Chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh được biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳ nhất định.
2.2.2 Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất được phân loại như sau:
•Chi phí NVL trực tiếp: chi phí NVL trực tiếp là toàn bộ giá trị nguyên liệu, vật liệu xuất dùng phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm tại phân xưởng. Bao gồm: + Chi phí vật liệu chính: Giấy Duplex, giấy Ivory, màng BOPP
+ Chi phí vật liệu phụ:mực UV cán bóng, mực bestone vàng, mực in offset đỏ cờ, mực MG trắng trong, mực bestone xanh,…
•Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công trực tiếp là tiền lương và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền thưởng phụ cấp, ….phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
•Chi phí sản xuất chung: là toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm phát sinh tại phân xưởng (chi phí NVL, CCDC, tiền lương nhân viên quản lý…). Các chi phí phát sinh sẽ được tập hợp theo đơn đặt hàng.
+ Chi phí vật tư, công cụ dụng cụ + Chi phí vật liệu phụ
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định 2.2.3 Đối tượng hạch toán chi phí
Đối tượng: Dựa vào hợp đồng ký kết giữa Công ty với khách hàng, kế toán xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng.
Phương pháp hạch toán: Chi phí sản xuất sẽ được tập hợp và phân bổ theo từng đơn đặt hàng. Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí phát sinh theo đơn đặt hàng kể từ khi sản xuất đến khi hoàn thành là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó. 2.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản phẩm “Mạc góc Paris” tại Công ty
Trong bài báo cáo này em xin chọn sản phẩm Mạc góc Paris theo hợp đồng số 03-12- 13/HKP/ĐL(xuất giao cho khách hàng ngày 20/12/2013) của Công ty để thực hiện đề tài: “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm” của mình (phụ lục số 01).
Ngày 03 tháng 12 năm 2013 Công ty ký kết hợp đồng số 03-12-13/HKP/ĐL với khách hàng là Công ty TNHH TM Hoàng Kim Phát.
•Nội dung: Khách hàng đặt làm mạc góc Paris theo mẫu.
•Trị giá hợp đồng: 35.475.000 đồng
•Triển khai sản xuất từ ngày 05/12/2013, hoàn thành vào 18/12/2013.
•Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 13.517.749 đồng
•Tổng chi phí nhân công trực tiếp: 551.875.357 đồng
•Tổng chi phí sản xuất chung: 998.560.469 đồng. Mẫu sản phẩm
2.2.4.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.4.1.1 Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về các nguyên vật liệu chính: giấy Duplex 300 (79 x 109), màng BOPP khổ 62cm, …và các nguyên vật liệu phụ mực UV cán bóng, mực bestack vàng, mực bestack xanh, mực bestack đỏ, mực bestack đen,… dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm. Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty được tập hợp trực tiếp vào các đối tượng kế toán thông qua quá trình xuất nguyên vật liệu tại phân xưởng sản xuất.
2.2.4.1.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 621: “ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”
Bên nợ: trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
Bên có:
• Giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho.
• Giá trị phế liệu thu hồi.
•Kết chuyển và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 “ chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, hoặc TK 631 “ giá thành sản xuất”.
• Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
2.2.4.1.3 Chứng từ sử dụng
Phiếu đề nghị xuất vật tư. Phiếu xuất kho nguyên vật liệu. Hóa đơn GTGT.
Phiếu thu, phiếu chi. 2.2.4.1.3 Sổ sách sử dụng
Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 621
Sổ cái, sổ chi tiết các TK: 111, 112, 152, … 2.2.4.1.4 Phương pháp hạch toán
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ luân chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ TK 621
Nguyên vật
liệu Ginguyên vấy đề nghị xuất ật liệu Phiếu xuất kho
Sổ cái Nhật ký chung
Sổ chi tiết tài khoản (nếu có)
•Khi có đơn hàng, kế toán tiến hành lập định mức cho đơn hàng, chuyển cho Giám đốc ký duyệt và đưa xuống xưởng sản xuất. Phân xưởng sản xuất tiến hành lập giấy đề nghị xuất vật liệu, yêu cầu thủ kho cấp.
•Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên: một liên giao cho thủ kho để tiến hành ghi nhận xuất-nhập tồn vật tư, sau đó gởi về phòng kế toán. Liên thứ hai giao cho người trực tiếp nhận vật tư. Liên còn lại giao cho kế toán kho để ghi vào thẻ kho. Kế toán sẽ tiến hành đối chiếu giữa bảng tổng hợp xuất- nhập tồn vật tư với thẻ kho, sau đó sẽ ký duyệt và ghi nhận vào sổ Nhật ký chung và sổ cái.
Số liệu phát sinh trong tháng 12/2013:
•Phiếu xuất kho số PX1312012 ngày 15/12/2013 như sau:
D300 (79 x 109): 5,3R x 2.244.511,13 đồng/R = 11.895.909 đồng (Hóa đơn mua hàng số 0010218 ngày 14/12/2013 – Công ty Cổ Phần Thương Mại MK)
Màng BOPP khổ 62cm: 36,86kg x 44.000đồng/kg = 1.621.840 đồng (Hóa đơn mua hàng số 0000052 ngày 11/12/2013 – Công ty TNHH SX TM DV Tân Đài Long)
•Kế toán định khoản: Nợ TK 621: 13.517.749 Có TK 152: 13.517.749
•Cuối tháng sau khi tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong tháng 12/2013 của hợp đồng 03-12-13/HKP/ĐL, kế toán định khoản
Nợ TK 154: 13.517.749 Có TK 621: 13.517.749 Ghi sổ: TRÍCH SỔ CÁI TK 621 (Tháng 12/2013) Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số tiền Số Ngày Trang số Số TT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2
……. …… …… …… …… …… … … …… …… 15/12 PX13 12012 15/12 Xuất kho NVL sản xuất PX1312012 24 544 152 13.517.749 …… …… …… …… …… …… … … …… …… 31/12 ZK 00001 31/12 Kết chuyển CP NVL trực tiếp PX1312012 CPSXKDDD 29 659 154 13.517.749 …… …… …… …… …… …… …... …… …… Cộng phát sinh 1.817.669.123
2.2.4.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là số tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tại phân xưởng, bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN.
2.2.4.2.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 622:” chi phí nhân công trực tiếp”.
Bên nợ: chi phí nhân công trực tiếp tham gia sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ bao gồm: tiền lương, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lương, tiền công theo quy định phát sinh trong kỳ.
Bên có: kết chuyển và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tượng vào TK 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” hoặc TK 631 “ giá thành sản xuất’, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
2.2.4.2.2 Chứng từ sử dụng:
Bảng thanh toán tiền lương. Giấy đề nghị tạm ứng Giấy thanh toán tạm ứng Hóa đơn GTGT 2.2.4.2.3 Sổ sách sử dụng: Nhật ký chung. Sổ cái Tk 622. Sổ cái các TK 111, 112, 133, 141,… Sổ chi tiết TK 111, 112, 133, 141,… 2.2.4.2.4 Phương pháp hạch toán:
Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ luân chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ TK 622
•Hàng tháng toán tiền lương căn cứ vào bảng chấm công, tiến hành tính lương cho công nhân, lên bảng thanh toán tiền lương. Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương về chi phí phát sinh liên quan đến NCTT, tiến hành kiểm tra và chuyển toàn bộ chứng từ cho kế toán trưởng ký duyệt. Kế toán trưởng sẽ tổng hợp ghi vào Nhật ký chung và Sổ cái. Đối với những chứng từ có mở sổ chi tiết, kế toán dựa vào chứng từ gốc, tiến hành ghi vào sổ tài khoản liên quan.
Bảng chấm công
Bảng thanh toán tiền lương
Nhật ký chung Sổ chi tiết tài
khoản (nếu có)
•Sau khi tập hợp chi phí, kế toán sẽ tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng đơn đặt hàng tại Công ty. Chi phí nhân công trực tiếp được phân bổ gián tiếp theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nhân Tổng chi phí nhân công trực tiếp Chi phí NVL
công trực tiếp = x trực tiếp từng
đơn hàng Tổng chi phí NVL trực tiếp đơn hàng
Căn cứ vào sổ cái TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” của tất cả các đơn hàng (Hợp đồng) mà Công ty đã thực hiện trong tháng 12/2013, kế toán đã tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho hợp đồng số 03-12-13/HKP/ĐL theo tỷ lệ chi phí NVL trực tiếp trong tháng.
Tổng chi phí nhân công trực tiếp bao gồm:
− Lương công nhân trực tiếp sản xuất được thanh toán chuyển khoản: 383.371.202 đồng (Bảng lương chuyển khoản và ủy nhiệm chi ngày 06/01/2014)
− Lương công nhân công nhật trực tiếp sản xuất thanh toán bằng tiền mặt: 116.433.077 đồng (Bảng lương nhân viên công nhật ngày 05/01/2014)
− Lương công nhân trực tiếp sản xuất thanh toán bằng tiền mặt: 14.065.578 đồng (Bảng lương nhân viên ngày 05/01/2014)
Tổng lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là: 513.869.857 đồng
− Trích BHXH: 30.642.500 đồng.
− Trích BHYT: 5.560.500 đồng.
− Trích BHTN: 1.802.500 đồng
Tổng BHXH, BHYT, BHTN trích là: 38.005.500 đồng
− Tổng chi phí NVLTT là: 1.817.669.123 đồng.
− Chi phí NVLTT của hợp đồng 03-12-13/HKP/ĐL ngày 03/12/2013 là: 13.517.749 đồng.
Phân bổ chi phí tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất theo hợp đồng 03-12-13/HKP/ĐL:
513.869.857
Chi phí tiền lương = x 13.517.749 = 3.821.578 (đồng) 1.817.669.123
Nợ TK 622: 3.821.578 Có TK 334: 3.821.578
Phân bổ chi phí BHXH, BHYT, BHTN:
Hiện tại Công ty đã đưa hết vào chi phí là 30.5% (bao gồm BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ), Công ty không trích 2% KPCĐ theo lương của cán bộ, công nhân viên: 38.005.500 Chi phí BHXH, BHYT, BHTN = x 13.517.749 = 282.642 đồng 1.817.669.123 Nợ TK 622: 282.642 Có TK 338: 282.642
Cuối tháng kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong tháng 12/2013 của hợp đồng 03-12-13/HKP/ĐL, kết chuyển ghi:
Nợ TK 154: 4.104.220 Có TK 622: 4.104.220 Ghi sổ TRÍCH SỔ CÁI TK 622 (Tháng 12/2013) Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Trang số Số TT trang Nợ Có …. …. …. …. …. …. …. …. ….
31/12 TH131 20000 1 31/12 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 29 651 334 3.821.578 31/12/ TH131 20000 2 31/12 Trích 30.5% BHXH, BHYT, BHTN phải nộp 29 651 338 282.642 …. …. …. …. …. …. …. …. …. 31/12 ZKC1 31200 002 31/12 Kết chuyển chi phí công nhân trực tiếp 29 659 154 4.104.220 …. …. …. …. …. …. …. …. …. CỘNG 551.875.357 551.875.357
2.2.4.3Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phát sinh chung cho các hoạt động sản xuất kinh doanh tại phân xưởng như chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao máy móc, chi phí lương của bộ phận phân xưởng, chi phí tiền điện, chi phí tiền nước,…
2.2.4.3.1 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627: “ chi phí sản xuất chung”. TK 627 có chi tiết 6 tài khoản cấp 2:
•TK 6271: “chi phí nhân viên phân xưởng”
•TK 6272: “chi phí vật liệu”
•TK 6273: “ chi phí dụng cụ sản xuất”
•TK 6274: “chi phí khấu hao TSCĐ”
•TK 6277: “ chi phí dịch vụ mua ngoài”
•TK 6278: “ chi phí bằng tiền khác”
Bên nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ.
Bên có: các khoản làm giảm chi phí sản xuất chung (nếu có). Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung.
2.2.4.3.2 Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT. Giấy đề nghi xuất kho Phiếu xuất kho.
2.2.4.3.3 Sổ sách sử dụng:
Sổ Nhật ký chung.
Sổ cái TK 627, 111, 112,…
Các sổ chi tiết TK 627, 111, 112, …
2.2.4.3.4 Phương pháp hạch toán:
Quy trình luân chuyển chứng từ:
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ luân chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ TK 627
•Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc về chi phí phát sinh liên quan đến chi phí SXC, tiến hành kiểm tra, sau đó tất cả các nghiệp vụ sẽ được kế toán lập bảng kê chứng từ. Các chứng từ sẽ được chuyển lên kế toán trưởng ký duyệt, rồi ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái.
•Công thức phân bổ:
Trường hợp chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh cho từng đơn hàng (hợp đồng) thì tổ chức theo dõi riêng cho từng đơn hàng đó. Trường hợp chi phí sản ất chung liên quan đến việc sản xuất cho nhiều đơn hàng, kế toán thực hiện Chi phí bằng tiền (điện,nước) Bảng kê chứng từ thanh toán Vật liệu phụ CCDC Giấy đề nghị xuất kho
Phiếu xuất kho Bảng kê chứng từ Nhật ký chung Sổ cái
Sổ chi tiết tài khoản (nếu có)
việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đơn hàng cụ thể sau mỗi tháng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, sau đó tiến hành hạch toán cho từng đơn hàng. Công ty tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức nguyên vật liệu
trực tiếp, Công ty sản xuất nhiều sản phẩm nhưng nguyên liệu sử dụng chính là giấy nên tiêu thức này phù hợp để phân bổ. Trong đơn hàng này chỉ sản xuất một sản phẩm nên cách phân bổ được tiến hành như phía dưới bài.
Chi phí sản Chi phí SXC cụ Chi phí SXC
xuất chung = thể phát sinh + phân bổ cho cho từng đơn hàng của đơn hàng
Chi phí SXC Chi phí SXC cần phân bổ Chi phí NVL
phân bổ cho = x trực tiếp
từng đơn hàng Tổng chi phí NVL trực tiếp từng đơn hàng
Thực tế hợp đồng số 03-12-13/HKP/ĐL
•Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ:
Chi phí khấu hao máy móc thiết bị sản xuất và các TSCĐ khác dùng trong sản xuất. Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng để tính khấu hao TSCĐ dựa trên cơ sở nguyên giá TSCĐ và tỷ lệ khấu hao hằng năm từ đó tính ra tỷ lệ khấu hao để có mức khấu hao tính vào chi phí sản xuất sản phẩm.
Tổng chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng là: 191.970.117 đồng (Bao gồm cả tài khoản 2141 và tài khoản 2142 trong sổ cái 627)
191.970.117
Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ = x 13.517.749 = 1.427.655 đồng 1.817.669.123
Nợ TK 6271: 1.427.655 Có TK 214: 1.427.655
Chi phí bằng tiền phục vụ sản xuất và cung cấp dịch vụ tại phân xưởng (Chi phí điện nước, chi phí gia công, chi phí mua ngoài …v…v) : 806.590.352 đồng.
806.590.352 Phân bổ CP khác bằng tiền = x 13.517.749 = 5.998.499 đồng 1.817.669.123 Nợ TK 6278: 5.998.499 Có TK 1111: 5.998.499
•Cuối tháng kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 12/2013 của hợp đồng 03-12-13/HKP/ĐL, kết chuyển ghi:
Nợ TK 154 7.426.154 Có TK 6271 1.427.655 Có TK 6278 5.998.499 Ghi sổ: TRÍCH SỔ CÁI TK 627 (Tháng 12/2013) Ng ày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Trang số Số TT dòng Nợ Có …. …. …. …. …. …. …. …. …. 31/ 12 ZKH1 31200 001 31/12 Khấu hao TSCĐ tại phân xưởng 29 660 214 1.427.655 31/ 12 TH131 20000 1 31/12 Chi phí khác bằng tiền tại phân xưởng sản xuất 29 659 1111 5.998.499
31/ 12 ZKC1 31200 003