Rat ít doanh nghiệp ở Việt Nam có phát sinh các khoản tiền công dài hạn. Tuy nhiên nó rất phức tạp' Trong phần này chúng ta chi giới thiệu các định nghĩa liên quan được đề cập trong
IAS 19.
Tiển cống trả sau khi nghỉ việc (Pơst-employment benefits) ỉà các khoản tiền công nhân viên
(không phải là tiền công khi kết thúc hợp đồng và các tiền công trả hằng vốn chủ sở hữu) ỉà cấc khoản tiền công phải trả sau khỉ nhẵn viên hoàn thành quá trình làm việc cho doanh nghiệp.
Kê hoach tiền công sau khi nghỉ việc (Post-employment benefit plans) ỉà các sắp xếp chính
thức và không chính thức theo đó doanh nghiệp cung cấp các khoản tiền công sau khi nghỉ việc cho nhân viên.
Kế hoạch đóng góp xác định (Defined contribution plans) ỉà các kế hoạch tiền công sau khi
nghỉ việc theo đó một doanh nghiệp trả tiền đỏng góp cố định vào trong mội thực thể tách biệt (một quỹ) và sẽ không có nghĩa vụ phấp ỉý hoặc ngầm định phải trả các khoản đóng góp thêm nếu quỹ này không giữ được các tài sản đủ đế trả tắt cả cấc khoản tiền công cho nhân viên liên quan đến việc phục vụ của nhân viên trong các thời kỳ hiện tại và trước đó.
Ke hoạch tiền công xác định (Defined benefit plans) là các kế hoạch tiền công sau khi nghỉ
việc khác hơn ìà các kế hoạch đỏng góp đã xác định.
Kê hoạch của nhiều chủ doanh nghiệp (.Multi-employer plans) là các kế hoạch đóng góp đã
xấc định (không phải ỉà kế hoạch của nhà nước) hoặc cấc kế hoạch các khoản tiền công xấc định (không phải kế hoạch của nhà nước) mà chủng:
(a) Đỏng góp các tài sản chung bởi nhiều doanh nghiệp mà chúng không thuộc quyền kiểm soát chung; và
(b) Sử dụng các tài sản này để trả các khoản tiền công cho các nhãn viên của các doanh nghiệp, trên cơ sở mức đỏng góp và tiền cồng được xác định không quan tâm đến việc nhận điện các doanh nghiệp mà chúng thuê các nhân viên liên quan.
Các khoan tiền cồng nhân viên dài hạn khác (Other long-term employee benefits) là các
khoản tiền công nhân viên (khác hơn ỉà các khoản tiền công sau khi nghỉ việc, các khoản tiền công kết ihúc hợp đồng lao âộng và các khoản tiền công được bù đắp bởi vẩn chủ sở hữu) mà chủng không phải trả toàn bộ trong vòng mười hai tháng sau khỉ kết thúc kỳ mà các nhân viên cung cấp các dịch vụ Hên quan.
Các khoản tiền công kết thức hợp đồng lao động (Termination benefits) là các khoản tiền
công nhẵn viên phải trả như ỉà một kết quả của:
(a) Một quyết định của doanh nghiệp kết thúc việc phục vụ của nhân viên trước ngày nghỉ hưu thông thường; hoặc
(b) Một quyết định của nhân viên chấp nhận việc tự nguyện rời khỏi công ty để đổi lấy các khoản tiền công hay lợi ích này.
Các khoản tiền công được bù đắp bởi vốn chủ sở hữu (Equity compensation benefits) ỉà
các khoản tiền công nhân viên mà theo đó:
chương 15; Nợ ngắn hạn và chi phí nhân công 443
(à) Các nhân viên được quyền nhận các công cụ tài chỉnh von chủ sở hữu (cổ phần) đươc phát hành bởi doanh nghiệp hay công ty mẹ của nó; hoặc
(b) Một số tiền nghĩa vụ cùa doanh nghiệp đối với các nhân viên phụ thuộc vào giá của các công cụ tài chính vốn chủ sở hữu được phát hành bởi doanh nghiệp.
Kế hoạch bù đắp tiền công bằng vốn chủ sở hữu (Equity compensation plans) ỉà các sắp
xếp chỉnh thức hoặc không chính thức mà theo đó một doanh nghiệp trả các khoản tiền công bù đắp bằng vốn chủ sở hữu cho một hoặc nhiều nhân viên.
Các khoản tiền trả cho nhân viên (Vested employee benefits) là các khoản tiền công phải trả
cho nhân viên mà chúng không cần có điều kiện chỡ việc tuyển dụng trong tương lai.
Giá trị hiện tại của một nghĩa vụ tiền công đã xác định (The present value o f a defined
benefit obligation) là giá trị hiện tại, không trừ bắt cứ một tài sản kế hoạch, của các khoản thanh toán tương lai được yêu cầu để giải quyết nghĩa vụ như ỉà kết quả của việc phục vụ của nhân viên trong thời kỳ hiện tại và các kỳ trước đó,
Chi p h í dịch vụ hiện hành (Current service cost) là khoản tăng trong giá trị hiện tại của
nghĩa vụ tiền công đã xác định như ỉà kết quả từ việc phục vụ của nhân viên trong kỳ hiện tại Chi p h í lãi vay (interest cost) là so tăng trong một kỳ trong giá trị hiện tại của một nghĩa vụ tiền công đã xác định mà chủng phát sinh vì các khoản tiền công là của một kỳ gần hơn phải thanh toán.
