- Phương pháp tính giáthành theo định mức:
2.2.1.3 hạch toán chiphí sủ dụng máy thi công
Máy thi công của Công ty cổ phần xây dựng số 2 chủ yếu là máy móc ngoại nhập Liên Xô (cũ), Trung quốc, Nhật, Hàn, Đức, Italia. Cụ thể:
Cần trục tháp : 2 cái
Máy ủi : 2 cái
Máy đào : 2 cái
Máy cắt thép : 3 cái Máy uốn thép : 3 cái Máy trộn bê tông: 10 cái Máy vận thăng : 10 cái
Đầm dùi : 30 cái
Đầm bàn : 6 cái
Đầm rung : 2 cái
Máy xoa : 10 cái
ôtô 7 tấn : 10 cái
Máy cưa : 10 cái
Và nhiều máy móc kỹ thuật cầm tay như máy khoan, máy cắt, máy mài...
chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí nhiên liệu, chi phí nhân công...liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình.Do vậy cuối quý, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng đối tượng hạch toán chi phí theo những phương pháp sau:
ở Công ty cổ phần xây dựng số 2, chi phí sử dụng máy thi công được chia làm 2 loại:
- chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh cho đối tượng chi phí nào thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng hạch toán chi phí đó.
- chi phí khấu hao máy thi công phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, nên kế toán phân bổ chi phí khấu hao máy thi công theo chi phí trực tiếp ( chi phí NVLTT + chi phí NCTT).
*Phương pháp hạch toán:
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh toán kinh phí thuê máy
TK sử dụng: TK623.
Báo cáo sử dụng: Sổ cái TK 623 Tài khoản 623 có 6 TK cấp 2 TK 6231 : chi phí nhân công TK 6232 : chi phí vật liệu
TK 6233 : chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234 : chi phí KH máy thi công TK 6237 : chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6238 : chi phí bằng tiền mặt khác.
Đối với máy thi công thuê ngoài như máy khoan cọc nhồi, trạm trộn bê tông tươi, ôtô vận chuyển bê tông tươi, máy bơm bê tông...các chi phí phát sinh được hạch toán vào TK 6237.
ở Công ty cổ phần xây dựng số 2, chi phí sử dụng máy thi công được chia làm 2 loại:
- chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, chi phí nhân công điều khiển máy thi công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh cho đối tượng chi phí nào thì hạch toán trực tiếp cho đối tượng hạch toán chi phí đó.
- chi phí khấu hao máy thi công phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán chi phí sản xuất, nên kế toán phân bổ chi phí khấu hao máy thi công theo chi phí trực tiếp ( chi phí NVLTT + chi phí NCTT)
Lấy ví dụ chi phí máy thi công quý IV năm 2001 của công trình Định công * chi phí nhân công điều khiển máy thi công:
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng làm khoán, Bảng chấm công và chia lương
Tài khoản sử dụng: TK 6231- chi phí nhân công điều khiển máy thi công dùng để phản ánh lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công
Căn cứ vào chứng từ gốc, nhân viên kinh tế đội tính lương cho công nhân điều khiển MTC theo cách tính chi phí nhân công trực tiếp
Lấy ví dụ chi phí điều khiển máy thi công quý IV năm 2001 của công trình Định công Đơn giá tiền lương của 1 công: 40.000đ
Dương mạnh Trường: 40.000 x 27C= 1.080.000đ Hoàng công Chiến : 40.000 x 28C= 1.120.000đ 5.621.185đ Lương phải trả công nhân điều khiển máy thi công: Nợ TK 623 (6231): 5.621.185
Có TK 334: 5.621.185 * chi phí nguyên vật liệu:
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho. Tài khoản sử dụng: TK 6232- chi phí vật liệu, dùng để phản ánh nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ...)
Mua nguyên liệu, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho máy thi công, không qua kho: Nợ TK 623 (6232): 4.107.789
Nợ TK 133: 328.623 Có TK152: 4.436.412
* chi phí khấu hao máy thi công:
Chứng từ sử dụng: Sổ chi tiết khấu hao máy thi công, Bảng phân bổ khấu hao máy thi công. Tài khoản sử dụng: TK 6234- chi phí khấu hao máy thi công
Hàng tháng kế toán TSCĐ trích khấu hao và hạch toán vào Tài khoản 6234 Phương pháp tính khấu hao máy thi công:
phải trích trong năm
Số khấu hao phải = Tỷ lệ khấu hao x Nguyên giá TSCĐ trích hàng tháng
12
Khấu hao xe, máy thi công phân bổ cho công trình Định công Nợ TK 623 (6234): 60.535.836
Có TK 214 : 60.535.836
Đồng thời ghi Nợ Tk 009: 60.535.836
* chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp
Tài khoản sử dụng: TK 6237- chi phí dịch vụ mua ngoài, dùng để phản ánh chi phí thuê ngoài sửa chữa xe, máy thi công; tiền mua bảo hiểm xe, máy thi công, chi phí điện, nước, tiền thuê máy thi công
chi phí dịch vụ mua ngoài:
Nợ TK 623 (6237): 16.214.955 Nợ TK 133 : 1.297.196 Có TK 111 : 17.512.151
Cuối quý IV kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 154: 86.479.765
*Cơ chế quản lý chi phí sử dụng máy thi công:
ở đội xây dựng, nhân kiên kinh tế đội tập hợp các chứng từ gốc về chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:
-Hợp đồng thuê máy giữa đội máy xây dựng với đội công trình hoặc hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng của nhà cung cấp (đối với máy thi công đi thuê ngoài).
- Biên bản thanh toán kinh phí thuê máy, thiết bị thi công.
Cuối tháng nhân viên kinh tế đội chuyển các chứng từ gốc về phòng kế toán.
