5.2.1 i v i B Tài Chính
Trong v a th i gian qua, BTC luôn quan tâm đ n vi c h ng d n th c hi n các v n đ phát sinh trong l nh v c k toán ki m toán mà có th th y rõ nh t là vi c ban hành 37 chu n m c ki m toán m i áp d ng k t n m 2014. i u này cho th y s tích c c trong vi c đ i m i các quy đ nh đ phù h p thông l qu c t , bên c nh đó BTC c n ti n hành xem xét s nh t quán trong quá trình h ng d n th c hi n ph i phù h p v i các doanh nghi p ki m toán v a và nh Vi t Nam. H n th n a, vi c h ng đ n s h i t v i qu c t là m t v n đ không th không th c hi n, đ c bi t là h th ng ISA là m t b chu n m c đ c đánh giá là ch t l ng cao nh t hi n nay. Do đó, BTC c n ti n hành:
- Th ng xuyên các thay đ i trên th gi i, đánh giá và cân nh c có th ti p thu Vi t Nam đ t ng c ng ch t l ng thông tin trên BCKT v BCTC. Bên c nh đó xem xét các thay đ i c a ISA, tham kh o CMKiT các n c, xem xét tính phù h p v i đi u ki n Vi t Nam . Sau đó ch n l c nh ng cái hay trong s thay đ i đ cân nh c có th ti p thu hay không, không nên c ng nh c h i t ho c ng i thay đ i. Tr c khi h i t c n tham kh o nh ng nghiên c u th c nghi m có liên quan đ có th d báo, phán đoán đ c nh ng thay đ i x y ra khi áp d ng các quy đ nh m i.
- Xem xét l i các quy đ nh pháp lý hi n t i có liên quan t i ho t đ ng ki m toán đ c l p đ phát hi n ra nh ng h n ch , thi u sót so v i chu n m c ki m toán qu c t . có th đánh giá đ c nh ng s khác bi t gi a Vi t Nam và qu c t c n có s giúp đ c a các chuyên gia trong l nh v c k toán ki m toán giúp cho có nh ng nh n đ nh đúng khi l a ch n các đi m m i h i nh p vào Vi t Nam.
- Ti p theo ta xem xét n i dung “Ủ ki n ki m toán” trên BCKT truy n đ t thông tin v m c đ đ m b o mà cu c ki m toán cung c p. a s ng i s d ng c ng hi u rõ là ki m toán ch m c đích cung c p s đ m b o h p lý ch không ph i tuy t đ i v BCTC c a đ n v đ c ki m toán. Ý ki n mà KTV cho ra ch đ m b o BCTC không còn sai sót tr ng y u ch không đ m b o s chính xác hoàn toàn c a BCTC. Tuy nhiên, ít có ai hi u rõ đ c r ng khái ni m tr ng y u trong ki m toán đ c đo l ng và d a trên c s nào đ xác đ nh. V y t sai sót tr ng y u đ c hi u nh th nào, sai sót đ c xem xét t ng kho n m c riêng l c a BCTC hay ph i t ng h p t t c sai sót l i đ so sánh v i m c tr ng y u mà KTV d a vào đó. Có th th y trong su t cu c ki m toán, KTV áp d ng m c tr ng y u t lúc l p k ho ch ki m toán cho t i khi th c hi n cu c ki m toán và đánh giá sai sót phát hi n đ c trong quá trình ki m toán d a vào m c tr ng y u. Nh v y, vi c hình thành ý ki n c a KTV trên BCKT c ng c n c d a trên các sai sót tr ng y u đ đ a ra Ủ ki n c a h . Khi xem xét BCKT c a các doanh nghi p công b , không ít nhà đ u t c m th y b n kho n khi th y n i dung khá s l c, chung chung, nh t là c m t “BCTC không ch a đ ng các sai sót tr ng y u”.Sai sót nh th nào thì đ c xem là tr ng y u. Th nào là tr ng y u thì không có tiêu chí xác đ nh c th . gi i quy t b t c p này tác gi nh n th y c n gi i thích v m c tr ng y u th c t mà KTV đã d a vào trên BCKT đ ng i đ c có c s
đ nh l ng đ c các r i ro có th phát sinh mà KTV cho là không tr ng y u và xem xét có nh h ng đ n quy t đ nh c a mình hay không. C th là m c tr ng y u đ i v i t ng th BCTC là bao nhiêu, tiêu chí xác đ nh là gì.