Các tài sản kế hoạch (Plan assets) bao gồm:
(a) Cấc tài sản được nam giữ bởi một quỹ tiền công nhân viên dài hạn (long-term employee benefit fund); và
(b) Khoản tiền (chỉnh sách) bảo hiểm cố điều kiện (qualifying insurance policies)
Các tài sản được giữ bởi một quỹ tiền công nhân viên dài hạn (Assets held by a long-term
employee benefit fu n d ) ỉà các tài sản (khác hơn ỉà các công cụ tài chính không thể chuyển nhượng được phát hành bởi các doanh nghiệp báo cáo) mà chúng:
(a) Được giữ bởi một thực thể (một quỹ) mà nó tách biệt về phấp ỉỷ so với doanh nghiệp bảo cáo và tồn tại chỉ với mục đỉch để trả hoặc tài trợ cho các khoản tiền công cho nhân viên; và (b) sẵn sàng cho việc sừ đụng chỉ để trả cho hoặc tài trợ cho các khoản tiền cồng nhân viên, nó không cỏ sẵn đổi với các chủ nợ cửa các doanh nghiệp báo cáo (thậm chí trong trường hợp phá sản), và không thể trả lại cho doanh nghiệp báo cáo, trừ khi:
(1) Các tài sản còn lại của quỹ là đủ để đáp ứng tất cả các nghĩa vụ tiền công nhân viên liên quan của kế hoạch hoặc của ảoanh nghiệp hảo cảo; hoặc
(2) Các tài sản được trả lại cho doanh nghiệp báo cảo để họ trả tiền cho các khoản tiền công nhân viên mà chúng đã được thanh toán.
Chỉnh sách bão hiểm có điều kiện (A qualifying insurance policy) là một chính sách bảo
hìêm được phát hành ra bời một nhà bảo hiểm mà nó không phải ỉà một bên liên quan (theo định nghĩa của ỈAS 24 trình bày các bên liên quan) của doanh nghiệp báo cảo, nếu khoản tiền của chính sách là:
444 Phần Hỉ: KỂ TOÁN CÁC TÀI SẢN KHÔNG PHẢI TIỀN VÀ NỢ PHẢỉ TRẢ
chương 15: Nợ ngăn hạn và chi phí nhân công 445
CÓ thể được sử dụng chỉ để cho việc thanh toán hay tài trợ cho các khoản tiền công nhân viên theo một kế hoạch tiền công đã xác định; và
ộ) nó không sẵn sàng cho cấc chủ nợ của doanh nghiệp bảo cảo (hể cả trường hợp doanh nghiệp bị phá sản) và không thể được trả cho doanh nghiệp báo cáo trừ khi:
(i) -các khoản tiền này đại diện cho các tài sản dư ra mà chúng không cần đối với chính sách bảo hiểm để thỏa mãn tất cả các nghĩa vụ tiền công nhân viên liên quan; hoặc (ii) các khoản tiền này được trả ỉạỉ cho doanh nghiệp báo cáo để bù đắp nó cho cấc khoản
tiền công nhãn viên đã được trả.
(7íẻớ trị hợp lý Ợair value) là so tiền mà một tài sản có thể được trao đổi hoặc một nghĩa vụ được giải quyết giữa các bên cỏ hiểu biết, cố thiện chí trong các giao dịch ngang giá.
lã i của các tài sản kế hoạch (The return on plan assets) ỉà cấc khoản tiền ỉãi suất, cổ tức,
và các khoản thu nhập khác từ các tài sản kế hoạch, cùng vởi các khoản ỉãi hoặc lô thực hiện hoặc chưa thực hiện trên các tài sản kế hoạch, trừ đi các khoản chi phí hành chính của kế hoạch và trừ đi các khoản thuế phải trả bởi chỉnh kế hoạch đó.
Các khoản lãi lỗ thống kê bảo hiểm (actuarial gains and losses) bao gồm:
(a) Các khoản điều chỉnh quả khứ (các ảnh hưởng của các khoản chênh ỉệch giữa các giả định thống kê bảo hiểm và các thực tế đã xảy ra); và
(b) Các ảnh hưởng của những thay đỗi trong các giả định thắng kê bảo hiểm.
Các chi p h í dịch vụ quá khử (Past service cost) ỉà khoản tăng trong giá trị hiện tại của nghĩa
vụ tiền công đã xác định cho các dịch vụ của nhân viên trong các thời kỳ trước, kết quả trong kỳ hiện tại từ việc giới thiệu, sự thay đoi của các khoản tiền công thuê hoặc các khoản tiền công nhân viên dài hạn khác. Các chi phỉ dịch vụ quá khứ có thể dương (nơi và các lợi ích được giới thiệu hoặc hoàn thiện) hoặc âm (nơi tồn tại các khoản tiền công bị trừ đì).