M c dù ho t đ ng KT L trong nh ng n m qua đang t ng b c phát tri n, nh ng v n có th nh n th y thông tin trên BCKT ch a th a mãn đ c nhu c u c a ng i dùng và nó c ng không giúp h n ch đ c r i ro cho nhà đ u t vào các công ty niêm y t. Th t v y, có th k t i các công ty niêm y t nh Bông B ch Tuy t, Vinashin, Vinaconex…dù đã đ c ki m toán BCTC nh ng v n ti m n r i ro cho nhà đ u t và h d ng nh b m t lòng tin vào k t qu ki m toán đ c trình bày trên BCKT. Có th th y thông tin trên BCKT mang Ủ ngh a r t chung chung, nó ch a ph n ánh đ c th c tr ng th t s c a doanh nghi p mà ch d ng l i m c đ đ a ra Ủ ki n c a KTV v BCTC d a trên k t qu cu c ki m toán. Các BCKT cho ý ki n ch p nh n toàn ph n v i n i dung trong ý ki n c a KTV luôn ghi “BCTCđính kèm đã ph n ánh trung th c và h p lý trên các khía c nh tr ng y u tình hình tài chính c a Công ty ABC”, nh v y v n đ đ t ra đây là BCKT ch có ý ki n BCTC đ c ph n ánh trung th c và h p lỦ nh ng l i ch a di n gi i v các khía c nh trong thông tin tài chính c a doanh nghi p. Thông tin trình bày nh v y quá s xài nó ch a ph i ánh đ c toàn b th c tr ng c a doanh nghi p.
Trong ph n n i dung trách nhi m c a KTV có đ c p t i “các th t c ki m toán đ c l a ch n d a trên xét đoán c a KTV, bao g m đánh giá r i ro có sai sót tr ng y u trong báo cáo tài chính”. Ph n l n các ý ki n ki m toán đ u d a trên tính “xét đoán” c a KTV và kinh nghi m c a h nh ng đi u này gây khó hi u cho ng i s d ng khi đ c BCKT. Vì ng i s d ng không bi t đ c KTV đã s d ng xét đoán nh th nào trong vi c thu th p thông tin và trình bày ý ki n nh th nào. V y, BCKT ch a tr l i đ c nh ng câu h i sau c a ng i s d ng báo cáo:
o Nh ng v n đ gì c n đ c l u Ủ qua cu c ki m toán này và vì sao?
o Cách th c ki m toán đ xác đnh v n đ này nh th nào?
o Vi c xác đnh m c tr ng y u đ c d a trên c s nào?
a s ng i s d ng BCKT ch a hi u rõ đ c cách th c v n d ng tính xét đoán chuyên môn mà KTV th c hi n khi th c hi n các th t c ki m toán và vi c xác đ nh nh ng l i có sai sót tr ng y u theo đánh giá c a KTV c ng là câu h i mà ng i s mu n bi t đ c. Vi c
xác đnh rõ nh ng thông tin này giúp l u Ủ cho ng i s d ng khi đ c BCKT bi t đ c m c đ nh nh n u có khi chúng x y ra.
Nh v y, theo h ng nghiên c u mà tác gi đang th c hi n v ch t l ng thông tin, ta s d a trên nh ng đ c tính khi đánh giá thông tin là ch t l ng nh đã nêu m c 2.3 đ đ a nh ng t n t i trong v n đ này nh sau:
- Th nh t, tính thích h p: tùy vào m c đích s d ng vi c cung c p thông tin thích h p s th a mãn nhu c u c a ng i s d ng. đ c tính này, ta nh n th y thông tin mà BCKT đem l i ch a giúp ích đ c cho ng i s d ng khi đánh giá k t qu c a các s ki n trong quá kh , nh n đnh k t qu hi n t i và d báo đ c xu h ng s x y ra trong t ng lai. Có th th y trong m t s tr ng h p th c t c a m t s doanh nghi p Vi t Nam đã phân tích trong ph n th c tr ng, BCKT v n cho ý ki n v tính trung th c và h p lý c a BCTC mà ch a h l u Ủ cho ng i đ c nh ng r i ro tài chính mà doanh nghi p m c ph i, m t s BCTC c a doanh nghi p niêm y t có nh ng kho n ngo i tr giá tr t đ ng có nh h ng tr ng y u t i ho t đ ng c a doanh nghi p nh ng không đ c c nh báo gì t Công ty KT L. - Th hai, tính tin c y trong thông tin: khi đ a ra các quy t đ nh đ u t , nhà đ u t luôn mong mu n thông tin mình nh n đ c th t s đáng tin c y. Vì h đ t ni m tin vào đó đ th c hi n quy t đnh c a mình. Nh ng th c t cho th y r ng đ tin c y c a thông tin ch a mang tính đ m b o khi còn có nh ng v x y ra các công ty niêm y t trong th i gian qua gây thi t h i đáng k cho gi i đ u t .
