Thuy t minh BCTC HN là báo cáo tài chính cu i cùng trong h th ng báo cáo tài chính c a công ty Sapharco. Thuy t minh BCTC HN th hi n toàn b nh ng
đi m c n b n nh t v th c tr ng tài chính c a công ty, qua đó s giúp cho các đ i
t ng s d ng thông tin k toán v công ty có th hi u sâu h n và toàn di n h n v
tình hình tài chính, tình hình ho t đ ng kinh doanh c ng nh tình hình áp d ng các
chính sách k toán c a công ty. Thuy t minh BCTC HN đ c l p m i n m m t l n
vào th i đi m cu i niên đ k toán và là m t b ph n h p thành không th thi u trong h th ng BCTC HN c a công ty.
Thuy t minh BCTC HN n m 2011 c a công ty Sapharco đ c l p v i đ y đ
56
tài chính. Trong đó th hi n đ y đ đ c đi m ho t đ ng c a công ty, niên đ k
toán, đ n v ti n t s d ng trong ghi chép k toán, ch đ k toán áp d ng, tuyên
b v vi c tuân th chu n m c k toán và ch đ k toán Vi t Nam, các chính sách
k toán áp d ng và thông tin b sung cho các kho n m c trình bày trong BC KT
h p nh t, BCKQH KD h p nh t và Báo cáo LCTT HN.
Thuy t minh BCTC HN đ c l p d a vào s li u trên BC KT h p nh t,
BCKQH KD h p nh t, Báo cáo LCTT HN, thuy t minh BCTC riêng c a các công
ty thành viên và các bút toán đi u ch nh. Vi c l a ch n s li u và thông tin c n trình
bày trong thuy t minh BCTC HN đ c th c hi n theo nguyên t c tr ng y u. Ngoài ra, còn ph i thuy t minh thêm m t s thông tin sau :
- Danh sách công ty con, n i thành l p và ho t đ ng, t l l i ích và t l
quy n bi u quy t…
- Danh sách các công ty liên doanh, liên k t đ c ph n ánh trong BCTC HN, t l l i ích và t l quy n bi u quy t…và danh sách các công ty liên kêt không
th c hi n đi u ch nh khi h p nh t, lý do không th c hi n…
2.3ă ánhăgiá
2.3.1ă uăđi m và thu n l i
- V i s l ng công ty con và công ty liên doanh, liên k t khá nhi u nh ng
công ty Sapharco đư t p h p khá đ y đ thông tin (các báo cáo tài chính riêng c a các công ty thành viên) đ l p BCTC HN.
- H th ng BCTC c a các công ty thành viên trong Công ty Sapharco đ u
đ c l p d a trên nh ng quy đnh c a h th ng chu n m c k toán Vi t Nam và d a trên n n t ng c a Quy t đ nh 15/Q – BTC c a B tài chính. Vì v y t o nên s th ng nh t cao v c s l p BCTC trong n i b Công ty.
- Vi c l p Báo cáo tài chính h p nh t đư áp d ng các chu n m c k toán Vi t Nam và các thông t h ng d n liên quan.
- Công ty m và các công ty thành viên đ u s d ng ch ng trình k toán trên máy vi tính và có trang b ph n m m k toán nên đư giúp cho kh i l ng công
57
vi c c a k toán viên đ c gi m nh r t nhi u c ng nh góp ph n làm cho vi c t p h p s li u h p nh t báo cáo có th đ c th c hi n d dàng và nhanh chóng h n. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- BCTC riêng c a công ty m và các công ty con đ u đ c ki m toán b i cùng m t công ty ki m toán nên s li u ban đ u dùng đ h p nh t v c b n là trung th c và h p lý, cung c p thông tin đáng tin c y.
- B ng cân đ i k toán h p nh t và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh
h p nh t đư tri t tiêu đ c các nghi p v giao d ch trùng l p gi a các đ n v trong Công ty.
