Hạch toán nhằm phản ánh tình hình sử dụng quỹ lơng và phân bổ chi phí tiền lơng, cũng nh đối tợng hạch toán khác, hạch toán tiền lơng cũng xuất phát từ đặc tính của nó, tiền lơng vừa thể hiện mối quan hệ phân phối giữa ngời lao động và ngời sử dụng lao động, quan hệ phải trả, đã trả, số tiền còn lại phải trả vừa là một yếu tố chi phí.
Do hạch toán tổng hợp nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho đối tợng quản lý, vì vậy hạch toán cần phải phán ánh đầy đủ các mối quan hệ trên, đảm bảo cung cấp thông tin về số tiền phải trả, đã trả và số tiền còn phải trả cho công nhân. Đồng thời thể hiện đợc chi phí tiền lơng trong từng đối tợng chịu
Mức trích tiền Tiền lơng thực tế Tỷ lệ lơng nghỉ = phải trả cán bộ x trích phép kế hoạch CNV trong tháng trớc
Tỷ lệ Tổng số tiền lơng 100% tổng số tiền trích = nghỉ phép kế hoạch x lơng chính kế hoạch trớc của cán bộ CNV của cán bộ CNV
chi phí. Theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành ngày 01/11/1995 theo QĐ 1141 TC/QĐKT của nớc ta, để phản ánh tình hình thanh toán tiền lơng và các khoản khác với công nhân, kế toán sử dụng tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên” với kết cấu nh sau:
TK 334 “Phải trả CNV “
- Các khoản tiền công, BHXH và - Các khoản tiền lơng, BHXH và các khoản khác đã trả cho cán các khoản khác phải trả cho cán bộ CNV. bộ CNV.
- Các khoản đã trừ vào tiền công, - Các khoản tiền công, tiền lơng, tiền lơng của cán bộ CNV. tiền thởng và các khoản khác còn phải trả cán bộ CNV.
Về trình tự hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, căn cứ vào tài liệu để tính lơng hàng tháng cho cb - cnv nh: bảng chấm công (Mẫu số 10 - LĐTL) và các bảng kê khối lợng sản phẩm, công việc hoàn thành, bảng kê danh sách làm đêm, làm thêm giờ... Kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng cho các bộ phận và ghi sổ:
Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627(6271) Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641(6411) Chi phí bán hàng
Nợ TK 642(6421) Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 Phải trả cho cán bộ CNV
Các khoản khấu trừ vào tiền lơng của cán bộ CNV nh thuế thu nhập, tiền bồi thờng vật chất, tiền do quyết định của toà án yêu cầu nộp tiền nuôi con, tiền điện nớc, tiền tạm ứng... Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lơng (cột khấu trừ) để ghi sổ:
Nợ TK 334
Có TK 331 Trừ tiền điện nớc
Có TK 338 Các khoản phải trả, phải nộp khác Có TK 141 Tạm ứng
Khi thanh toán tiền lơng cho CBCNV, kế toán ghi: Nợ TK 334
Có TK 111 Quỹ tiền mặt
Cuối tháng, trớc khi khoá sổ, nếu số tiền lơng và các khoản phải trả cho cán bộ CNV đã trả quá thì kế toán lập bút toán để chuyển sang tài khoản 138 (phải thu khác):
Nợ TK 138 Có TK 334
Trình tự kế toán tiền lơng đợc khái quát theo sơ đồ sau:
TK 112 TK 111 TK 334 TK 622 (1) (2) (4) (3) TK 331 TK 627 (10) (5) TK 333 TK 641 (11) (6) TK 338 TK 642 (12) (7) TK 141 TK 335
(13) (8)
TK 138 TK 338
(14) (9)
(15)
Giải thích sơ đồ hạch toán: (1): Rút tiền về quỹ
(2): Chi lơng kỳ I (3): Chi lơng kỳ II
(4): Tiền lơng phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm (5): Tiền lơng phải trả cho nhân viên phân xởng
(6): Tiền lơng phải trả cho nhân viên bán hàng
(7): Tiền lơng phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp (8): Tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả
(9): BHXH phải trả cho cán bộ CNV (10): Khấu trừ điện, nớc... qua lơng
(11): Khấu trừ tiền thuế thu nhập phải nộp
(12): BHYT công nhân phải nộp, tiền cán bộ CNV cha lĩnh (13): Trích tiền lơng từ tiền tạm ứng
(14): Khấu trừ khoản phải nộp
(15): Chênh lệch số đã trả và khấu trừ lớn hơn số phải trả
Đối với các đơn vị áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, số phát sinh bên có của TK 334 từ các chứng từ gốc đợc phân loại, tập hợp vào bảng phân bổ từ đó lập các chứng từ ghi sổ vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và vào sổ cái TK 334.
