K t l un ch ng 1
2.2.2. Xây d ng d toán chi phí ti công ty
- Chi phí nguyên v t li u là m t trong nh ng y u t c b n c a quá trình s n xu t, là y u t chi m t tr ng l n trong giá thành. Do đó, vi c ki m soát chi phí nguyên v t li u là đ u h t s c quan tr ng. Và l p đ nh m c chi phí nguyên v t li u là công vi c quan tr ng c a k toán qu n tr trong vi c ki m soát chi phí t i công ty. Trên c s đó, công ty xây d ng đnh m c nguyên v t li u cho t ng nhóm s n ph m: g ch bông và ngói. nh m c này do phòng ch t l ng ti n hành các thí nghi m và quan sát th c t phát sinh, sau đó xây d ng cho t ng lo i s n ph m và các giai đo n c a t ng lo i s n ph m. Trong bài vi t này tác gi minh h a đnh m c chi phí nguyên v t li u tr c ti p c a nhóm ngói l p sealer (Ph l c 11).
- Hi n t i, công ty ch a xây d ng đnh m c chi phí nhân công tr c ti p. Chi phí nhân công tr c ti p t i công ty đ c xem là đ nh phí và ti n hành l p d toán cho c tháng ch không l p đ nh m c cho t ng s n ph m.
- i v i chi phí s n xu t chung công ty không xây d ng đ nh m c bi n phí s n xu t chung c a t ng kho n m c mà l p d toán chi phí cho c n m, sau đó phân b cho t ng tháng.
2.2.2.2. Xây d ng d toán t i công ty
- D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p
C n c vào kh i l ng d toán s n xu t và đnh m c nguyên v t li u, ti n hành l p d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p. Trong bài vi t này, tác gi minh h a d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p c a nhóm ngói l p sealer trong tháng 11/2012. (Ph l c 12).
- D toán chi phí nhân công tr c ti p
Công ty l p d toán chi phí nhân công tr c ti p cho c n m, sau đó ti n hành phân b cho t ng tháng. Sau đó phân b chi phí nhân công tr c ti p d toán cho t ng nhóm s n ph m trong tháng.
Trong bài vi t này, tác gi minh h a d toán chi phí nhân công tr c ti p cho phân x ng ngói trong tháng 11/2012.
Chi phí nhân công tr c ti p d toán
tháng 11/ 2012 249.136.136 đ ng
T ng s ngói s n xu t theo d toán 951.201viên
- D toán chi phí s n xu t chung
Chi phí s n xu t chung là kho n m c chi phí t ng h p r t đa d ng, ph c t p, d gian l n, sai sót. Vì v y, c n ph i qu n lý ch t ch chi phí s n xu t chung đ gi m thi u nh ng sai sót và t ng hi u qu qu n lý chi phí. Thông tin v d toán chi phí s n xu t chung t i công ty không đ c theo dõi riêng cho t ng lo i s n ph m mà đ c theo dõi và qu n lý chung cho t ng phân x ng. D toán chi phí s n xu t chung đ c l p chung cho phân x ng trong th i gian m t n m và chia ra thành các tháng. Sau đó c n c vào h s resource đ phân b cho t ng s n ph m.
Trong bài vi t này, tác gi minh h a d toán chi phí s n xu t chung cho phân x ng ngói trong tháng 11/2012 (Ph l c 13)
- D toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p
H ng n m, công ty đ u l p d toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p cho c n m, sau đó phân b cho t ng tháng. Trong bài vi t này, tác gi minh h a d toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p trong tháng 11/2012 (Ph l c 14).
2.2.3. Ki m soát chi phí
2.2.3.1. Ki m soát chi phí ph c v cho vi c ki m soát hi u qu ho t đ ng
i v i công ty, chi phí nguyên v t li u đ c xem là chi phí quan tr ng nh t vì nó chi m t tr ng l n trong giá thành, phân tích chênh l ch chi phí nguyên v t
li u tr c ti p s giúp cho nhà qu n lý ki m soát chi phí nguyên v t li u, tìm ra nguyên nhân chênh l ch chi phí th c t và d toán, qua đó có bi n pháp ki m soát phù h p. Tuy nhiên, th c t hi n nay t i công ty vi c cung c p thông tin cho công tác ki m soát chi phí nguyên v t li u ch a đáp ng đ c yêu c u ki m soát hi u qu ho t đ ng, xác đnh trách nhi m c a t ng cá nhân, b ph n có liên quan do công ty ch l p Báo cáo hao h t l ng nguyên v t li u (Ph l c 15).
Còn đ i v i các chi phí còn l i nh : chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung, chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p, th c t t i công ty c ng ch d ng l i vi c so sánh gi a chi phí th c t phát sinh và d toán, ch a có s đi sâu phân tích t ng bi n đ ng đ tìm hi u nguyên nhân bi n đ ng.
2.2.3.2. Ki m soát chi phí đ đánh giá trách nhi m qu n lý t i công ty
ánh giá trách nhi m qu n lý chi phí t i công ty thông qua các trung tâm chi phí, nh ng th c t t i công ty ch a xây d ng các trung tâm chi phí. Cho nên vi c đánh giá hi u qu qu n lý chi phí t i công ty có làm nh ng không đ y đ . Các b ph n ch so sánh s li u chi phí th c t phát sinh v i d toán và gi i trình v i ban giám đ c n u có s chênh l ch.
2.2.4. Ki m soát chi phí ch t l ng t i công ty
Hi n t i, công ty không có theo dõi chi phí ch t l ng riêng, toàn b chi phí liên quan đ n vi c ng n ng a, ki m tra và s a ch a s n ph m h ng đ u đ c tính vào chi phí s n xu t c a công ty. Do đó, vi c ki m soát chi phí ch t l ng t i công ty ch a đ c ch t ch .
Các ho t đ ng ki m soát chi phí ch t l ng t i công ty
Phòng ng a
i v i ho t đ ng phòng ng a, h ng n m công ty có l p k ho ch cho vi c đào t o lao đ ng lành ngh kh i s n xu t. Vi c đào t o này giúp cho công nhân th c hi n đúng các thao tác trong s n xu t, nh m phát hi n các khuy t t t có trong s n ph m, đ m b o 100% s n ph m h ng b lo i b .
C i ti n liên t c
Công ty s n xu t theo tiêu chu n ISO 9001 nên công ty ti n hành c i ti n s n ph m theo chu trình PDCA c a ISO 9001.
Ki m soát
Hi n t i công ty ch a l p báo cáo ki m soát chi phí ch t l ng, hàng ngày công ty ch theo dõi s s n ph m b h ng và báo cáo d i d ng đ th Pareto.
2.3. ánh giá th c tr ng ki m soát chi phí t i công ty TNHH ng Tâm
2.3.1. Th c tr ng ki m soát chi phí ph c v cho ki m soát hi u qu ho t đ ng t i công ty TNHH ng Tâm
Công ty TNHH ng Tâm đã thi t l p h th ng ki m soát chi phí t ng đ i h u hi u. Công ty có đ i ng nhân viên th o vi c, có tinh th n h p tác t t, đ i ng cán b qu n lý có n ng l c, kinh nghi m. Công ty đã xây d ng đ c m t s chính sách, quy trình ki m soát chi phí s n xu t kinh doanh hi u qu . S phân công, phân nhi m và y quy n gi a các cá nhân trong vi c th c hi n ki m soát chi phí s n xu t không ch ng chéo ch c n ng v i nhau, có s ph i h p gi a các phòng, phân x ng, chi phí phát sinh b ph n nào, b phân đó ch u trách nhi m, t đó đ m b o vi c ki m soát chi phí t i công ty. Tuy v y, công tác ki m soát chi phí s n xu t v n còn t n t i nh ng h n ch sau:
- Công ty ch a th c hi n công tác k toán qu n tr đ y đ đ giúp cho công tác ki m soát chi phí h u hi u h n. C th , ch a phân lo i chi phí theo chi phí có th ki m soát đ c và chi phí không th ki m soát đ c đ ph c v cho vi c ki m soát chi phí đánh giá trách nhi m qu n lý.