- Th ba, tính đ y đ c a thông tin: nh đã nêu lý lu n bên trên, thông tin cung c p không nh ng c n đ m b o ch t l ng mà còn ph i đ y đ v s l ng. C th đ i v i thông tin trình bày trên BCKT ch u s chi ph i b i s xét đoán và đánh giá c a KTV đ i v i r i ro có sai sót tr ng y u. Nh v y khi trình bày thông tin trên BCKT không đ y đ s gây thi u sót đ i v i ng i ti p nh n thông tin. Theo tác gi , hi n t i BCKT ch cho ra ý ki n c a KTV v BCTC nh ng ch a có thông tin đánh giá v tình tr ng ho t đ ng liên t c c a doanh nghi p, nh ng y u kém trong h th ng ki m soát n i b , ho c nh ng r i ro ch a đ c nêu trên BCKT mà doanh nghi p có th ki m soát đ c…
- Th t , tính khó có th hi u trong thông tin: khi nói t i vi c ti p nh n đ c thông tin thì vi c quan tr ng nh t là s d hi u mà thông tin đem l i. BCKT đang s d ng nh ng t ng
chuyên môn nh “tr ng y u”, “trình bày h p lỦ” và “xét đoán” gây khó hi u cho ng i đ c khi h không ph i ng i chuyên môn trong ngành. Vi c s d ng thu t ng chuyên môn s gây khó kh n cho ng i đ c khi tiép nh n thông tin t BCKT, h ch a n m rõ đ c ý ngh a th t s c a t ng này khi KTV trình bày ý ki n c a mình nên có th d n t i nh ng s hi u bi t ch a th u đáo v v n đ trình bày.
Tóm l i, trong ch ng này t p trung trình bày th c tr ng v thông tin trình bày trên BCKT t i Vi t Nam hi n nay và quá trình kh o sát trên th c t v n i dung đang nghiên c u. i t l ch s c a v n đ thông qua h th ng v n b n pháp lu t t quá kh đ n hi n hành đ i v i l nh v c KT L, n i dung trong ph n đ u trong ch ng này đã trình bày đ c th c tr ng c a công vi c v thông tin trình bày trên BCKT t i Vi t Nam, t đó g n k t v i nh ng quy đnh v k toán ki m toán hi n hành.
Thêm vào đó, đ giúp minh ch ng cho th c tr ng đ c rõ nét, ph n cu i c a ch ng là n i dung kh o sát trên th c t . K t qu thu đ c đã ch ng minh đ c rõ ràng, có tính thuy t ph c cao v th c tr ng thông tin trình bày trên BCKT, c ng nh qua đó, giúp nh n đ nh và rút ra đ c nh ng đi m h n ch , khác bi t c ng nh nh ng đi m còn t n t i trong d ch v ki m toán t i Vi t Nam, đây là c s đ có th v n d ng các đi m trong chu n m c k toán qu c t . ây chính là m t ph n c s cho vi c đ xu t các gi i pháp trong ch ng sau c a lu n v n.
