quy trình kiểm toán công nợ phải thu trong hoạt động kiểm toán BCTC.
3.2.1 Đánh giá tổng quan tình hình kiểm toán công nợ phải thu trong hoạt động kiểm toán BCTC.
Trong khi nghiên cứu thực trạng kiểm toán công nợ phải thu tại công ty CPA Việt Nam để hoàn thành bài luận văn tốt nghiệp của mình, bạn Vũ Phương Trang đã đưa ra một số giải pháp về thủ tục chọn mẫu khác để có thể hạn chế được những sai sót vì CPA Việt Nam chủ yếu chọn mẫu dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp của KTV. Phương pháp mà bạn đưa ra dựa vào bảng số ngẫu nhiên. Theo cách làm đó, bạn tiến hành lựa chọn một số khoản mục để kiểm tra số dư tài khoản phải thu trong tổng số N khoản mục phải thu của đơn vị được kiểm toán rồi cộng dồn N khoản mục phải thu lại. Công việc tiếp theo sẽ chia thành ba bước: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất; Thiết lập mối quan hệ giữa Bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán đã định lượng; Lập hành trình sử dụng Bảng. Với cách chọn mẫu này có thể hạn chế phần nào sai sót trong việc chọn mẫu dựa trên sự xét đoán nghề nghiệp của KTV, tuy nhiên lại mất khá nhiều thời gian.
Trong chuyên đề tốt nghiệp của mình bạn Trần Thị Thảo đã đưa ra một số kiến nghị với công ty Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC để hoàn thiện quy trình kiểm toán công nợ phải thu. Bạn đưa ra những
kiến nghị hoàn thiện từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuy nhiên những kiến nghị của bạn còn rất chung chung và chưa đưa ra được ý kiến cụ thể thiết thực nào.
Bạn Vũ Như Thành đã đưa ra giải pháp hoàn thiện công tác mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ tại công ty VAE, bạn đưa ra kiến nghị sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ. Thủ tục này sẽ giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát.
3.2.2 Các nhân tố môi trường ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán công nợ phải
thu trong hoạt động kiểm toán BCTC.
Kiểm toán nói chung và kiểm toán công nợ phải thu nói riêng chịu sự tác động qua lại của nhiều nhân tố, có nhân tố thuộc về khách quan, có những nhân tố chủ quan xuất phát từ chính bản thân người làm công tác kiểm toán và công ty kiểm toán.
3.2.2.1 Nhân tố khách quan.
(*) Kiểm toán công nợ phải thu chịu sự tác động của môi trường chính trị, pháp luật, chính sách chế độ kế toán kiểm toán do Bộ tài chính ban hành. Mọi hoạt động của KTV đều phải đặt trong khuôn khổ của pháp luật. Sự ra đời của chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã tạo ra hành lang pháp lý cho các KTV trong quá trình kiêm toán. Quy trình kiểm toán phải tuân theo những nguyên tắc được quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quá trình đi vào kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ đều phải dựa trên cơ sở thông tư, nghị định về quản lý tài chính của bộ tài chính .
(*) Quy trình kiểm toán công nợ phải thu còn phụ thuộc rất nhiều vào khách hàng của công ty kiểm toán. Sự hợp tác, tạo điều kiện của khách hàng trong việc cung cấp và thu thập các bằng chứng kiểm toán sẽ giúp KTV rút ngắn được thời gian kiểm toán. Tại đơn vị được kiểm toán, công tác kế toán công nợ phải thu được thực hiện bởi những người có năng lực về cả chuyên môn kiến thức và đạo đức nghề nghiệp sẽ hạn chế được những gian lận và sai sót, công việc của KTV sẽ được rút ngắn phần nào. Ngoài ra, việc đơn vị được kiểm toán thường xuyên tiến hành đối chiếu công nợ với khách nợ của mình vào thời điểm cần kiểm toán cũng sẽ giúp cho KTV hạn chế được thủ tục kiểm tra thay thế vì lúc này đã có sự
xác nhận của bên thứ ba ngoài DN. Đối với những khách hàng có nhiều quan hệ mua bán với các đơn vị khác thì số lượng khách nợ sẽ càng lớn, lúc này KTV sẽ phải tiến hành các thủ tục kiểm tra với quy mô lớn hơn.
(*) Một nhân tố nữa cũng có thể tác động tới quy trình kiểm toán công nợ phải thu đó là môi trường tin học. Trong kiểm toán BCTC, KTV cần đánh giá ảnh hưởng của môi trường tin học lên quá trình kiểm toán. Môi trường tin học có thể ảnh hưởng đến : Các thủ tục KTV áp dụng nhằm tìm hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; Việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và đánh giá của KTV về rủi ro kiểm toán; Việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản phù hợp để đạt được mục tiêu kiểm toán. Việc đơn vị được kiểm toán sử dụng công nghệ phần mềm nào trong việc phản ánh và lưu trữ các nghiệp vụ phát sinh cũng ảnh hưởng tới quá trình sử lý dữ liệu của KTV, từ đó ảnh hưởng tới thời gian kiểm toán. Ngoài ra, hiện nay đã có một số công ty kiểm toán sử dụng phần mềm kiểm toán trong công tác kiểm toán của mình. Đây là một yếu tố trợ giúp cho KTV trong qua trình thực hành nghiệp vụ.
3.2.2.2 Nhân tố chủ quan.
(*) Trình độ của KTV thực hiện công việc kiểm toán. Kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán công nợ phải thu nói riêng nếu được thực hiện bởi những KTV độc lập và có năng lực thì chất lượng của cuộc kiểm toán sẽ được nâng cao. Với những KTV thiếu kinh nghiệm nghề nghiệp có thể sẽ bỏ sót những một số thủ tục quan trọng trong quá trình kiểm toán hoặc có thể sẽ không phát hiện ra được những sự kiện bất thường có thể chứa đựng những sai sót hoặc gian lận ảnh hưởng nghiêm trọng tới BCTC.
(*) Phương pháp làm việc của từng công ty kiểm toán.Mỗi công ty khác nhau thì có những cách làm việc khác nhau nhưng đều có mục đích là mang lại hiệu quả cao nhất trong công việc.
(*) Thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán. Thời gian và chi phí phải đảm bảo phù hợp với quy mô của đơn vị được kiểm toán để dảm bảo chất lượng kiểm toán, tính đầy đủ của các công việc thực hiện.
3.3 Kết quả điều tra trắc nghiệm và kết quả tổng hợp của các đối tượng được
phỏng vấn về quy trình kiểm toán công nợ phải thu trong công ty CPA Việt Nam.
Quá trình phỏng vấn, điều tra trắc nghiệm một số anh chị trong công ty đã hthu thập được một số kết quả khả quan. Số lượng phiếu điều tra thu về được trong tổng số tám phiếu điều tra phát ra là bốn phiếu. Trong đó, có một phiếu dành cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, hai phiếu của nhân viên kiểm toán và một phiếu thu được từ khách hàng của CPA Việt Nam. Trong tổng số ba phiếu phỏng vấn cán bộ của công ty CPA Việt Nam thì ba phiếu cho răng việc chọn mẫu kiểm toán dựa trên ma trận định hướng under và over là cần thiết để mẫu kiểm toán lụa chọn đảm bảo độ tin cậy. Ba phiếu cũng cho rằng nên thiết lập bảng câu hỏi khác nhau phù hợp với loại hình đơn vị được kiểm toán trong công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Qua trình phỏng vấn,em đã thu được kết quả khả quan, các anh chị rất nhiệt tình hợp tác phỏng vấn. Anh Trương Văn Nghĩa đã cung cấp cho em một số thông tin về quá trình kiểm toán chung mà công ty thống nhất áp dụng với toàn thể nhân viên trong công ty, công tác tổ chức nhóm kiểm toán làm việc tại các cơ sở, việc lập kế hoạch kiểm toán …Chị Vũ Hồng Quỳnh đã cung cấp cho em một số thông tin về công việc cụ thể trong từng bước công việc, những vấn đề thực tế xảy ra, và những khó khăn gặp phải trong quá trình kiểm toán công nợ phải thu.