22 ngày cụng chế độ
2.1.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
2.1.3.1. Nội dung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cỏch thuận lợi và hiệu quả cao, ngoài cỏc yếu tố cơ bản về nguyờn vật liệu, lao động.. thực tế đũi hỏi phải tiờu hao một số yếu tố khỏc như cụng cụ dụng cụ, bảo hộ lao động, cỏc khoản trớch theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ..Những khoản chi phớ này khụng trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm nhưng chỳng cú vai trũ làm cho hoạt động sản xuất
diễn ra liờn tục và đều đặn. Đú là chi phớ sản xuất chung. Tại Cụng ty, khoản mục này bao gồm cỏc yếu tố chủ yếu sau:
- Chi phớ nhõn viờn quản lý phõn xưởng: Lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng,cỏc khoản trớch theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất thuộc biờn chế, nhõn viờn quản lý phõn xưởng, cụng nhõn điều khiển mỏy sản xuất (TK6271).
- Chi phớ vật liệu (TK 6272)
- Chi phớ dụng cụ sản xuất (TK6273) - Chi phớ khấu hao TSCĐ (TK6274) - Chi phớ dịch vụ mua ngoài (TK6277) - Chi phớ bằng tiền khỏc (TK6278)
2.1.3.2. Tài khoản và phương phỏp hạch toỏn
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp cỏc chi phớ phỏt sinh trong thỏng, kế toỏn sử dụng TK 627 “Chi phớ sản xuất chung”, tài khoản này được mở chi tiết cho từng nhà mỏy, xớ nghiệp như sau:
TK6271: Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng TK 62711: Nhà mỏy điện
TK 62712: Nhà mỏy giấy TK 62713: Nhà mỏy hoỏ chất TK 62714: Xớ nghiệp Bảo dưỡng TK 62716: Nhà khỏch
+ TK 6273: Chi phớ dụng cụ sản xuất + TK 6274: Chi phớ khấu hao TSCĐ + TK 6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài
+ TK 6278: Chi phớ bằng tiền khỏc
Cỏc tài khoản 6273, 6274, 6277, 6278 cũng được mở chi tiết cho cỏc nhà mỏy, xớ nghiệp như đối với tài khoản 6271.
Phương phỏp hạch toỏn
• Hạch toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng của cụng ty bao gồm tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý nhà mỏy, xớ nghiệp như: quản đốc phõn xưởng, cỏn bộ văn phũng nhà mỏy, nhõn viờn kỹ thuật,...Việc tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương của cỏc nhõn viờn phõn xưởng cũng được thực hiện tương tự như việc tớnh lương và thanh toỏn lương đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
Vớ dụ: ễng Trần Văn Lập, là quản đốc phõn xưởng Clo, hệ số lương cấp bậc chuyờn viờn chớnh bậc 5/6 là 5,32. Trong thỏng 11/2006, cú 18 cụng làm thực tế; cụng nghỉ phộp;1 cụng nghỉ lễ; phụ cấp trỏch nhiệm là 0,3; hệ số phõn phối thu nhập là 1,8; mức lương tối thiểu tăng thờm mà cụng ty xỏc định là 600.000 đồng. Tiền lương trong thỏng 9 của ụng như sau:
Lcbcn = = 6.746.727 đồng Lbs = = = 4.700.945 đồng Lcđ = == = 1.124.454 đồng Lpc = 0, 3 x 1.550.000 = 465.000 đồng22 5,32 x 1.550.000 x ( 2 + 1) 5,32 x 600.000 x 1,8 x 18 22 5,32 x 1.550.000 x 18 22
Lcn = Lcbcn + Lbs + Lcđ + Lpc = 13.037.126 đồng. BHXH, BHYT = 5,32 x 1.550.000 x 6% = 494.760 đồng Thực lĩnh = 13.037.126 – 494.760 = 12.542.366 đồng
Kế toỏn phản ỏnh lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn phõn xưởng trờn bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, sổ chi tiết TK6271.
Từ số liệu trờn bảng phõn bổ, kế toỏn tập hợp và định khoản như sau: Nợ TK 6271 (chi tiết cỏc nhà mỏy, xớ nghiệp)
Cú TK 334, 338
• Chi phớ v ậ t li ệ u, cụng c ụ d ụ ng c ụ :
Tại Cụng ty XLGTCC, chi phớ vật liệu, cụng cụ dụng cụ được tập hợp vaog tài khoản 6272, 6273 bao gồm vật liệu dựng cho phõn xưởng sản xuất, cụng cụ dụng cụ để bảo dưỡng TSCĐ phục vụ cho quản lý đơn hàng phõn xưởng sản xuất.
• Chi phớ khấu hao TSCĐ:
Tại Cụng ty XLGTCC, chi phớ khấu hao TSCĐ dựng cho quản lý phõn xưởng được hạch toỏn vào TK 627 (6274) gồm khấu hao mỏy múc thiết bị, nhà làm việc.. Cụng ty ỏp dụng phương phỏp khấu hao đều theo cụng thức:
Mức khấu hao thỏng
= Nguyờn giỏ TSCĐ Tổng số thỏng sử dụng
• Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc.
Dịch vụ mua ngoài của Cụng ty bao gồm cỏc khoản chi trả điện nước, điện thoại phục vụ sản xuất sản xuất cỏc đơn hàng. Cỏc chi phớ này được hạch toỏn vào TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài.
Cũn cỏc chi phớ bằng tiền khỏc bao gồm chi phớ hội nghị, tiếp khỏch, chố nước..phục vụ sản xuất, văn phũng phẩm..được hạch toỏn vào TK6278- Chi phớ bằng tiền khỏc.
Cỏc chứng từ về chi phớ này được cỏc phõn xưởng tập hợp và gửi lờn phũng kế toỏn Cụng ty để hạch toỏn. Nếu cỏ nhõn đứng ra thanh toỏn cỏc chi phớ tại cụng trường sẽ tập hợp giấy đề nghị thanh toỏn. Tại phũng kế toỏn, kế toỏn ghi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh vào Chứng từ ghi sổ.
Sau khi đó tập hợp và phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh chi phớ sản xuất chung vào Chứng từ ghi sổ, cuối thỏng kế toỏn tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo tiờu thức dựa trờn tổng chi phớ sản xuất chung dự toỏn cỏc đơn hàng của xớ nghiệp và chi phớ sản xuất chung dự toỏn của từng đơn hàng.
Chi phớ sản xuất chung từng đơn hàng thực tế
phỏt sinh
=
Chi phớ sản xuất chung dự toỏn của
từng đơn hàng x Hệ số phõn bổ Hệ số phõn bổ =
Tổng chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh trong kỳ
Tổng chi phớ sản xuất chung dự toỏn cỏc đơn hàng của xớ nghiệp Kế toỏn lập bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng đơn hàng.
Tại Cụng ty sản xuất và thương mại Vạn Thành, chi phớ sản xuất chung được hạch toỏn như sau:
- Khi tớnh tiền lương phải trả cho nhõn viờn quản lý phõn xưởng sản xuất, ghi:
- Khi trớch BHXH, BHYT, KPCĐ trờn phần lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất, cụng nhõn sử dụng mỏy sản xuất do phõn xưởng sản xuất sản xuất quản lý, nhõn viờn quản lý phõn xưởng sản xuất, ghi:
Nợ TK 627(6271) Cú TK 338
- Khi xuất vật liệu theo yờu cầu quản lý phõn xưởng sản xuất, ghi: Nợ TK 627 (6272)
Cú TK 152
- Khi xuất cụng cụ dụng cụ cho bộ phận quản lý phõn xưởng sản xuất, loại phõn bổ 1 lần:
Nợ TK 627 (6273) Cú TK 153
- Trường hợp cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho bộ phận quản lý phõn xưởng sản xuất loại phõn bổ từ 2 lần trở lờn, ghi:
+ Nợ TK 142 (100% giỏ trị ) Cú TK 153
+ Nợ TK 627 (6273)
Cú TK 142 (theo mức phõn bổ từng lần)
- Đối với cụng cụ dụng cụ luõn chuyển như cuốc, xẻng, xà beng.. thỡ căn cứ vào mức phõn bổ cho từng kỳ:
Nợ TK 627 (6273) Cú TK 153 (1532)
- Khấu hao tài sản cố định dựng trong cụng tỏc quản lý ở phõn xưởng sản xuất, ghi:
Cú TK 214
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài phải trả như điện nước, sửa chữa doanh trại, đường xỏ..ghi:
Nợ TK 627 (6277) Nợ TK 133
Cú TK 111, 112,331
- Cỏc chi phớ bằng tiền khỏc như: tiếp khỏch, cụng tỏc phớ, văn phũng phẩm, phũng chống lụt bóo ..ghi:
Nợ TK 627 (6278) Cú TK 111,112
- Cuối thỏng căn cứ vào bảng phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc đơn hàng, hạng mục đơn hàng, ghi:
Nợ TK 154 (1541) Cú TK 627 (sản xuất )
2.1.3.3. Qui trỡnh ghi sổ kế toỏn chi tiết
Chứng từ kế toỏn sử dụng để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung bao gồm: bảng tớnh , phõn bổ lương và bảo hiểm xó hội, phiếu xuất kho nguyờn vật liệu, húa đơn mua hàng húa dịch vụ, tiền điện,...
Biểu 2.11: Bảng trớch BHXH, BHYY, KPCĐ Bảng trớch BHXH, BHYT, KPCĐ
Thỏng 9 năm 2012 Đơn vị tớnh: 1.000đồng
Họ và tờn Lương SP Lương thời gian Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ (22%)
Trần Văn Minh 2.800 616
Vũ Minh Tuấn 2.880,2 633,644
Thỏi Anh Sơn 1000 220
Văn Minh Tuấn 1000 220
... ... ... ...
Cộng 20.462,9 7.500 5.312,951
………….
2.1.4.3. Qui trỡnh ghi sổ kế toỏn tổng hợp
Căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn, kế toỏn tiến hành lập cỏc chứng từ ghi sổ, vào sổ chi tiết TK 627 và sổ cỏi TK 627. Cụ thể ta cú như sau:
Dựa trờn số liệu Bảng tớnh lương và Bảng trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toỏn ghi vào Chứng từ ghi sổ.
Biểu 2.12:Chứng từ ghi sổ phản ỏnh chi phớ sản xuất chung (Lương) CHỨNG TỪ GHI SỔ Thỏng 9 năm 2012 Số: 105 Đơn vị tớnh: 1.000 đồng Ngày ghi sổ
Diễn giải Số hiệu TK Số tiền Ghi chỳ
Nợ Cú
25/9 Lương phải trả nhõn viờn quản lý phõn xưởng