Giám sát là m t quá trình đánh giá ch t l ng th c hi n ki m soát n i b m t cách liên t c, giúp cho ki m soát n i b duy trì đ c s h u hi u qua các
giai đo n khác nhau. i u quan tr ng trong giám sát là ph i xác đnh các th t c, chính sách ki m soát n i b có v n hành đúng theo thi t k hay không, và có c n thi t ph i s a đ i chúng cho phù h p v i t ng giai đo n phát tri n c a đ n v hay không?
Khi m t t ch c có nh ng thay đ i, ph ng th c ki m soát nó c ng có
nh ng thay đ i theo. Trong đi u ki n này, giám sát giúp nhà qu n lỦ xác đ nh h th ng c n có nh ng thay đ i gì, đánh giá các thi t k và ho t đ ng ki m soát, và th c hi n các ho t đ ng đi u ch nh c n thi t.
đ t đ c k t qu t t, nhà qu n lý c n th c hi n các ho t đ ng giám sát
th ng xuyên hay đ nh k .
Giámăsátăth ng xuyên:
Di n ra ngay trong quá trình ho t đ ng, do các nhân viên qu n lý th c hi n.
Ngoài ra, giám sát này c ng đ t đ c thông qua vi c ti p nh n các ý ki n đóng
góp c a khách hàng, nhà cung c p… ho c xem xét các báo cáo ho t đ ng và phát hi n các bi n đ ng b t th ng.
Giámăsátăđnh k :
Th ng đ c th c hi n thông qua các cu c ki m toán đnh k do ki m toán
viên n i b , ho c do ki m toán viên đ c l p th c hi n. hác nhau c b n gi a ki m toán viên n i b và ki m toán viên đ c l p liên quan đ n ho t đ ng giám
sát đó là: các ki m toán viên đ c l p ch đánh giá các th t c ki m soát c n thi t
đ đánh giá các th t c ki m soát c n thi t cho công tác ki m toán, và th ng b
qua các th t c giám sát không liên quan đ n m c tiêu ki m toán, trong khi đó
các ki m toán viên n i b đánh giá t t c các thành ph n, các th t c ki m soát, ti n hành ki m toán ho t đ ng, và đ a ra các đ xu t hoàn thi n c u trúc ki m soát c a t ch c. Hi u qu c a ki m soát n i b khi các ki m toán viên n i b có
21 s đ c l p và ch ch u s đi u hành, ch đ o t các nhà qu n lý c p cao trong t ch c.
1.3 T ng quan KSNB theo báo cáo COSO 2004
1.3.1 Khái ni m c a COSO v ERM (Enterprise Risk management –
Integrated framework)
Tháng 8 n m 2004, COSO đư ra đ i khuôn m u tích h p qu n tr r i ro doanh nghi p (Enterprise Risk management – Integrated framework) sau ba n m
nghiên c u và phát tri n (t n m 2001). huôn m u này bao g m b n tóm t t các
ph ng pháp k thu t, ph ng ti n m r ng t khuôn m u ki m soát n i b (Internal Control – Integrated framework) nh m nh n m nh s quan tr ng c a Qu n tr r i ro doanh nghi p.
