Kế toán quản trị có phạm vi rất rộng và phong phú, không ngừng phát triển và thay đ i phù hợp với yêu cầu quản lý, trình độ quản lý trong từng giai đoạn nhất định. Sau đây là những nội dung cơ bản của kế toán quản trị:
- Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành - Lập dự toán ngân sách
- Đánh giá trách nhiệm quản lý
- Thông tin kế toán cho việc ra quyết định
2.1.4.1 Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành:
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động thuật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động SXKD hoặc 1 chu kỳ nhất định (tháng, quý, năm) bằng sự chuyển dịch vốn, giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tƣợng tính giá nhƣ ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ)
Đối với nhà quản trị, chi phí là mối quan tâm hàng đầu vì chi phí ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi nhuận. Do đó, vấn đề đặt ra là làm sao kiểm soát và đƣa chi phí xuống mức thấp nhất có thể. Để làm đƣợc điều này thì nhà quản trị phải xác định đƣợc các phƣơng pháp phân loại chi phí, các phƣơng pháp tập hợp chi phí, cách xác định các trung tâm chi phí để có thể đƣa ra quyết định đúng đắn trong quá trình t chức điều hành hoạt động của nhàquản trị.
Phƣơng pháp phân loại chi phí:
Khác với kế toán tài chính, trong kế toán quản trị chi phí đƣợc sử dụng theo nhiều cách khác nhau và tùy theo nhu cầu khác nhau của nhà quản trị mà chi phí đƣợc phân loại theo nhiều cách riêng:
Chi phí đƣợc phân thành 3 loại:
- Biến phí: là những chi phí thay đ i có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động.
- Định phí: là những khoản chi phí không thay đ i về t ng số khi mức độ hoạt động thay đ i trong phạm vi phù hợp.
- Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí bao gồm cả yếu tố biến phí lẫn định phí.
Phân loại căn cứ vào mối quan hệ với phạm vi sản xuất:
Chi phí đƣợc phân thành 2 loại:
- Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, dịch vụ trong một thời kì nhất định. Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục chi phí sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
- Chi phí ngoài sản xuất: Để tố chức quản lý và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm, các doanh nghiệp còn phải thực hiện tiếp một số khoản chi phí phát sinh ngoài phạm vi sản xuất. Các khoản chi phí này đƣợc gọi là chi phí ngoài sản xuất. Chi phí ngoài sản xuất bao gồm:
Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tƣợng chịu chi phí:
- Chi phí trực tiếp: Chi phí trực tiếp là những chi phí riêng biệt phát sinh liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng chịu chi phí (từng loại sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng...). Các khoản chi phí này có thể ghi thẳng vào từng đối tƣợng chịu chi phí nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp... Loại chi phí này trong một số doanh nghiệp thƣờng chiếm một tỷ lệ đáng kể trong t ng chi phí, xác định nguyên nhân biến động chi phí. Do đó, cũng ít gây ra sự sai lệch thông tin chi phí ở từng bộ phận, từng quá trình sản xuất kinh doanh.
- Chi phí gián tiếp: Chi phí gián tiếp là những chi phí chung phát sinh liên quan đến nhiều đối tƣợng chịu chi phí khác nhau, bao gồm chi phí nguyên vật liệu phụ, chi phí công phụ, chi phí quảng cáo... Do liên quan đến nhiều đối tƣợng chịu chi phí khác nhau nên nguyên nhân gây ra chi phí gián tiếp thƣờng phải đƣợc tập hợp chung, sau đó lựa chọn tiêu thức phù hợp để phân b chi phí gián tiếp cho từng đối tƣợng chịu chi phí. Tuy nhiên, mỗi đối tƣợng chịu chi phí thƣờng chỉ phù hợp với một tiêu thức phân b nhất định. Mặt khác, mỗi loại chi phí gián tiếp có thể chỉ liên quan đến đối tƣợng chịu chi phí khác. Và cũng chính vì điều này mà việc tính toán, phân b chi phí chung theo cùng một tiêu thức hay dẫn đến những sai lệch chi phí trong từng loại sản phẩm, từng bộ phận, từng quá trình sản xuất kinh doanh và có thể dẫn đến quyết định khác nhau của nhà quản trị.
Cách phân loại chi phí này còn giúp cho việc ra quyết định trong các tình huống khác nhau. Đối với nhà quản trị, chi phí trực tiếp thƣờng mang tính có thể tránh đƣợc, nghĩa là chi phí này phát sinh và mất đi cùng với sự phát sinh và mất đi của một hoạt động hay sản phẩm cụ thể.
Phân loại chi phí theo khoản mục:
Căn cứ vào mục đích sử dụng hay công dụng, chi phí đƣợc phân thành 6 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí khác
Phân loại theo mối quan hệ với báo cáo tài chính:
Chi phí đƣợc phân thành 2 loại: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí sản phẩm: là những khoản chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm hay quá trình mua hàng hoá để bán. Nhƣ vậy chi phí sản phẩm bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Nếu sản phẩm, hàng hoá chƣa đƣợc bán ra thì chi phí sản phẩm sẽ nằm trong giá thành hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán. Nếu sản phẩm, hàng hoá đƣợc bán ra thì chi phí sản phẩm sẽ trở thành giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Chi phí thời kỳ: Chi phí thời kỳ là các chi phí để hoạt động kinh doanh trong kỳ, không tạo nên hàng tồn kho mà ảnh hƣởng trực tiếp đến kết quả lợi nhuận của kỳ mà chúng phát sinh. Theo hệ thống kế toán hiện hành, chi phí thời kỳ bao gồm:
Chi phí bán hàng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nhƣ vậy, chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ khác nhau ở chỗ: Chi phí thời kỳ phát sinh ở thời kỳ nào đƣợc tính ngay vào kỳ đó và ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi tức của kỳ mà chúng phát sinh. Ngƣợc lại, chi phí sản phẩm chỉ phải tính để xác định kết quả ở kỳ mà sản phẩm đƣợc tiêu thụ, không phải tính ở kỳ mà chúng phát sinh. Tuy nhiên, chi phí sản phẩm cũng ảnh hƣởng đến lợi tức của doanh nghiệp, có thể đến lợi tức của nhiều kỳ vì sản phẩm có thể đƣợc tiêu thụ ở nhiều kỳ khác nhau.
- Chi phí cơ hội: là một khoản lợi nhuận tiềm tàng bị mất đi hay phải hi sinh để lựa chọn, thực hiện phƣơng án này thay thế cho phƣơng án khác. Phƣơng án khác ở đây là phƣơng án tối ƣu có sẵn so với phƣơng án đƣợc chọn. Trên thực tế thƣờng có nhiều phƣơng án kinh doanh để lựa chọn và mỗi phƣơng án kinh doanh để lựa chọn đều có khả năng thu đƣợc lợi nhuận cao nhất của phƣơng án có thể lựa chọn trong các phƣơng án là chi phí cơ hội của phƣơng án đƣợc chọn. Thông thƣờng mọi khoản chi phí phát sinh đều đƣợc phản ánh theo s sách kế toán nhƣng chi phí cơ hội không xuất hiện trên tài liệu chi phí của kế toán tài chính do không có chứng từ pháp lý hợp lệ. Vì vậy, chi phí cơ hội là một khái niệm b sung cần thiết để nhận thức tốt hơn tiềm năng, lợi ích kinh tế trong hoạt động của doanh nghiệp.
- Chi phí chìm: là những chi phí đã luôn xuất hiện trong tất cả các phƣơng án sản xuất kinh doanh. Đây là chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận không có sự lựa chọn. Hay nói cách khác, chi phí chìm là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ gánh chịu dù cho doanh nghiệp lựa chọn phƣơng án nào (nhƣ chi phí quảng cáo dài hạn, tiền thuê nhà xƣởng...là chi phí chìm. Đây là chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận hàng năm dù tiến hành phƣơng án kinh doanh nào một khi đã ký hợp đồng thanh toán chi phí này trong nhiều năm). Do đó, chi phí chìm không thích hợp với việc ra quyết định và chúng không có tính chênh lệch. Chi phí chìm là một khái niệm đƣợc sử dụng việc trong lựa chọn các phƣơng án sản xuất kinh doanh vì nó giúp cho việc giảm bớt thông tin, cũng nhƣ tính phức tạp trong lựa chọn phƣơng án mà vẫn đạt đƣợc một quyết định thích hợp, hiệu quả.
- Chi phí biên: là chi phí phải bỏ thêm khi sản xuất thêm một sản phẩm.
- Chi phí chênh lệch: Chi phí chênh lệch là những chi phí khác biệt về chủng loại và mức chi phí giữa các phƣơng án sản xuất kinh doanh. Chi phí chênh lệch đƣợc ghi nhận nhƣ những dòng chi phí hiện diện, xuất hiện trong phƣơng án sản xuất kinh doanh này mà chỉ xuất hiện một phần hoặc không xuất hiện trong phƣơng án sản xuất kinh doanh khác. Đây là một khái niệm rộng về chi phí đƣợc sử dụng để nhận thức so sánh chi phí khi lựa chọn các phƣơng án kinh doanh, có thể nhận thấy một số chi phí chênh lệch giữa các phƣơng án. Chi phí chênh lệch có thể là chi phí
tăng thêm hoặc giảm đi của một loại chi phí và t ng chi phí. Chi phí chênh lệch có thể là chi phí biến đ i hoặc chi phí cố định.
- Chi phí kiểm soát đƣợc: là những chi phí mà ở một cấp quản lý nào đó, nhà quản trị xác định đƣợc chính xác mức phát sinh của nó trong kỳ, đồng thời nhà quản trị cũng có thẩm quyền quyết định về sự phát sinh của nó.
- Chi phí không kiểm soát đƣợc: là những chi phí mà nhà quản trị không thể dự đoán chính xác mức phát sinh của nó trong kỳ hoặc không có đủ thẩm quyền để ra quyết định về loại chi phí này (nhƣ chi phí mua sắm nhà xƣởng là chi phí kiểm soát đƣợc đối với nhà quản trị cấp cao nhƣng lại là chi phí không kiểm soát đƣợc với nhà quản trị cấp dƣới).
Phƣơng pháp tập hợp chi phí:
Tùy theo từng loại chi phí và điều kiện cụ thể, kế toán có thể vận dụng phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất thích hợp. Có 2 phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất: - Phƣơng pháp trực tiếp: phƣơng pháp này áp dụng trong trƣờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tƣợng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt. Do đó, có thể căn cứ vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho từng đối tƣợng riêng biệt.
- Phƣơng pháp phân b gián tiếp: phƣơng pháp này áp dụng trong trƣờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tƣợng kế toán chi phí, không t chức ghi chép riêng cho từng đối tƣợng đƣợc. Nhƣ vậy, phải tập hợp chung cho nhiều đối tƣợng, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân b thích hợp để phân b khoản chi phí này cho từng đối tƣợng kế toán chi phí.
Mức phân b cho từng đối tƣợng: Ci = Ti * H (i = 1,n )
Trong đó:
H: là hệ số phân b
Ci: Chi phí phân b cho từng đối tƣợng i Ti: Tiêu chuẩn phân b cho từng đối tƣợng i
Tính giá thành sản phẩm:
Tuỳ theo đặc điểm và quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp mà có thể áp dụng một trong các cách tính giá thành sản phẩm, có ba cách chính đó là:
ản phẩm theo chi phí thực tế.
ản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ƣớc tính. ản phẩm theo chi phí định mức.
Bảng 2.3: So sánh 3 hệ thống kế toán chi phí Hệ thống kế toán CPSX NVL trực tiếp Lao động trực tiếp Chi phí SX chung Thời điểm tính giá thành Thực tế Thực tế Thực tế Thực tế Cuối kỳ Thực tế kết hợp dự
toán Thực tế Thực tế Dự toán Mọi thời điểm
Định mức Định mức Định mức Định mức Mọi thời điểm
Kế toán CPSX theo chi phí thực tế
Kế toán chi phí sản xuất thực tế, nghĩa là các yếu tố đầu vào của chi phí sản xuất phải tính và hạch toán ngay từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế.
Trong hệ thống kế toán hiện hành của chúng ta hiện nay chú trọng phần lớn là kế toán chi phí sản xuất thực tế và cuối kỳ mới tính đƣợc giá thành sản phẩm. Các doanh nghiệp SX nƣớc ta thƣờng lập giá thành định mức đơn vị sản phẩm ứng với một mức sản xuất nhất định, không linh hoạt theo nhiều mức độ sản xuất khác nhau. Điều này gây khó khăn cho nhà doanh nghiệp trong việc định ra giá bán cạnh tranh, giá bỏ thầu tại một thời điểm bất kỳ trong kinh doanh.
Xét tính chất phát sinh của từng khoản mục chi phí có thể tập hợp ngay cho việc tính toán nhanh giá thành sản phẩm phục vụ cho việc tiêu thụ, gồm có : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp hầu nhƣ có thể tính ngay đƣợc do các chứng từ nội bộ công ty cung cấp, nhƣ các phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, lệnh sản xuất, phiếu thời gian ...
- Quá trình tập hợp, tính toán chi phí sản xuất chung thực tế kịp thời cho việc tính toán nhanh giá thành sản phẩm thực tế lại gặp nhiều trở ngại, thông thƣờng cuối kỳ (cuối tháng) mới xác định đƣợc. Chi phí sản xuất chung phụ thuộc chủ yếu
vào các chứng từ bên ngoài nhƣ hóa đơn tiền điện, nƣớc, điện thoại, các hóa đơn này đến cuối kỳ các nhà cung cấp mới tính và báo cho doanh nghiệp hoặc có thể đầu kỳ sau mới gởi cho doanh nghiệp. Mặc khác sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho, tiêu thụ xen kẻ liên tục, doanh nghiệp cần có ngay chi phí sản xuất chung để tính toán nhanh giá thành sản phẩm làm cơ sở để xác định đúng giá bán ra.
Để tính nhanh giá thành sản phẩm, kế toán cần phải có thông tin chính xác 3 khoản mục chi phí, trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp dễ dàng xác định, còn chi phí sản xuất chung thì khó khăn hơn, thƣờng doanh nghiệp phải ƣớc tính chi phí sản xuất chung.
Kế toán CPSX theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí định mức
Kế toán chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí SX chung định mức, nghĩa là hai yếu tố đầu vào nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phải tính và hạch toán ngay từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế, còn chi phí sản xuất chung đƣợc ƣớc tính phân b để tính giá thành sản phẩm kịp thời, cuối kỳ điều chỉnh lại khi tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất chung thực tế.
Ƣu điểm của cách tính này là cung cấp nhanh giá thành đơn vị sản phẩm ứng với nhiều mức độ sản xuất khác nhau tƣơng đối gần đúng với giá thành thực tế tại bất kỳ thời điểm nào mà không cần đợi đến cuối kỳ, giúp nhà doanh nghiệp có quyết định kịp thời trong kinh doanh. Nếu có thông tin này thì doanh nghiệp sẽ có khả năng định một giá cạnh tranh để đƣợc hợp đồng và tăng thị phần trong thị trƣờng.
Kế toán CPSX theo chi phí định mức
Điều kiện áp dụng:
- Doanh nghiệp đã xây dựng và quản lý đƣợc định mức