Hiện nay Công ty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định số 15/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính ban hành. Tuy nhiên Công ty có bổ sung một số tiểu khoản như sau:
TK 1521 – “Vật tư chính” TK 1522 – “Vật tư phụ”
TK 1523 – “Vật tư luân chuyển” TK 1531 –“Công cụ, dụng cụ” TK 1532 –“Vật tư thi công” TK 1533 –“Bảo hộ lao động” TK 1539 –“Công cụ dụng cụ khác”
TK 6211 –“Chi phí NVLTT – Vật tư chính” TK 6212 –“Chi phí NVLTT – Vật tư phụ”
TK 6213 –“Chi phí NVLTT – Vật tư luân chuyển” TK 6221 –“Chi phí nhân công có hợp đồng lao động” TK 6222 –“Chi phí nhân công thuê ngoài”
TK 6231 –“Chi phí nhân công máy” TK 6232 –“Chi phí nhiên liệu”
TK 6236 –“Chi phí sửa chữa máy, thiết bị” TK 6237 –“Chi phí dịch vụ mua ngoài”
2.2.Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại CTCP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7
2.2.1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại CTCP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Căn cứ vào đặc điểm sản phẩm, quy trình công nghệ, sản xuất sản phẩm và yêu cầu quản lý của mình mà đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại CTCP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7 là từng đơn đặt hàng (công trình, hạng mục công trình). Từng đơn đặt hàng đều được theo dõi chi tiết các chi phí sản xuất theo khoản mục: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí SXC.
Ở các đội thi công không tổ chức bộ máy kế toán riêng cho nên việc hạch toán chi phí sản xuất ở từng đội do nhân viên kinh tế đội theo dõi trên các bảng, biểu mẫu sổ quy định của Công ty, vào thời điểm cuối tháng nhân viên kinh tế của đội chuyển các chứng từ và các bảng kê các sổ kế toán về phòng Tài chính – kế toán của Công ty. Nhân viên kế toán của Công ty tiến hành kiểm tra, đối chiếu và định khoản rồi ghi vào các sổ kế toán.
2.2.2.Thực trạng công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại CTCP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7
Để phản ánh một cách đầy đủ thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở CTCP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7 trong phạm vi bài chuyên đề này em xin được trình bày kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp cho công trình xây dựng nhà ở cho cán bộ cấp Bộ trưởng và tương đương tại đang công tác tại Quốc hội (TT4), địa chỉ: khu đô thị Phùng Khoang, xã Trung Văn, huyện Từ Liêm, Hà Nội. Công trình được khởi công vào ngày 28/10/2011.
2.2.2.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu
Kế toán sử dụng TK 621: “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” bao gồm vật tư chính, vật tư phụ, vật tư luân chuyển phân bổ, vật tư luân chuyển đi thuê.
- Vật tư chính bao gồm: cát; đá; xi măng bê tông; sắt thép cho kết cấu chính; bê tông thương phẩm; ống sonic; ống nhựa; cóc thép; vật tư dự ứng lực... (Những vật tư này có trong bản vẽ thiết kế)
- Vật tư phụ bao gồm: Bentonite, phụ gia, que hàn, thép buộc, ôxy, gas, … - Vật tư luân chuyển là vật tư có thể sử dụng luân chuyển cho nhiều hạng mục, công trình thi công như: cọc ván thép, ván khuôn, thép tấm dày 20mm, thép hình, thép tấm làm sàn công tác…
Tất cả các vận tư luân chuyển tại công trường, kế toán công trường phải đưa vào sổ công cụ dụng cụ để theo dõi (Công ty cấp mẫu sổ)
Căn cứ vào kế hoạch thi công và tình hình thực tế, đội xây dựng sẽ chủ động mua, sử dụng vật tư khi được giám đốc xét duyệt. Vật tư mua về sẽ nhập kho công trình. Nhân viên kinh tế đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng tiến hành kiểm tra về mặt số lượng, chất lượng, chủng loại vật tư theo đúng yêu cầu. Sau khi kiểm tra nếu hợp lý thì thủ kho tiến hành lập phiếu nhập kho. Phiếu nhập được thành lập 3 liên, một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, một liên giao cho người giao hàng, còn một liên kẹp cùng với hoá đơn GTGT chuyển lên phòng Tài chính – Kế toán của Công ty để làm căn cứ hạch toán và ghi vào sổ kế toán. Khi có nhu cầu nguyên vật liệu dùng cho thi công công trình, các tổ trưởng viết giấy đề nghị cung ứng vật tư có xác nhận của nhân viên kỹ thuật và chủ nhiệm công trình. Căn cứ vào đó thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho và giao cho người nhận, khi người nhận xong ký vào phiếu và giao lại cho thủ kho, thủ kho tiến hành xuất kho theo đúng số lượng ghi trên phiếu xuất. Phiếu xuất kho được lập làm 2 liên, một liên để thủ kho giữ làm căn cứ để vào thẻ kho, một liên gửi về phòng Tài chính – Kế toán để nhân viên kế toán hạch toán và ghi vào sổ.
Bảng 2.2: Hóa đơn mua hàng
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTGT-3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG AA/11P
(Liên 2 giao cho khách hàng) 0005079
Ngày 10 tháng 01 năm 2012
Đơn vị bán hàng: Công ty vật liệu xây dựng Bình Thành Địa chỉ:103/7, Khuất Duy Tiến, Thanh Xuân, Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại Mã số thuế: 0101415664
Đơn vị mua hàng: Công ty CP đầu tư đô thị và khu công nghiệp Sông Đà 7 Địa chỉ: Tầng 4, TTTM Manchico 1, Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Tiền mặt Mã số thuế: 0102578713
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính
Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 Sắt tròn 6mm kg 250 443,30 0 110,825,000 2 Cắt nối chữ T cái 45 2,090,00 0 94,050,000 3 Cắt nối chữ V cái 6 1,230,00 0 7,380,000 4 Lõi PVC cái 5 1,265,00 0 6,325,000 5 Keo dán PVC chai 12 52,30 0 627,600 Cộng tiền hàng 219,207,600 Thuế GTGT(10%): 21,920,760
Tổng cộng tiền thanh toán 241,128,360
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ & KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
Công trình: TT4
BMD10A-TCKT
GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ, THIẾT BỊ
1 Thép fi 16 Kg 17,200 Phục vụ cọc khoan nhồi
2 Xi măng Tấn 560 Phục vụ cọc khoan nhồi
Ngày 31 tháng 01 năm 2012
Giám đốc dự án Người đề nghị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Bảng 2.4: Phiếu xuất kho
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
Công trình: TT4
Mẫu số: 02-VT
(Ban hành kèm theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của
bộ trưởng Bộ Tài Chính)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Số: 10
Họ và tên người nhận: Trần Đình Minh
Lý do xuất kho: Phục vụ thi công hạng mục cọc khoan nhồicọc khoan nhồi Xuất tại kho: ĐT1
STT
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, dụng
cụ, sản phẩm hàng hóa
ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 (3=1*2)
1 Thép fi 16 Kg 9,200 16,600 152,720,000
2 Xi măng Tấn 360 1,460,000 525,600,000
Cộng 678,320,000
Ngày 31 tháng 01 năm2012
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Giám đốc dự án
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
Bảng 2.5: Sổ chi tiết tài khoản 621
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Do đặc điểm là công trình xây dựng nên bên cạnh những công nhân nằm trong danh sách lao động của Công ty phải đóng các loại bảo hiểm theo chế độ quy định thì phần lớn nhân công là Công ty thuê tại nơi có công trình. Với những lao động thuê ngoài này, Công ty trả lương theo hợp đồng ký kết và không tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN…
Kế toán sử dụng TK 622: “Chi phí nhân công trực tiếp” bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp tại Công ty. Tuy nhiên, khoản mục chi phí NCTT của Công ty không bao gồm
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 621 - Chi phí Nguyên vật liệu
Đối tượng tập hợp: TT4
Tháng 01/2012
Ngày
ghi Chứng từ Diễn giải
TK
đối Số phát sinh
Số hiệu Ngày Nợ Có
… … … … … … …
31/01 PXK 10 31/01 Xuất kho thép fi 16 1521 152,720,000 31/01 PXK 10 31/01 Xuất kho xi măng 1521 525,600,000
… …. …. ….. … ….. …..
