CHUYÊN ĐỀ KIỂM TOÁN LỚP BỒI DƯỠNG KẾ TOÁN TRƯỞNG

TÀI LIỆU CHUYÊN ĐỀ KIỂM TOÁN LỚP BỒI DƯỠNG KẾ TỐN TRƯỞNG ThS.Phùng Thế Vinh Kiểm tốn viên (CPA) Tài liệu sử dụng nội TP HỒ CHÍ MINH – 04/2013 BÀI 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Định nghĩa tổng quát kiểm toán Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Sơ lược lịch sử hình thành phát triển kiểm toán độc lập VN Phân biệt kiểm toán – kiểm tra kế toán – tra tài Phân biệt kiểm tốn độc lập – kiểm toán nhà nước – kiểm toán nội Tổ chức hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập Chuẩn mực kiểm toán đạo đức nghề nghiệp KTVĐL Gian lận/sai sót kiểm tốn trách nhiệm pháp lý cty kiểm toán, KTVĐL Phương thức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 10 Giới thiệu quy trình kiểm tốn độc lập ĐỊNH NGHĨA CHUNG VỀ KIỂM TỐN: “Kiểm tốn q trình kiểm tốn viên đủ lực độc lập tiến hành để thu thập đánh giá chứng thông tin cần kiểm tra tổ chức, nhằm đưa ý kiến mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập.” A: Chủ Thể KT > B: Phương Thức KT > C: Đối Tượng KT > D: Mục Đích KT > E: Cơ Sở KT -> KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THEO LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP KTĐL việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức KTĐL tính đắn, hợp lý tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán DN, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế tốn) có u cầu đơn vị * Phân loại kiểm tốn theo mục đích - chức năng: Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang + Kiểm toán tuân thủ: việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp hay sách chế độ… đơn vị + Kiểm toán hoạt động: việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động để đề xuất phương án cải tiến + Kiểm toán BCTC: việc kiểm tra đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị sở CM kế toán CĐKT hành * Phân loại theo chủ thể kiểm toán: - Kiểm toán nội bộ: công việc KTV nội thực nhằm: rà sốt cơng việc kế tốn HTKSNB để giám sát hoàn thiện; kiểm tra số cấp quản lý thơng tin tài hay hiệu hoạt động DN… - Kiểm toán Nhà nước: công việc KTV NN thực nhằm kiểm toán tuân thủ quan DNNN, hay kiểm toán hoạt động số dự án CP - Kiểm tốn độc lập: cơng việc KTVĐL thuộc tổ chức KTĐL chủ yếu kiểm toán BCTC tất dịch vụ kiểm toán khác (trừ KTNB) * Một số cách phân loại khác: theo đối tượng phục vụ (KT cổ phần hóa, KT giải thể phá sản…); sở chuẩn mực (KT theo chuẩn mực kế toán VN, KT theo chuẩn mực kế toán quốc tế…) đối tượng KT (KT xây dựng bản, KT báo cáo thuế, KT vốn đầu tư…), thời gian tiến hành (KT định kỳ, KT thường niên, KT đột xuất…) CÁC CHUẨN MỰC, VĂN BẢN PHÁP QUY ĐIỀU CHỈNH HOẠT ĐỘNG KTĐL TẠI VN - Luật Kiểm toán độc lập số: 67/2011/QH12 - Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13 tháng 03 năm 2012 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập - 37 CM kiểm toán quốc tế IFAC ban hành - 37 CM kiểm toán quốc gia BTC ban hành - Các luật có liên quan: Luật thuế, Luật DNNN, Luật Doanh Nghiệp, Luật Ngân Hàng, Luật đầu tư… * Chuẩn mực kiểm toán: nguyên tắc nghiệp vụ xử lý vấn đề phát sinh kiểm toán Bao gồm hướng dẫn sở đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn * Đạo đức nghề nghiệp: quy tắc ứng xử tác nghiệp thành viên nhằm đảm bảo lợi ích nghề nghiệp xã hội KTV phải thực công việc kiểm tốn với tinh thần: Chính trực: trung thực, thẳn thắng, không tư lợi Độc lập: không bị chi phối ban lãnh đạo khác hàng (độc lập phải tỏ độc lập) Khách quan: công minh, không phán vội vàng, áp đặt Bảo mật: tuyệt đối giữ bí mật khách hàng, trừ có yêu cầu pháp lý hay nghề nghiệp Thành thạo chuyên mơn: phải trì khơng ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang mơn suốt trình hành nghề Biết từ chối hợp đồng vượt khả Thận trọng nghề nghiệp: nghi ngờ sai sót xảy ra, phải giả định xảy Tôn trọng pháp luật: chấp hành chuẩn mực nghiệp vụ pháp luật hành Tác phong ứng xử: tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín nghề nghiệp, kềm chế tránh hành động có ảnh hưởng đến uy tín nghề nghiệp Kiểm tốn – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang DANH SÁCH MỘT SỐ CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP HOẠT ĐỘNG Ở VIỆT NAM 03 Công ty doanh nghiệp Nhà nước Cơng ty Dịch vụ Tư vấn tài kế tốn Kiểm tốn (AASC) Cơng ty Kiểm tốn Dịch vụ tin học (AISC) Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn (AAC) 04 Cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi Cơng ty TNHH Kiểm tốn Ernst & Young Việt Nam Công ty TNHH KPMG Việt Nam (KPMG) Công ty TNHH Price WaterHouserCoopers Việt Nam (PwC) Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam (G.T) 01 Công ty liên doanh Công ty TNHH PricewaterhouseCoopers – AISC (PwC-AISC) 42 Công ty TNHH Công ty Kiểm toán Việt Nam TNHH (VACO) - Thành viên Deloitte 10 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hồng Gia (SCCT) 11 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kế tốn Kiểm tốn Hạ Long (HACO) 12 Cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tư vấn TCKT Thủy Chung 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kế tốn BHP (BHP) 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA-HN) 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sài Gịn (SAC) 16 Cơng ty TNHH Loan Lê 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn AS 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài kế tốn HP (HP) 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn M&H (M&H) 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài (ACC) 21 Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam (AACC) 22 Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam (VIA) 23 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu (PACO) 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Á Châu (AIA) 25 Công ty TNHH Quản trị Tiên Phong 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DLT (Thành viên Howard International) 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn An Việt 28 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Kế tốn Hồng Đức 29 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tin học Sài Gịn Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 30 Cơng ty TNHH Kiểm tốn ABB 31 Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tin học Kiến Hưng 32 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ phần mềm TDK 33 Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 34 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn độc lập (IAC) 35 Công ty TNHH Mê Kông 36 Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Việt Nam (Atic VietNam) 37 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn quản lý (ICA) 38 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn TCKT Thanh Đức 39 Cơng ty TNHH Kiểm tốn, Kế tốn Dịch vụ tài Việt Nam (VinAudit) 40 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn (CA&A) 41 Cơng ty TNHH Quản lý – Kiểm tốn Tư vấn (MAAC) 42 Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn tài D.N.P 43 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Hưng Phát 44 Công ty TNHH Hằng Minh 45 Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Việt Nam (VAAC) 46 Cơng ty TNHH Kế tốn Tư vấn Sài Minh 47 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S 48 Cơng ty Tư vấn Kế tốn Đầu Tư Tiến Phát 49 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn D.N.T 50 Cơng ty TNHH Hồng & Thắng 10 Công ty Cổ phần 51 Công ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 52 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn TCKT Sài Gịn (AFC) 53 Cơng ty Cổ phần Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (VAA JSC) 54 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Định giá Việt Nam (VAE JSC) 55 Công ty Cổ phần Kiểm toán - Tư vấn Đất Việt 56 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam (VNAudit) 57 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn Thăng Long 58 Công ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn tài Ánh sáng Á Châu 59 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn – Tư vấn Thuế (ATC) 60 Cơng ty Cổ phần Kiểm tốn Tư vấn Thiên Hà Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang KHÁI QT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Chiến Lược Kiểm Tốn  Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng cách thức khách hàng xử lý rủi ro gặp phải  Lập phương pháp tiếp cận mục tiêu kiểm toán trọng tâm Kế Hoạch Kiểm Toán  Xác định thủ tục kiểm toán  Xem xét chức kiểm toán nội  Trao đổi thơng tin với kiểm tốn viên khác, chuyên gia  Ký kết hợp đồng kiểm tốn  Phân cơng nhiệm vụ  Xác định tham gia cơng ty khác (nếu có) THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Thu thập Bằng Chứng Kiểm Tốn Có Hiệu Lực  Tiến hành thủ tục kiểm toán theo kế hoạch + kiểm tra hệ thống kiểm soát nội (thử nghiệm kiểm soát) + thủ tục phân tích & kiểm tra chi tiết (thử nghiệm bản)  Xác định điều tra chênh lệch kiểm toán  Tiến hành thủ tục kiểm toán + kiện ngẫu nhiên + nghiệp vụ với bên liên quan  Soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ  Thu nhận thư giải trình Giám đốc Xem xét giải thích phát kiểm toán  Xem xét giấy làm việc, Đánh giá chênh lệch kiểm tốn, đề nghị BTĐC (nếu có)  áp dụng thủ tục phân tích BCTC xem xét - tính trình bày tổng thể BCTC - tính hoạt động liên tục đơn vị  Đánh giá tính đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn  Hình thành ý kiến kiểm tốn HỒN THÀNH KIỂM TỐN  Phát hành Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý  Họp tổng kết, đánh giá, rút kinh nghiệm  Hoàn tất lưu trữ hồ sơ kiểm toán Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang PHÂN BIỆT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP, KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VÀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ: a KTĐL: việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức KTĐL tính đắn, hợp lý tài liệu số liệu kế toán báo cáo toán DN, quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội (gọi tắt đơn vị kế tốn) có u cầu đơn vị (theo NĐ 07/CP) b KTNN: cơng việc kiểm tốn thực KTV làm việc quan Kiểm Toán Nhà Nước, tổ chức kiểm tốn chun nghiệp thuộc máy hành nhà nước, kiểm tốn theo luật định kiểm tốn tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra, kiểm soát điều hành Quốc Hội Thủ Tướng Chính Phủ (theo NĐ 70/CP) c KTNB: cơng việc kiểm toán thực nhân viên chuyên trách kiêm nhiệm làm việc doanh nghiệp, tổ chức Chủ yếu đánh giá việc thực quy chế nội bộ, kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống KSNB việc thực thi công tác kế tốn, tài (theo QĐ 832/TC/QĐ/CĐKT)  So sánh: Nội dung Phạm vi hoạt động Kiểm toán nhà nước Kiểm tốn Độc lập Các đối tượng có sử Các doanh nghiệp dụng vốn ngân sách thuộc thành phần nhà nước kinh tế, tổ chức xã hội, tổ chức quốc tế… Chứng nhận KTV Không bắt buộc phải cấp quốc gia (CPA) có Bắt buộc phải có phải đăng ký hành Trách nhiệm nghề BTC Trước pháp luật Trước pháp luật, trước khách hàng có trách Tài nhiệm bồi thường Ngân sách NN cấp Mơ hình hoạt động Qua thu phí khách Đơn vị nghiệp hàng Doanh nghiệp độc lập Kiểm toán nội Trong nội doanh nghiệp đơn vị thành viên doanh nghiệp Không bắt buộc phải có Trước Tổng giám đốc giám đốc Bằng kinh phí DN Là phận DN  Mối quan hệ biện chứng: - Ba loại hình kiểm tốn khơng hồn tồn thay mà có tác dụng hỗ trợ khơng loại trừ - Một quan hay DNNN kiểm tốn nhà nước phải th KTĐL cần trình BCTC cho ngân hàng, tổ chức quốc tế… DNNN KTĐL đặn hạn chế số lượng kiểm tốn nhà nước - Cơ quan KTNN thuê KTĐL phụ giúp số kiểm toán định Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang - Một đơn vị có tổ chức máy KTNB tốt thuận lợi tiến hành KTĐL phải thuê KTĐL đối tượng sử dụng BCTC đối tác bên đơn vị khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng… - Một đơn vị có KTĐL hàng năm nhà quản lý cần tổ chức máy KTNB muốn thực mục tiêu giám sát kiểm sốt thường xun nội cơng ty… Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang PHÂN BIỆT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP–KIỂM TRA KẾ TOÁN – THANH TRA TÀI CHÍNH Kiểm tốn: q trình KTV đủ lực độc lập tiến hành để thu thập đánh giá chứng thông tin cần kiểm tra tổ chức, nhằm đưa ý kiến mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Kiểm tra kế toán: việc kiểm tra doanh nghiệp, cấp quan nhà nước việc thực chuẩn mực, chế độ kế toán, việc lập, phê chuẩn lưu chuyển chứng từ ban đầu, ghi chép tài khoản sổ sách kế tốn, thực chế độ BCTC… xem cơng việc kế tốn đơn vị kiểm tra có đảm bảo chấp hành nguyên tắc chế độ kế toán nhà nước, ngành, địa phương đơn vị (các quan quản lý cấp trên) quy định khơng, có đảm bảo kế tốn cơng cụ quản lý đáng tin cậy khơng Thanh tra tài chính: việc kiểm tra, đánh giá xử lý vi phạm quan tra chế độ sách tài cá nhân đơn vị Thanh tra tài thường gắn với vụ việc đơn từ tố cáo có tính chất bắt buộc Mọi tra tài bao hàm việc kiểm tra kế toán  So sánh: Tiêu thức SS kiểm toán kiểm tra kế toán tra tài KTV đủ lực doanh nghiệp, cấp quan tra Chủ thể độc lập quan nhà nước thông tin cần việc thực chuẩn cá nhân đơn vị Đối tượng kiểm tra tổ mực, chế độ kế tốn, chức (cơng việc kế toán) Phương thức thu thập chứng, Kiểm tra thường đột xuất kiểm tra, đánh đánh giá chứng xuyên hay định kỳ, giá xử lý vi phạm đưa ý kiến có có tính chất bắt buộc thường gắn với đơn yêu cầu từ tố cáo có tính chất bắt buộc nhằm đưa ý kiến Xem công việc kế Phát xử lý Mục đích mức độ phù hợp, trung tốn có đảm bảo chấp gian lận, sai sót, hành thực hợp lý thơng hành nguyên tắc vi biển thủ, tham ô, lừa tin chế độ kế tốn… đảo… khơng chuẩn mực nguyên tắc chuẩn chế độ sách tài Cơ sở chuẩn thiết lập mực kế toán nhà mực nước, ngành, địa phương đơn vị  Mối quan hệ biện chứng: - Ba thủ tục khơng thể thay cho Chỉ có tác dụng hỗ trợ không loại trừ - Một đơn vị kiểm tốn đặn hạn chế kiểm tra kế toán Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 10 MỘT SỐ QUY ĐỊNH CƠ BẢN CỦA CMKT VN SỐ 700 – BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BCTC Khái niệm: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn KTV cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức BCTC đơn vị kiểm toán Các yếu tố báo cáo kiểm tốn (BCKT): Tên địa cơng ty kiểm toán Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT Đối tượng kiểm toán, trách nhiệm cơng ty kiểm tốn đơn vị kiểm toán Phạm vi thực kiểm toán Ý kiến KTV cơng ty kiểm tốn BCTC kiểm toán Địa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu * (Lưu ý: BCKT phải trình bày quán hình thức kết cấu để người đọc hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thường xảy ra.) CÁC LOẠI Ý KIẾN CỦA KTV VỀ BCTC: (theo VAS 700) Căn vào kết kiểm toán, KTV đưa loại ý kiến sau: 3.1 BCKT đưa ý kiến chấp nhận tồn phần: trình bày trường hợp KTV cơng ty kiểm tốn cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán VN hành chấp nhận Ví dụ: “Theo quan điểm chúng tơi, xét phương diện trọng yếu, BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ABC vào ngày 31/12/2011 kết sản xuất kinh doanh Công ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011.” 3.2 BCKT đưa ý kiến chấp nhận phần: trình bày trường hợp KTV cơng ty kiểm tốn cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tùy thuộc ngoại trừ mà KTV nêu BCKT Ví dụ: “Chúng tơi khơng tham dự nhằm chứng kiến việc tiến hành kiểm kê tồn kho tài sản vào ngày 31/12/2011 Quý công ty bổ nhiệm làm KTV Quý công ty sau thời điểm Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số liệu hàng tồn kho đơn vị thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo quan điểm chúng tôi, xét phương diện trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng yếu tố nêu trên, BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ABC vào ngày 31/12/2011 kết sản xuất kinh doanh Cơng ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011.” 