S k toán t ngh ợ Phi u xu t khoếấ
2.3.3.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
• Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh các nhiệm vụ nhập, xuất nguyên nguyên vật liệu thường xuyên liên tục trên các tài khoản tồn kho. Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị vật tư hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ, nhập, xuất nguyên vật liệu hàng ngày được phản ánh trên tài khoản 611 – Mua hàng cuối kỳ kiểm kê nguyên vật liệu, sử dụng phương pháp cân đối để tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo công thức:
Trị giá NVL xuất kho = Trị giá NVL xuất kho trong kỳ - Trị giá NVL nhập kho trong kỳ + Trị giá NVL cuối kỳ
Phương pháp hạch toán nguyên liệu, vật liệu theo kiểm kê định kỳ: khi mua nguyên liệu, vật liệu căn cứ vào hóa đơn mua hàng, hóa đơn vận chuyển, phiếu nhập kho, thông báo thuế nhập khẩu phải nộp (hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào tài khoản 611 – Mua hàng. Khi xuất sử dụng hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê.
Theo phương pháp này, mọi biến động của nguyên liệu, vật liệu không phản ánh trên tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” mà phản ánh vào tài khoản 611 “Mua hàng”
Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng tại các doanh nghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu với quy cách, mẫu mã đa dạng được xuất dùng hoặc bán thường xuyên. Phương pháp này đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc nhưng độ chính xác của trị giá nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ phụ thuộc vào chất lượng quản lý công tác nguyên vật liệu tại kho.
• Tài khoản kế toán sử dụng
*TK 611: Mua hàng
Bên Nợ: - Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ, giá thực tế NVL nhập trong kỳ.
Bên có: - Kết chuyển trị giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ, trị giá NVL xuất trong kỳ.
TK 611 không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu. Tài khoản này dùng để phán ánh trị giá nguyên vật liệu mua vào và xuất sử dụng trong kỳ kế toán và kết chuyển trị giá nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ kế toán.
- Tài khoản 6112: Mua hàng hóa. Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hàng hóa mua vào và xuất bán trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ và tồn kho cuối kỳ kế toán.
Tài khoản 152 – Nguyên liệu, vật liệu
Theo phương pháp này, TK 152 chỉ phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn đầu kỳ và cuối kỳ. Bên nợ kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn đầu kỳ sang TL 611 bên có kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn cuối kỳ.
Ngoài các tài khoản đã nêu, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan để kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu như TK 111, 112...
• Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ
Trình tự hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ được thể hiện bằng sơ đồ sau: