Bên c nh nh ng đi m gi ng nhau, gi a VAS 25 và IAS 27 còn có m t s
26
B ng 1.1 S khác nhau gi a VAS 25 và IAS 27
VASă 25:ă Báoă cáoă tƠiă chínhă h pă nh tăvƠăk ătoánăkho năđ uăt ăvƠoăcôngă
ty con
IAS 27 :Báo cáo tài chính riêng
vƠăh pănh t
Chu n m c này ch áp d ng cho k
toán các kho n đ u t vào công ty con.
Chu n m c này áp d ng cho k
toán các kho n đ u t vào công ty con,
các công ty đ c đ ng ki m soát và các c s liên k t trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m ,bên góp v n liên doanh
hay nhà đ u t .
Ph m vi c a báo cáo tài chính h p nh t
Ph m vi c a báo cáo tài chính h p nh t
VAS 25.10 Công ty m khi l p
BCTC h p nh t ph i h p nh t các BCTC
c a t t c các công ty con trong và
ngoài n c, ngo i tr
- Quy n ki m soát c a công ty
m ch là t m th i vì công ty con này
ch đ c mua và n m gi cho m c đích
bán l i trong t ng lai g n (d i 12 tháng); ho c
- Ho t đ ng c a công ty con b
h n ch trong th i gian dài và đi u này nh h ng đáng k t i kh n ng chuy n v n cho công ty m .
IAS 27.12 Báo cáo tài chính h p
nh t s bao g m t t c các công ty con
c a công ty m .
Không đ c p IAS 27.14 Quy n bi u quy t ti m
n ng:
27 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đ m b o/ u tiên, c phi u tùy ch n, các công c n ho c công c v n có th chuy n đ i sang c phi u th ng, ho c các công c tài chính t ng t khác có ti m n ng đó; n u đ n v đó áp d ng ho c chuy n đ i làm t ng quy n bi u quy t hay gi m quy n bi u quy t c a các c đông khác đ i v i chính sách tài chính và ho t đ ng c a đ n v khác (quy n bi u quy t
ti m n ng). Doanh nghi p c n ph i xem
xét đ n s t n t i và có nh h ng c a quy n bi u quy t ti m n ng có th th c hi n đ c hay có th chuy n đ i t i th i đi m hi n hành khi đánh giá li u nó có quy n ki m soát các chính sách tài chính
và ho t đ ng c a m t doanh nghi p khác.
Không đ c p IAS 27.16 Công ty con s không
đ c lo i kh i báo cáo h p nh t n u ch vì nhà đ u t là m t t ch c v n đ u t li u l nh, qu t ng h , u thác ho c m t
doanh nghi p t ng t .
VAS 25.5 Công ty m không c n thi t ph i l p báo cáo tài chính h p nh t khi và ch khi :
(a) không đ c p (b) không đ c p (c) không đ c p
IAS 27.10 Công ty m không c n thi t ph i l p báo cáo tài chính h p nh t khi và ch khi:
(a) Các công c v n và n c a
công ty m không đ c bán trên th
tr ng (giao d ch ch ng khoán trong và
ngoài n c ho c trên sàn giao d ch, bao g m th tr ng đ a ph ng và khu v c).
28
(b) Công ty m không phát
hành, ho c không trong giai đo n phát hành BCTC v i y ban ch ng khoán ho c t ch c đi u ti t khác nh m m c đích ban hành các lo i công c tài chính trên th tr ng; và
(c) Công ty m c a công ty m
phát hành BCTC h p nh t phù h p v i
các chu n m c k toán qu c t .
Các th t c h p nh t Các th t c h p nh t
Không đ c p IAS 27.19 Khi t n t i quy n bi u
quy t ti m n ng, t l lãi hay l và nh ng
thay đ i trong ngu n v n đ c phân b
cho c đông đa s và c đông không n m quy n ki m soát đ c xác đ nh trên c s
t l s h u hi n t i và đi u này không ph n ánh kh n ng th c hi n hay chuy n
đ i c a quy n bi u quy t ti m n ng.
VAS 25.24 Các kho n l t ng
ng v i ph n v n c a c đông thi u s
trong công ty con đ c h p nh t có th (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
l n h n v n c a h trong t ng v n ch s
h u c a công ty con. Kho n l v t tr i
c ng nh b t k các kho n l thêm nào
khác đ c tính gi m vào ph n l i ích c a
c đông đa s tr khi c đông thi u s có
ngh a v ràng bu c và có kh n ng bùđ p
IAS27.28 Lãi ho c l và m i thành ph n h p thành thu nh p t ng h p
khác đ c phân b cho c đông c a công
ty m và c đông không n m quy n ki m
soát. T ng thu nh p t ng h p đ c phân b cho c đông c a công ty m và c đông
không n m quy n ki m soát th m chí n u nó làm cho l i ích c đông không n m
29
các kho n l đó. N u sau đó công ty con
có lãi, kho n lưi đó s đ c phân b vào
ph n l i ích c a c đông đa s cho t i khi
ph n l tr c đây do các c đông đa s
gánh ch uđ c b i hoàn đ y đ .
