T HC R NG V NHH NG CA VIC UÂN H OC NGH
2.2.1 Chun mc k im toán Vit Na ms 200
Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 200 - M c tiêu và nguyên t c c b n chi
ph i ki m toán báo cáo tài chính ban hành theo Quy t đ nh s 120/1999/Q -BTC ngày 27-9-1999 c a B Tài Chính.
Ki m toán viên ph i tuân th các nguyên t c đ o đ c ngh nghi p ki m toán, nh sau:
a) c l p: là nguyên t c hành ngh c b n c a ki m toán viên. Trong quá trình ki m toán, ki m toán viên ph i th c s không b chi ph i ho c tác đ ng b i b t k l i ích v t ch t ho c tinh th n nào làm nh h ng đ n s trung th c, khách quan và đ c l p ngh nghi p c a mình.
Ki m toán viên không đ c nh n làm ki m toán cho các đ n v mà mình có quan h kinh t ho c quy n l i kinh t nh góp v n c ph n, cho vay ho c vay v n t khách hàng, ho c là c đông chi ph i c a khách hàng, ho c có ký k t h p đ ng gia công, d ch v , đ i lý tiêu th hàng hoá,...
Ki m toán viên không đ c nh n làm ki m toán nh ng đ n v mà b n thân có quan h h hàng thân thu c (nh b , m , v , ch ng, con cái, anh ch em ru t) v i
nh ng ng i trong b máy qu n lý (H i đ ng qu n tr , Ban Giám đ c, các tr ng, phó phòng và nh ng ng i t ng đ ng) trong đ n v đ c ki m toán.
Ki m toán viên không đ c v a làm d ch v k toán (nh tr c ti p ghi chép, gi s k toán và l p báo cáo tài chính) v a làm d ch v ki m toán cho cùng m t khách hàng.
Trong quá trình ki m toán, n u có s h n ch v tính đ c l p thì ki m toán viên ph i tìm cách lo i b s h n ch này. N u không lo i b đ c thì ki m toán viên ph i nêu rõ đi u này trong báo cáo ki m toán.
b)Chính tr c: Ki m toán viên ph i th ng th n, trung th c và có chính ki n rõ ràng.
c) Khách quan: Ki m toán viên ph i công b ng, tôn tr ng s th t và không đ c thành ki n, thiên v .
d)N ng l c chuyên môn và tính th n tr ng: Ki m toán viên ph i th c hi n công vi c ki m toán v i đ y đ n ng l c chuyên môn c n thi t, v i s th n tr ng cao nh t và tinh th n làm vi c chuyên c n. Ki m toán viên có nhi m v duy trì, c p nh t và nâng cao ki n th c trong ho t đ ng th c ti n, trong môi tr ng pháp lý và các ti n b k thu t đ đáp ng yêu c u công vi c.
e) Tính bí m t : Ki m toán viên ph i b o m t các thông tin có đ c trong quá trình ki m toán, không đ c ti t l b t c m t thông tin nào khi ch a đ c phép c a ng i có th m quy n, tr khi có ngh a v ph i công khai theo yêu c u c a pháp lu t ho c trong ph m vi quy n h n ngh nghi p c a mình.
f) T cách ngh nghi p: Ki m toán viên ph i trau d i và b o v uy tín ngh nghi p, không đ c gây ra nh ng hành vi làm gi m uy tín ngh nghi p.
g)Tuân th chu n m c chuyên môn: Ki m toán viên ph i th c hi n công vi c ki m toán theo nh ng k thu t và chu n m c chuyên môn đã qui đ nh trong chu n m c ki m toán Vi t Nam (ho c Chu n m c ki m toán qu c t đ c Vi t Nam ch p nh n) và các quy đ nh pháp lu t hi n hành. Các chu n m c ki m toán này qui đ nh các
nguyên t c, th t c c b n và h ng d n th th c áp d ng các nguyên t c và th t c c b n liên quan đ n ki m toán báo cáo tài chính.
Ki m toán viên ph i có thái đ hoài nghi mang tính ngh nghi p trong quá trình l p k ho ch và th c hi n ki m toán và ph i luôn ý th c r ng có th t n t i nh ng tình hu ng d n đ n nh ng sai sót tr ng y u trong các báo cáo tài chính. Ví d : khi nh n đ c b n gi i trình c a Giám đ c đ n v , ki m toán viên không đ c th a nh n ngay các gi i trình đó đã là đúng, mà ph i tìm đ c nh ng b ng ch ng c n thi t ch ng minh cho gi i trình đó.
2.2.2 Ngh đ nh 105 (2004)
Ngh đ nh 105/2004/N -CP ngày 30/3/2004 V ki m toán đ c l p, quy đ nh v ki m toán viên, doanh nghi p ki m toán, giá tr c a k t qu ki m toán, các tr ng h p ki m toán b t bu c và các quy đ nh khác liên quan đ n ho t đ ng ki m toán đ c l p nh m th ng nh t qu n lý ho t đ ng ki m toán đ c l p, xác đ nh quy n và trách nhi m c a đ n v đ c ki m toán và doanh nghi p ki m toán, b o v l i ích c a c ng đ ng và quy n l i h p pháp c a nhà đ u t , đ m b o cung c p thông tin kinh t , tài chính trung th c, h p lý, công khai, đáp ng yêu c u qu n lý c a c quan nhà n c, doanh nghi p và cá nhân.
