II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([32]=[29]x[30]-[31]) [32] 309.860
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Dựa vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 4/2012, ta có thể thấy tổng thu nhập chịu thuế của công ty bằng 4.506.682.998 đồng, do trong quý không phát sinh các khoản thu nhập miễn thuế và số lỗ chuyển từ kỳ trước sang nên thu nhập tính thuế chính bằng thu nhập chịu thuế. Kế toán tiến hành xác định số thuế tạm tính theo thuế suất ưu đãi 15% trên thu nhập tính thuế:
Thuế TNDN tạm tính = Thu nhập tính thuế * Thuế suất thuế TNDN ưu đãi áp dụng
= 4.506.682.998 * 15%
= 676.002.450 (đồng)
Số thuế dự kiến được miễn giảm trong quý là 366.141.565 đồng. Do đó, số thuế TNDN mà công ty phải tạm nộp trong quý bằng:
Thuế TNDN tạm tính (sau khi trừ phần được miễn giảm)
= Thuế TNDN
tạm tính
- Số thuế dự kiến được miễn giảm
= 676.002.450 - 366.141.565
= 309.860.885 (đồng)
Ngày 31/12/2012, kế toán tiến hành định khoản phần thuế TNDN tạm tính (sau khi trừ các khoản miễn giảm) vào bên Nợ TK 821 và đối ứng với bên Có TK 3334:
Nợ TK 8211 309.860.885 đồng
Có TK 3334 309.860.885 đồng. 2.2.2.6. Quyết toán thuế TNDN cuối năm
Dựa vào tờ khai quyết toán thuế TNDN mà kế toán công ty đã lập theo mẫu số 03/TNDN, ta có thể thấy tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN của công ty năm 2012 bằng 23.763.777.610 đồng (khớp đúng số liệu với Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2012).
Khi xác định thu nhập chịu thế theo Luật thuế TNDN, công ty có một số khoản điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN, cụ thể như sau:
• Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: 118.555.295 đồng.
• Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác: 82.017.822 đồng. Từ đó ta xác định được tổng các khoản điểu chỉnh tăng:
Điều chỉnh tăng tồng LN
trước thuế TNDN = 118.555.295 + 82.017.822 = 200.573.117
Bên cạnh đó, các khoản điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN là 142.188.015 đồng.
Từ đó, ta tính được Tổng thu nhập chịu thuế bằng công thức:
Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN + Điều chỉnh tăng tổng LN trước thuế TNDN - Điều chỉnh giảm tổng LN trước thuế TNDN = 23.763.777.610 + 200.573.117 - 142.188.015 = 23.822.162.712 (đồng)
Do trong năm công ty không có các khoản thu nhập miễn thuế và khoản lỗ từ các năm trước được chuyển sang nên thu nhập tính thuế đúng bằng thu nhập chịu thuế và bằng 23.822.162.712 đồng.
Trong năm công ty không tiến hành trích lập quỹ khoa học công nghệ nên khoản thu nhập tính thuế nói trên được giữ nguyên không điều chỉnh. Từ khoản thu nhập tính thuế đó ta có thể tính được tiền thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông bằng:
tính theo thuế suất phổ thông thuế TNDN phổ thông
= 23.822.162.712 * 25%
= 5.955.540.678 (đồng)
Xác định số thuế được giảm trong kỳ tính thuế:
Trường hợp giảm thuế thứ nhất:
Theo phụ lục 03-3A/TNDN “Phụ lục thuế TNDN được ưu đãi” của công ty, trong kỳ tình thuế năm 2012, công ty có hai khoản thu nhập thuộc diện giảm 30% số thuế TNDN phải nộp (theo “Thông tư số 140/2012/TT-BTC ngày 21/8/2012 hướng dẫn
Nghị định số 60/2012/NĐ-CP ngày 30/07/2012 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị quyết số 29/2012/QH13 của Quốc hội về ban hành một số chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho tổ chức và cá nhân”)
Thu nhập tính thuế được giảm thuế (01) = 2.072.121.809 + 110.592.470
= 2.182.714.279 (đồng)
Từ đó, số thuế TNDN mà công ty được giảm tương ứng với hai khoản thu nhập này là:
Số thuế được
giảm (01) =
Thu nhập tính thuế được giảm thuế (01) *
Thuế suất thuế TNDN phổ thông *
Tỷ lệ thuế được giảm
= 2.182.714.279 * 25% * 30%
= 163.703.571 (đồng)
Trường hợp giảm thuế thứ hai:
Theo phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi của công ty, trong năm 2012, ngoài khoản thu nhập tính thuế được giảm thuế nói trên, phần thu nhập tính thuế còn lại công ty được hưởng thuế suất ưu đãi 15% và được giảm 65% số thuế phải nộp đó.
