Thuế – công cụ kinh tế trong vấn đề bảo vệ môi trường và phát triển bền vững

Trong các công cụ kinh tế, chính sách được nhà nước sử dụng nhằm bảo vệ môi trường thì thuế được xem là công cụ hiệu quả, giảm các tác nhân gây ô nhiễm môi trường, cân bằng lợi ích giữa các doanh nghiệp và xã hội, khuyến khích ý thức bảo vệ môi trường đồng thời cũng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Bài viết đưa ra một số nội dung liên quan đến chính sách thuế trong vấn đề bảo vệ môi trường, góp phần đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế bền vững.

THUẾ – CÔNG CỤ KINH TẾ TRONG VẤN ĐỀ BẢO VỆ MƠI TRƯỜNG VÀ PHÁT TRIỂN BỀN VỮNG ThS Ngơ Thị Duyên* Nguyễn Thị Hương Thảo* TÓM TẮT Tại Việt Nam, xây dựng kinh tế theo định hướng chiến lược phát triển bền vững (Chương trình nghị 21 Việt Nam), thực nhiều biện pháp kinh tế – xã hội theo hướng phát triển bền vững, đạt nhiều kết Tuy nhiên tồn nhiều hạn chế đặc biệt vấn đề bảo vệ môi trường Trong công cụ kinh tế, sách nhà nước sử dụng nhằm bảo vệ mơi trường thuế xem công cụ hiệu quả, giảm tác nhân gây ô nhiễm mơi trường, cân lợi ích doanh nghiệp xã hội, khuyến khích ý thức bảo vệ môi trường đồng thời tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bài viết đưa số nội dung liên quan đến sách thuế vấn đề bảo vệ mơi trường, góp phần đảm bảo mục tiêu phát triển kinh tế bền vững Từ khóa: Thuế, bảo vệ môi trường, phát triển bền vững, công cụ kinh tế, pháp luật Đặt vấn đề Trong Báo cáo “Tương lai chung chúng ta” Hội đồng Thế giới Môi trường Phát triển (WCED) Liên hợp quốc vào năm 1987, thuật ngữ “phát triển bền vững” định nghĩa “là phát triển đáp ứng yêu cầu tại, không gây trở ngại cho việc đáp ứng nhu cầu hệ mai sau” Hội nghị Thượng đỉnh Thế giới Phát triển bền vững tổ chức Johannesburg (Cộng hoà Nam Phi) năm 2002 xác định “phát triển bền vững” q trình phát triển có kết hợp chặt chẽ, hợp lý hài hoà ba mặt phát triển, bao gồm: phát triển kinh tế, phát triển xã hội bảo vệ môi trường Tiêu chí để đánh giá phát triển bền vững tăng trưởng kinh tế ổn định; thực tốt tiến công xã hội; khai thác hợp lý, sử dụng tiết kiệm tài nguyên thiên nhiên, bảo vệ nâng cao chất lượng môi trường sống Có thể thấy, việc bảo vệ mơi trường mặt quan trọng phát triển bền vững Và dù trực tiếp số liệu cụ thể liên quan đến vấn đề tăng trưởng kinh tế, công cụ kinh tế sử dụng để thực việc bảo vệ môi trường tác động trực tiếp Khoa Kinh tế – Luật, Trường Đại học Tài – Marketing * - 47 hay gián tiếp đến yếu tố phát triển bền vững Nhà nước với can thiệp khác có tác động để bảo vệ yếu tố môi trường, ngăn chặn nhiễm, suy thối để bảo vệ mơi trường, đảm bảo quyền sống môi trường lành ghi nhận Hiến pháp năm 2013 Theo Chiến lược phát triển bền vững Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020 (ban hành kèm Quyết định số 432/QĐ-TTg ngày 12/4/2012 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược Phát triển bền vững Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020) đưa giải pháp: “Tăng cường áp dụng cơng cụ tài (thuế, phí…) để tăng nguồn tài cho việc thực mục tiêu phát triển bền vững quốc gia” Và qua thực tiễn áp dụng, sách thuế cho thấy hiệu định việc bảo vệ môi trường Tuy nhiên, hiệu thực tế mục tiêu bảo vệ mơi trường cịn nhiều hạn chế Hiện số vướng mắc hệ thống sách thuế gặp phải Bài viết tập trung trình bày quy định pháp luật thực tiễn áp dụng sách thuế liên quan cơng tác bảo vệ mơi trường, góp phần thực chiến lược phát triển bền vững, từ đề xuất định hướng hoàn thiện quy định pháp luật có liên quan Quy định pháp luật thuế hành