Theo đó, quy đ nh nguyên t c ho t đ ng ki m toán đ c l p: 1)Tuân th pháp lu t, chu n m c ki m toán Vi t Nam.
2)Ch u trách nhi m tr c pháp lu t v ho t đ ng ngh nghi p và k t qu ki m toán.
3)Tuân th đ o đ c ngh ki m toán.
4)B o đ m tính đ c l p v chuyên môn, nghi p v , l i ích và tính trung th c, đúng pháp lu t, khách quan c a ho t đ ng ki m toán đ c l p.
5)B o m t các thông tin c a đ n v đ c ki m toán, tr tr ng h p đ n v đ c ki m toán đ ng ý ho c pháp lu t có quy đ nh khác.
2.2.3 Chu n m c đ o đ c ngh nghi p (2005)
Ngày 01/12/2005, B Tài Chính ban hành và công b Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi t Nam theo quy t đ nh s 87/2005/Q -BTC, áp d ng chung cho t t c nh ng ng i làm k toán và ki m toán. Chu n m c đ o đ c ngh nghi p yêu c u ki m toán viên ph i đ m b o tính đ c l p đ i v i đ n v đ c ki m toán, bao g m c đ c l p v t t ng và đ c l p v hình th c. S đ c l p c a ki m toán viên đ i v i đ n v đ c ki m toán đ m b o cho ki m toán viên trong vi c đ a ra ý ki n ki m toán mà không ch u tác đ ng c a b t k y u t nào. S đ c l p giúp ki m toán viên gia t ng tính chính tr c, khách quan và duy trì thái đ hoài nghi ngh nghi p. N i dung c a Chu n m c này t ng đ ng v i Chu n m c đ o đ c ngh nghi p do IFAC ban hành.
2.2.4 Lu t ki m toán đ c l p (2012)
V n đ v đ o đ c ngh nghi p ti p t c đ c quy đ nh trong các v n b n khác, nh Lu t Ki m Toán c L p s 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 có hi u l c t 01/01/2012. Theo đó, i u 6 quy đ nh Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán là nh ng quy đ nh và h ng d n v nguyên t c, n i dung áp d ng các tiêu chu n đ o đ c ngh nghi p đ i v i thành viên tham gia cu c ki m toán. Chu n m c ki m toán và chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán là c s đ ki m tra, đánh giá ch t l ng ki m toán và đ o đ c ngh nghi p c a thành viên tham gia cu c ki m toán và doanh nghi p ki m toán, chi nhánh doanh nghi p ki m toán n c ngoài t i Vi t Nam. B Tài chính quy đ nh chu n m c ki m toán và chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán trên c s chu n m c qu c t .
Trong đó i u 8 quy đ nh v nguyên t c ho t đ ng ki m toán đ c l p:
1)Tuân th pháp lu t và ch u trách nhi m tr c pháp lu t v ho t đ ng ngh nghi p và báo cáo ki m toán.
2)Tuân th chu n m c ki m toán và chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán Vi t Nam; đ i v i công vi c ki m toán theo h p đ ng ki m toán mà yêu c u áp d ng chu n m c ki m toán khác thì ph i tuân th chu n m c ki m toán đó.
3) c l p, trung th c, khách quan. 4)B o m t thông tin.
ng th i i u 13 quy đ nh các hành vi b nghiêm c m:
1)Mua, nh n bi u t ng, n m gi c phi u ho c ph n v n góp c a đ n v đ c ki m toán;
2)Mua, bán trái phi u ho c tài s n khác c a đ n v đ c ki m toán có nh h ng đ n tính đ c l p theo quy đ nh c a chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán;
3)Nh n ho c đòi h i b t k m t kho n ti n, l i ích nào khác t đ n v đ c ki m toán ngoài kho n phí d ch v và chi phí đã th a thu n trong h p đ ng đã giao k t;
4)Sách nhi u, l a d i khách hàng, đ n v đ c ki m toán;
5) Ti t l thông tin v h s ki m toán, khách hàng, đ n v đ c ki m toán, tr tr ng h p khách hàng, đ n v đ c ki m toán ch p thu n ho c theo quy đ nh c a pháp lu t;
6)Thông tin, gi i thi u sai s th t v trình đ , kinh nghi m và kh n ng cung c p d ch v c a ki m toán viên hành ngh và doanh nghi p ki m toán, chi nhánh doanh nghi p ki m toán n c ngoài t i Vi t Nam;
7)Tranh giành khách hàng d i các hình th c ng n c n, lôi kéo, mua chu c, thông đ ng v i khách hàng và các hành vi c nh tranh không lành m nh khác;
8)Th c hi n vi c thu n cho đ n v đ c ki m toán;
9)Thông đ ng, móc n i v i đ n v đ c ki m toán đ làm sai l ch tài li u k toán, báo cáo tài chính, h s ki m toán và báo cáo sai l ch k t qu ki m toán;
11)Thuê, m n ch ng ch ki m toán viên và Gi y ch ng nh n đ ng ký hành ngh ki m toán đ th c hi n ho t đ ng ngh nghi p;
12)Cung c p d ch v ki m toán khi không đ đi u ki n theo quy đ nh c a Lu t này;
13)Hành vi khác theo quy đ nh c a pháp lu t.