3.3 BCKT đưa ý kiến không chấp nhận: đưa trường hợp vấn đề không thống với Giám đốc quan trọng liên quan đến nhiều khoản mục đến mức độ mà KTV cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang 22 Ví dụ: “Trong BCTC, đơn vị thể khống số giá trị tài sản XXX, phản ánh sai lệch khoản công nợ YYY thiếu khoản doanh thu ZZZ Những sai sót đơn vị khơng điều chỉnh Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nêu trên, BCTC phản ánh không trung thực hợp lý tình hình tài Cơng ty ABC vào ngày 31/12/2011 kết sản xuất kinh doanh Cơng ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011” 3.4 BCKT đưa ý kiến từ chối: đưa trường hợp hậu việc giới hạn phạm vi kiểm tốn quan trọng thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà KTV thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến BCTC Ví dụ: “Do hạn chế đơn vị mà khơng thể kiểm tra tồn doanh thu, cơng nợ tài sản, tính trọng yếu kiện này, đưa ý kiến BCTC đơn vị.” Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 23 MỘT SỐ CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM VÀ BÀI TẬP BÀI 1: A Chọn câu trả lời cho câu sau: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam soạn thảo: a- Trên sở chấp nhận toàn chuẩn mực kiểm toán quốc tế b- Trên sở chuẩn mực kiểm tốn quốc tế có điều chỉnh để phù hợp với thực tiễn Việt Nam c- Trên sở tập hợp trí tuệ kinh nghiệm chuyên gia kiểm toán Việt Nam d- Trên sở thực tiễn hoạt động kiểm tốn Việt Nam có tham khảo chuẩn mực thông lệ quốc tế KTV yêu cầu đưa ý kiến nhận xét BCTC vì: a- Việc lập BCTC thể trung thực tình hình tài doanh nghiệp vấn đề phức tạp b- Doanh nghiệp cần có trợ giúp độc lập để đánh giá thơng tin tài BCTC c- Cần ý kiến nhận xét người độc lập DN khơng thể khách quan nhận xét BCTC lập d- Các cổ đơng cần có ý kiến nhận xét độc lập việc quản lý, điều hành kinh doanh Ban Giám Đốc KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để: a- Bảo vệ quyền lợi đáng hợp pháp khách hàng mà kiểm tốn b- Khơng bị thu hồi chứng KTV c- Được người sử dụng kết kiểm tốn (cổ đơng, nhà đầu tư, ngân hàng…) tin cậy d- Cả câu KTV phải chịu trách nhiệm việc: a- Bảo đảm BCTC kiểm tốn hồn tồn xác b- Phát gian lận sai sót BCTC đơn vị c- Thực đầy đủ kỹ kiểm toán với thận trọng nghề nghiệp cao d- Phát gian lận sai sót nhân viên đơn vị KTV phải chịu trách nhiệm việc: a- Bảo đảm BCTC kiểm tốn khơng cịn sai sót trọng yếu chưa phát b- Phát thông báo kịp thời gian lận sai sót BCTC đơn vị cho HĐQT c- Phát thông đồng nhân viên đơn vị (nếu có) d- Cịn tồn yếu HTKSNB khách hàng Hoạt động sau khơng phải kiểm tốn tn thủ: a Kiểm tốn cơng ty thành viên thực quy chế Tổng cơng ty b Kiểm tốn phân xưởng để đánh giá hiệu hoạt động đề xuất biện pháp cải tiến c Kiểm toán doanh nghiệp theo yêu cầu ngân hàng việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng d Kiểm toán quan thuế DN Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 24 Kiểm toán nội đơn vị so với đơn vị loại kiểm tốn: a Độc lập b Khách quan c Vơ tư d câu sai Điểm khác biệt KTĐL KTNB: a- KTĐL phục vụ nhiều đối tượng đặc biệt bên đơn vị, KTNB phục vụ cho người quản lý đơn vị b- KTĐL thường tiến hành sau kết thúc kỳ kế tốn (khi có BCTC), KTNB tiến hành lúc cần thiết c- KTĐL người bên ngồi đơn vị tiến hành, KTNB nhân viên đơn vị tiến hành d- KTĐL tiến hành toàn phạm vi doanh nghiệp, KTNB tiến hành giới hạn định kiểm đến cấp HĐQT, BGĐ Người sử dụng BCTC mong đợi hợp lý KTV độc lập là: a- Kiểm tra tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh để đảm bảo BCTC hồn tồn xác b- Đoan đơn vị không bị phá sản năm tới c- Phát tư vấn cho nhà quản lý đơn vị sửa chữa khuyết điểm HTKSNB d- Đưa ý kiến nhận xét tính trung thực hợp lý BCTC phương diện trọng yếu B Hãy đưa ý kiến nhận xét (Đ) sai (S) cho phát biểu sau: Kiểm toán độc lập việc kiểm tra sổ sách kế toán Việc kiểm tốn BCTC nhằm mục đích tăng cường tín nhiệm BCTC Thành viên gia đình KTV đảm trách chức vụ quản lý công ty khách hàng KTV Nếu KTV làm dịch vụ giữ sổ sách kế tốn cho cơng ty KTV không xem độc lập với công ty Doanh nghiệp người chịu trách lập báo cáo tài khơng phải KTV Mục tiêu kiểm toán nhằm đảm bảo xác BCTC Khi cho máy kế tốn khách hàng khơng đủ khả lập BCTC, KTV phải có trách nhiệm lập BCTC cho khách hàng KTV dùng thơng tin thu thập kiểm toán thân chủ để phục vụ việc kiểm toán thân chủ khác KTV độc lập kiểm tốn ngân hàng thương mại nơi vay tiền 10 KTV độc lập kiểm tốn cơng ty nơi vợ làm nhân viên C Hãy cho biết ảnh hưởng nghiệp vụ sau đến tiêu báo cáo tài chính: tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế nguồn vốn chủ sở hữu (tính ảnh hưởng số tiền cụ thể, thuế TNDN 25%): 1) Thanh lý tài sản cố định, nguyên giá 100 triệu, khấu hao 80 triệu Bán phế liệu thu hồi tiền mặt 10 triệu (chưa tính thuế GTGT, thuế suất 10%), chi phí lý triệu chi tiền mặt 2) Mua tài sản cố định