31/01 KCN10 31/01
K/C CP NVL
sang CP SXKDD 154 813,984,230
Ngày 31 tháng 01 năm 2012
tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công, bộ phận quản lý đội. Tiền lương của bộ phận này được hạch toán vào TK 627 - Chi phí sản xuất chung.
Hiện nay Công ty áp dụng hai hình thức trả lương: trả lương theo thời gian và lương khoán theo sản phẩm
- Hình thức trả lương theo thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý doanh nghiệp và bộ phận quản lý chỉ đạo sản xuất thi công ở các đội và các công nhân tạp vụ trên công trường.
- Hình thức trả lương khoán theo sản phẩm áp dụng cho công trình trực tiếp tham gia thi công công trình theo từng khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá nhân công khoán.
Thông thường các đội thường thuê công nhân bên ngoài theo từng tổ, tuỳ theo tiến độ thi công và khối lượng công việc mà quy định số người trong tổ. Các tổ trưởng theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ và chấm công vào bảng chấm công có xác nhận của đội trưởng. Cuối tháng, căn cứ vào bảng xác nhận khối lượng thực hiện có chữ ký của đội trưởng và phòng kế hoạch, bảng chấm công thanh toán lương cho từng tổ. Nhân viên kinh tế đội tiến hành tính lương cho từng người trong tổ và lập bảng thanh toán lương cho từng tổ. Các khoản khấu trừ qua lương (BHXH 7%, BHYT 1,5%, BHTN 1%, Thuế TNCN) phải thể hiện trên bảng thanh toán lương.
Vào ngày 05 hàng tháng, kế toán đội phải tập hợp đầy đủ chứng từ lương của tháng liền trước đó gửi về phòng Tài chính – Kế toán để kế toán tiền lương kiểm tra và tính phần bảo hiểm, thuế TNCN phải thu của người lao động.
Bảng 2.8: Bảng tạm ứng lương kỳ 1
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
Công trình: TT4
BẢNG TẠM ỨNG LƯƠNG KỲ 1
Tháng 01/2012
TT Họ và tên Hệ số Tạm ứng lương kỳ 1
Số tiền Tiền mặt
1 Lê Quang Minh 4.51 3,500,000 3,500,000 2 Vũ Trọng Huy 3.7 2,900,000 2,900,000 3 Trần Lê Ngọc 2.52 2,500,000 2,500,000 4 Nguyễn Đình Bảo 3 2,700,000 2,700,000 5 Phạm Văn Thái 2.34 2,320,000 2,320,000 6 Trần Văn Hòa 2.79 2,800,000 2,800,000 … … … … Tổng 97.34 96,500,000 96,500,000
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 622
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 622 - Chi phí Nhân công
Đối tượng tập hợp: TT4
Tháng 01/2012
Ngày
ghi Chứng từ Diễn giải
TK đối Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có 31/01 TU01/2012 31/01 Tạm ứng lương kỳ 1 334 96,500,0 00 31/01 TA01/2012 31/01
Thanh toán tiền
ăn ca 334 17,980,0 00 31/01 TL12/2011 31/01 Lương kỳ 2 tháng 12/2011 334 185,700,0 00 31/01 KCL 10 31/01 K/C CP NC sang CP SXKDD 154 300,180,000 Ngày tháng năm 2012
Người lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
2.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Hiện nay, Công ty chưa trang bị được thiết bị xây dựng và máy thi công hiện đại như : máy xúc, máy ủi, máy đóng cọc, máy khoan cọc nhồi... nên Công ty thường tiến hành thuê máy thi công. Công ty không tiến hành tổ chức đội máy thi công riêng.
