dẫn tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam sử dụng trong hạch toán kế toán ở doanh nghiệp
- Thông tư 101/2000/TT-BTC ngày 17/10/2000 sửa đổi bổ sung thông tư 44 TC/TCDN ngày 8/7/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp Nhà nước;
- Thông tư 38/2001/TT-BTC ngày 5/6/2001 sửa đổi bổ sung thông tư 44 TC/TCDN ngày 8/7/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong doanh nghiệp Nhà nước;
- QĐ 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành 6 chuẩn mực kế toán. Trong đó có VAS 10-ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái;
- Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 hướng dẫn kế toán thực hiện 6 chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ 165/2002/QĐ-BTC.
2. “Các chuẩn mực kế toán quốc tế: tài liệu hướng dẫn thực hành”-Tác giả Koen, Marius-Năm 2002
3.“Kế toán tài chính”-Trường ĐH KTQD-Năm 2004
4. “Hướng dẫn hạch toán kế toán theo chuẩn mực kế toán”-Bộ Tài chính-Năm 2005 5. “Thị trường tài chính, tiền tệ” - NXB Thống kê - Năm 2004
6. “Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng theo chuẩn mực kế toán” - NXB Thống kê - Năm 2005
7. “Sơ đồ hạch toán kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp”- NXB Thống kê - Năm 2005
8. Các tạp chí: Tạp chí Kế toán
Tạp chí Khoa học kinh tế Tạp chí Phát triển kinh tế Tạp chí Tài chính