dùng vào mục đích phúc lợi (ngồi sản xuất) trị giá 120 triệu Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 25 (giá chưa thuế, thuế VAT 10%), trả 50%, cịn nợ lại 50% D Có loại KTV: KTV độc lập, KTV nhà nước, KTV nội Và loại hình: kiểm tốn BCTC, tn thủ, hoạt động Hãy cho biết trường hợp loại KTV tiến hành thuộc loại hình kiểm tốn nào: Tình xem xét KTV thực Loại hình BCTC thường niên cơng ty CP công bố trước đại hội cổ đông Công ty có tổ chức phận kiểm tốn nội đạt trình độ chuyên nghiệp cao BCTC Doanh nghiệp ĐTNN cần kiểm toán trước nộp cho quan chức (thuế, sở KHĐT…) NH yêu cầu DN kiểm tốn để xác định tính trung thực hợp lý BCTC trước cho vay Ban giám đốc tổng công ty muốn kiểm tra để tìm hiểu nguyên nhân gia tăng đột biến chi phí sản xuất thời gian gần mặt hàng A nhà máy X thuộc DN thành viên tổng công ty sản xuất Quốc hội muốn kiểm tra chi tiêu Bộ Quốc Phòng Bộ Ngoại Giao Giám đốc Công ty muốn thường xun kiểm tra quy trình lập, ln chuyển, hạch tốn lưu trữ chứng từ kế tốn cơng ty BCTC công ty cổ phần đăng ký niêm yết chứng khoán TT giao dịch chứng khoán TP.HCM HĐQT NH TMCP muốn đánh giá hiệu phần mềm quản lý khách hàng cài đặt cho tồn hệ thống mạng máy tính NH Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 26 BÀI 2: A Chọn câu trả lời cho câu sau: KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát khi: a- Kiểm soát nội đơn vị yếu b- Rủi ro kiểm soát đánh giá cao c- Cần thu nhập chứng hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội d- câu Hệ thống kiểm sốt nội gặp hạn chế vì: a- Các biện pháp kiểm tra thường nhằm vào sai phạm dự kiến trước, trường hợp ngoại lệ b- Nhân viên thiết thận trọng, lãng hiểu sai dẫn c- Sự thông đồng số nhân viên d- Tất điểm Hệ thống kiểm soát nội thiết lập để: a- Phục vụ cho phận kiểm toán nội b- Thực chế độ quản lý tài kế tốn nhà nước c- Thực mục tiêu nhà quản lý đơn vị d- Giúp KTV độc lập dễ lập kế hoạch kiểm toán KTV độc lập tiến hành xem xét kiểm soát nội đơn vị nhằm mục đích chính: a- Tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán b- Đánh giá kết cơng việc quản lý c- Duy trì thái độ độc lập vấn đề liên quan đến kiểm toán d- Xác định nội dung, thời gian, phạm vi cơng việc kiểm tốn Điều sau khơng với khái niệm kiểm sốt nội bộ: a- Do mối quan hệ lợi ích chi phí, nên đơn vị thực thủ tục kiểm soát sở chọn mẫu b- Các nghiệp phải ủy quyền cách đắn c- Các thủ tục kiểm sốt bảo đảm khơng có thơng đồng nhân viên đơn vị d- Không cá nhân vừa giao trách nhiệm bảo quản tài sản, vừa ghi chép kế tốn tài sản KTV tăng cường thử nghiệm nếu: a- Mức rủi ro phát thấp b- Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao c- Kiểm soát nội đánh giá yếu d- câu Thông tin yếu KSNB KTV gởi cho đơn vị: a- Phải trình bày yếu KSNB b- Là mục tiêu việc xem xét KSNB đơn vị c- Là vấn đề phụ việc tìm hiểu đánh giá KSNB d- Câu a c Kiểm soát nội bộ: Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 27 a b c d Chỉ cần thiết doanh nghiệp lớn Không cần thiết doanh nghiệp tư nhân Chỉ bắt buộc phải thiết lập doanh nghiệp nhà nước Cần thiết tổ chức mà có từ hai người trở lên B Các tình sau thuộc yếu tố hệ thống kiểm soát nội bộ: Kế toán kiêm nhiệm thủ kho Trưởng phịng có quan hệ tình cảm mật thiết với nhân viên nên thường dễ dãi riêng anh nhân viên duyệt khoản đề xuất chi tiếp khách Các nhân viên thờ với kết hoạt động chế độ khen thưởng cơng ty Phịng kế toán thiếu sơ đồ hạch toán thống nên nhiều nghiệp vụ tương tự lại hạch toán khác Khơng có chương trình đánh giá định kỳ hoạt động nên tồn yếu kéo dài Giám đốc thường tự định tuyển dụng nhân viên quy định công ty trường hợp tuyển dụng phải qua phòng nhân Các nghiệp vụ mua hàng không phân công người xét duyệt rõ ràng Hệ thống sổ chi tiết theo dõi công nợ không đạt nhân viên kế toán phụ trách yếu Các kiến nghị kiểm tốn viên nội khơng trọng 10 Tình trạng thiếu hụt nhân viên giỏi ngày gia tăng sách tiền lương lỗi thời, khơng khuyến khích giữ chân người giỏi C Hãy đưa ý kiến nhận xét (Đ) sai (S) cho phát biểu sau: 11 Khi xây dựng hệ thống KSNB doanh nghiệp cần tôn trọng nguyên tắc phân công phân nhiệm, kiểm tra độc lập, ủy quyền, phê chuẩn… 12 KTV phải báo cáo sai sót phận kế tốn mà phát cho Giám đốc cơng ty biết 13 KTV phải báo cáo thiếu sót HTKSNB mà phát cho nhà quản lý công ty biết 14 KTV khơng thể tin cậy hệ thống kiểm sốt nội mơi trường kiểm sốt yếu D Các thủ tục kiểm soát sau kiểm soát ngăn ngừa (NN) hay kiểm soát phát (PH)? Kế toán tiến hành so sánh liệu hàng tuần kế hoạch thực tế sản xuất Tính tốn lại phép tính số học (cộng trừ nhân chia) hóa đơn bán hàng trước giao cho khách hàng Kiểm tra lại phép tính, nội dung, mã số VAT hóa đơn mua hàng trước toán hạch toán Đối với khoản tốn có giá trị 10.000.000 đ, u cầu phải GĐ duyệt Đối với khoản tốn cơng tác phí, mua văn phịng phẩm… nhân viên, yêu cầu phải có chữ ký duyệt trưởng phận phụ trách trực tiếp phiếu đề nghị tốn trước chuyển cho phịng kế tốn Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 28 Kế toán trưởng hàng tuần rà soát lại báo cáo chi tiết chi phí Mọi điện thoại đường dài nhân viên công ty phải thông qua phận tổng đài không gọi trực tiếp Kế tốn kiểm tra tính liên tục hóa đơn