Thu nhập tính thuế được giảm thuế ở trường hợp này bằng tổng thu nhập tính thuế ban đầu trừ đi phần thu nhập tính thuế được giảm thuế (01):
Thu nhập tính thuế được
giảm thuế (02) =
Tổng thu nhập
tính thuế -
Thu nhập tính thuế được giảm thuế (01) = 23.822.162.712 - 2.182.714.279
= 21.639.448.433 (đồng)
Kế toán xác định số thuế được giảm trong trường hợp này như sau:
Số thuế được
giảm (02) =
Thu nhập tính thuế được giảm thuế (02) *
Thuế suất thuế TNDN ưu đãi áp dụng *
Tỷ lệ thuế được giảm
= 21.639.448.433 * 15% * 65%
= 2.109.846.222 (đồng)
Như vậy, tổng số thuế được giảm trong 2 trường hợp là:
Tổng số thuế TNDN được
giảm trong kỳ =
Số thuế được giảm
(01) +
Số thuế được giảm (02)
= 163.703.571 + 2.109.846.222
= 2.273.549.793 (đồng)
Xác định số thuế TNDN chênh lệch do công ty được hưởng thuế suất ưu đãi:
Thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi là tổng thu nhập tính thuế sau khi trừ đi Thu nhập tính thuế được giảm thuế (01):
Thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi =
Tổng thu nhập
tính thuế -
Thu nhập tính thuế được giảm thuế (01)
= 23.822.162.712 - 2.182.714.279
= 21.639.448.433 (đồng)
Từ thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi này, kế toán xác định tiền thuế TNDN tính theo thuế suất phổ thông và tính theo thuế suất ưu đãi:
Thuế TNDN tính theo thuế suất phổ thông =
Thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi *
Thuế suất thuế TNDN phổ thông
= 21.639.448.433 * 25%
= 5.409.862.108 (đồng)
Thuế TNDN tính theo
thuế suất ưu đãi =
Thu nhập tính thuế được hưởng thuế suất ưu đãi *
Thuế suất thuế TNDN ưu đãi áp dụng
= 21.639.448.433 * 15%
= 3.245.917.265 (đồng)
Từ đây sẽ xác định được số tiền thuế TNDN chênh lệch do công ty hưởng thuế suất ưu đãi:
Thuế TNDN
chênh lệch =
Thuế TNDN tính theo thuế suất phổ thông -
Thuế TNDN tính theo thuế suất ưu đãi
= 5.409.862.108 - 3.245.917.265
= 2.163.944.843 (đồng)
Các phân tích và tính toán trên nhằm giải thích cho các chỉ tiêu trong tờ khai quyết toán thuế TNDN của công ty năm 2012. Từ các số liệu đã có như trên, số thuế TNDN của hoạt động SXKD của công ty được xác định như sau:
Thuế TNDN của hoạt động SXKD
=
Thuế TNDN của hoạt động SXKD tính theo
thuế suất phổ thông - Thuế TNDN chênh lệch do áp dụng mức TS khác mức TS 25% - Thuế TNDN được giảm trong kỳ = 5.955.540.678 - 2.163.944.843 - 2.273.549.793 = 1.518.046.042 (đồng)
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự do - Hạnh phúc Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
_____________________