COSO đ nh ngh a qu n tr r i ro doanh nghi p là: “M t quy trinh đ c thi t l p b i h i đ ng qu n tr , ban qu n lý và các b ph n có liên quan khác áp d ng trong quá trình xây d ng chi n l c doanh nghi p, th c hi n xác đnh nh ng s ki n có kh n ng x y ra gây nh h ng đ n doanh nghi p, đ ng th i qu n lý r i ro trong ph m vi cho phép nh m đ a ra các m c đ đ m b o trong vi c đ t đ c m c tiêu c a doanh nghi p”2
nh ngh a này ph n ánh khái ni m c b n nh t đnh. Qu n lý r i ro doanh nghi p là:
Là m t quá trình, liên t c và xuyên su t tr ng m t đ n v
c th c hi n b i các nhân viên t i các c p trong đ n v
c áp d ng trong vi c xây d ng chi n l c
Áp d ng trên toàn doanh nghi p, m i c p đ và b ph n, bao g m c vi c xây d ng m t danh m c r i ro doanh nghi p
c thi t k đ xác đ nh các s ki n ti m tàng, n u x y ra, s nh h ng đ n đ n v và qu n lý r i ro trong m c đ cho phép Có th cung c p s đ m b o h p lý cho qu n lý c a đ n v và h i đ ng qu n tr 2 http://www.coso.org/documents/coso_erm_executivesummary.pdf
22
H ng t i đ t đ c các m c tiêu riêng bi t nh ng có liên quan đ n nhau
trong m t đ n v
nh ngh a này cung các ni m quan tr ng, c b n đ làm th nào các doanh nghi p và các t ch c khác qu n lý r i ro, cung c p c s cho các ng d ng gi a các t ch c, các ngành công nghi p, và các l nh v c khác. Nó t p trung tr c ti p vào các m c tiêu cung c p m t c s đ qu n tr r i ro doanh nghi p hi u qu .
1.3.2 Các thành ph n c a ERM
ERM g m tám thành ph n: các thành ph n c a ERM th c ch t đ c xây
d ng trên c s các thành ph n c a KSNB, bao g m các n i dung sau:
Môi tr ng n i b Thi t l p các m c tiêu Xác đnh các s ki n ánh giá r i ro Các ph n ng đ i v i r i ro Ho t đ ng ki m soát
Thông tin và truy n thông
Giám sát
1.3.3 So sánh ERM và COSO 1992
ERM là ph n m r ng thêm, là cánh tay v n dài c a Ki m soát n i b , khuôn m u này không nh m thay th khuôn m u KSNB 1992, mà m c tiêu là h tr doanh nghi p có c s đ đánh giá h th ng ki m soát n i b và phát tri n công tác qu n lý r i ro c a doanh nghi p. M t s đi m m i c a ERM so v i COSO 1992 g m:
Ngoài ba m c tiêu: Báo cáo tài chính, ho t đ ng và tuân th thì ERM còn có m c tiêu chi n l c. M c tiêu chi n l c đ c xác đnh c p đ cao h n so
v i các m c tiêu còn l i C a ERM. Các m c tiêu chi n l c đ c xây d ng d a trên s m ng c a đ n v . Các m c tiêu v ho t đ ng, báo cáo và tuân th ph i phù h p v i các m c tiêu chi n l c này.
23
M r ng h ng ti p c n chi n l c v r i ro. ERM đ c áp d ng trong vi c thi t l p các m c tiêu chi n l c và các chi n l c đ th c hi n c ng nh
trong các ho t đ ng nh m đ t đ n m c tiêu liên quan.
M r ng các c p đ xem xét đ i v i r i ro. S ki n tác đ ng không ch
đ c xem xét riêng l cho t ng đ i t ng liên quan mà cho c toàn đ n v.
Các c p đ xem xét đ i v i r i ro c n c vào ph m vi có th ch p nh n c a r i ro, các ph m vi có th ch p nh n bao g m:
M c r i ro có th ch p nh n: Là m c r i ro mà đ n v s n sàng ch p nh n đ th c hi n vi c làm t ng giá tr xét trên bình di n toàn đ n v
M c r i ro có th ch p nh n m c đ b ph n: là m c r i ro mà đ n
v s n sàng ch p nh n liên quan đ n vi c th c hi n t ng m c tiêu c th .
1.4 T ng quan KSNB theo báo cáo COSO 2013 1.4.1 Khái ni m KSNB theo báo cáo COSO 2013
T khi ban hành khuôn m u lý thuy t ki m soát n i b vào n m 1992, ngay
l p t c lý thuy t này đ c th a nh n r ng rưi và đ c s d ng trên toàn th gi i.