dùng lập “báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn tháng” Siêu thị Co-op Mart yêu cầu khách hàng phải gởi túi xách trước bước vào khu vực quầy hàng 10 Định kỳ hay đột xuất, giám đốc yêu cầu kiểm kê đối chiếu sổ sách với thực tế tiền mặt quỹ E Các hoạt động sau phần HTKSNB Bộ Phận Tín dụng Ngân hàng lớn: a Kiểm tra tồn vật chấp cho khoản vay cách kiểm tra vật chất tài sản kiểm tra tài liệu quyền sở hữu b Gửi thư xác nhận số dư cho vay cách gửi thư xác nhận đến khách hàng ( Bộ phận Tín dụng gửi thư đề nghị xác nhận cho khách hàng, khách hàng xác nhận gửi trực tiếp cho kiểm toán viên) c Lập phân tích số dư nợ vay theo thời gian hạn nợ d u cầu nhân viên tín dụng địi khách hàng chậm trễ trả nợ báo cáo tình hình tín dụng e Quyết định thơng tin cần khai Đơn xin vay f Chấp nhận từ chối hồ sơ xin vay g Thiết kế hệ thống theo dõi máy tính thương phiếu giữ Ngân hàng h Đánh giá đầy đủ thủ tục gửi giấy báo cho khách hàng thiết kế để tăng số lượng khách hàng trả nợ hạn Yêu cầu: Hãy xác định xem thủ tục xếp vào loại loại sau đây: (1) Thiết kế thủ tục kiểm soát (2) Thực thủ tục kiểm soát (3) Thử nghiệm tuân thủ thủ tục kiểm soát (4) Đánh giá thủ tục kiểm soát Hoạt động phù hợp với chức kiểm tốn nội F Tại Cơng ty TNHH sản xuất XYZ có thủ tục hoạt động mơ tả sau: Khi đặt hàng mua nguyên vật liệu, đơn đặt hàng gởi cho phận nhận hàng Khi nhận hàng, nhân viên phận nhận hàng ghi số thực nhận vào đơn đặt hàng gửi cho phận kế tốn để ghi Có TK Nợ phải trả Nợ TK mua hàng Vật liệu sau nhập vào kho Các thẻ bấm nhân viên gửi tới phịng vi tính để chuẩn bị bảng lương, sec trả lương bảng phân bố chi phí tiền lương Sec trả lương đính kèm bảng lương để trình lên người ban lãnh đạo công ty đối chiếu với vàký duyệt Sau sec trả cho người phụ trách phận máy tính để phát cho nhân viên Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 29 Một chi nhánh bán hàng công ty bao gồm cửa hàng trưởng hai nhân viên Chi nhánh mở tài khoản giao dịch Ngân hàng địa phương Các khoản tiền thu chi nhánh nộp vào Các sec rút tiền tài khoản phảo có chử ký Cửa hàng trưởng Giám đốc tài cơng ty Sổ phụ gửi cho Cửa hàng trưởng, ông đối chiếu với sổ sách lưu sổ phụ Định kỳ, Cửa hàng trưởng lập bảng kê khoản chi chi kỳ nộp công ty Yêu cầu: Đối với tình kể trên, cho biết điểm yếu kiểm soát nội loại gian lận sai sót xảy Sau cho biết thủ tục kiểm sốt điều chỉnh điểm yếu KSNB G Dưới thủ tục kiểm soát: (1) Camera giám sát đặt Cửa hàng (2) Nhân viên kiểm tra sec nhận có đầy đủ nội dung khơng? (3) Đối với sec có số tiền 500.000 đồng, phải trình người quản lý kiểm tra, người kiểm tra toàn nội dung sec xem bảng kê tên nhân vật thường trả sec khơng có số dư (4) Các trường hợp dùng thẻ Tín dụng tốn số tiền lớn 500.000 đồng, phải điện thoại xác minh số thẻ (5) Cuối ngày, tồng doanh thu bán hàng so sánh với số tiền mặt thu được, sec phiếu bán hàng thẻ Tín dụng Yêu cầu: - Xác định thủ tục thuộc loại kiểm soát loại kiểm sốt phịng ngừa, phát hiện, điều chỉnh, hướng dẫn bù đắp - Kể tên ba thủ tục kiểm sốt bổ sung sử dụng trường hợp này, thuộc loại phòng ngừa, phát điều chỉnh H Trong thủ tục kiểm soát sau, cho biết thủ tục thoả mãn mục tiêu mục tiêu sau Thủ tục kiểm soát: Thiết lập giám sát giới hạn cho vay tất cán tín dụng Giao trách nhiệm nhận thẩm tra điều tra số dư nợ vay tất khách hàng cho cá nhân khơng liên quan đến việc kiểm sốt việc thu tiền thu hồi nợ Hàng tháng, gởi đến khách hàng vay bảng kê tình hình vay họ tháng Kiểm tra định kỳ đánh giá tài sản chấp để xác định khả bảo đảm chúng cho khoản đầu tư Ngân hàng Yêu cầu xét duyệt độc lập với trường hợp Ngân hàng ký giấy khước từ phí cho vay Đối chiếu hàng tháng tổng số dư khoản phải thu lãi vay sổ chi tiết với số dư Sổ Giao trách nhiệm bảo quản công cụ vay Yêu cầu phải có đánh giátài sản chấp bất động sản quan có lực, độc lập thực Quy định báo cáo thay đổi việc toán nợ vay tới hạn phải gửi đến cho cán cao cấp, độc lập để xem xét cẩn thận hàng ngày Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 30 Mục tiêu kiểm soát: a Bảo đảm tất khoản nợ khơng địi phát hiện, đánh giá phát kịp thời b Bảo đảm lãi vay phí cho vay ghi chép xác số tiền, tài khoản ngày tháng c Bảo đảm khoản vay thời hạn kiểm tra xét duyệt cấp có thẩm quyền trước nghiệp vụ hoàn thành d Bảo đảm ngăn chặn phát kịp thời mát vật chất sử dụng sai mục đích hồ sơ tín dụng tài sản chấp e Bảo đảm tất nghiệp vụ cho vay hoàn thành ghi chép xác tài khoản, số tiền thời gian f Bảo đảm giấy báo lãi vay, phí cho vay gửi đến khách hàng với số tiền đắn BÀI TẬP TÌNH HUỐNG HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Cơng ty TNHH Gia Phú nhà phân phối mặt hàng thiết bị gia dụng Công ty bắt đầu kinh doanh từ năm 2008 số lượng nhân viên công ty 50 người cho phận: phòng kinh doanh phịng kế tốn Tuy nhiên, họp ban giám đốc gần đây, vấn đề quan tâm đặc biệt hệ thống kiểm soát nội công ty, bao gồm vấn đề liên quan đến khoản mục doanh thu khoản phải thu Ông Minh, giám đốc kinh doanh nhà kinh doanh giỏi, chịu trách nhiệm cho việc tăng trưởng doanh số công ty từ năm 2008 điều hành hoạt động kiểm sốt cơng ty liên quan đến hệ thống bán hàng quản lý khoản phải thu công ty I