ở phòng kế toán, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán hạch toán chi phí sử dụng máy thi công của đội công trình, xí nghiệp và phân bổ chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí trực tiếp.
Trong chi phí sử dụng máy thi công, chi phí khấu hao máy thi công chiếm tỷ trọng lớn (50%- 60%) nên ở Công ty cổ phần xây dựng số 2, cơ chế quản lý chi phí khấu hao máy thi công như sau:
Khấu hao MTC được trích theo tỷ lệ quy định. Tỷ lệ trích khấu hao do Công ty ước tính theo thời gian sử dụng của từng loại máy thi công và được sự đồng ý của Cục quản lý vốn.
Phương pháp tính khấu hao máy thi công:
Số khấu hao MTC = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao phải trích trong năm
Số khấu hao phải = Tỷ lệ khấu hao x Nguyên giá TSCĐ trích hàng tháng
Máy thi công là TSCĐ do Công ty quản lý. Cuối tháng kế toán TSCĐ căn cứ vào hợp đồng thuê máy giữa đội máy xây dựng và đội, xí nghiệp; biên bản thanh toán kinh phí thuê máy để trích khấu hao MTC cho từng đơn vị sử dụng.
Ví dụ tháng 10 năm 2001, XNXD 108 thuê Cẩu tháp K403A, nguyên giá 243.281.500đ, tỷ lệ khấu hao 10%.
Bản thanh toán kinh phí thuê máy, thiết bị thi công
Ngày 31 tháng 06 năm 2007
Căn cứ vào hợp đồng thuê giữa 2 đơn vị: Đội máy xây dựng và xí nghiệp xây dựng 108 Nay tiến hành thanh toán kinh phí thuê máy, công cụ thi công:
Cẩu tháp K403A
Giai đoạn thanh toán: Tháng 06/2007 Nội dung thanh toán:
Số TT
Tên thiết bị và công cụ thi công Đ.vị tính Số lượng Đơn giá
Thời gian Thành tiền
1 Cẩu tháp K403A chiếc 1 01 tháng 4.000.000
Đơn vị sử dụng Đơn vị quản lý
Trích sổ chi tiết KHMTC Cty XD số 2
Quý II năm 2007 Số TT Tên MTC Nước SX Nguồn Vốn Số lượng Nguyên giá Tỷ lệ KH Trích KHCB Giá trị Còn lại 3 .Máythuỷ bình .Nhật NS .1 ... 13.120.000 10% ... 109.333 ... 5.248.000 4 Cẩutháp K 403A ý NS 1 243.281.500 10% 2.027.346 72.984.450 5 Máy ủi ... Nhật ... NS ... 1 ... 350.000.000 ... 10% 2.917.000 ... 250.000.000 ... Cộng 301.955.640
Ngày...tháng...năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
Cuối quý IV, kế toán tổng hợp thực hiện phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho công trình Định công và máy vi tính tự động vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Phương thức phân bổ khấu hao máy thi công: Hệ số phân bổ = Tổng chi phí khấu hao MTC KHMTC chi phí NVL + chi phí NC trực tiếp trực tiếp
chi phí KHMTC phân = chi phí NVLTT & x Hệ số phân bổ bổ cho từng công trình chi phí NCTT KHMTC
Ví dụ phân bổ chi phí khấu hao cho công trình Định công quý IV năm 2001 chi phí KHMTC phân = 301.955.640 x 4.323.988.273
bổ cho CT Định công 21.568.260.000
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Quý II năm 2007
Đơn vị tính: đồng Số
TT
Tên công trình chiphí trực tiếp chi phí KHMTC
... ... ... ... 4 CT Định công 4.323.988.273 60.535.836 5 CT Viện Nhi 1.308.300.000 18.316.200 ... ... ... ... Cộng 21.568.260.000 301.955.640 chi phí MTC phân bổ: 86.479.765đ cho CT Định công Trong đó:
chi phí nhân công điều khiển MTC: 5.621.185đ chi phí nguyên vật liệu : 4.107.789đ chi phí khấu hao MTC : 60.535.836đ chi phí dịch vụ mua ngoài : 16.214.955đ
Sổ chi tiết TK 623
Tên công trình: Chung cư CT2 Định công QuýII năm 2007 Đơn vị tính: đồng Số TT NT ghi sổ
Diễn giải TK Phát sinh Số dư
Nợ Có Nợ Có 1 31/06/07 chi phí NC điều khiển MTC 334 5.621.185 2 31/06/07 chphí NVL dùng cho MTC 152 4.107.789 3 31/06/07 chi phí KH MTC 214 60.535.836
4 31/06/07 chi phí dịch vụ mua ngoài 111 16.214.955 5 31/06/07 Kết chuyển chi phí MTC 86.479.765 Cộng x 86.479.765 86.479.765 Ngày... tháng... năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đóng dấu)
Cuối tháng, kế toán tổng hợp nhập các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào phiếu kế toán, máy vi tính tự động phản ánh vào sổ Nhật ký chung và Sổ cái TK 623
Sổ cái TK 623 Quý II năm 2007 Đơn vị tính: đồng Số TT NT Ghi sổ
Diễn giải TK Phát sinh Số dư
Nợ Có Nợ Có
1 5/06/07 Mua nhiên liệu cho cẩu tháp K403A
152 400.000
2 31/06/07 Lương phải trả công nhân điều khiển cẩu tháp
334 1.200.000
3 31/06/07 Tính khấu hao cẩu tháp 214 2.027.346 4 31/06/07 chi phí điện, sửa chữa 111 320.000
31/06/07 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
154 484.680.000
Cộng x 484.680.000 484.680.000
Ngày... tháng... năm 2007 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ và tên) (Ký, họ và tên) (Ký, đóng dấu)