T HC R NG V NHH NG CA VIC UÂN H OC NGH
3.2Các g ii pháp nâng cao đo đc ngh ngh ip
Theo k t qu kh o sát ch ng 2, tính đ c l p c a ngh nghi p ki m toán có nh h ng đ n ch t l ng th hi n vi c công ty có yêu c u ký cam k t v tính đ c l p, th c hi n vi c luân chuy n ng i ký báo cáo đ i v i KH trên 3 n m, luân chuy n Partner đ i v i KH trên 3 n m, có khung giá phí. K t qu kh o sát c ng cho th y, trung bình ch có kho ng 90% công ty th c hi n ký cam k t đ c l p, 87% công ty luân chuy n ng i ký báo cáo đ i v i KH trên 3 n m, 29% công ty có quy đ nh giá phí, trong đó h u h t nh ng công ty tuân th đ y đ tính đ c l p thì ch t l ng s cao. Do v y, đ nâng cao ch t l ng ki m toán thì các công ty c n nâng cao tính đ c l p đ đ m b o th c hi n nguyên t c c b n c a ki m toán. Mu n v y, các công ty ki m toán c n ph i:
Yêu c u toàn b thành viên nhóm ki m toán ph i ký cam k t v đ c l p tr c khi tham gia cu c ki m toán và ph i th c hi n đ y đ đ i v i t t c các khách hàng. Trong b n cam k t, KTV ph i đ m b o:
- Không t n t i các y u t tr ng y u có th nh h ng đ n tính đ c l p và đ o đ c ngh nghi p khi tham gia nhóm ki m toán nh có quan h tài chính đ i v i KH, có nguy c v s bào ch a, nguy c t ki m tra,....
- Cam k t tuân th các quy đ nh v tính đ c l p theo Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi t Nam và các CMKiT Vi t Nam;
- Cam k t không có b t k l i ích tài chính tr ng y u tr c ti p ho c gián ti p, ho c ngh a v n , quan h m t thi t nào g n v i đ n v ho c Ban lãnh đ o đ n v đ c ki m toán;
- Không có b t c s th a thu n kinh t , d ch v chuyên môn c ng nh s liên k t nào trong quá kh và hi n t i gi a KTV và đ n v đ c ki m toán có nh h ng đ n tính đ c l p c a KTV.
C n m s theo dõi báo cáo ki m toán đã phát hành t ng n m đ th c hi n luân chuy n KTV ký báo cáo ki m toán đ i v i khách hàng ki m toán t n m th 3 tr lên theo đúng quy đ nh.
C n m s theo dõi h p đ ng kinh t (theo s h p đ ng, ngày tháng, tên khách hàng, n i dung d ch v , m c giá phí,...) đ t ng c ng qu n lý khách hàng, theo dõi các lo i d ch v cung c p cho cùng m t khách hàng đ tránh vi ph m các quy đ nh v đ c l p.
Các công ty c n có quy đ nh khung giá phí ki m toán đ tránh tình tr ng tùy ti n t ng gi m giá phí, nh h ng đ n tính đ c l p c a ki m toán viên.
3.2.2Gi i pháp nâng cao n ng l c chuyên môn
Y u t v n ng l c chuyên môn g m có ch ng trình ki m toán m u, ch ng trình ki m toán có h ng d n chi ti t cho t ng đ i t ng KH và BCTC cho t ng l nh v c, ch ng trình ki m toán có c p nh t cho phù h p v i CMKiT và CMKT Vi t
Nam. Trong đó, y u t ch ng trình ki m toán m u có nh h ng đ n ch t l ng ki m toán còn các y u t còn l i có nh h ng nh ng không nhi u đ n ch t l ng ki m toán.
K t qu kh o sát cho th y, đa s các công ty đ c ki m tra đ u ch a th c hi n đ c quy đ nh đ i v i n ng l c chuyên môn trong công vi c ki m toán. Ph n l n các công ty ki m toán v a và nh xây d ng ch ng trình ki m toán theo d ng sao chép c a các công ty ki m toán qu c t , ch a đ c c p nh t v i các chu n m c ki m toán và chu n m c k toán Vi t Nam hi n hành; m t s công ty ki m toán l i có tâm lý ng i th c hi n ch ng trình ki m toán vì m t nhi u th i gian và nhân l c đ th c hi n. Trung bình có kho ng 89% công ty có ch ng trình ki m toán m u, 14% công ty đã có ch ng trình ki m toán có c p nh t và ch ng trình ki m toán có h ng d n chi ti t. a s các công ty có th c hi n t t quy đ nh này đ u đ t đi m ch t l ng cao. Do đó, đ nâng cao ch t l ng ki m toán thì các công ty c n ph i ti p t c nâng cao n ng l c chuyên môn, c n ph i:
Hoàn ch nh ch ng trình ki m toán và ch ng trình ki m soát ch t l ng d ch v ki m toán, th c hi n theo ch ng trình ki m toán m u do VACPA ban hành.