Gia Phú sử dụng hệ thống nối mạng hợp cho hệ thống bán hàng, sổ tổng hợp Nhân viên kế toán, trợ lý kế tốn với Ơng Minh nhân viên kinh doanh có tồn quyền truy cập đến tất tập tin liệu nghiệp vụ bán hàng II Việc xét duyệt hạn mức tín dụng (đồng ý bán chịu) cho khách hàng tiềm Ông Minh thực hiện, Ông Minh kiểm tra tất nghiệp vụ bán chịu trước định cấp hạn mức tín dụng Khi hạn mức tín dụng cấp, nhân viên kinh doanh cập nhật thông tin chi tiết khách hàng vào sở liệu (sổ tổng hợp doanh thu) Giới hạn hạn mức tín dụng cho khách hàng khơng xem xét Ơng Minh cho yếu tố hạn chế cho việc đạt tiêu doanh thu Ông Minh chịu trách nhiệm theo dõi khoản toán chậm hay trễ khách hàng III Đơn đặt hàng khách hàng nhận qua mail hay qua điện thoại, chuyển trực tiếp đến cho nhân viên kinh doanh Sau khai báo tài khoản phải thu, nhân viên sử dụng hệ thống lập hóa đơn bán hàng để tạo trước số hóa đơn nhập thơng tin hàng hóa, địa chuyển hàng dựa theo đơn đặt hàng Sau hóa đơn phiếu giao hàng chuyển đến cho khách hàng Hệ thống ghi nhận giá bán tự động lên hóa đơn, sử dụng giá bán duyệt tập tin liệu hành Quyền truy cập vào tập tin giới hạn cho Ông Minh nhân viên kinh doanh IV Nhân viên kinh doanh hạch tốn hóa đơn lập vào sổ chi tiết khoản phải thu, hệ thống kế toán tự động chuyển sổ thông tin chi tiết khoản phải thu vào sổ tổng Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang 31 hợp Cơng việc thực hàng ngày sau: - Tất hóa đơn Nhân viên kinh doanh gửi đến cho khách hàng, phiếu giao hàng chuyển đến phận kho hàng hóa xuất bán cho khách hàng - Một hóa đơn chuyển đến cho trợ lý kế toán, chịu trách nhiệm giải thắc mắc hóa đơn khách hàng, trường hợp có hàng trả lại trợ lý kế tốn lập phiếu nhận hàng trả lại ghi sổ khoản trả lại hàng vào sổ chi tiết khoản phải thu Yêu cầu: Từ thông tin cung cấp hệ thống bán hàng theo dõi khoản phải thu công ty Gia Phú: a) Hãy 04 điểm yếu hệ thống b) Mô tả tác động điểm yếu c) Hãy đề xuất giải pháp để cải thiện điểm yếu hệ thống Giả sử có đủ số lượng nhân viên để thực tất đề xuất anh/chị BÀI 3: Chọn câu trả lời cho câu sau: Bằng chứng kiểm tốn là: a- Mọi thơng tin tài doanh nghiệp b- Tài liệu chứng minh cho ý kiến nhận xét BCTC KTV c- Bằng chứng gian lận sai sót doanh nghiệp d- Cả câu Trong chứng sau đây, loại có độ tin cậy thấp nhất: a- Hóa đơn nhà cung cấp đơn vị duyệt khấu trừ (hoặc hồn) VAT b- Hóa đơn bán hàng đơn vị (liên lưu) c- Biên kiểm kê đơn vị có chữ ký KTV d- Thư xác nhận ngân hàng gởi trực tiếp cho KTV Loại chứng kiểm toán sau KTV đánh giá có độ tin cậy cao nhất: a- Hố đơn đơn vị có chữ ký khách hàng b- Xác nhận khách nợ đơn vị gửi qua bưu điện trực tiếp đến KTV c- Hoá đơn người bán lưu giữ đơn vị d- Thư giải trình nhà quản lý đơn vị xác nhận cung cấp đầy đủ chứng từ cho KTV KTV kiểm tra việc cộng dồn bảng kê số dư chi tiết khoản phải trả, đối chiếu với sổ sổ chi tiết tài khoản tương tứng, thủ tục nhằm đạt mục tiêu kiểm tốn về: a- Sự ghi chép xác b- Sự đầy đủ c- Sự hữu d- Trình bày khai báo Điều mục đích hồ sơ kiểm tốn: a- Làm sở cho BCTC kiểm toán Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 32 b- Chứng minh kiểm toán tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán c- Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán d- Làm sở cho BCKT KTV Khi thu thập chứng kiểm toán từ hai nguồn khác mà cho kết khác biệt trọng yếu, KTV sẽ: a Thu thập thêm chứng thứ ba kết luận theo nguyên tắc đa số thắng tiểu số b Dựa chứng có độ tin cậy cao c Tìm hiểu giải thích ngun nhân trước đến kết luận d Cả ba câu BÀI 4: Chọn câu trả lời cho câu sau: Một vấn đề trở nên trọng yếu nếu: a- Làm cho người sử dụng BCTC nhận xét định sai b- Có số tiền lớn tỷ đồng c- Được quan thuế cho quan trọng d- Cả câu Một vấn đề trở nên trọng yếu nếu: a- Là gian lận phận kế toán mà làm sai lệch chất tài vấn đề b- Có số tiền lớn mức lương hàng tháng Giám đốc cơng ty c- Là sai sót KTV phát d- câu Một vấn đề trở nên trọng yếu nếu: a- Là khoản chi không hợp lý hợp lệ mà bị cán thuế xuất toán duyệt tốn b- Được KTV cho có ảnh hưởng nghiêm trọng đến vấn đề xem xét c- Là sai sót mà nhân viên kế tốn cố tình che giấu d- Cả câu Khách hàng kinh doanh loại hàng hóa dễ bị lỗi thời Tình liên quan đến loại rủi ro gì? a Rủi ro tiềm tàng b Rủi ro kiểm soát c Rủi ro phát d Rủi ro kiểm toán Bộ máy nhân khách hàng người nên buộc phải thực việc kiêm nhiệm số khâu thừa hành kiểm tra Tình liên quan đến loại rủi ro gì? a Rủi ro tiềm tàng b Rủi ro kiểm soát c Rủi ro phát d Rủi ro kiểm tốn KTV khơng kiểm tra lại bảng tính khấu hao Tình liên quan đến loại rủi ro gì? a Rủi ro tiềm tàng b Rủi ro kiểm soát c Rủi ro phát d Rủi ro kiểm toán Một giá trị trọng yếu hàng tồn kho bị lỗi thời khách hàng không lập dự Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Trang 33 phịng giảm giá KTV phát hành BCKT “chấp nhận tồn bộ” Tình liên quan đến loại rủi ro gì? a Rủi ro tiềm tàng b Rủi ro kiểm soát c Rủi ro phát d Rủi ro kiểm toán Loại rủi ro khách quan KTV độc lập: a- Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát b- Rủi ro kiểm soát rủi ro phát c- Rủi ro phát rủi ro kiểm toán d- Rủi ro kiểm toán rủi ro tiềm tàng BÀI 5: Trong q trình kiểm tốn BCTC niên