K t l un ch ng 2
3.1.Quan đi mv xây d ng k toán trách nhi m
Qua kh o sát v h th ng k toán trách nhi m cho th y T ng công ty Xây d ng s 1 ch a t ch c th c hi n k toán trách nhi m. Tuy nhiên, đa s các đ n v đ u cho r ng vi c xây d ng h th ng k toán trách nhi m là c n thi t, trong đó có m t s đ n v đang có d đ nh s t ch c th c hi n.
th c hi n k toán trách nhi m có hi u qu , doanh nghi p c n l u ý nh ng
v n đ sau đây:
Th nh t, xây d ng k toán trách nhi m ph i phù h p v i c c u t ch c, mô hình ho t đ ng c a công ty và đ c đi m c a ngành xây d ng. Theo l trình c a chính ph v vi c “Tái c c u doanh nghi p nhà n c, tr ng tâm là t p đoàn kinh
t , t ng công ty nhà n c giai đo n 2011 - 2015”, mô hình ho t đ ng c a T ng
công ty xây d ng s 1 h ng t i là mô hình công ty c ph n, đây là mô hình qu n lý t t nh t đ i v i các doanh nghi p nhà n c nh m nâng cao n ng l c c nh tranh,
th hi n vai trò ch đ o trong n n kinh t c a mình. Vì v y, vi c xây d ng k toán
trách nhi m cho CC1 là h t s c c n thi t, ph i phù h p v i mô hình qu n lý hi n t i c a công ty, đ nh h ng chuy n đ i thành công ty c ph n và nh ng yêu c u, nhi m v c ng nh đ c đi m t ch c s n xu t kinh doanh trong ngành xây d ng. Bên c nh đó, xây d ng k toán trách nhi m ph i phù h p v i yêu c u và trình đ qu n lý c a CC1. H th ng này ph i đ m b o s phù h p v i các đi u ki n t i đ n v nh nhân s , trình đ , n ng l c nhân viên, đi u ki n c s v t ch t…
Th hai, xây d ng k toán trách nhi m ph i th ng nh t v i h th ng thông tin k toán nh m đ m b o hi u qu kinh t và kh n ng cung c p thông tin k p th i ph c v công tác qu n lý. V c b n, k toán trách nhi m là m t n i dung c a k toán qu n tr , do đó xây d ng k toán trách nhi m không th tách r i h th ng k toán qu n tr nói riêng và h th ng k toán công ty nói chung.
Th ba, t ch c h th ng k toán trách nhi m ph i đ m b o tính kinh t , ti t ki m, hài hòa gi a chi phí và l i ích. Tr c khi xây d ng h th ng k toán trách nhi m, c n cân nh c gi a chi phí b ra cho h th ng và l i ích nó mang l i. Vi c t ch c h th ng k toán trách nhi m v a đ m b o cung c p thông tin v a không chi m t l chi phí quá l n cho đ n v.
3.2. Xây d ng k toán trách nhi m t i công ty.
Thi t k h th ng k toán trách nhi m t i T ng công ty Xây d ng s 1 bao g m nh ng n i dung sau:
- Xây d ng các trung tâm trách nhi m. - Hoàn thi n h th ng d toán.
- Xây d ng báo cáo cho các trung tâm trách nhi m.
3.2.1. Xây d ng trung tâm trách nhi m và hoàn thi n d toán ngân sách cho t ng trung tâm.
3.2.2. Xây d ng trung tâm trách nhi m.
D a trên m c đ phân quy n, quy n ra quy t đnh c a nhà qu n lý b ph n,
đ c đi m và yêu c u qu n lý t i T ng công ty xây d ng s 1, các trung tâm
trách nhi m d ki n đ c xây d ng bao g m: - Trung tâm chi phí
- Trung tâm l i nhu n
- Trung tâm đ u t
Theo đó, các trung tâm trách nhi m đ c t ch c nh sau:
C p qu n lý Ng i qu n lý Trung tâm trách nhi m
T ng công ty T ng giám đ c Trung tâm đ u t
Công ty k t Giám đ c công
ty
Trung tâm l i nhu n Công ty con, công ty tr c
thu c
Giám đ c công
ty
Trung tâm l i nhu n Phòng ban thu c t ng công
ty, ban qu n lý d án, các b
ph n t v n.
T đ i thi công tr c ti p, phòng ban c a các công ty thành viên ( con, liên k t, ph thu c), các b ph n t v n.
T tr ng, Tr ng phòng
Trung tâm chi phí
Xét trên khía c nh t ng quát, Các trung tâm trách nhi m t i T ng công ty xây d ng s 1 nên đ c thi t l p t ng ng v i các c p qu n lý nh sau:
C p th nh t: H i đ ng thành viên, T ng giám đ c ch u trách nhi m hoàn toàn v m i ho t đ ng c a công ty, ch u trách nhi m v i c đông, đ n v ch qu n v doanh thu, l i nhu n c ng nh các v n đ đ u t c a công ty. ây đ c g i là trung tâm đ u t .
C p th hai: Các công ty con, các công ty liên doanh, liên k t. Xét theo ph ng di n t p đoàn, Giám đ c các công ty con là ng i ch u trách nhi m v toàn b doanh thu, chi phí phát sinh t i b ph n mình qu n lý. ây đ c g i là trung tâm l i nhu n.
C p th ba: Các b ph n v n phòng qu n lý, Ban qu n lý d án và các đ i thi
công, phân x ng s n xu t. Tr ng b ph n và đ i tr ng đ i thi công ch u trách
nhi m các b ph n mình qu n lý. ây đ c xem là các trung tâm chi phí.
Có 1 đi u c n l u ý là h th ng k toán trách nhi m đ c xây d ng d i đây
d a trên c p đ công ty, ch không ph i d án, vì v y báo cáo trách nhi m s t p h p theo công ty và theo ban qu n lý d án. i u này có th gây trùng l p nh ng c n thi t. L y ví d , Khi CC1 trúng th u 1 d án l n, h s thành l p ra ban qu n lý d án đó, ban này có trách nhi m hoàn toàn trong vi c thi công và chi phí phát sinh trong quá trình th c hi n d án. BQLDA có quy n bán l i các gói th u cho các công ty con ho c ti n hành thuê bên ngoài đ th c hi n, do đó vi c đánh giá các đ i thi công tr c ti p thu c công ty con ho c BQLDA nên đ c t p h p theo công ty, t c là báo cáo c a t đ i thi công nên đ c l p ra đ báo cáo cho cho công ty n i mà đ n v đó tr c thu c, trong khi báo cáo đánh giá ban qu n lý d án đ c l p cho công ty m , vi c theo dõi đánh giá trách nhi m các t đ i thi công và ban qu n lý
d án nh là trung tâm chi phí nên đ c th c hi n song song. Vì v y, nói tóm l i h th ng trung tâm trách nhi m t i CC1 nên đ c phân chia nh sau.
Trung tâm đ u t : T ng công ty, trong đó T ng giám đ c đ ng đ u.
Trung tâm l i nhu n: Các công ty con, công ty liên k t, công ty ph thu c.
Trong đó giám đ c ( ch t ch) công ty đ ng đ u
Trung tâm chi phí: Các t đ i tr c ti p thi công, các phòng, ban ch c n ng,
các ban qu n lý d án. Trong đó tr ng phòng, đ i tr ng đ ng đ u.
3.2.3. Hoàn thi n d toán ngân sách cho t ng trung tâm trách nhi m.
L p d toán là công vi c quan tr ng trong vi c đánh giá trách nhi m qu n lý b ph n. D toán c a t ng trung tâm là c n c đ nhà qu n lý các c p có th ki m
soát đ c ho t đ ng c a t ng b ph n và có nh ng bi n pháp x lý k p th i nh m
đ m b o vi c th c hi n k ho ch c a b ph n.