Kế toán sử dụng TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm :
Chi phí nhân công máy : Công nhân điều khiển máy thi công thuộc biên chế của Công ty nên được hưởng lương theo thời gian. Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định của nhà nước. Do Công ty chưa tổ chức được đội máy thi công nên hầu hết máy thi công cùng công nhân điều khiển vẫn được thuê ngoài. Đối với đối tượng này thì Công ty không tiến hành trích các khoản theo lương.
Chi phí nhiên liệu : NVL, CCDC sử dụng cho máy thi công thường là xăng, dầu, phụ tùng thay thế. Khi các đội thi công có nhu cầu sử dụng NVL cho máy thi công sẽ làm giấy đề nghị cung ứng NVL. Phòng kỹ thuật sẽ xác nhận sau đó chuyển cho thủ kho để xuất kho.
Chi phí sửa chữa máy, thiết bị : bao gồm tiền thuê sữa chữa, tiền phụ tùng thay thế máy, thiết bị.
Chi phí dịch vụ mua ngoài : bao gồm tiền thuê máy, thiết bị đưa vào công trình, tiền mua bảo hiểm cho máy, tiền trả cho nhà thầu phụ…
Bảng 2.10 : Nhật trình theo dõi máy thi công
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
Công trình: TT4
NHẬT TRÌNH THEO DÕI MÁY THI CÔNG
Tháng 01/2012
TT Tên máy ĐVT Khối lượng hoạt động
Trụ 02 Trụ 03
1 Máy bơm bê tông Ca 20 25 45
2 Máy khoan cọc nhồi Ca 18 20 38
3 Máy đóng cọc Ca 10 20 30
Tổng 48 65 113
Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.11: Sổ chi tiết tài khoản 623
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ ĐÔ THỊ VÀ KHU CÔNG NGHIỆP SÔNG ĐÀ 7
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 623 - Chi phí Máy thi công
Đối tượng tập hợp: TT4
Tháng 01/2012
Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải
TK đối Số phát sinh Số hiệu Ngày Nợ Có 31/01 88 31/01 Phân bổ CCDC 1422 33,610, 228 31/01 89 31/01 Phân bổ CCDC 1422 8,906, 667 31/01 KH 01/12 31/01
Phân bổ khấu hao
T1/2012 214
37,229, 473 31/01 KH02/12 31/01
Phân bổ khấu hao
T1/2012 214 25,495, 454 31/01 TLM1211 31/01 Lương trả CN máy 3341 42,635, 000 31/01 PXK 18 31/01
Xuất kho nhiên
liệu 1523 9,500, 000 … … … … … ….. ….. 31/01 KCM 10 31/01 KC CP MTC sang CP SXKD DD 154 501,885,00 0 Ngày 31 tháng 01 năm 2012
Người lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
2.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Kế toán sử dụng TK 627 : Chi phí sản xuất chung, ở Công ty TNHH Thương mại và Xây dựng Trung Chính chi phí SXC bao gồm :
Chi phí lán trại :
bãi, đá base…)
- Vật tư, nhân công xây dựng lán trại (cát đá, thép, xi măng, gạch, nhân công…)
- Thuê mặt bằng làm lán, kho bãi thi công, trạm trộn.
- Dụng cụ lán trại là công cụ, dụng cụ dùng cho VP đội, công nhân trong thời gian thi công công trình như giường, phản, bàn ghế, máy vi tính…. có giá trị dưới 10 triệu đồng
Dụng cụ cầm tay: Là CCDC có giá trị <10 triệu như máy khoan cầm tay, máy cắt, máy mài, máy hàn, máy đầm, cà lê xích, các công cụ dụng cụ cầm tay như kìm, búa, thước, xô, mỏ lết…... mua về phục vụ thi công
Bảo hộ lao động: Là toàn bộ trang phục cho người lao động khi thi công ngoài hiện trường hoặc cán bộ kỹ thuật phải mặc trong giờ làm việc do Công ty mua và cấp cho đội như quần áo bảo hộ, giầy mũ, dây an toàn, găng tay, khẩu trang, áo phao, phao cứu hộ, kính, lưới an toàn….
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Gồm chi phí điện nước, điện thoại, chi phí thí