- VACPA đã xây d ng Ch ng trình ki m toán m u do Ngân hàng th gi i tài tr và đã chính th c ban hành t i Quy t đ nh s 1089/Q -VACPA ngày 01/10/2010. Th c hi n theo Ch ng trình này s không ch giúp các công ty ki m toán nh nâng cao ch t l ng ki m toán mà còn giúp các công ty ki m toán đ t đ c tính nh t quán trong công vi c ki m toán, t đó nâng cao ch t l ng chung c a toàn ngành ki m toán và t ng c ng tính c nh tranh.
- Ch ng trình ki m toán m u đ c xây d ng c b n d a trên chu trình c a m t cu c ki m toán. Các ho t đ ng ki m toán xuyên su t toàn b giai đo n c a cu c ki m toán chia thành 03 giai đo n: (1) K ho ch ki m toán; (2) Th c hi n ki m toán; và (3) T ng h p, k t lu n và l p báo cáo. Trong đó, các b c t ng h p k ho ch ki m toán; t ng h p k t qu ki m toán; soát xét, phê duy t, phát hành báo cáo thì gi y t làm vi c c a b c này b t bu c ph i đ c Giám đ c ho c thành viên BG ph trách cu c
ki m toán ký soát xét. Các y u t chi ph i toàn b cu c ki m toán là tuân th CMKiT Vi t Nam, phù h p v i CMKT Vi t Nam, qu n lý cu c ki m toán, xác đ nh, đánh giá và qu n lý r i ro.
B sung các h ng d n chi ti t cho phù h p v i t ng l nh v c ho t đ ng, t ng đ i t ng khách hàng nh m nâng cao ch t l ng cu c ki m toán. Trong su t quá trình l p k ho ch và th c hi n cu c ki m toán, KTV và Công ty ki m toán ph i th ng xuyên th c hi n nh ng xét đoán chuyên môn đ đ a ra các th t c s a đ i, b sung ch ng trình ki m toán m u cho phù h p v i đ c đi m và yêu c u c a cu c ki m toán và đ i t ng khách hàng c th , trong t ng l nh v c ho t đ ng.
B sung và c p nh t đ y đ , k p th i các n i dung theo quy đ nh c a Chu n m c ki m toán, Chu n m c k toán Vi t Nam và Ch đ k toán hi n hành.
C n th c hi n theo quy trình đã xây d ng, h n ch vi c b qua các th t c c n thi t.
3.2.3Gi i pháp nâng cao tuân th chu n m c chuyên môn
T k t qu nghiên c u ch ng 2 cho th y, y u t tuân th chu n m c chuyên môn có nh h ng đ n ch t l ng ki m toán. Trong các y u t c a tuân th chu n m c chuyên môn, h u h t đ u có nh h ng đáng k đ n ch t l ng ki m toán, ch có y u t xây d ng h th ng các chính sách và th t c ki m soát ch t l ng, BCKT đ c trình bày đ y đ các n i dung theo yêu c u c a CMKiT là có nh h ng không nhi u đ n ch t l ng ki m toán.
K t qu kh o sát cho th y, kho ng trên 80% các công ty đã th c hi n khá đ y đ các yêu c u v đánh giá đ ch p nh n KH m i và duy trì KH c , áp d ng quy trình phân tích trong quá trình l p k ho ch ki m toán, s d ng m c tr ng y u cho công vi c ki m toán, tham gia ch ng ki n ki m kê hàng t n kho/th c hi n th t c thay th , th c hi n đánh giá gian l n và sai sót, l y m u ki m toán phù h p v i quy trình. Kho ng 60% các công ty đã th c hi n đ i v i các yêu c u nh đánh giá r i ro và KSNB, xác đ nh m c tr ng y u trong k ho ch ki m toán t ng th , yêu c u g i th xác nh n/th c
hi n th t c thay th , l u tr b ng ch ng b sung đ i v i kho n m c và s ki n đ c bi t, ch ng trình ki m toán hoàn thành, l u tr h s ki m toán chung đ i v i KH nhi u n m. ng th i, các công ty h u nh ch a th c hi n các quy đ nh v xây d ng h th ng chính sách và th t c KSCL, nêu rõ tên và ngày tháng l p c a ng i soát xét, BCKT đ c trình bày theo đúng CMKiT. i v i các công ty th c hi n đ y đ các y u t c a tuân th chu n m c chuyên môn thì đ u đ t đ c ch t l ng cao. Do đó, đ nâng cao ch t l ng ki m toán, các công ty c n ph i th c hi n đ y đ các y u t c a chu n m c chuyên môn.
3.2.3.1 Xây d ng h th ng chính sách và th t c KSCL
Theo k t qu kh o sát, ch có kho ng 14% công ty đ c ki m tra đã xây d ng h th ng chính sách và th t c KSCL và h u h t đã đ t ch t l ng t t. Do đó, đ nâng cao ch t l ng ki m toán, các công ty v a và nh ph i:
- Xây d ng, th c hi n các chính sách và th t c KSCL đ đ m b o t t c các cu c ki m toán đ u đ c ti n hành phù h p v i CMKiT Vi t Nam ho c CMKiT qu c t đ c Vi t Nam ch p nh n nh m không ng ng nâng cao ch t l ng c a các cu c ki m toán.