- Công ty m và t t c các công ty con đ u th ng nh t v ph ng pháp l p
báo cáo l u chuy n ti n t là ph ng pháp tr c ti p.
- M c dù ch t l ng ch a cao nh ng đ n nay Công ty Sapharco đư l p đ c
5 báo cáo tài chính h p nh t cho k k t thúc n m 2007, 2008, 2009, 2010 và 2011.
2.3.2ăNh căđi măvƠăkhóăkh n
Bên c nh nh ng u đi m và thu n l i trên thì vi c l p BCTC HN Công ty Sapharco còn b c l khá nhi u nh c đi m và khó kh n c n ph i ti p t c kh c ph c và hoàn thi n nh sau :
- Vi c l p BCTC HN t i Công ty Sapharco còn mang tính bán th công, ch
y u làm trên excel ch a có ph n m m nào h tr . Vì th vi c l p BCTC HN t n
nhi u th i gian và nhi u ngu n l c. ng th i s có nhi u sai sót.
- Vi c áp d ng chính sách k toán ch a đ ng b c th nh ph ng pháp xác đnh giá tr hàng t n kho.
- M c đ s n có c a d li u ph c v cho vi c l p BCTC HN ch a cao. M c dù th i h n chuy n BCTC riêng c a công ty con cho phòng k toán công ty m đư
đ c quy đnh c th nh ng m t s thành viên còn n p ch m tr nên nh h ng đ n
vi c t ng h p s li u c a c Công ty.
- Vi c thu th p thông tin c n thi t (thông qua các m u bi u) ph c v công tác h p nh t BCTC ch a đ y đ . Vào cu i n m khi k t thúc m t niên đ k toán Công ty Sapharco m i ti n hành l p BCTC HN n m, khi đó k toán t ng h p công ty m s yêu c u các k toán t i các công ty con cung c p thông tin các giao d ch n i b
58
qua đi n tho i, email ho c fax. Nh v y khi k toán t i công ty con cung c p thông
tin có th b sót m t s các s ki n ho c giao d ch trong n i b Công ty, đi u này làm cho s li u h p nh t không còn chính xác n a.
- Ph ng pháp đo l ng giá tr : Vi c đánh giá l i kho n đ u t vào các công
ty liên doanh, liên k t theo ph ng pháp v n ch s h u ch a chu n xác. M c đích
c a vi c chuy n đ i kho n đ u t vào công ty liên doanh, liên k t theo ph ng pháp v n ch s h u nh m th hi n đ c s bi n đ ng c a giá tr kho n đ u t b t đ u t
ngày đ u t đ n th i đi m l p báo cáo c a n m hi n t i, giúp cho nhà đ u t đánh
giá đ c kh n ng sinh l i và b c tranh tài chính có liên quan đ n kho n đ u t
này. Tuy nhiên k toán t i Công ty Sapharco đư th c hi n đi u ch nh giá tr ghi s c a kho n đ u t vào các công ty liên doanh, liên k t nh sau: đi u ch nh t ng ho c
gi m t ng ng v i ph n s h u c a Công ty Sapharco trong V n ch s h u c a
công ty liên doanh, liên k t vào th i đi m k t thúc n m tài chính, mà không tách riêng bút toán đi u ch nh giá tr kho n đ u t b t đ u t ngày đ u t đ n đ u k báo cáo, và bút toán đi u ch nh giá tr kho n đ u t vào công ty liên doanh, liên k t t
k t qu ho t đ ng kinh doanh trong k c a công ty liên doanh, liên k t. Nh v y giá
tr các kho n đ u t vào các công ty liên k t đ c trình bày trên Báo cáo tài chính h p nh t t i Công ty Sapharco th c ch t không th a mưn đ c nhu c u s d ng c a (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nhà đ u t nói riêng và nh ng đ i t ng có nhu c u s d ng báo cáo tài chính h p
nh t nói chung.