Đối với các doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung thì các nghiệp vụ liên quan đến tình hình tính lơng và các khoản khác cũng nh việc chi trả các khoản trên cho công nhân đợc ghi theo từng chứng từ vào sổ nhật ký chung rồi chuyển số liệu để ghi vào sổ cái.
Đối với những doanh nghiệp áp dụng hình thức nhật ký chứng từ kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng ở các bộ phận để lập bảng phân bổ số 1 (bảng phân bổ tiền lơng - BHXH). Biểu số 1 căn cứ vào bảng phân bổ số 1 ghi vào Sổ cái.
Biểu số 1: Bảng phân bổ tiền lơng - BHXH
Tháng... S T Ghi có TK TK 334 “ Phải trả CBCNV “ TK 338 L- ơng chính L- ơng phụ Các khoản khác Cộn g có TK 334 1 2 3 4 5 Cộng 1.3.5) Kế toán tổng hợp BHXH, BHYT, KPCĐ:
Cũng nh tiền lơng, BHXH trớc hết là yếu tố của chi phí sản xuất và một phần thu nhập, đồng thời cũng mang quan hệ nhng khác với tiền lơng - BHXH gồm hai mối quan hệ thanh toán:
- Thanh toán với cơ quan tài chính cấp trên (nay là cơ quan BHXH tỉnh, thành phố...) xác định khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
- Thanh toán với cán bộ CNV số tiền lơng – BHXH phải trả và đã cho cán bộ CNV.
trong đó:
TK 3382: Kinh phí công đoàn (KPCĐ) TK 3383: BHXH
TK 3384: BHYT Kết cấu TK 338
TK 338 “ Phải trả, phải nộp khác “
- BHXH phải trả cho cán bộ CNV - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- KPCĐ chi tại đơn vị - Các khoản thanh toán với cán bộ
- Số BHXH, BHYT, KPCĐ đã nộp CNV về tiền nhà, điện nớc ở cho cơ quan quản lý quỹ BHXH, tập thể.
BHYT, KPCĐ. - BHXH, KPCĐ chi quá đợc cấp bù.
Dck: BHXH, BHYT, KPCĐ đã trích cha nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại cho đơn vị cha chi hết.
Tài khoản này có thể có số d nợ phản ánh số đã trả, đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp số BHXH, KPCĐ vừa chi cha đợc cấp bù.
Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
- Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán ghi: Nợ TK 241 XDCB dở dang
Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 Chi phí quản lý DN
- Trích số BHYT trừ vào lơng cán bộ CNV ghi: Nợ TK 334
Có TK 338
- Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý ghi: Nợ TK 338
Có TK 111 Có TK 112
- Trích BHXH phải nộp cho cán bộ CNV ghi: Nợ TK 338
Có TK 334
- Tiêu quỹ BHXH, KPCĐ tại đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 338 Có TK 111 - BHXH, KPCĐ chi vợt đợc cấp bù ghi: Nợ TK 111 Nợ TK 112 Có TK 338
Trình tự kế toán BHXH, BHYT, KPCĐ: (2) TK 334 TK 338 TK 241 (3) TK 111,112 TK 622 (4) (1) TK627 TK641 TK 642 (6)
Giải thích sơ đồ kế toán:
(1) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
(2) BHYT mà công nhân phải nộp trừ vào lơng (3) BHXH phải trả cho cán bộ CNV
(4) Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơ quan quản lý (5) Chi phí công đoàn và BHXH
(6) Quỹ BHXH và KPCĐ chi quá đợc cấp bù
1.3.6) Kế toán các khoản thu nhập khác.
BHXH thì ngời lao động còn đợc các khoản khác nh: tiền thởng phụ cấp ca ba, độc hại, nguy hiểm... Trong hạch toán ta chỉ đề cập đến trình tự hạch toán tiền thởng thờng xuyên, thởng định kỳ tại các doanh nghiệp.
Đối với các khoản thởng thờng xuyên, áp dụng cho công nhân sản xuất trực tiếp và gián tiếp hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất sau mỗi kỳ sản xuất thì đợc phân bổ vào chi phí của đơn vị nh một khoản chi phí nhân công.
Nợ TK 627 Nợ TK 622
Có TK 334
Đối với những cán bộ CNV đợc bình bầu là lao động giỏi hàng quý do hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ đợc giao hoặc có phát minh sáng kiến trong quá trình làm việc sẽ đợc khen thởng, phần tiền thởng này nằm trong kế hoạch khen thởng của xí nghiệp.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 431 Quỹ khen thởng Có TK 334
Phòng tổ chức lập danh sách cán bộ CNV đợc thởng từ các bộ phận phòng ban đa về phòng tài chính kế toán thực hiện việc chi trả tiền thởng cho cán bộ CNV thông qua bảng thanh toán tiền thởng có chữ ký của từng ngời đ- ợc thởng. Khi chi thởng kế toán ghi:
Nợ TK 334 Có TK 111
Biểu số 2: Bảng thanh toán tiền thởng
Tháng... năm ... S T Họ và tên Bậc lơng Mức thởng Ghi chú Xếp loại thởng Số tiền th- ởng Ký nhận 1 A 2 B 3 C 4 D 5 E Cộng
nhập khác, về cách tính cũng nh phơng pháp kế toán lao động tiền lơng trong các doanh nghiệp. Để cụ thể hoá, tôi xin trình bày thực tế công tác quản lý hạch toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) tại Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng - Hải Phòng.
Chơng II
Thực trạng kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Công ty TNHH MTV khai
thác công trình thủy lợi Tiên Lãng - Hải Phòng.
2.1/ Đặc điểm chung
của Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng - Hải Phòng.
2.1.1) Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng - Hải Phòng. khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng - Hải Phòng.
Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng mà tiền thân là xí nghiệp thuỷ nông Mỹ Đức đợc UBND tỉnh Hải Phòng ra quyết định thành lập số 414/QĐ-UB ngày 10/10/1974. Công ty có trụ sở chính tại thị trấn Tế Tiêu- Mỹ Đức, về danh giới địa chính của công ty:
- Phía Bắc giáp đờng 73 và huyện Chơng Mĩ.
- Phía Đông và phía Nam giáp sông Đáy tỉnh Hà Nam.
- Phía Tây giáp tỉnh Hoà Bình.
Đến tháng 12/1998 Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng đợc chuyển sang doanh nghiệp nhà nớc hoạt động công ích theo quyết định 1461/1998 QĐ/UB ngày 31/12/1998 với nhiệm vụ chính là quản
lý, khai thác công trình thuỷ lợi trong huyện đảm bảo tới tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp.
Là một doanh nghiệp quốc doanh hoạt động theo nguyên tắc tự chủ về tài chính Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng đợc nhà nớc cấp vốn, vay vốn ngân hàng để sản xuất kinh doanh và vận hành toàn bộ hệ thống công trình thuỷ lợi tới tiêu nớc cho nông nghiệp và cung cấp nớc cho cơ sở kinh tế khác trong huyện theo hợp đồng dùng nớc giữa Công ty với các hợp tác xã trong huyện.
Toàn huyện Mỹ Đức có 22 xã và 1 thị trấn với tổng diện tích là 22.100 ha bao gồm sông, ngòi, đồi núi trong đó có 9.455 ha canh tác. Dân số có 160.000 ngời trong đó có 90% sống bằng nghề nông nghiệp, ngoài ra huyện còn có một số nghề phụ nh trồng dâu nuôi tằm, dệt thêu...
Từ năm 1974 trở về trớc huyện Mỹ Đức có 2 hồ chứa nớc đó là hồ Tuy Lai và hồ Quan Sơn (xây dựng từ 1959 với khả năng tới 600 ha) và hai trạm bơm dầu đó là trạm bơm Đức Môn và trạm bơm Kim Bôi với khả năng tới tiêu cho Đoan Nữ (An Mỹ), Cống Ngánh (Phù Lu Tế), cống đồng Dày (Đốc Tín), Cống Hội Xá Phú Yên (Hơng Sơn) không có trạm bơm tiêu, việc quản lý công trình và điều hành do phòng thuỷ lợi đảm nhiệm.