CH NG 5: GI I PHÁP NÂNG CAO CH TăL NG THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCKT CHO CÁC DOANH NGHI P NIÊM Y T
T I VI T NAM 5.1ăQuanăđi m hoàn thi n và m c tiêu hoàn thi n 5.1.1 Quan đi m hoàn thi n
Vi c nâng cao ch t l ng thông tin hi n nay đ c xem là vi c c p thi t cho th i đ i kinh t phát tri n và h i nh p nh hi n nay. Nh v y nh ng góp Ủ đ xu t ph i d a trên các quan đi m sau:
o Quan đi m phù h p v i môi tr ng pháp lý và kinh doanh c a Vi t Nam
V i nhu c u c a xã h i BCKT đ c t o l p và đính kèm v i BCTC nh m công b thông tin trên TTCK d a trên các quy đnh pháp lu t có liên quan v k toán, ki m toán, ho t đ ng c a TTCK, đ c quy đnh trong lu t k toán, lu t ki m toán, h th ng CMKT, h th ng CMKiT, lu t ch ng khoán và các quy đnh pháp lý liên quan khác.
Bên c nh đó, môi tr ng kinh doanh hi n t i Vi t Nam ch y u là các doanh nghi p v a và nh , vì v y các gi i pháp nh m nâng cao ch t l ng BCKT c ng nên chú Ủ đ n v n đ này đ đ m b o tính hi u qu c a ho t đ ng ki m toán.
o Quan đi m xu th h i nh p
Theo xu th h i nh p kinh t , nh ng quy đ nh pháp quy liên quan đ n k toán, ki m toán, tài chính, niêm y t c n ph i theo thông l qu c t . i u này giúp thúc đ y vi c thu hút đ u t n c ngoài, t o đi u ki n thu n l i cho các doanh nghi p ho t đ ng thì vi c áp d ng ISA là m t đi u t t y u.
o Quan đi m công ngh thông tin
V i t c đ s hóa nh ngày nay thì vi c t ng c ng áp d ng công ngh tin h c góp ph n t ng c ng t c đ quá trình x lý d li u, s nhanh chóng và thu n ti n trong truy n đ t thông tin.
5.1.2 M c tiêu hoàn thi n
- T o l p m t h th ng k toán, ki m toán hoàn ch nh, phù h p v i c ch qu n lý c a Nhà n c Vi t Nam và phát tri n ngh nghi p k toán, ki m toán khu v c và th gi i nh m th a
mãn yêu c u thông tin cho qu n lỦ, đi u hành và ki m kê, ki m soát các ngu n l c c a n n kinh t , các ho t đ ng kinh t - tài chính c a đ t n c.
- Xây d ng và phát tri n m t h th ng khuôn kh pháp lý v k toán, ki m toán trên c s nghiên c u, ti p thu v c b n các thông l qu c t vào đi u ki n c th c a Vi t Nam, t o môi tr ng pháp lỦ đ y đ , ch t ch , phù h p đ thúc đ y ho t đ ng k toán, ki m toán phát tri n, đ ng th i đ qu n lý ch t ch , nâng cao ch t l ng, đ o đ c ngh nghi p. - Nâng cao vai trò và n ng l c qu n lỦ nhà n c v k toán, ki m toán, đ y m nh qu n lý, giám sát ho t đ ng k toán, ki m toán; ki m tra, giám sát th c thi pháp lu t v k toán, ki m toán c ng nh ho t đ ng hành ngh k toán, ki m toán; đ ng th i v i vi c đ y m nh ho t đ ng c a các t ch c ngh nghi p v k toán, ki m toán nh m thúc đ y qu n lý ngh nghi p, h tr phát tri n th tr ng d ch v k toán, ki m toán.
- Phát tri n m nh ngu n nhân l c trong l nh v c k toán, ki m toán ngang t m v i các n c phát tri n trong khu v c c v s l ng và ch t l ng;
- T ng c ng quan h , h p tác v i các t ch c qu c t v k toán - ki m toán, t o l p m i liên h ch t ch , th a nh n l n nhau gi a Vi t Nam và các n c trong khu v c, trên th gi i.