ây là c s cho vi c xây d ng và đánh giá hi u qu c a h th ng ki m soát n i
b . Tuy nhiên đ n đ u th k 21 v i nh ng thay đ i c a môi tr ng kinh doanh,
s phát tri n c a khoa h c k thu t, đòi h i ph i có s đi u ch nh v lý thuy n ki m soát n i b đ phù h p v i đi u ki n th c t . Chính vì v y tháng 05 n m
2013 COSO đư phát hành khuôn m u KSNB phiên b n 2013 trong đó c p nh t các n i dung theo các m c tiêu: ph n ánh s thay đ i trong môi tr ng ho t đ ng và kinh doanh; m r ng đ i t ng ho t đ ng vào báo cáo; liên k t các nguyên t c
đ thi t l p h th ng KSNB hi u qu
Theo Coso 2013, “KSNB là m t quá trình nh h ng b i Ban giám đ c, nhà qu n lý và các cá nhân c a t ch c đ c thi t k nh m cung c p s đ m b o h p lý trong vi c đ t đ c các m c tiêu liên quan đ n ho t đ ng, báo cáo và s tuân th ”3
3
24 Khuôn m u cung c p ba nhóm m c tiêu chính, cho phép t ch c t p trung vào các khía c nh khác nhau c a ki m soát n i b .
M c tiêu ho t đ ng: đ c p đ n s hi u qu và h u hi u c a các ho t đ ng,
trong đó bao g m các m c tiêu v ho t đ ng và tài chính đ ng th i đ m b o tài
s n không b th t thoát
M c tiêu v báo cáo: đ c p đ n các BCTC và các báo cáo phi tài chính ph i đáng tin c y, k p th i, minh b ch ho c các yêu c u khác thi t l p b i các tô ban hành lu t, chu n m c và c các chính sách n i b
M c tiêu tuân th : đ c p đ n vi c tuân th theo các quy đ nh pháp lua t chi ph i đ n ho t đ ng c a đ n v .
1.4.2 Tóm t t m t s n i dung c a KSNB theo báo cáo COSO 2013
Báo cáo COSO 2013 v n gi l i nh ng n i dung chính v lý thuy t KSNB theo khuôn m u n m 1992 g m 5 thành ph n c a h th ng SNB, trong đó nh n m nh vai trò c a c a ng i qu n lý trong vi c thi t k , v n hành và đánh giá h
th ng KSNB. Khuôn m u KSNB m r ng m c tiêu l p báo cáo tài chính cho đ i
t ng s d ng bên trong và bên ngoài, các m c tiêu l p BCTC và báo cáo phi tài
chính. ông th i, c ng h th ng hóa các nguyên t c cho vi c áp d ng r ng rãi trong vi c s d ng đ tri n khai và đánh giá s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b .
i v i ng i Qu n lỦ và H i đ ng qu n tr , khuôn m u này cung c p:
M t ph ng ti n đ giám sát ki m soát n i b cho b t k lo i t ch c
nào, b t k ngành ngh và hình th c pháp lỦ các c p đ c a t ch c, đ n v ho t đ ng,ho c ch c n ng.
Cung c p s linh ho t và cho phép đánh giá v thi t k , tri n khai và th c hi n ki m soát n i b , nguyên t c có th đ c áp d ng t i đ n v , đi u hành và các c p ch c n ng.
Giúp xem xét tính hi u qu c a h th ng ki m soát n i b , m t ph ng
ti n đ xác đ nh và phân tích r i ro, đ ng th i phát tri n và qu n lỦ thích h p v v n đ ph n ng v i r i ro trong m c đ ch p nh n đ c, t p trung nhi u h n vào các bi n pháp ch ng gian l n.
25
i v i các bên có liên quan bên ngoài c a t ch c, ng d ng c a khuôn m u này cung c p s t tin và hi u bi t v vi c giám sát, đ t đ c m c tiêu c a đ n v .
huôn m u theo báo cáo COSO 2013 thi t l p m i b y nguyên t c đ i di n n m nhân t c u thành. Nh ng nguyên t c này đ c rút ra tr c ti p t các
nhân t , t ch ccó th đ t đ c ki m soát n i b hi u qu b ng cách áp d ng t t c các nguyên t c này. T t c các nguyên t c áp d ng cho các ho t đ ng, báo cáo, và các m c tiêu phù h p. Các nguyên t c h tr các nhân t c a ki m soát n i b bao g m:
1.4.2.1 Môiătr ngăki m soát
1. T ch c ph i ch ng t tính cam k t v trung th c và giá tr đ o đ c.
2. H QT ch ng t tính đ c l p c a nhà qu n lỦ và ti n hành giám sát v
vi c tri n khai và th c hi n KSNB.
3. Nhà qu n lỦ cùng v i s giám sát c a h i đ ng thi t l p các c c u, các lo i báo cáo, quy n h n và trách nhi m trong vi c theo đu i các m c tiêu.
4. T ch c ch ng t cam k t v vi c thu hút, phát tri n và duy trì các cá
nhân có n ng l c trong m i liên h v i các m c tiêu.
5. T ch c yêu c u các cá nhân gi i trình v các trách nhi m c a h trong
SNB v vi c theo đu i các m c tiêu.
1.4.2.2 ánhăgiáăr iăro
6. T ch c đ a ra các m c tiêu c th , rõ ràng, đ y đ đ giúp xác đ nh và đánh giá các r i ro liên quan đ n các m c tiêu.
7. T ch c ph i xác đ nh các r i ro trong vi c đ t đ c các m c tiêu c a
toàn đ n v và phân tích các r i ro nh là c s cho vi c xác đ nh các r i ro nào ph i đ c qu n lỦ.
8. T ch c xem xét s ti m n v gian l n trong vi c đánh giá r i ro đ n
vi c đ t đ c các m c tiêu.
9. T ch c xác đ nh và đánh giá nh ng thay đ i có th nh h ng quan
26
1.4.2.3 Cácăho tăđ ngăki măsoát
10. T ch c l a ch n và phát tri n các ho t đ ng ki m soát đ góp ph n
làm gi m r i ro nh m đ t đ c các m c tiêu m c đ có th ch p nh n đ c.
11. T ch c l a ch n và phát tri n các ho t đ ng ki m soát chung v công
ngh nh m h tr cho vi c đ t đ c các m c tiêu.
12. T ch c tri n khai các ho t đ ng ki m soát, thông qua các chính sách mà thi t l p nh ng gì đ c mong đ i trong các th t c đ bi n các chính sách thành hành đ ng.
1.4.2.4 ThôngătinăvƠătruy năthông
13.T ch c ti n hành thu th p hay t o ra và s d ng các thông tin thích
h p, ch t l ng nh m h tr ch c n ng c a các b ph n c u thành khác c a
KSNB.
14.T ch c ph i truy n thông trong n i b , g m các m c tiêu và trách nhi m v SNB, nh ng thông tin c n thi t nh m h tr ch c n ng c a các b ph n c u thành khác c a SNB.
15.T ch c ph i truy n thông cho các đ i t ng bên ngoài v các v n đ
nh h ng đ n ch c n ng c a các b ph n c u thành khác c a SNB.
1.4.2.5 Ho tăđ ngăgiámăsát
16.T ch c l a ch n, tri n khai và th c hi n vi c đánh giá liên t c và/ho c riêng bi t đ n xác đ nh r ng các b ph n c u thành c a SNB là hi n h u và đang v n hành đúng.
17.T ch c đánh giá và thông báo nh ng khi m khuy t c a SNB k p th i
cho các đ i t ng có trách nhi m đ có hành đ ng s a ch a, g m nhà qu n lỦ và H QT khi thích h p.
huôn m u m i này đ t ra các yêu c u cho m t h th ng ki m soát n i b
hi u qu . M t h th ng hi u qu cung c p s đ m b o h p lỦ liên quan đ n vi c đ t đ c m c tiêu c a m t t ch c. M t h th ng ki m soát n i b hi u qu s làm gi m nguy c x y ra sai sót m c có th ch p nh n đ c, và có th liên