II. Một số ý kiến hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 1 Sự cần thiết phải hoàn thiện
3. Giải pháp hoàn thiện hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoá
3.1. Nội dung của giải pháp
Đối với các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí, doanh thu, vật tư, hàng hóa, tài sản cố định.., chế độ kế toán đã quy định tại thời điểm phát sinh phải quy đổi theo tỷ giá hối đoái thực tế để ghi sổ. Do đó doanh nghiệp phải ghi sổ theo tỷ giá hối đoái thực tế tại thời điểm phát sinh các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ sau đây:
- Doanh thu và thu nhập từ các hoạt động phát sinh trong kỳ (doanh thu hoạt động bán hàng và cung cấp lao vụ dịch vụ; doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư; doanh thu hoạt động tài chính; thu nhập khác) cùng với các khoản ghi giảm doanh thu, thu nhập (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hay thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp). Các đối tượng này được kế toán phản ánh ở các tài khoản 511, 512, 515, 521, 531, 532 và 711;
- Chi phí cho các hoạt động (chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh; chi phí hoạt động tài chính; chi phí khác). Các đối tượng này được kế toán phản ánh ở các tài khoản như 142, 242, 241, 611, 621, 622, 623, 627, 631, 632, 635, 641, 642, 811;
- Giá trị tài sản, vật tư, hàng hóa mua vào. Các đối tượng này được kế toán phản ánh trên các tài khoản như 121, 128, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 212, 213, 217, 221, 222, 223, 228,...
Đối với những đơn vị có nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ, nên xác định tỷ giá hạch toán để ghi sổ các nghiệp vụ chỉ đơn thuần phản ánh trách nhiệm thanh toán theo số nguyên tệ giữa các đối tượng (phải thu, phải trả) hay phản ánh số ngoại tệ hiện có của doanh nghiệp. Để giảm bớt khối lượng bút toán điều chỉnh cuối kỳ cũng như thuận tiện cho việc xác định chênh lệch tỷ giá, kế toán nên sử dụng tỷ giá hối đoái thực tế của từng loại ngoại tệ cuối kỳ này làm tỷ giá hối đoái hạch toán cho cả kỳ kế toán tiếp theo. Các đối tượng thuộc loại này bao gồm:
- Số ngoại tệ thuộc sở hữu của doanh nghiệp (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển). Kế toán sử dụng các TK111 (1112), 112(1122), 113(1132) để phản ánh;
- Các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ. Kế toán sử dụng các tài khoản để phản ánh các khoản nợ phải thu như 131, 138, 141, 144, 244, 331,338;
- Các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ. Các đối tượng này được phản ánh trên các TK 131, 311, 315, 331, 334, 336, 338, 341, 342, 343, 344,...
3.1.2. Xử lý số chênh lệch giữa tỷ giá hối đoái thực tế với tỷ giá hối đoái hạch toán:
Do việc sử dụng cả 2 loại tỷ giá để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các đối tượng khác nhau nên khi tỷ giá hối đoái thực tế không trùng với tỷ giá hối đoái hạch toán sẽ xuất hiện khoản chênh lệch tỷ giá. Tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh sẽ được xử lý như sau:
- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh: kế toán sẽ ghi nhận vào doanh thu hoặc chi phí hoạt động tài chính trong kỳ;
- Khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản mục có gốc ngoại tệ: kế toán sẽ tạm thời kết chuyển vào bên Nợ hoặc bên Có TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đoái; sau khi bù trừ giữa hai bên Nợ, Có với nhau, khoản chênh lệch này sẽ được ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính (nếu tổng phát sinh Nợ nhỏ hơn tổng phát sinh Có) và ngược lại;
- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn xây dựng cơ bản trước khi doanh nghiệp hoạt động: kế toán sẽ phản ánh lũy kế vào TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong suốt giai đoạn xây dựng cơ bản, tùy thuộc vào số dư của TK 413, kế toán sẽ kết chuyển vào chi phí trả trước dài hạn (nếu dư Nợ) hay doanh thu chưa thực hiện (nếu dư Có);
Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển báo cáo tài chính của các cơ sở ở nước ngoài: kế toán sẽ ghi nhận khoản chênh lệch này vào doanh thu hoặc chi phí tài chính.
