T i phòng k toán công ty m và công ty con hi n nay đ u ch a có b ph n k toán chuyên ph trách ph n thu th p d li u, t ng h p và l p BCTC HN.
- T i công ty m k toán t ng h p s là ng i ch u trách nhi m l p BCTC HN. Trên c s đó k toán t ng h p c n thông tin gì cho vi c h p nh t s yêu c u
ng i ph trách b ph n cung c p thông tin ch ng h n nh : thông tin t các giao d ch bán hàng s do k toán bán hàng cung c p, hàng t n kho s do k toán kho cung c p, công n s do k toán công n cung c p… nh ng thông tin mà không b ph n nào cung c p đ c thì k toán t ng h p s là ng i theo dõi và t ng h p.
- T i công ty con, cu i m i niên đ trên c s nh ng thông tin t phòng k toán công ty m yêu c u, k toán t ng h p t ng h p l i chuy n các b ph n có liên quan cung c p thông tin và n p l i cho k toán t ng h p. Sau đó k toán t ng h p chuy n v phòng k toán công ty m .
2.2.1.2 Quy trình th c hi n
a. Ti p nh n và ki măsoátăthôngătinăđ u vào
Công ty m có trách nhi m l p BCTC HN. C s đ l p BCTC h p nh t là
BCTC riêng c a công ty m , các BCTC riêng c a toàn b công ty con, BCTC c a các công ty liên doanh, liên k t v i công ty m . N u công ty con, công ty liên doanh liên k t đưđ c ki m toán thì ph i g i BCTC đư đ c ki m toán v cho b ph n k toán h p nh t.
Ngoài ra đ bi t chi ti t h n các thông tin ph c v công tác h p nh t, b
ph n k toán h p nh t t i công ty m đư thi t k m t s bi u m u yêu c u các công ty con cung c p thông tin, đ c bi t là nh ng thông tin v giao d ch mua bán n i b phát sinh gi a các đ n v thành viên trong Công ty. C th nh sau: (Xem ph l c 04)
- B ng 01: Các kho n đ u t vào công ty con
B ng này đ c l p nh m xác đ nh ph n v n c a công ty m trong v n ch
44
bút toán lo i tr giá tr ghi s kho n đ u t c a công ty m trong t ng công ty con và ph n v n c a công ty m trong v n ch s h u c a công ty con và bút toán tách l i ích c a c đông thi u s theo quan đi m h p nh t.
- B ng 02: Báo cáo tình hình thanh toán c t c
B ng này thu th p thông tin v tình hình nh n c t c c a công ty Sapharco t các công ty con, công ty liên doanh, liên k t. Trong b ng th hi n s c t c đư nh n
đ c trong n m.
- B ng 03: B ng kê các giao d ch v bán hàng hóa, cung c p d ch v trong n i b Công ty, B ng này cung c p thông tin v các giao d ch bán hàng, cung c p d ch v n i b đ đi u ch nh lo i tr lãi (l ) n i b ch a th c hi n, doanh thu và giá v n n i b .
Các thông tin chính c n cung c p bao g m: doanh thu, giá v n, tr giá hàng t n kho cu i k , lãi (l ) ch a th c hi n trong hàng t n kho cu i k
- B ng 04: B ng theo dõi tình hình công ty liên doanh, liên k t
B ng này thu th p thông tin v v n ch s h u c a công ty liên doanh, liên k t t i th i đi m cu i n m, nh m ph c v cho vi c đi u ch nh giá tr ghi s c a
kho n đ u t vào công ty liên doanh, liên k t theo ph ng pháp v n ch s h u khi
l p báo cáo tài chính h p nh t. Các ch tiêu trong b ng bao g m: tên công ty, t l l i ích, V n ch s h u và l i nhu n sau thu trên báo cáo k t qu kinh doanh.
Các kho n công n ph i thu, ph i tr n i b thì c n c vào chi ti t kho n ph i thu, ph i tr gi a hai bên và b ng đ i chi u công n cu i k .