Từ năm 1974 trở lại đây đợc nhà nớc đầu t vốn mở rộng hồ Quan Sơn và hồ Tuy Lai, đồng thời xây dựng mới hồ Vĩnh An, với tổng diện tích 3 hồ theo thiết kế là 11.410m nớc năng lực tới tiêu cho diện tích 1.880ha. Bên cạnh đó một số trạm bơm dầu chuyển thành trạm bơm điện và xây dựng mới trạm bơm Tân Hội, trạm bơm Bạch Tuyết, trạm bơm Hoà Lạc, trạm bơm Phù Lu Tế, trạm bơm Đồi Mo, kênh tiêu Quán Quốc (Phú Lâm), Tảo Khê, Văn Giang.
Từ năm 1978 đến nay thực hiện phơng châm “nhà nớc và nhân dân cùng làm” đã xây dựng thêm trạm bơm Xuy Xá, trạm bơm Vạm Kim, trạm bơm Đại Nghĩa, trạm bơm Đốc Tín, trạm bơm Phú Hiền, trạm bơm Đục Khê, trạm bơm Hùng Tiến, trạm bơm An Tiến, trạm bơm Phùng Xá.
Tính đến hết năm 2002 ngoài 3 hồ chứa nớc (Quan Sơn, Tuy Lai và Vĩnh An) trên địa bàn huyện đã xây dựng đợc 35 trạm bơm vừa và nhỏ với tổng số máy bơm các loại là 220 chiếc. Đồng thời đa tổng số kênh chính (kênh cấp I) về tới 53km, về tiêu 55km và hàng trăm mét tới tiêu cấp II, cấp III và xây dựng hàng trăm cống điều tiết nội đồng trên kênh.
Với nguồn vốn xây dựng của Nhà nớc và nhân dân tự làm nên tỉnh và huyện chỉ giao cho Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng quản lý 3 hồ chứa nớc và 20 trạm bơm tới tiêu các loại trong đó có 5 trạm bơm tới, 9 trạm bơm tiêu và 6 trạm bơm liên kết với tổng số máy bơm các loại là 162 chiếc có công suất 1.000m/h cho 9 cống tới và 11 cống tiêu chính hoạt động liên tục.
Với sự cố gắng phấn đấu trong nhiều năm liên tục Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng đã đạt đợc những thành tích đáng kể nh:
- Năm 1997:
+ UBND tỉnh tặng cờ thi đua sản xuất + Bộ thuỷ lợi tặng bằng khen
+ Ban chấp hành tổng LĐLĐ VN tặng bằng khen + UBND huyện Mỹ Đức tặng giấy khen.
- Năm 1998: Tập thể cá nhân đạt danh hiệu cấp tỉnh.
- Năm 1999: Đơn vị tập thể cá nhân đạt danh hiệu giỏi cấp tỉnh. - Năm 2010:
+ Tập thể đạt lao động giỏi cấp ngành + Cá nhân lao động giỏi cấp ngành
+ BCH, LĐLĐ huyện Mỹ Đức tặng giấy khen. - Năm 2011:
+ BCH, LĐLĐ tỉnh tặng giấy khen
+ Sở nông nghiệp và pháp triển nông thôn tặng giấy khen + BCH, LĐLĐ huyện Mỹ Đức tặng giấy khen
+ UBND huyện tặng gấy khen.
- Năm 2002: BCH, LĐLĐ tỉnh tặng bằng khen.
Đạt đợc những kết quả trên công ty đã phải có rất nhiều cố gắng trong các quá trình cũng nh trong các hoạt động. Tiến tới Công ty TNHH MTV khai thác công trình thủy lợi Tiên Lãng đang có nhiều hớng mở rộng các công trình thuỷ lợi hội đồng để công ty ngày càng phát triển hơn nữa trong những năm tiếp theo.
Những chỉ tiêu kinh tế quan trọng của công ty khai thác thuỷ lợi Mỹ Đức đạt đợc trong một vài năm gần đây.
Tính đến ngày 1/1/1993 công ty khai thác thuỷ lợi Mỹ Đức có tổng số vốn pháp định
Vốn sản xuất kinh doanh là: 1.905.000.000 đồng. Với: - Vốn cố định: 1.828.000.000 đồng
- Vốn lu động: 77.000.000 đồng Trong tổng số vốn sản xuất kinh doanh thì:
- Vốn ngân sách nhà nớc cấp: 1.811.000.000 đồng
- Vốn tự bổ sung: 94.000.000 đồng Một số chỉ tiêu kinh tế của công ty một vài năm gần đây: