nợ phải thu khách hàng tại công ty khách hàng ABC
Do ABC là khách hàng truyền thống của công ty nên DCPA đánh giá lại HTKSNB của công ty khách hàng dựa trên những thông tin trên hồ sơ kiểm toán năm trước. Qua những thông tin đã tìm hiểu năm trước, HTKSNB của công ty được đánh giá khá hiệu quả. Các công việc được tiến hành phân chia tách bạch, phân công, phân nhiệm rõ ràng. Mỗi bộ phận lại có một quản lý trực tiếp riêng. Cơ cấu kiểm tra chéo lẫn nhau trong công ty đã tạo lập được một môi trường làm việc hiệu quả, nghiêm túc và khoa học. Đội ngũ nhân viên kế toán có kiến thức vững chắc, có trình độ, có kinh nghiệm làm việc lâu năm. Tuy nhiên, do các khoản phải thu của công ty chủ yếu là thu hộ các công ty có mối quan hệ trong tập đoàn và khách hàng là công ty mẹ nên công ty không đưa ra chính sách tín dụng đối với khoản phải thu, đồng thời cũng không có chính sách thu hồi và đối chiếu công nợ từng kỳ hoặc cuối năm.
Bảng 7 : Trích giấy tờ làm việc tại DCPA
Mục tiêu Tính đầy đủ, tính có thật, tính chính xác, trình bày và khai báo.
Công việc thực hiện
Chọn một số hóa đơn chưa trả tiền để kiểm tra
Kiểm tra các chứng từ kèm theo như hợp đồng, biên bản bàn giao…
Số tiền Ghi chú
SA.ST.001 Công ty cổ phần Thái Nguyên
13/02/2009 T090243 27.288.677 27.288.677
-
Có hợp đồng bán hàng trong đó quy định chi tiết Về bán chịu. Có biên bản giao hàng, đủ chữ ký Của hai bên. Số tiền trên hóa đơn tính đúng. Đạt được mục tiêu đầy đủ, tính có thật, trình bày Khai báo
SA.HS.041 DNTN B Tri uà ệ
02/11/2009 PS0911655 82.350.000 82.350.000
05/11/2009 000043 95.909.971 95.909.971
SA.NC.032 Công ty TNHH Hòa Bình
dd/mm/yy IN 0007 45.345.232 dd/mm/yy IN 0008 456.234.232 dd/mm/yy IN 0009 98.234.123 - Total 805.362.235 805.362.235 Tên khách hàng
Ngày tháng hóa đơn Kế toán phản ánh
45.345.232 456.234.232 98.234.123
Có hợp đồng bán hàng trong đó quy định Về bán chịu. Có biên bản giao hàng, đủ chữ ký Của hai bên. Số tiền trên hóa đơn tính đúng. Đạt được mục tiêu đầy đủ, tính có thật, trình bày Khai báo
Có hợp đồng bán hàng trong đó quy định Về bán chịu. Có biên bản giao hàng, đủ chữ ký Của hai bên. Số tiền trên hóa đơn tính đúng. Đạt được mục tiêu đầy đủ, tính có thật, trình bày Khai báo
Sau khi tiến hành tìm hiểu HTKSNB của ABC, KTV tiến hành thực hiện thủ tục phân tích đối với các khoản phải thu. Tại công ty ABC, các khoản phải thu bao gồm phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu ngân sách Nhà nước, phải thu khác. Liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng, dựa trên những tài liệu thu thập được như sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối tài khoản và bảng cân đối số phát sinh, KTV tiến hành tổng hợp lên giấy tờ làm việc của mình những số liệu về số dư cuối kỳ, số dư đầu kỳ sau đó tiến hành đối chiếu số liệu đã thu thập với các sổ sách chứng từ liên quan. Với số dư đầu kỳ, do ABC là khách hàng truyền thống của công ty, nên KTV không tiến hành kiểm tra. Sau khi tiến hành tổng hợp các số liệu của các khoản phải thu trên giấy tờ làm việc chung, KTV tiến hành thu thập danh sách chi tiết các khoản phải thu.
Thông thường, đối với bất cứ khoản mục nào, KTV cũng tiến hành thực hiện tổng hợp các khoản mục cùng tính chất trên Leadsheet, sau đó mới tiến hành phân tích chi tiết tới từng khoản mục (được thực hiện trên các giấy tờ làm việc có đuôi 40,41,42..).
Bảng 8: Bảng tổng hợp các khoản phải thu
Ghi chú: {a} Số liệu đã kiểm toán năm trước bởi DCPA
# Tên tài khoản Tham chiếu 31/12/2009 Ghi chú Bút toán điều chỉnh Bút toán phân loại lại Số liệu kiểm toán 31/12/2008 Ghi chú Chênh lệch %> 131 Phải thu khách hàng 1340 1.160.208.000 - - 1.160.208.000 951.370.560 {a} 208.837.440 18% 313 Trả trước cho người bán - - - - (158.127.045) {a} 158.127.045 -100% Total 7.492.830.218 - - 7.492.830.218 6.755.732.954 737.097.264 11% 133 Phải thu về đầu tư xây dựng cơ bản
- - - - - {a} - 0%
134 Phải thu nội bộ - - - - - {a} - 0%
135 Phải thu khác 1350 3.593.985.565 - - 3.593.985.565 514.002.717 {a} 3.079.982.848 599%
139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi
(34.118.182) - - (34.118.182) - {a} (34.118.182) -100% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV tiến hành tổng hợp số dư TK 131 chi tiết theo đối tượng để kiểm tra việc ghi chép, theo dõi công nợ của kế toán, qua đó để đánh giá về công tác kế toán tại công ty ABC.
Bảng 9: Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu khách hàng theo từng khách hàng Đơn vị: đồng STT Mã số Tên khách hàng Số dư đầu kỳ 01/01/2009 Số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ 31/12/2009 Nợ Có Nợ Có Nợ Có 1 HK ABC HK - - 7.300.560.000 7.300.560.000 - - 2 IN ABC INC 951.370.560 - 3.480.624.000 3.271.786.560 1.160.208.000 -
Nhìn vào bảng tổng hợp khoản phải thu khách hàng ta thấy khoản phải thu khách hàng năm 2009 so với năm 2008 tăng 208.837.440 (đồng), tương đương 18%.
Trên cơ sở đó, KTV tiến hành xác định mẫu trung gian mà theo đó KTV có được rủi ro ở mức mong muốn. Giá trị đó được gọi là J, J được xác định bằng cách sau: J = MP/R (thông thường lấy R =2 do KTV muốn mở rộng phạm vi kiểm toán). Số mẫu mà kiểm toán viên lựa chọn là 8.
Tiếp theo, KTV lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm phát hiện các đối ứng bất thường.
Bảng 10: Bảng tổng hợp đối ứng tài khoản CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA
Số 82 Bạch Mai, Hai Bà Trưng, Hà Nội
Mục tiêu Phát hiện đối ứng bất thường Công việc Lập tổng hợp đối ứng
Khách hàng Công ty ABC Niên độ kế toán 1/1/2009-31/12/2009 TK đối ứng Nợ Có 511 9.890.994.495 333 890.189.505 111 1.519.367.278 112 9.052.979.282
Qua giải thích đối ứng thấy không có nghiệp vụ bất thường nào xảy ra. Do đó KTV không đi sâu vào kiểm tra chi tiết các đối ứng mà chuyển sang bước công việc khẳng định số dư.
Từ bảng chi tiết công nợ, Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng ABC cung cấp các xác nhận số dư tại thời điểm 31/12/2009 với các khách hàng của đơn vị để đối chiếu khẳng định số dư của khoản mục nợ phải thu khách hàng. Trong quá trình xác định số dư của khách hàng, các KTV có thể sử dụng các phương pháp như kiểm tra chứng từ, sổ sách hay gửi thư xác nhận tới khách hàng của ABC,…
Do số lượng khách hàng của ABC ít. Do đó công ty tiến hành gửi thư xác nhận tới hầu hết các khách hàng. Mẫu thư xác nhận mà DCPA tiến hành gửi cho khách hàng của ABC như sau:
Trích mẫu thư xác nhận tại DCPA
Bảng 11: Mẫu thư xác nhận tại công ty DCPA
Date: 19 March 2010
To: ABC INCS.
1270 Oakmead Parkway, Suite 310 Sunnyvale, CA 94085, USA
Tel: (852) 2956 3333 Fax: (852) 2956 0111
Attn: Chief Accountant/Financial Controller
Dear Sir or Madam,
Our auditors, DCPA Auditing and Consulting Company (DCPA) are conducting an audit of our financial statements for the year ended 31 December 2009. Accordingly, please confirm directly to our auditors the balances of our receivables from you as at 31 December 2009 and transactions with you for the year then endedand furnish them a copy of your statement of accounts or details making up such balances.
Prompt compliance with this request by answering our auditors through their facsimile number (84-4) 6 227 450 will be highly appreciated.
Sincerely yours,
Chew Chua Song General Director
To: DCPA AUDITING AND CONSULTING COMPANY
Floor 6, No. 82 Bach Mai, Hanoi, Vietnam Tel: (84-4) 6 227 449 Fax: (84-4) 6 227 450 Attn: Pham Thi Quynh - Auditor
We confirm that as at 31 December 2009 our balance due to ABC INCS is USD64.668; Except matters as noted below:
... ...
Attachment list: Yes _ No _
Signature: Position: Name and stamp of Company Date: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sau khi gửi thư xác nhận KTV tiến hành đối chiếu với số liệu trên sổ sách. KTV thấy không có chênh lệch giữa thư xác nhận và số liệu ghi sổ.
Tiếp theo, KTV chọn mẫu các chứng từ, hoá đơn bán hàng chưa thanh toán rồi đối chiếu với số liệu trên sổ sách. Mục tiêu là để kiểm tra tính có thực của các khoản phải thu. Sau đó KTV thể hiện kết quả làm việc này trên giấy tờ làm việc trên giấy tờ mang số tham chiếu [1340].
Bảng 12: Phải thu khách hàng – chi tiết
PHẢI THU KHÁCH HÀNG – CHI TIẾT Reference [1340] Mục
tiêu kiểm tra tính đầy đủ, trọn vẹn, tính giá, chính xác số học, đúng kỳ và phân loại của khoản nợ phải thu khách hàng
Công
việc Chi tiết các khỏan phải thu khách hàng theo từng đối tượng
Thu thập các chứng từ, sổ sách có liên quan đến các khoản phải thu
Tiến hành đối chiếu số dư của khoản phải thu giữa các sổ sách, chứng từ, báo cáo
Thu thập các chứng từ liên quan và đối chiếu lại nếu có khỏan phải thu cuối 2009 đã thu được vào đầu 2010 Cụ thể Tên của khách hàng Đơn vị tiền tệ Tham chiếu số lượng gốc tỷ gía chuyển đổi VND thực tế số lượngtrên sổ sách {a}
ABC INC USD
[1341] -
M 64.668 17.941 1.160.208.000 1.160.208.000
Total 1.160.208.000 1.160.208.000
[1310] Ghi chú
{a} Tỷ giá chuyển đổi là tỷ giá liên Ngân hàng tại thời điểm 31/12/2009
{b} Theo thư xác nhận của khách hàng
Kết luận Mục tiêu đã thành công
Do các khách hàng của công ty ABC vừa là khách hàng trong nước vừa là khách hàng nước ngoài nên KTV phải tiến hành đánh giá số dư phải thu khách hàng theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng vào ngày 31/12/2009.
Trên giấy tờ làm việc mang số tham chiếu 1310 và 1340 KTV đã ghi rõ số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ. Đối với số dư cuối kỳ của năm 2008 cũng như các năm khác trước, do ABC là khách hàng thường xuyên của DCPA nên các số liệu này đã được DCPA kiểm toán và hoàn toàn có thể tin tưởng.
Khi hoàn thành những bước trên, KTV đưa ra kết luận là những mục tiêu của mình đặt ra đều được đảm bảo, các khoản phải thu đều được ghi chép đầy đủ, theo dõi chi tiết đến từng đối tượng, các mục tiêu đánh giá, tính đúng kỳ đều được thực hiện đúng đắn và chính xác. Do vậy, các KTV không yêu cầu khách hàng thực hiện điều chỉnh các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Bảng 13: Trang kết luận kiểm toán.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN DCPA
Số 82 Bạch Mai, Hai Bà Trưng, Hà Nội Kết luận kiểm toán
Khách hàng Công ty ABC
Niên độ kế toán 1/1/2009-31/12/2009
Các vấn đề phát hiện
Không phát hiện vấn đề có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC.
Kết luận
Theo quan điểm của KTV, Số dư 1.160.208.000 của tài khoản 131 không có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});