- BCKT đ c trình bày theo h ng d n c a Chu n m c ki m toán, có th nói BCKT đ c trình bày khá đ n gi n và ít thông tin. Các nhà đ u t nh n đ c ít thông tin t các KTV đ có th đánh giá, phân bi t gi a các công ty v i nhau. Các ch đ chính c a BCKT thì đang s d ng nh ng t tiêu chu n nh “đ m b o h p lỦ”, “sai l ch tr ng y u” và “trình bày h p lỦ”. Th c t nh ng ng i s d ng BCKT có th không hi u đ c h t hàm ý c a nh ng t này. Tác gi nh n th y c n xem xét đ n yêu c u gi i thích ng n g n v n i dung c a quy trình ki m toán và các h n ch liên quan đ n quy trình này nh tính tr ng y u, k thu t ch n m u và th c hi n th nghi m.
- V nh ng gi i h n trách nhi m c a KTV đ c nêu trên BCKT có th th y trách nhi m c a KTV quá r ng, v t qua kh i nh ng gì thu c v trách nhi m c a KTV đ i v i đ n v đ c ki m toán. Trách nhi m c a KTV có th nêu trên BCKT v công vi c ki m toán BCTC nh ng s không cho ý ki n v kh n ng qu n lý c a Ban giám đ c, hay ý ki n v đ u t vào đ n v có t t hay không ho c là có đ t đ c các m c tiêu chi n l c hay không. i v i các khu v c c tính tr ng y u trên BCTC mang tính xét đoán c a KTV c ng nên th hi n rõ trên BCKT. i v i các t ng mang tính tiêu chu n chuyên môn trên BCKT nh “đ m b o h p lỦ” c ng c n gi i thích thêm đ ng i đ c nh n th c đ c t t h n thông tin đ c trình bày.
- i v i c m t “trung th c và h p lỦ”, W. Smieliauskas, R. Craig, và J. Amernic (2008) đ ngh BCKT c n đ c s a đ i đ thay th các t “trung th c và h p lỦ” b ng “r i ro sai sót tr ng y u có th ch p nh n đ c”. Tác gi c ng đánh giá cao quan đi m này và đ xu t thay th . V i vi c thay th c m t s th hi n rõ h n m c tiêu truy n đ t c a KTV là ki m toán d a trên r i ro và tr ng y u. Nó c ng th ng nh t v i thu t ng KTV dùng trong các k t lu n khi KTV th c hi n th t c ki m toán c a mình.
- Ph i h p v i H i ngh nghi p ki m toán t ng c ng ho t đ ng ki m soát ch t l ng KT L: S l ng các công ty ki m toán Vi t Nam ngày m t t ng nhanh, vi c t ng c ng ho t đ ng ki m tra, KSCL t bên ngoài là h t s c c n thi t và quan tr ng đ đ m b o là t t
c các KTV ph i đ t đ c tiêu chu n ngh nghi p và duy trì n ng l c m c cao khi cung c p d ch v ki m toán. Vi c t ng c ng ho t đ ng KSCL s giúp đ m b o vi c tuân th các chu n m c ngh nghi p c a các KTV trong công ty ki m toán, gia t ng đ tin c y v ngh nghi p, thúc đ y ho t đ ng đào t o và nâng cao trình đ chuyên môn c a các công ty ki m toán, góp ph n t ch c t t các công ty ki m toán và hoàn thi n t t các ph ng pháp làm vi c. T đó s góp ph n đ m b o tính khách quan c a KTV trong vi c đ a ra ý ki n ki m toán và đ m b o n ng l c c a KTV trong vi c nh n di n r i ro, đánh giá m c đ nh h ng c a r i ro đ di n gi i thông tin trên BCKT làm t ng thông tin h u ích cho ng i s d ng BCKT.
5.2.2 i v i công ty niêm y t
- Nâng cao tính chính tr c c a Ban giám đ c nh m gia t ng trách nhi m và đ o đ c c a Ban giám đ c trong vi c đi u hành và qu n lý Công ty. T đó, t o nên v n hóa lành m nh cho toàn th nhân viên giúp cho s li u mà k toán cung c p ph n ánh th t s tình hình kinh t c a Công ty.
- Xây d ng Ban ki m soát hi u qu : ngoài vi c ti p nh n ki m tra t bên ngoài thì Công ty c n thi t xây d ng m t đ i ng ki m tra t bên trong. Vi c l a ch n các thành viên trong Ban ki m soát c n ch n l c nh ng đ i t ng có chuyên môn nghi p v t t, có đ o đ c và hoàn toàn đ c l p v i các ch th khác trong công ty. Bên c nh đó, th ng xuyên th c hi n đánh giá đ i v i Ban ki m soát đ tránh tình tr ng l p Ban ki m soát ch là hình th c. C ng trên c s đó đ th c hi n các ch đ v thù lao cho Ban ki m soát hàng n m.
- Xây d ng h th ng KSNB đ i v i BCTC phù h p v i đ c đi m doanh nghi p, đ m b o phù h p gi a chi phí và l i ích. H th ng KSNB c a doanh nghi p h u hi u và hi u qu giúp ng n ch n, phát hi n và lo i b các sai sót, gian l n trong quá trình x lý d li u k toán đ thông tin đ u ra đáp ng các tiêu chu n ch t l ng và s minh b ch. Các r i ro phát sinh gian l n, sai sót trên BCTC gi m xu ng đáng k . ây là gi i pháp trung gian gián ti p giúp gia t ng ch t l ng thông tin trên BCKT v BCTC.
5.2.3 i v i Công ty ki m toán
- Có th th y s đ v c a m t s doanh nghi p nh đã nêu trên đã làm cho nhà đ u t nghi ng tính khách quan trong BCKT c a m t s doanh nghi p trên TTCK. Vi c nghi ng h n là có nguyên nhân, có th là nguyên nhân ch quan hay khách quan. Nh ng v bê b i này, làm cho gi i đ u t suy ngh v m i quan h c a công ty ki m toán và doanh nghi p đ c ki m toán th a hi p v i nhau đ đ a ra m t k t qu ki m toán đ p.
- V n đ qu n tr ch t l ng c a các doanh nghi p ki m toán v n ch a đ c coi tr ng đúng m c t o đi u ki n cho s th a hi p di n ra gi a KTV và công ty đ c ki m toán. V y ch t l ng BCKT có th c s góp ph n t o ra giá tr gia t ng và góp ph n t o s khác bi t v i cùng m t BCKT do m t công ty ki m toán khác cung c p. V n đ n m c p lãnh đ o các công ty ki m toán và n m trong đ o đ c, ki n th c và kinh nghi m c a m i KTV. Vi t Nam các KTV chú tr ng nhi u h n đ n tính chu n t c trong công vi c. Trong khi, công vi c ki m toán ch có th mang l i giá tr gia t ng khi KTV ph i là đ c l p hoàn toàn. Các đ xu t c th nh sau đ góp ph n đ m b o ch t l ng d ch v ki m toán, t đó t ng c ng thông tin h u ích trên BCKT v BCTC:
- i v i KTV: b n thân KTV ph i ý th c đ c trách nhi m c a mình đ i v i công vi c. KTV ph i tuân th chu n m c đ o đ c ngh nghi p luôn gi v ng và duy trì. T giác h c h i, rèn luy n chuyên môn, nghi p v , k n ng. ây là y u t quan tr ng đ đ m b o ch t l ng c a ho t đ ng ki m toán.
- i v i các tr lý ki m toán: tr lý ki m toán là các ngu n l c trong t ng lai c a các công ty ki m toán do đó c n có k ho ch tuy n d ng c ng nh đào t o cho tr lý m i phù h p v i nhu c u v nhân l c ph c v cho công vi c. Th c hi n b i d ng nghi p v cho nhân viên theo t ng c p b c đ đáp ng yêu c u công vi c t ng ng. Th ng xuyên c p nh t ki n th c liên quan đ n ho t đ ng ngh nghi p. Các công ty ki m toán Vi t Nam nên tham kh o n i dung, cách th c đào t o, b i d ng nghi p v ki m toán c a các n c có ho t đ ng ki m toán phát tri n. B ng cách gia nh p vào các hãng thành viên qu c t đ nh n đ c s h tr chuyên môn t các đ i tác này nh m nâng cao h n n a n ng l c và trình đ cho nhân viên c a mình trong th i k h i nh p nh ngày nay. Th i gian g n đây, m t s công ty ki m toán Vi t Nam đã d n gia nh p thành viên T p đoàn các công ty ki m
toán l n trên th gi i đ u có ch ng trình đào t o, b i d ng nghi p v cho nhân viên. ây c ng là m t ph ng th c đ phát tri n ngu n nhân l c, qu c t hóa đ i ng nhân viên chuyên nghi p, góp ph n nâng cao ch t l ng ho t đ ng ki m toán, nâng cao uy tín ngh nghi p ki m toán.
- i v i chính sách v ti n l ng cho nhân viên: c n xây d ng chính sách ti n l ng h p lỦ, đây c ng là y u t quan tr ng đ thu hút và duy trì ngu n nhân l c có trình đ chuyên môn t t cho công vi c. Vì ngành d ch v này đòi h i ch t xám và áp l c nh ho t đ ng ki m toán nên đ m b o thu nh p h p lý cho nhân viên có tác d ng kích thích kh n ng làm vi c c a nhân viên đ ng th i giúp nâng cao ch t l ng d ch v .
- i v i ho t đ ng KSCL cho các công ty KT L: công ty nên t xây d ng vi c giám sát và đánh giá ho t đ ng ki m toán trong n i b công ty ki m toán, ho t đ ng qu n lý ki m toán c n th ng xuyên c i ti n và duy trì đ nâng cao ch t l ng ho t đ ng ngh nghi p c a công ty và mang l i hi u qu cho ho t đ ng. ây là yêu c u đ i v i đ i ng lãnh đ o, qu n lý c a công ty ki m toán. Công ty ki m toán c n rà soát, ch n ch nh quy trình so n th o và phát hành BCKT nh m đ m b o ch t l ng c a BCKT. Bên c nh đó ph i giám sát, t ch c ki m tra công vi c th c hi n theo quy trình.
- i v i đ i th c nh tranh trong cùng ngành: các công ty ki m toán nên gi m thi u s c nh tranh không lành m nh trong ngành v i nhau nh h th p giá phí ki m toán và s thõa hi p v i đ n v đ c ki m toán : N ng l c c nh tranh c a các công ty ki m toán đ c đánh giá b i các y u t n i t i bên trong công ty và các y u t tác đ ng bên ngoài công ty đó. Có th th y r ng n ng l c c nh tranh c a các công ty ki m toán Vi t Nam còn h t s c khiêm t n so v i các hãng ki m toán qu c t đã có b dày l ch s nh Big4. Trong th i gian g n đây nhi u công ty ki m toán đã h th p giá phí và thõa hi p v i đ n v đ c ki m toán đ có đ c khách hàng. có l i nhu n thì m t s th t c và quy trình ki m toán đã b c t gi m. i u này nh h ng r t l n đ n ch t l ng d ch v ki m toán. T đó làm gi m ni m tin c a ng i s d ng BCKT, uy tín các công ty ki m toán nói chung b s t gi m.