Chính sách k toán Chính sách k toán
VAS 25.18 Báo cáo tài chính
h p nh t đ c l p ph i áp d ng chính sách k toán m t cách th ng nh t cho các
giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh ng hoàn c nh t ng t . N u không th s d ng chính sách k toán m t cách th ng nh t trong khi h p nh t báo cáo tài chính, công ty m ph i gi i trình v n đ này cùng v i các kho n m c đư đ c h ch toán theo các chính sách k toán khác nhau trong báo cáo tài chính h p nh t.
IAS 27.24 Báo cáo tài chính h p
nh t ph i đ c l p b ng cách s d ng các
chính sách k toán th ng nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong hoàn c nh t ng t .
IAS 27.25 N u m t công ty con
c a t p đoàn s d ng chính sách k toán khác h n so v i công ty m trong vi c l p báo cáo tài chính h p nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh ng hoàn c nh t ng t , thì ph i th c hi n
vi c đi u ch nh cho thích h p tr c khi
l p báo cáo tài chínhh p nh t.
Trình bày kho n đ u t vào công ty con trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m
Trình bày kho n đ u t vào công ty con,công ty liên doanh, liên k t trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VAS 25.26 K toán các kho n
đ u t vào công ty con trong BCTC riêng
c a công ty m s d ng ph ng pháp giá g c.
VAS 25.27 Các kho n đ u t vào các công ty con mà b lo i kh i quá trình
IAS 27.38 Khi báo cáo tài chính
riêng c a công ty m đ c l p, các kho n
đ u t vào công ty con, công ty liên
doanh, liên k t không đ c phân lo i là tài s n gi l i đ bán (ho c đ c bao g m trong nhóm tài s n thanh lí đ c phân lo i
30
h p nh t ph i trình bày trong báo cáo tài chính riêng c a công ty m theo ph ng
pháp giá g c. là tài s n gi l i đ bán) phù h p v i IFRS 5 s đ c h ch toán theo : (a) Giá g c ho c (b) Phù h p v i IAS 39 “Công c tài chính”. Chính sách k toán t ng t c ng đ c áp d ng cho m i kho n đ u t . Các
kho n đ u t vào công ty con, công ty liên doanh liên k t mà đ c phân lo i l i là tài s n gi l i đ bán ho c n m trong nhóm tài s n thanh lí đ c phân lo i là gi l i đ bán phù h p v i IFRS 5 s đ c h ch toán phù h p v i IFRS 5 “Các tài s n dài h n đ c gi đ bán và không ti p t c ho t
đ ng”.
- Nguyên nhân c a s khác bi t này xu t phát t nh ng nhân t v xã h i, chính tr , kinh t c a n c ta c th nh sau:
Nhân t v xã h i
+ Ki n th c và kinh nghi m v kinh t th tr ng c a c quan qu n lý nhà
n c Vi t Nam, nh c quan qu n lỦ tài chính nhà n c, qu n lý thu còn r t h n
ch và ch a đáp ng đ c các yêu c u cao c a IAS.
+ V n hoá c a ng i Vi t Nam là tránh r i ro và s không ch c ch n.
+ Kho ng cách ngôn ng gi a Ti ng Anh và ti ng Vi t là r t l n. IAS s d ng ti ng Anh v i nhi u thu t ng k toán ph c t p, đa ngh a d gây ra hi u l m và sai l ch khi d ch sang ho c trình bày b ng ngôn ng khác.
Nhân t v chính tr
H th ng chính tr Vi t Nam là h th ng XHCN có đ c đi m t ch c n n
31
tr ng). i u này đư và đang nh h ng đ n t t c khía c nh c a n n kinh t và xã
h i Vi t Nam.
Trong n n kinh t k ho ch hoá t p trung, vai trò chính c a k toán là đ h tr cho vi c l p k ho ch và ki m soát n n kinh t c a c quan Nhà n c. Tuy nhiên, trong n n kinh t th tr ng, các nguyên t c và bi n pháp k toán là đ h tr cho n n kinh t th tr ng đa thành ph n theo quy lu t cung c u. n c ta s h u
nhà n c v n chi m vai trò ch đ o trong n n kinh t và nh h ng đ n các chính
sách kinh t c a Nhà n c. Do v y, Vi t Nam ch a th áp d ng t t c các nguyên t c c a k toán ph c v th tr ng t do.
h u h t các qu c gia trên th gi i thì đ c đi m c a h th ng chính tr quy t
đnh mô hình kinh t đang xây d ng c a đ t n c. Mô hình kinh t quy t đ nh các chính sách kinh t áp d ng bao g m các chính sách v chu n m c k toán. Áp d ng chu n m c k toán qu c t c ng là k t qu c a s l a ch n con đ ng phát tri n c a Vi t Nam. Vi c áp d ng ch n l c chu n m c k toán qu c t c ng b t ngu n t (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nh ng đ c đi m nói trên c a h th ng chính tr . Do v y, đây là m t trong nh ng
nhân t quan tr ng nh t tr c ti p và gián ti p quy t đ nh vi c ch áp d ng có ch n l c IAS t i Vi t Nam.
Nhân t v kinh t
Xu t phát đi m c a Vi t Nam đ xây d ng n n kinh t th tr ng là m t
n c nông nghi p còn nghèo nàn và l c h u, ch u h u qu c a 2 cu c chi n tranh tàn phá và n n kinh t bao c p trong m t th i gian dài. Vì v y, Vi t Nam ti p c n nh ng chính sách kinh t m i bao g m các chu n m c k toán m t cách th n tr ng và có ch n l c.
M c đ phát tri n kinh t c a Vi t Nam th p h n nhi u so v i các n c phát
tri n Ph ng Tây. Vi t Nam là m t n n kinh t m i n i trong nh ng n m g n đây
và v n đang trong quá trình chuy n đ i t n n kinh t k ho ch hóa t p trung sang
n n kinh t th tr ng t do, các ho t đ ng kinh t Vi t Nam còn đ n gi n h n
nhi u so v i các n c nh Anh hay M . Do v y, Vi t Nam ch a c n thi t ph i có
32
Vi t Nam. Ví d , ho t đ ng sáp nh p hay c ph n hoá m i b t đ u xu t hi n Vi t Nam nh ng n m g n đây; các khái ni m nh công c tài chính hay l i th
th ng m i hoàn toàn m i và ph c t p nên các nhà ban hành chu n m c k toán
Vi t Nam và ng i th c hi n c n th i gian đ hi u và v n d ng theo cách đ n gi n
nh t, thu n ti n cho môi tr ng kinh doanh t i Vi t Nam.
M c đ phát tri n kinh t c a Vi t Nam là lỦ do c b n d n t i s c n thi t c a vi c áp d ng có ch n l c IAS và d n đ n s khác bi t gi a VAS và IAS nói chung, VAS 25 và IAS 27 nói riêng.
Nh v y chính do nh ng y u t nh đư nêu trên đư d n t i s áp d ng có ch n l c chu n m c k toán qu c t và t đó d n đ n s khác bi t này.
Tuy nhiên, ngày nay v i s phát tri n ngày càng m nh m c a n n kinh t đư
làm xu t hi n các giao d ch, nghi p v ph c t p, b n thân VAS 25 và các thông t
h ng d n không đ đáp ng, vi c l p báo cáo tài chính h p nh t Vi t nam hi n
nay có h n ch là:
- Ch a ph n ánh đ c giá tr h p lý (v n đ đo l ng tài s n và n ph i tr
theo giá tr h p lỦ ch a đ c đ c p) c a doanh nghi p, làm cho ch doanh nghi p
có cái nhìn không đúng v giá tr th c t doanh nghi p c a mình gây nh h ng đ n
các ho t đ ng nh mua bán, sáp nh p, có thêm c đông m i…
- T i th i đi m h p nh t kinh doanh v n đ đnh giá doanh nghi p ít khi
đ c đánh giá l i theo giá tr h p lý chính vì v y làm cho báo cáo tài chính c a bên
mua không ph n ánh đúng quy mô tài s n và ngu n v n c a doanh nghi p t i th i
đi m mua.
- i v i các công ty con n m gi c phi u l n nhau, t o ra ph ng th c đ u (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
t chéo. ây c ng là tr ng h p c n đ c lo i tr trong báo cáo tài chính h p nh t.
Tuy v y, trong VAS 25 –“Báo cáo tài chính h p nh t và k toán các kho n đ u t
vào công ty con” vàThông t 161/2007/TT-BTC ch quy đnh lo i tr giá tr ghi s
c a kho n đ u t c a công ty m vào công ty con và ph n chi m h u trong v n ch s h u c a công ty con. Chính vì v y, kho n đ u t l n nhau này v n ch a đ c
33
lo i tr kh i báo cáo tài chính h p nh t. i u này làm cho BCTC HN không ph n
34
K TăLU NăCH NGă1
Báo cáo tài chính h p nh t là m t trong nh ng báo cáo quan tr ng, nó ph n ánh m t b c tranh toàn c nh v tình hình kinh t tài chính c a c t p đoàn ho c t ng công ty t i m t th i đi m nh t đ nh. báo cáo tài chính h p nh t th c s là công c cung c p thông tin h u ích đ n ng i s d ng thì c s lý lu n v BCTC HN
đóng m t vai trò r t quan tr ng. C s lý lu n này đư đ c xây d ng d i d ng
chu n m c, ch đ và thông t h ng d n. Hi n nay t t c các chu n m c, ch đ
và thông t h ng d n do b tài chính ban hành, đư và đang ti p t c đ c hoàn thi n nh m b sung nh ng thi u sót nâng cao kh n ng áp d ng đ ng b và th ng nh t gi a các doanh nghi p, t ng b c ti n t i hòa nh p v i xu th c a th gi i.
T nh ng c s lý lu n v báo cáo tài chính h p nh t đư đ c nghiên c u
ch ng 1 tác gi ti n hành tìm hi u, phân tích, đánh giá th c tr ng khi ng d ng
chu n m c k toán Vi t Nam vào th c t l p BCTC HN t i Công ty TNHH MTV