Th i h n quy đnh n p các BCTC riêng và thông tin h p nh t ch m nh t là 60 ngày k t ngày k t thúc niên đ , tuy nhiên trên th c t có nh ng đ n v đư r t ch m tr , quá th i h n 60 ngày mà v n ch a n p báo cáo v Phòng k toán công ty m , vi c ch m tr này đư làm nh h ng r t l n đ n ti n đ l p BCTC HN c a c Công ty.
Nh v y, k toán công ty m đư xây d ng đ c m t s m u bi u cung c p
thông tin ph c v công tác h p nh t BCTC. Nh ng b ng bi u này yêu c u cung c p chi ti t thông tin v công ty và nh ng giao d ch n i b , v c b n là cung c p đ c
45
thông tin và đáp ng đ c yêu c u đ đi u ch nh lo i tr các giao d ch n i b tr c
khi l p BC KT h p nh t và BCKQH KD h p nh t.
b.ă i u ch nh và x lý thông tin (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sau khi ti p nh n các thông tin t các b ph n cung c p, K toán t ng h p công ty m ti n hành ki m tra tính đ y đ , phù h p c a các thông tin c n thi t cho vi c h p nh t, sau đó ti n hành th c hi n các bút toán đi u ch nh và lo i tr :
- Lo i tr toàn b giá tr ghi s kho n đ u t c a Công ty m trong t ng Công ty con và ph n v n c a Công ty m trong v n ch s h u c a Công ty con
- Tách l i ích c a c đông thi u s - Lo i tr các giao d ch n i b :
+Doanh thu, giá v n c a hàng hoá, d ch v cung c p gi a các đ n v trong n i b Công ty, c t c đư phân chia và đư ghi nh n ph i đ c lo i tr toàn b .
+Các kho n lãi (l ) ch a th c hi n phát sinh t các giao d ch trong n i b Công ty đang n m trong giá tr tài s n (nh hàng t n kho) ph i đ c lo i tr hoàn toàn.
+ S d các kho n m c ph i thu, ph i tr trên B ng cân đ i k toán gi a các
đ n v trong cùng Công ty ph i đ c lo i tr hoàn toàn.
+ i v i b ng l u chuy n ti n t thì s th c hi n lo i tr các dòng ti n n i b .
c. T ng h p và l p BCTC HN
T các d li u trên k toán t ng h p s th c hi n vi c ghi s vào B ng t ng h p các bút toán đi u ch nh (xem ph l c 04), đây s là c n c đ l p b ng cân đ i k toán h p nh t và báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t.
2.2.2 Trình t vƠăph ngăphápăl p c th 2.2.2.1 B ngăcơnăđ i k toán h p nh t
Vi c l p b ng cân đ i k toán h p nh t đ c th c hi n theo chu n m c k toán s 25 VAS 25 - Báo cáo tài chính h p nh t và k toán kho n đ u t vào Công ty con và các chu n m c có liên quan. Các chu n m c này đư đ c c th hóa t cách h ch toán, các bút toán đi u ch nh khi h p nh t, cho đ n vi c l p BCTC h p
46
nh t cho các t p đoàn, T ng công ty thông qua thông t h ng d n s 161/2007/TT-BTC c a B Tài Chính và thông t s 21/2006/TT-BTC. Công ty Sapharco ti n hành l p b ng cân đ i k toán h p nh t theo các b c sau đây:
- B c 1 : H p c ng t ng ch tiêu trên b ng cân đ i k toán
C n c vào báo cáo tài chính riêng c a công ty m và các công ty con, k
toán t ng h p công ty m s ti n hành h p nh t theo cách h p c ng ngang vào các
ch tiêu t ng ng trên b ng cân đ i k toán đ có đ c s li u h p nh t.
- B c 2 : Lo i tr toàn b giá tr ghi s kho n đ u t c a công ty m trong t ng công ty con và ph n v n ch s h u c a công ty con.
C n c vào các báo cáo riêng c a công ty m và các công ty con và b ng 01 -
Các kho n đ u t vào công ty con. n th i đi m 31/12/2011 Công ty Sapharco có
hai công ty con đ c đi u ch nh khi h p nh t là Công ty TNHH MTV D c ph m
và Sinh h c Y t (Mebiphar) v i t l l i ích và quy n bi u quy t 100% và Công ty CP D c ph m và D ch v y t Khánh H i v i t l l i ích và quy n bi u quy t 51%.
n ngày 31/12/2011 S d tài kho n đ u t vào công ty con c a Công ty Sapharco là 82.890.868.415 VN chi ti t cho Công ty Mebiphar và Công ty Khánh H i l n l t là 81.870.868.415 VN và 1.020.000.000 VN k t h p v i b ng 01 –
Các kho n đ u t vào công ty con . Bút toán đi u ch nh gi m v n đ u t c a ch s h u và kho n đ u t vào công ty conđ c th c hi n nh sau:
N V n đ u t c a ch s h u – TK 4111 82.890.868.415
- Công ty Mebiphar 81.870.868.415
- Công ty Khánh H i 1.020.000.000
Có u t vào công ty con – TK 221 82.890.868.415
- B c 3 : Phân b l i th th ng m i (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các công ty con c a công ty Sapharco đ c thành l p t công ty m và các
nhà đ u t khác nên không phát sinh l i th th ng m i khi h p nh t báo cáo tài
chính.
47
Trong B ng cân đ i k toán h p nh t, l i ích c a c đông thi u s trong giá tr tài s n thu n c a các Công ty con đ c xác đnh và trình bày thành m t dòng riêng bi t.
i v i Công ty m Sapharco ch có Công ty Khánh H i là có c đông thi u s . Vào ngày 31/12/2011 Công ty Khánh H i có tình hình nh sau:
VT: VN T l ki m soát 51% T l l i ích 51% T l l i ích c a c đông thi u s 49% V n đ u t c a ch s h u 2.000.000.000 Qu đ u t phát tri n t i th i đi m 31/12/2011 3.017.752.285 Qu đ u t phát tri n t ng trong n m 2011 195.063.086 Qu d phòng tài chính t i th i đi m 31/12/2011 359.097.069 Qu d phòng tài chính t ng trong n m 2011 39.337.968
L i nhu n sau thu n m 2011 trên KQKD 793.915.750
Bút toán tách L i ích c a c đông thi u s đ c Công ty Sapharco th c hi n
nh sau:
N V n đ u t c a ch s h u– TK 4111 980.000.000
N Qu đ u t phát tri n – TK 414 1.478.698.620
N Qu d phòng tài chính– TK 415 175.957.564
Có L i ích c aC TS – TK 439 2.634.656.184
V i bút toán trên công ty Sapharco đư không tách l i ích c a C TS t đ u
k báo cáo và ghi nh n l i ích c a c đông thi u s t k t qu ho t đ ng kinh doanh
trong k mà g p chung l i đ ng th i c ng không đi u ch nh gi m qu đ u t phát
tri n và qu d phòng tài chính t ng ng v i t l l i ích c a c đông thi u s t
48
- B c 5 : Lo i tr toàn b các giao d ch n i b trong Công ty
+ Lo i tr nhăh ng c a giao d ch bán hàng trong n i b Công ty
Trong Báo cáo tài chính h p nh t, doanh thu và giá v n c a hàng tiêu th trong n i b Công ty ph i đ c lo i tr toàn b . Các kho n lãi, l ch a th c hi n t các giao dch bán hàng đang ph n ánh trong giá tr c a hàng t n kho c ng ph i đ c lo i tr hoàn toàn.
Lãi ho c l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i k đ c xác đnh
nh sau: Lãi ho c l ch a th c hi n trong hàng t n kho cu i k = Giá tr hàng t n kho cu i k tính theo giá bán n i b - Giá tr c a hàng t n kho cu i k tính theo giá v n c a bên bán hàng
Lãi ho c l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho cu i k ph i đ c lo i tr kh i giá tr hàng t n kho cu i k , đ ng th i lãi ho c l ch a th c hi n trong giá tr hàng t n kho đ u k c ng ph i đ c lo i tr kh i giá v n hàng bán trong k .
Tuy nhiên trong n m 2011 t t c các lô hàng mà công ty con bán cho công ty
m và ng c l i đ u đ c xác đ nh là tiêu th h t nên nghi p v này không nh
h ng đ n BC KT h p nh t.
+ Lo i tr công n n i b
n ngày 31/12/2011 c n c vào s chi ti t tài kho n ph i thu c a khách (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
hàng và tài kho n ph i tr cho ng i bán c a công ty m và công ty con cùng b ng
đ i chi u công n , K toán t ng h p công ty m s ti n hành lo i tr công n n i
b , bút toán đi u ch nh nh sau : i v i Công ty Mebiphar N Ph i tr ng i bán – TK 331 11.708.340 Có Ph i thu c a khách hàng – TK 131 11.708.340 i v i Công ty Khánh H i N Ph i tr ng i bán – TK 331 45.900.000 Có Ph i thu c a khách hàng – TK 131 45.900.000
49
+ăBútătoánăđi u ch nh giá tr kho năđ uăt ăvƠoăcôngătyăliênădoanh,ăliênă
k t khi h p nh t
C n c vào các báo cáo tài chính riêng mà các công ty liên doanh, liên k t
g i v phòng k toán Công ty m và b ng 04 – B ng theo dõi tình hình công ty liên doanh, liên k t, k toán t ng h p công ty m s ti n hành đi u ch nh giá tr kho n
đ u t vào công ty liên doanh, liên k t, bút toán đ c th c hi n nh sau:
Vì s l ng công ty liên doanh, liên k t c a Công ty Sapharco khá nhi u nên tác gi ch ch n 1 công ty liên k t, 1 công ty liên doanh làm đ i di n cho bút toán
đi u ch nh, các công ty còn l i h ch toán t ng t .
n ngày 31/12/2011 Công ty C ph n D c ph m D c li u Mephardic có
tình hình nh sau:
CôngătyăC ăph năD căph măD căLi uă
Mephardic
T l s h u 43,44%
T l l i ích 43,44%
V năch ăS ăh uăt iăngƠyă31/12/2011ătheoă
báo cáo V n đ u t c a ch s h u TK 4111 64.816.340.000 Th ng d v n c ph n 4112 913.497.000 C phi u qu 419 (93.405.000) Qu đ u t phát tri n 414 20.112.151.062 Qu d Phòng tài chính 415 6.440.881.433
L i nhu n ch a phân ph i 421 t i th i đi m
31/12/2011
26.746.779.927
50
Bút toán đi u ch nh:
N đ u t vào công ty liên k t – TK 223 23.509.686.480
Có Th ng d v n c ph n – TK 4112 396.823.097
Có C phi u qu – TK 419 (40.575.132)
Có Qu đ u t phát tri n – TK 414 8.736.718.421 Có Qu d Phòng tài chính – TK 415 2.797.918.894 Có L i nhu n ch a phân ph i – TK 421 11.618.801.200 Công ty CP m t kính Sài Gòn –Leningrad có tính hình nh sau:
Công ty CP m tăkínhăSƠiăGònă- Leningrad
T ăl ăs ăh uăgiánăti păquaăCôngătyăconă (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mebiphar
49,00%
V n ch s h u c a Công ty CP M t kính Sài Gòn
- Leningrad vào th i đi m 31/12/2011
V n đ u t c a ch s h u 4111 6.630.000.000
Qu khác thu c v n ch s h u 418 (34.000.000)
L i nhu n ch a phân ph i 421 963.717.142
L i nhu n sau thu c a Công ty CP m t kính Sài
Gòn – Leningrad trong n m 2011 trên KQKD
963.717.142
Bút toán đi u ch nh:
N u t vào công ty liên doanh – TK 222 455.561.400
Có Qu khác thu c v n ch s h u – TK 418 (16.660.000)