- M t s bút toán đi u ch nh, lo i tr khi h p nh t Báo cáo tài chính ch a
phù h p, c th :
+ Bút toán tách l i ích c a c đông thi u s . Công ty Sapharco đư không tách
l i ích c a C TS t đ u k báo cáo và ghi nh n l i ích c a c đông thi u s t k t
qu ho t đ ng kinh doanh trong k mà g p chung l i và đi u ch nh t ng l i ích c a
C TS b ng cách đi u ch nh t ng ho c gi m t ng ng v i t l l i ích c a C TS
trong V n ch s h u c a công ty con t i th i đi m cu i n m . ng th i c ng
không đi u ch nh gi m qu đ u t phát tri n và qu d phòng tài chính t ng ng
59
qu d phòng tài chính trong k và c ng không th c hi n đi u ch nh gi m l i ích
c a C TS t vi c tr c t c trong k .
+ Không th c hi n đi u ch nh nh h ng c a thu TNDN do lo i tr lưi, l
ch a th c hi n.
+ M t s bút toán đ c ghi đ n đư không tuân th nguyên t c trong k toán, t c T ng phát sinh N ph i b ng t ng phát sinh Có trong m t bút toán.
+ Lo i tr dòng ti n n i b trên báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t ch a
h p lý.
- N i dung thông tin trình bày trên BCTC HN: H th ng BCTC h p nh t c a Công ty Sapharco l p ra còn nhi u sai sót, ch a trung th c, mang tính hình th c và
đ i phó, n i dung thông tin trên BCTC ch a đ m b o đ tin c y, ch a ph i là công c c a qu n lý, ch a th c s là c n c đ các nhà đ u t đánh giá đúng th c tr ng tài chính c a doanh nghi p và ra các quy t đ nh đ u t .
2.3.3 Nh n di n nguyên nhân
Có nhi u nguyên nhân d n đ n nh ng nh c đi m và khó kh n trên làm cho
ch t l ng thông tin trên BCTC HN c a Công ty Sapharco không cao. Bên c nh
nh ng nguyên nhân khách quan còn có c nh ng nguyên nhân ch quan c a ng i
th c hi n. Sau đây là nh ng nguyên nhân chính:
- Nguyên nhân khách quan
+ Tính ch t ph c t p và khó th c hi n c a BCTC HN
Xu t phát t b n ch t c a vi c l p BCTC HN không ph i là m t ph n hành
đ n gi n và khá m i m đ i v i ng i th c hi n, nó g n li n v i s hình thành và
phát tri n c a các t p đoàn kinh t . Ngày nay c ng v i s phát tri n c a n n kinh t làm cho các nghi p v phát sinh trong n i b t p đoàn, T ng công ty c ng ngày (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
càng ph c t p đư gây ra không ít khó kh n cho ng i làm công tác k toán trong vi c hi u b n ch t c a chúng và x lý trong công vi c c a mình.
+ H th ng v n b n pháp lý v k toán ch a đáp ng và theo k p v i tình hình th c t t i Công ty.
60
Tính đ n th i đi m hi n nay tài li u v BCTC h p nh t t i Vi t Nam r t ít
ch y u là thông t 161/2007/TT – BTC. Thông t này ch h ng d n chung chung
ch y u là các nghi p v c b n, nh ng v n đ ph c t p v n ch a đ c gi i đáp. C
th nh thông t ch a có nh ng h ng d n c th c ng nh nh ng ví d minh ho
cho nh ng tr ng h p đ u t gián ti p, mua bán hàng hoá, tài s n c đnh lòng vòng gi a các công ty con trong n i b t p đoàn, ch a h ng d n c th cách h ch
toán và cách đi u ch nh s li u t ph ng pháp giá g c sang ph ng pháp v n ch
s h u đ i v i các kho n đ u t vào công ty liên doanh, liên k t, th c hi n vi c
đi u ch nh do khác nhau v ph ng pháp k toán... Thông t c ng ch a h ng d n c th cách l p báo cáo LCTT h p nh t và thuy t minh BCTC h p nh t gây khó
kh n cho ng i làm k toán khi l p BCTC HN.
Ngoài ra quy đ nh v th i h n n p và công khai BCTC HN hi n nay là
không kh thi. Ngay c nh ng t p đoàn l n có l c l ng k toán chuyên trách hùng h u và đ c trang b nh ng ph ng ti n c n thi t nh ng v n không theo k p ti n đ
l p báo cáo theo quy đ nh.
+ Tính ch t b t bu c công khai c a Báo cáo tài chính h p nh t
Hi n nay các công ty m và các công ty con ch y u là v n nhà n c nên
ch a g p áp l c ph i công khai BCTC HN và ch t l ng thông tin trên BCTC HN.
Chính vì đi u này đư gây ra s ch quan cho công tác l p BCTC HN t i Công ty
Sapharco.
- Nguyên nhân ch quan
+ Ch a có b ph n k toán chuyên trách th c hi n công vi c l p BCTC HN mà chính k toán t ng h p công ty m th c hi n vi c h p nh t. Vào th i đi m cu i
n m b n thân k toán t ng h p đư nhi u vi c nay kiêm nhi m thêm vi c l p BCTC
HN đi u này ít nhi u gây ra sai sót trong quá trình l p BCTC HN.
+ Ban lưnh đ o Công ty Sapharco ch a th c s quan tâm đ n vi c l p BCTC
h p nh t. Hi n nay, ban lưnh đ o c a công ty m và các công ty con ch a th c s th y đ c vai trò quan tr ng c a vi c l p báo cáo tài chính h p nh t nh m cung c p thông tin h u ích cho chính ban lãnh đ o Công ty trong vi c đ a ra các quy t đnh
61
kinh t , t đó ch a có s quan tâm thích đáng đ n công tác này. Hi n nay công vi c l p báo cáo tài chính h p nh t t i Công ty h u nh ch nh m m c đích có báo cáo
h p nh t đ n p cho các c quan qu n lý nhà n c nh S Tài chính, C c Thu , C c Th ng kê theo quy đ nh c a Nhà n c, ch a ph i xu t phát t nhu c u n i t i c a Công ty, do đó ch a có s quan tâm đúng m c c a Ban lãnh đ o đ n công tác
này, đó là nguyên nhân chính làm cho ch t l ng BCTC h p nh t c a Công ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sapharco ch a cao.
+ H n ch v trình đ ng d ng công ngh thông tin trong công tác k toán
c ng nh kh n ng k t h p gi a công tác h ch toán k toán còn nhi u khó kh n do
h n ch v ngu n l c và kh n ng chuyên môn. Hi n nay công ty m và các công ty
con đ u đư có ph n m m k toán nh ng vi c l y s li u báo cáo, vi c l p m t s
báo cáo tài chính m t s đ n v trong Công ty Sapharco còn th c hi n r t th
công, ch a khoa h c, do đó nh h ng r t l n đ n ti n đ và ch t l ng c a c báo
cáo tài chính riêng c ng nh báo cáo tài chính h p nh t.
+ Ch a trang b ph n m m k toán l p BCTC HN
Hi n nay công ty m và các công ty thành viên đ u đ c trang b ph n m m k toán ph c v cho công tác l p BCTC riêng. Tuy nhiên phòng k toán công ty m
v n ch a đ c trang b ph n m m k toán ph c v cho công tác l p BCTC HN, vi c
l p BCTC HN ch y u đ c th c hi n bán th công v i s tr giúp c a b ng tính excel. Chính đi u này đư làm cho công tác l p BCTC HN m t nhi u th i gian c ng
62
K T LU NăCH NGă2
M c dù đư tr i qua 5 k l p BCTC HN nh ng đ i v i Công ty Sapharco
BCTC HN v n là m t cái gì đó r t ph c t p và còn khá m i m . Qua th c t tìm