Quá trình l p d toán đ c l p t th p đ n cao, t c p c s đ n c p t ng
công ty, qua đó khuy n khích, ki m tra, đ ng viên nhà qu n lý b ph n trong quá
trình ho t đ ng và đ t đ c s th ng nh t trong s li u báo cáo.
C n c vào các trung tâm trách nhi m thi t l p trên, đ c đi m kinh doanh c a
T ng công ty xây d ng s 1, h th ng d toán đ c thi t l p nh sau:
3.2.3.1. Hoàn thi n d toán ngân sách cho trung tâm chi phí.
M c tiêu c a đánh giá trách nhi m t i trung tâm chi phí là t i thi u hoá chi
phí cho công ty. làm đ c vi c đó, nhà qu n lý b ph n c n xây d ng và ban
hành đ y đ các đnh m c tiêu hao nguyên v t li u, nhân công, máy và h th ng d
toán chi phí cho các b ph n riêng bi t nh b ph n thi công, b ph n v n phòng nh m ki m soát chi phí và phát hi n các y u t d n đ n bi n đ ng.
T ng công ty xây d ng s 1 ho t đ ng trong r t nhi u ngành ngh , tuy nhiên
v c n b n, ho t đ ng phát sinh doanh thu chi phí ch gói g n trong các ho t đ ng
sau:
- T v n thi t k
- Khai khoáng, s n xu t v t li u xây d ng
3.2.3.1.1. D toán chi phí cho ho t đ ng xây l p.
Các trung tâm chi phí trong ho t đ ng này là các t , đ i thi công tr c ti p. Vì
v y, đây là nh ng trung tâm chi phí đnh m c, nhà qu n lý c n xây d ng nh ng báo
cáo sau:
nh m c công vi c: vi c xây d ng đnh m c này t ng t v i h ng d n qu n lý chi phí xây d ng t i Thông t 04-2010/TT-BXD, ngoài ra công ty có th tham kh o các b đ nh m c đư đ c ban hành. Tuy nhiên, khuy n khích công ty xây d ng đnh m c cho riêng mình b ng ph ng pháp th c nghi m, th ng kê trong quá kh vì đ i v i đi u ki n thi công khác nhau, yêu c u k thu t khác nhau s d n đ n nh ng đnh m c khác nhau, ngoài ra có nh ng công vi c đ c thù, yêu c u k thu t đ c bi t không có trong b đnh m c.
D toán chi phí c a t đ i thi công xây l p nên đ c l p nh sau ( l u ý không bao g m chi phí chung và l i nhu n đnh m c vì đó không ph i là chi phí th c t phát sinh t i b ph n):
B ng 3.1 b ng chi t tính đnh m c xây d ng công vi c.
Mã s Thành ph n hao phí n v m c nh n giá H s Thành ti n AF.61721 Công tác s n xu t l p d ng c t thép bê tông t i ch , c t thép sàn mái, cao <=16 m, đ ng kính >10 mm t n a.) V t li u 15.531.287,3 A33.2176 Que hàn kg 4,617 18.182, 1, 83.946,3 A24.612 Thép tròn >10mm kg 1.020, 14.909, 1, 15.207.180,
A24.705 Dây thép kg 14,28 16.818, 1, 240.161,
C ng 15.531.287,3
b.) Nhân công 2.059.771,3
N24.6008 Nhân công 3,5/7 công 10,91 54.819, 1, 598.075,3
Nhân h s riêng 598.075,3 3,444 2.059.771,3
c.) Máy thi công 508.318,9
M24.7631 Máy c t u n ca 0,32 247.847, 1, 79.311, M24.7646 Máy hàn 23 KW ca 1,123 358.741, 1, 402.866,1 M24.7773 V nth ng 0,8T ca 0,04 404.371, 1, 16.174,8 M999 Máy khác % 2, 4.983,5 9.967, C ng 18.099.377,5 Chi phí tr c ti p khác (VL+ NC+ M) x 2,5% TT 2,5% 452.484,4 C ng chi phí tr c ti p ( VL+ NC+ M+ TT ) T 18.551.861,9 CHI PHÍ CHUNG ( T x 6,5% ) C 6,5% 1.205.871, THU NH P CH U THU TÍNH TR C (T+C) x 5,5% TL 5,5% 1.086.675,3 Chi phí xây d ng tr c thu (T+C+TL) G 20.844.408, THU GIÁ TR GIA T NG ( G x 10% ) GTGT 0,1 2.084.440,8 Chi phí xây d ng sau thu (G+GTGT) Gxdcpt 22.928.848,8 Chi phí xây d ng lán tr i, nhà t m ( Gxdcpt x 1% ) Gxdnt 0,01 229.288,5 T NG C NG ( Gxdcpt + Gxdnt ) Gxd 23.158.137,