- Công tác l p k ho ch đ nh m c ch a hoàn thi n, ch l p đ nh m c cho nguyên v t li u tr c ti p, đ i v i chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung ch a xây d ng đnh m c.
- V ki m soát chi phí:
i v i chi phí nguyên v t li u tr c ti p, công ty có ti n hành phân tích bi n đ ng. Tuy nhiên, công ty ch a ki m tra đánh giá m t cách toàn di n s bi n đ ng c a chi phí, ch phân tích bi n đ ng l ng nguyên v t li u.
b. Ki m soát chi phí nhân công tr c ti p
Hi n t i công ty không tr l ng cho nhân viên theo s l ng s n ph m s n xu t ra ho c theo gi công làm vi c mà tr l ng cho nhân viên theo ngày nên có th vi c qu n lý chi phí nhân công s không đ c ch t ch trong tr ng h p n ng su t làm vi c c a công nhân b gi m (s l ng s n ph m s n xu t gi m) s nh h ng nhi u đ n chi phí nhân công tr c ti p. Cu i k , công ty có s so sánh gi a chi phí nhân công tr c ti p th c t phát sinh và d toán, tuy nhiên ch d ng l i vi c so sánh, ch a đi sâu phân tích chênh l ch và gi i thích nguyên nhân, tìm bi n pháp kh c ph c.
c. Ki m soát chi phí s n xu t chung
Chi phí s n xu t chung, đây là kho n m c chi phí r t khó ki m soát. Nh ng công ty ch a có s đánh giá phân tích s bi n đ ng c a chi phí s n xu t chung th c t so v i k ho ch đ t ra, do đó ch a đ a ra các bi n pháp ki m soát ch t ch cho k sau.
2.3.2. Th c tr ng ki m soát chi phí đánh giá trách nhi m qu n lý t i công
ty TNHH ng Tâm
Th c tr ng ki m soát chi phí đánh giá trách nhi m qu n lý t i công ty r t h n ch , ch a xây d ng các trung tâm chi phí và ch a đi sâu vào phân tích chênh l ch chi phí có th ki m soát đ c đ đánh giá trách nhi m qu n lý chi phí c a các nhà qu n lý các c p.
2.3.3. ánh giá th c tr ng ki m soát chi phí ch t l ng t i công ty TNHH ng Tâm
C n c vào tình hình th c t , ta có B ng d li u chi phí ch t l ng trong n m 2012 c a công ty nh sau:
B ng 2.1. Báo cáo th c hi n chi phí ch t l ng c a công ty n m 2012
Chi phí ch t
l ng Quý I Quý II Quý III Quý IV
Chi phi phòng ng a 28.857.712 46.684.204 45.931.698 61.468.531 Chi phí phát hi n 46.299.186 86.597.417 119.145.639 175.493.490 Chi phí thi t h i trong s n xu t 377.868.407 579.454.319 493.914.030 595.944.906 Chi phí thi t h i sau khi bán - - - - T ng chi phí ch t l ng 453.025.306 712.735.939 658.991.368 832.906.927 Chi phí ch t l ng / 1 đ n v s n ph m 285 274 271 245 Chi phí s n xu t 8.312.390.929 13.550.112.914 13.232.758.389 17.683.798.879 Doanh thu 11.536.762.834 20.537.293.028 20.151.869.167 30.304.184.560 S l ng s n xu t 1.587.891 2.598.253 2.431.348 3.402.082
(Ngu n th ng kê t i phòng k toán công ty TNHH ng Tâm)
B ng 2.2. B ng tính t l t ng lo i chi phí ch t l ng /t ng chi phí ch t l ng
Chi phí ch t l ng
T l t ng lo i chi phí / t ng chi phí ch t l ng Quý I Quý II Quý III Quý IV
Phòng ng a 6,37% 6,55% 6,97% 7,38%
ánh giá 10,22% 12,15% 18,08% 21,07%
Chi phí thi t h i trong s n xu t 83,41% 81,30% 74,95% 71,55%
Chi phí thi t h i sau khi bán - - - -
(Ngu n th ng kê t i phòng k toán công ty TNHH ng Tâm)
B ng 2.3. B ng th ng kê s n ph m h ng c a công ty trong n m 2012
Ch tiêu Quý I Quý II Quý III Quý IV
S l ng s n ph m h ng 86.540 136.668 121.081 160.238 S l ng s n xu t 1.587.891 2.598.253 2.431.348 3.402.082
% s n ph m h ng 5,45% 5,26% 4,98% 4,71%
Qua b ng 2.2, ta th y chi phí phòng ng a là quá th p (6,37%) trong t ng chi phí ch t l ng. Chi phí ch t l ng ch y u t p trung vào chi phí s a ch a nh ng sai h ng bên trong công ty (83,41%). M c dù qua th i gian chi phí phòng ng a c a công ty có t ng lên nh ng c ng còn th p (7,38%) so v i chi phí s a ch a sai h ng bên trong và bên ngoài. Do đó, mu n ki m soát chi phí ch t l ng t t nh t, công ty c n n l c t p trung t ng chi phí phòng ng a, t đó có th làm gi m chi phí phát hi n, chi phí thi t h i trong s n xu t và sau khi bán.
Qua b ng 2.3 ta th y t l s n ph m h ng công ty trong n m 2012 có gi m (t 5,45% gi m xu ng còn 4,71%). Tuy nhiên, n u so sánh t l s n ph m h ng c a công ty so v i tiêu chu n “6 sigma” c a Motorola, thì công ty đang c p đ 3 sigma, ch ng t qu n tr ch t l ng ch a đ c công ty quan tâm đúng m c.
K t lu n ch ng 2
Qua nghiên c u th c t công tác ki m soát chi phí t i công ty TNHH ng Tâm đã đ t đ c m t s k t qu nh t đ nh. Tuy nhiên, bên c nh nh ng k t qu đ t đ c, công tác ki m soát chi phí s n xu t t i công ty v n còn t n t i nh ng m t ch a th c hi n đ c đ ki m soát t t h n n a chi phí trong quá trình s n xu t. Th hi n rõ nh t trong công tác ki m tra ki m soát ch a đ ng b , ch a ki m soát h t đ c nh ng kho n chi phí c n t ng c ng và kh c ph c. Sau khi phân tích tình hình ki m soát chi phí và s bi n đ ng c a chi phí t i công ty. Chúng ta th y r ng công ty có ti n hành ki m soát chi phí, nh ng ki m soát chi phí ch d ng l i vi c đ ra k ho ch và so sánh k h ch v i th c t , ch a đi sâu vào phân tích t ng y u t chi phí đ hi u rõ h n vi c s d ng chi phí t i công ty có hi u qu không, ch a đ a ra các h ng gi i pháp nh m h n ch vi c s d ng lãng phí tài s n và ch a đánh giá đ c trách nhi m qu n lý c a các nhà qu n lý. i v i chi phí ch t l ng, ch a t ng c ng đ c ho t đ ng phòng ng a đ làm gi m t l s n ph m h ng, gi m chi phí ch t l ng góp ph n làm gi m t ng chi phí. Do đó, c n hoàn thi n l i h th ng ki m soát chi phí sao cho công ty có th ki m soát chi phí m t cách t i u và hi u qu nh t, phù h p v i tình hình c a công ty. Tuy nhiên, công vi c này c n có m t th i gian dài đ hoàn thi n và th c hi n ch không th th c hi n ngay đ c.
CH NG 3: HOÀN THI N VI C KI M SOÁT CHI PHÍ T I CÔNG TY
TNHH NG TÂM