2.2.5 Ngh đ nh 17/2012/N -CP
Ngh đ nh 17/2012/N -CP ngày 13/3/2012 Quy đ nh chi ti t và h ng d n thi
hành m t s đi u c a Lu t ki m toán đ c l p, quy đ nh chi ti t và h ng d n thi hành
m t s đi u c a Lu t ki m toán đ c l p v T ch c ngh nghi p v ki m toán; doanh nghi p ki m toán; cung c p d ch v ki m toán qua biên gi i; đ n v đ c ki m toán; báo cáo ki m toán và l u tr , s d ng và tiêu h y h s ki m toán.
Quy đ nh các tr ng h p doanh nghi p ki m toán, chi nhánh doanh nghi p ki m toán n c ngoài t i Vi t Nam không đ c th c hi n ki m toán, quy đ nh t i i u 30 c a Lu t ki m toán đ c l p đ c h ng d n c th nh sau:
1)Doanh nghi p ki m toán, chi nhánh doanh nghi p ki m toán n c ngoài t i Vi t Nam đang th c hi n ho c đã th c hi n trong n m tr c li n k m t trong các d ch v sau cho đ n v đ c ki m toán: Công vi c ghi s k toán, l p báo cáo tài chính; Th c hi n d ch v ki m toán n i b ; Thi t k và th c hi n các th t c ki m soát n i b ; Các d ch v khác có nh h ng đ n tính đ c l p theo quy đ nh c a chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán.
2)Thành viên tham gia cu c ki m toán, ng i có trách nhi m qu n lý, đi u hành, thành viên Ban ki m soát, k toán tr ng (ho c ph trách k toán) là thành viên, c đông sáng l p ho c đang n m gi c phi u, góp v n vào đ n v đ c ki m toán ho c có quan h kinh t , tài chính khác v i đ n v đ c ki m toán theo quy đ nh c a chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán.
3)Ng i có trách nhi m qu n lý, đi u hành, thành viên Ban ki m soát, k toán tr ng (ho c ph trách k toán) có b , m , v , ch ng, con, anh, ch , em ru t là thành
viên, c đông sáng l p ho c n m gi c phi u, góp v n và n m gi t 20% quy n bi u quy t tr lên đ i v i đ n v đ c ki m toán ho c là ng i có trách nhi m qu n lý, đi u hành, thành viên ban ki m soát, ki m soát viên, k toán tr ng (ho c ph trách k toán) c a đ n v đ c ki m toán.
4)Doanh nghi p ki m toán, chi nhánh doanh nghi p ki m toán n c ngoài t i Vi t Nam và đ n v đ c ki m toán có các m i quan h sau:
a) Có cùng m t cá nhân ho c doanh nghi p, t ch c thành l p ho c tham gia thành l p;
b) Cùng tr c ti p hay gián ti p ch u s đi u hành, ki m soát, góp v n d i m i hình th c c a m t bên khác;
c) c đi u hành ho c ch u s ki m soát v nhân s , tài chính và ho t đ ng kinh doanh b i các cá nhân thu c m t trong các m i quan h sau: V và ch ng; b , m và con (không phân bi t con đ , con nuôi ho c con dâu, con r ); anh, ch , em có cùng cha, m (không phân bi t cha đ , m đ , cha nuôi, m nuôi); ông n i, bà n i và cháu n i; ông ngo i, bà ngo i và cháu ngo i; cô, chú, bác, c u, dì ru t và cháu ru t;
d) Có th a thu n h p tác kinh doanh trên c s h p đ ng;
đ) Cùng là công ty ho c pháp nhân thu c cùng m t m ng l i theo quy đ nh c a chu n m c ki m toán.
5) n v đ c ki m toán là t ch c góp v n vào doanh nghi p ki m toán; đ n v đ c ki m toán là công ty m , các công ty con, công ty liên k t, công ty liên doanh, đ n v c p trên, đ n v c p d i, công ty cùng t p đoàn c a t ch c góp v n vào doanh nghi p ki m toán.
6)Tr ng h p khác theo quy đ nh c a Chu n m c đ o đ c ngh nghi p k toán, ki m toán và quy đ nh c a pháp lu t.
1)Báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính và báo cáo ki m toán v các công vi c ki m toán khác c a các đ i t ng b t bu c ph i ki m toán theo quy đ nh c a pháp lu t đ c l p theo quy đ nh c a chu n m c ki m toán Vi t Nam.
2)Ki m toán viên hành ngh không đ c ký báo cáo ki m toán cho m t đ n v đ c ki m toán quá ba (03) n m liên t c.
2.3 Kh o sát nh h ng c a vi c tuân th đ o đ c ngh nghi p đ n ch t l ng ki m toán c a các công ty ki m toán đ c l p t i Vi t Nam