- Áp d ng nh ng chính sách và th t c ki m soát ch t l ng c a công ty cho t ng h p đ ng ki m toán m t cách thích h p.
- Các chính sách và th t c này ph i đ c ph bi n t i t t c cán b , nhân viên c a công ty đ giúp h hi u và th c hi n đ y đ các chính sách và th t c đó.
- Chính sách và th t c KSCL c a t ng công ty ph i đ m b o tuân th các quy đ nh v KSCL trong chu n m c ki m toán s 220 – Ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán.
Các công ty c n xây d ng các chính sách và th t c KSCL c th đ i v i các n i dung nh : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tuân th nguyên t c đ o đ c ngh nghi p: ph i tuân th các nguyên t c đ o đ c ngh nghi p ki m toán, g m: c l p, chính tr c, khách quan, n ng l c chuyên môn, tính th n tr ng, bí m t, t cách ngh nghi p và tuân th chu n m c chuyên môn.
- K n ng và chuyên môn: Cán b , nhân viên chuyên nghi p c a công ty ki m toán ph i có k n ng và n ng l c chuyên môn, ph i th ng xuyên duy trì, c p nh t và nâng cao ki n th c đ hoàn thành nhi m v đ c giao.
- Giao vi c: Công vi c ki m toán ph i đ c giao cho nh ng cán b , nhân viên chuyên nghi p đ c đào t o và có đ y đ k n ng và n ng l c chuyên môn đáp ng đ c yêu c u th c t , h ng d n và giám sát Công vi c ki m toán ph i đ c h ng d n, giám sát th c hi n đ y đ t t c các c p cán b , nhân viên nh m đ m b o là công vi c ki m toán đã đ c th c hi n phù h p v i chu n m c ki m toán và các quy đ nh có liên quan.
- Tham kh o và ý ki n: khi c n thi t, KTV và công ty ki m toán ph i tham kh o ý ki n t v n c a chuyên gia trong công ty ho c ngoài công ty.
- Duy trì khách hàng: khi duy trì khách hàng hi n có và đánh giá khách hàng ti m n ng, công ty ki m toán ph i cân nh c đ n tính đ c l p, n ng l c ph c v khách hàng c a công ty ki m toán và tính chính tr c c a Ban qu n lý c a khách hàng, ki m tra tính đ y đ và tính hi u qu trong quá trình th c hi n các chính sách và th t c ki m soát ch t l ng ho t đ ng ki m toán c a công ty.
3.2.3.2 Th c hi n t t th t c đ đánh giá ch p nh n KH m i và duy trì KH c
Hi n nay ch có kho ng 80% các công ty đ c ki m tra đã th c hi n th t c đánh giá đ ch p nh n KH m i và duy trì KH c , trong đó h u h t đ u đã đ t ch t l ng cao. Do đó, đ nâng cao ch t l ng ki m toán, các công ty c n ph i:
- Th c hi n xây d ng bi u m u c a th t c này đ đánh giá tr c th i đi m ký h p đ ng ki m toán v i KH.
- M i công ty ph i xây d ng chính sách đánh giá r i ro h p đ ng, c n c n c vào các y u t ngành ngh , m c đ quan tâm c a công chúng, hi u bi t ngành ngh , trình đ công ngh và đ c thù c a ngu n nhân l c đ đ a ra h ng d n v đánh giá m c đ r i ro h p đ ng.
- Ng i th c hi n các m u này là ch nhi m ki m toán và ng i phê duy t là thành viên BG .
- C n ph i có s phê duy t c a Ban giám đ c đ i v i vi c đánh giá, ch p nh n và duy trì khách hàng đ đ m b o tính đ c l p v i KH.Tr ng h p h p đ ng đ c đánh giá là r i ro cao, nên có s tham kh o ý ki n c a Partner/ho c thành viên BG khác (ho c toàn b BG ) tr c khi ch p thu n khách hàng. i u này tùy thu c vào chính sách qu n lý ch t l ng ki m toán c a t ng công ty
Th t c đánh giá đ ch p nh n KH m i và duy trì KH c nh m xem xét t ng th ho t đ ng c a KH v k t qu kinh doanh, giao d ch b t th ng hay h th ng KSNB,....Bên c nh đó, xem xét công ty ki m toán có đ y đ nhân s có trình đ chuyên môn, kinh nghi m và các ngu n l c c n thi t đ th c hi n cu c ki m toán, gi a công ty ki m toán và KH có m i quan h v l i ích tài chính, có nh ng nguy c v s thân thu c, nguy c bào ch a,.. có kh n ng nh h ng đ n tính đ c l p c a công ty hay không. cu i cùng đánh giá m c đ r i ro khi ký h p đ ng v i KH và đ a ra k t lu n có ch p nh n KH không. Vì v y, đây là th t c c n thi t c a công ty ki m toán trong quá trình l p k ho ch.
3.2.3.3 Ti p t c th c hi n th t c tìm hi u v khách hàng và môi tr ng