Nh v y, ta có th th y h th ng đnh m c trong xây d ng có th tính đ c chi ti t đ n t ng công tác m t, vì v y r t d dàng trong vi c l p d toán chi phí cho các t đ i thi công:
B ng 3.2 D toán chi phí phát sinh cho các t đ i thi công theo công vi c. n v :
Tháng :
n v tính:
H ng m c Kh i l ng n giá Thành ti n
Công tác s n xu t l p d ng c t thép bê tông t i ch , c t thép sàn mái, cao <=16 m, đ ng kính >10 mm
1000 t n 18.099.377,5 18.099.377.500
… T ng
Bên c nh đó, d toán chi phí c ng nên phân lo i chi phí theo ch c n ng đ phù h p v i yêu c u qu n lý:
B ng 3.3 D toán chi phí phát sinh cho các t đ i thi công. n v : Tháng : n v tính: Chi phí Kh i l ng n giá Thành ti n V t li u - Que hàn - Thép tròn Nhân công Máy thi công - Máy c t u n - Máy hàn 23KW
T ng
3.2.3.1.2. D toán chi phí cho ho t đ ng khai khoáng, s n xu t v t li u xây d ng.
i v i trung tâm chi phí này c n l p d toán s n xu t, d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, d toán chi phí s n xu t chung.
D toán s n xu t: D a vào nhu c u s n xu t trong k , các nhà máy l p báo cáo d toán s n xu t đ xác đnh s l ng c n s n xu t trong k . (B ng 3.4 ph l c 2)
T d toán s n xu t và h th ng đnh m c s n xu t, các nhà máy thi t l p d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p (B ng 3.5 ph l c 2), d toán chi phí nhân công tr c ti p(B ng 3.6 ph l c 2), và d toán chi phí s n xu t chung (B ng 3.7 ph l c 2).
D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p đ c l p d a vào thông tin s n l ng c n s n xu t và đ nh m c s n xu t. Vì v y vi c xây d ng đnh m c nguyên v t li u cho 1 s n ph m h t s c c n thi t.
D toán chi phí nhân công tr c ti p bao g m l ng nhân viên tr c ti p v n hành, bao g m c các kho n trích theo l ng. C ng gi ng nh d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, d toán chi phí nhân công tr c ti p c ng d a trên đ nh m c s n xu t, tuy nhiên đ i v i b c nhân công khác nhau s có đ n giá khác nhau ( ví d th b c 3 s có l ng th p h n th b c 4), nhà qu n lý c n chú ý trong vi c
đi u đ ng, nâng cao ch t l ng nhân viên đ đ t đ c m c tiêu t i thi u hoá chi phí
mà v n gi đ c ch t l ng s n ph m.
D toán chi phí s n xu t chung bao g m bi n phí s n xu t chung và đnh phí s n xu t chung. C n tách bi t 2 kho n chi phí này vì bi n đ ng bi n phí s n xu t chung s cung c p thông tin cho vi c đánh giá trách nhi m qu n lý.
3.2.3.1.3. D toán chi phí cho kh i v n phòng, b ph n t v n.
i v i đ i ng t v n, T ng công ty c n l p d toán riêng cho t ng d án,
vi c xây d ng đ nh m c chi phí c n d a trên tho thu n v i nhân viên ch không nên s d ng đ nh m c c a nhà n c (b ng 3.8 ph l c 2).