5.2 Gi i pháp nâng cao ch t l ng thông tin trên BCKT v BCTC c a các công ty niêm y t t i Vi t Nam niêm y t t i Vi t Nam (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5.2.1 i v i B Tài Chính
Trong v a th i gian qua, BTC luôn quan tâm đ n vi c h ng d n th c hi n các v n đ phát sinh trong l nh v c k toán ki m toán mà có th th y rõ nh t là vi c ban hành 37 chu n m c ki m toán m i áp d ng k t n m 2014. i u này cho th y s tích c c trong vi c đ i m i các quy đ nh đ phù h p thông l qu c t , bên c nh đó BTC c n ti n hành xem xét s nh t quán trong quá trình h ng d n th c hi n ph i phù h p v i các doanh nghi p ki m toán v a và nh Vi t Nam. H n th n a, vi c h ng đ n s h i t v i qu c t là m t v n đ không th không th c hi n, đ c bi t là h th ng ISA là m t b chu n m c đ c đánh giá là ch t l ng cao nh t hi n nay. Do đó, BTC c n ti n hành:
- Th ng xuyên các thay đ i trên th gi i, đánh giá và cân nh c có th ti p thu Vi t Nam đ t ng c ng ch t l ng thông tin trên BCKT v BCTC. Bên c nh đó xem xét các thay đ i c a ISA, tham kh o CMKiT các n c, xem xét tính phù h p v i đi u ki n Vi t Nam . Sau đó ch n l c nh ng cái hay trong s thay đ i đ cân nh c có th ti p thu hay không, không nên c ng nh c h i t ho c ng i thay đ i. Tr c khi h i t c n tham kh o nh ng nghiên c u th c nghi m có liên quan đ có th d báo, phán đoán đ c nh ng thay đ i x y ra khi áp d ng các quy đ nh m i.
- Xem xét l i các quy đ nh pháp lý hi n t i có liên quan t i ho t đ ng ki m toán đ c l p đ phát hi n ra nh ng h n ch , thi u sót so v i chu n m c ki m toán qu c t . có th đánh giá đ c nh ng s khác bi t gi a Vi t Nam và qu c t c n có s giúp đ c a các chuyên gia trong l nh v c k toán ki m toán giúp cho có nh ng nh n đ nh đúng khi l a ch n các đi m m i h i nh p vào Vi t Nam.
- Ti p theo ta xem xét n i dung “Ủ ki n ki m toán” trên BCKT truy n đ t thông tin v m c đ đ m b o mà cu c ki m toán cung c p. a s ng i s d ng c ng hi u rõ là ki m toán ch m c đích cung c p s đ m b o h p lý ch không ph i tuy t đ i v BCTC c a đ n v đ c ki m toán. Ý ki n mà KTV cho ra ch đ m b o BCTC không còn sai sót tr ng y u ch không đ m b o s chính xác hoàn toàn c a BCTC. Tuy nhiên, ít có ai hi u rõ đ c r ng khái ni m tr ng y u trong ki m toán đ c đo l ng và d a trên c s nào đ xác đ nh. V y t sai sót tr ng y u đ c hi u nh th nào, sai sót đ c xem xét t ng kho n m c riêng l c a BCTC hay ph i t ng h p t t c sai sót l i đ so sánh v i m c tr ng y u mà KTV d a vào đó. Có th th y trong su t cu c ki m toán, KTV áp d ng m c tr ng y u t lúc l p k ho ch ki m toán cho t i khi th c hi n cu c ki m toán và đánh giá sai sót phát hi n đ c trong quá trình ki m toán d a vào m c tr ng y u. Nh v y, vi c hình thành ý ki n c a KTV trên BCKT c ng c n c d a trên các sai sót tr ng y u đ đ a ra Ủ ki n c a h . Khi xem xét BCKT c a các doanh nghi p công b , không ít nhà đ u t c m th y b n kho n khi th y n i dung khá s l c, chung chung, nh t là c m t “BCTC không ch a đ ng các sai sót tr ng y u”.Sai sót nh th nào thì đ c xem là tr ng y u. Th nào là tr ng