độ kết thúc ngày 31/12/2011 công ty XYZ, KTV ghi nhận số tình hình sau, đưa bút toán điều chỉnh cần thiết cho trường hợp, giả sử số tiền liên quan xem trọng yếu, tính tốn ảnh hưởng sai sót sau đến tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán (thuế suất thuế TNDN 25%): Đơn vị khơng ghi nhận khoản chi phí lãi vay ngân hàng tháng 12/2011 30 triệu đồng mà ghi chép toán số vào tháng 1/2012 Một lơ hàng mua ngày 30/12/2011 hồn tất thủ tục mua, chuyển giao quyền sở hữu nhận hàng kho người bán chưa đến kho đơn vị vào 31/12/2011 Đơn vị không ghi nhận nghiệp vụ vào năm 2011 Giá trị lô hàng 100 triệu (chưa có VAT), thuế suất VAT 10%, đến thời điểm 31/12/2011 chưa trả tiền cho người bán Khi tiến hành xác nhận công nợ phải thu, kiểm tốn viên phát khoản phải thu khơng có thực 30 triệu đồng thuế VAT triệu đồng Thực tế nhân viên phụ trách cơng tác kế tốn doanh thu phát hành hố đơn, ghi nhận doanh thu VAT đầu cuối việc bán hàng không thực Giá vốn số hàng 25 triệu đồng Một số chi phí trích trước cịn tồn lại tài khoản chi phí phải trả 20 triệu đồng, không chứng minh lý Kết điều tra KTV cho thấy số trích thừa mà đưa vào chi phí bán hàng doanh nghiệp Một số chi phí tiếp khách tiền mặt 20 triệu đồng bị ghi nhầm vào chi phí mua tài sản cố định vào tháng 6/2011 Tài sản cố định có tỷ lệ khấu hao 10% năm, đơn vị tính khấu hao vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đơn vị khóa sổ nghiệp vụ bán hàng vào ngày 25/12/2011, nghiệp vụ bán hàng từ ngày 26/12/2011 ghi vào năm 2012 Số tiền khách hàng trả cho khoản ghi chép khoản khách hàng ứng trước Tổng doanh thu từ 26/12/2011 đến 31/12/2011 220 triệu đồng (giá bao gồm thuế VAT 10%), giá vốn hàng bán Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 34 số hàng 160 triệu đồng Khách hàng toán 110 triệu đồng BÀI 6: A Chọn câu trả lời cho câu sau: KTV phát hành BCKT loại “Ý kiến không chấp nhận” nhận thấy: a- Phạm vi kiểm tốn bị giới hạn nghiêm trọng b- Có vi phạm nghiêm trọng tính trung thực nhiều khoản mục BCTC, phát hành BCKT loại “chấp nhận phần” c- KTV thực đầy đủ thủ tục kiểm toán để đánh giá toàn tổng thể BCTC d- câu sai KTV phát hành BCKT loại “từ chối cho ý kiến” nhận thấy: a- Có vi phạm trọng yếu chuẩn mực kế tốn trình bày BCTC b- Có thay đổi quan trọng sách kế tốn đơn vị c- Có nhiều nghi vấn trọng yếu thông tin tài mà KTV khơng thể kiểm tra d- câu KTV phát hành BCKT loại “chấp nhận tồn phần” nhận thấy: a- Khơng có sai sót nào, dù nhỏ, BCTC b- Khơng có gian lận tồn cơng tác kế tốn niên độ BCTC c- Các BCTC thể cách trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu d- câu B Hãy đưa ý kiến nhận xét (Đ) sai (S) cho phát biểu sau: Sự giới hạn nghiêm trọng phạm vi kiểm tốn dẫn đến việc KTV phát hành BCKT loại “ý kiến từ chối” Báo cáo kiểm toán loại đưa ý kiến “chấp nhận tồn bộ” giúp tăng cường tín nhiệm BCTC Báo cáo “từ chối cho ý kiến” ban hành KTV tin BCTC khơng với ngun tắc kế tốn phương diện quan trọng Sau phát hành báo cáo kiểm tốn “chấp nhận tồn bộ”, KTV nhận thấy có sai sót trọng yếu cịn tồn BCTC; việc KTV cần làm hỏi ý kiến tư vấn luật sư để tìm biện pháp vơ hiệu hố báo cáo kiển tốn C Trong tình độc lập đây, KTV nên phát hành loại ý kiến báo cáo kiểm tốn BCTC thích hợp (giả thiết kiện trọng yếu): Chấp nhận toàn phần / Chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ) / Ý kiến từ chối / ý kiến không chấp nhận KTV không tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt đơn vị vào ngày kết thúc niên độ Với tài liệu có đơn vị, KTV khơng thể tiến hành thủ tục kiểm tốn thay để kiểm tra tính đắn số liệu tồn tồn quỹ nói Sau vụ cháy văn phịng vào tháng 3/x2, tồn sổ sách kế tốn niên độ x1 công ty A bị hủy hoại May mắn trước đó, vào tháng 2/x2 đơn vị hồn tất báo cáo tài cho năm kết thúc vào 31/12/x1 báo cáo quan thuế kiểm tra duyệt toán Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 35 Tháng 4/x2 đơn vị mời kiểm tốn báo cáo tài cho năm x1 nhằm mục đích tiến hành đại hội cổ đông vào tháng 5/x2 Với khoản đầu tư dài hạn, KTV khơng có BCTC kiểm tốn khoản đầu tư vào công ty Nam Tư Thời gian tiến hành kiểm toán rơi vào lúc mà ném bom NATO diễn ác liệc KTV kết luận khơng thể có chứng thích hợp đầy đủ khoản đầu tư Ngay sau ngày kết thúc niên độ, đơn vị vướng vào vụ kiện chưa xét xử mà số tiền phải trả vụ chưa ước tính cách hợp lý Thuyết minh BCTC khai báo đầy đủ vấn đề Đơn vị không đưa vào khoản mục TSCĐ cân đối kế toán số TSCĐ thuê tài chính, thay vào lại khai báo phần thuyết minh khoản nợ phát sinh thuê tài Theo KTV việc vi phạm chế độ kế tốn hành Trong q trình kiểm toán đơn vị thương mại, KTV phát đơn vị hạch toán khống số lượng lớn nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn tương ứng với nhiều khoản phải thu khách hàng không xác nhận Theo KTV, chất việc tỷ trọng giá trị ghi khống nghiêm trọng vi phạm chế độ kế toán hành KTV phát rằng, số liệu giá vốn hàng bán có sai sót trọng yếu đơn vị áp dụng khơng qn phương pháp tính giá hàng xuất kho Đơn vị không chấp thuận điều chỉnh KTV sai sót Vào thời điểm kết thúc niên độ, đơn vị cố tình khơng tiến hành kiểm kê tồn kho, tồn quỹ tiền mặt tài sản Kiểm toán – Lớp bồi dưỡng kế toán trưởng Trang 36