với mục tiêu bảo vệ môi trường 1.1 Thuế bảo vệ môi trường (Thuế BVMT) – công cụ mang lại hiệu cao, tác động trực tiếp đến cơng tác bảo vệ mơi trường Có thể hiểu công cụ kinh tế sử dụng nhằm tác động tới chi phí lợi ích hoạt động tổ chức kinh tế nhằm tạo tác động tới hành vi ứng xử nhà sản xuất có lợi cho môi trường (Chu Thị Thu & Phạm Thanh Quế,2013) Trong đó, thuế cơng cụ kinh tế tạo tác động ảnh hưởng trức tiếp hay gián tiếp đến hành vi tác nhân kinh tế theo hướng có lợi cho mơi trường Cơng cụ kinh tế cho phép lồng ghép chi phí mơi trường vào giá thị trường; khuyến khích người tiêu dùng khơng tiêu thụ sản phẩm gây tổn hại đến mơi trường khuyến khích nhà sản xuất không sử dụng nguyên liệu gây ô nhiễm môi trường, khuyến khích tuân thủ pháp luật môi trường (Nguyễn Thị Huệ, 2020) Theo Điều Luật Thuế BVMT 2010: “Thuế BVMT loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường” Luật BVMT năm 2020 sửa đổi bỏ cụm từ thuế gián thu quy định phù hợp với sắc thuế khác: “Thuế BVMT áp dụng sản phẩm, hàng hóa mà việc sử dụng gây tác động xấu đến môi trường chất ô nhiễm môi trường; Mức thuế bảo vệ môi trường xác định vào mức độ gây tác động xấu đến môi trường” Với định nghĩa thấy thuế BVMT có đặc điểm khác biệt so với loại thuế khác Thứ nhất, dù bỏ thuật ngữ “thuế gián thu” chất loại thuế giống loại thuế gián thu khác, dù người nộp thuế tổ chức, hộ gia đình, 48 - cá nhân sản xuất, nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế BVMT người tiêu dùng người phải toán số thuế tiêu dùng sản phẩm hay sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu đối tượng chịu thuế Thứ hai, thuế BVMT thực mục tiêu bảo vệ mơi trường bên cạnh loại thuế khác liên quan đến công tác quản lý bảo vệ, cải thiện môi trường Việc bảo vệ môi trường công việc dễ dàng nhanh chóng kinh tế Việt Nam khơng phải kinh tế xanh (Nguyễn Thị Thu Hoài, 2019), lẽ thân đời sống xã hội việc phát triển kinh tế Việt Nam phụ thuộc vào nông nghiệp, du lịch, xuất thô đầu tư trực tiếp nước ngồi, dẫn đến gây nhiều khó khăn cho việc bảo vệ mơi trường Chính thuế BVMT công cụ kinh tế trực tiếp, đánh trực diện vào kinh tế nhà sản xuất người tiêu dùng mặt hàng gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Thứ ba, thông qua loại thuế nhà nước muốn thay đổi, định hướng tiêu dùng cho người dân, từ tác động trực tiếp đến tổ chức, sở sản xuất mặt hàng thuộc đối tượng chịu thuế BVMT Việc đánh thuế BVMT số mặt hàng làm tăng giá thành sản phẩm, nên đặt yêu cầu thay đổi nguồn nguyên, nhiên liệu gây hại môi trường cải thiện tác động xấu đến mơi trường, từ doanh nghiệp sản xuất hưởng ưu đãi thuế, góp phần giảm giá thành sản phẩm Thuế BVMT Việt Nam tập trung chủ yếu vào hoạt động sản xuất, nhập số sản phẩm gây tác động tiêu cực tới môi trường sức khỏe người Theo quy định, đối tượng chịu thuế Luật Thuế BVMT bao gồm nhóm: (i) Nhóm xăng, dầu, mỡ nhờn: Đây sản phẩm có chứa chì, lưu huỳnh, benzen, cadimi, bari, hydrocacbon thơm, hydrocacbon nặng số chất phụ gia, chưa sử dụng chất chứa loại xăng dầu phát thải môi trường gây ảnh hưởng xấu đến môi trường sức khoẻ người Đối với xăng, dầu, mỡ nhờn loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch, thu thuế BVMT phần xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch (ii) Than đá (iii) Môi chất làm lạnh chứa hydro-chloro-fluoro-carbon (Dung dịch HCFC) loại gas dùng làm môi chất sử dụng thiết bị lạnh công nghiệp bán dẫn Sự phát thải chất HCFC vào khí làm nhiễm bầu khơng khí, ngun nhân làm suy giảm tầng ôzôn gây hiệu ứng nhà kính (iv) Túi ni long (túi nhựa xốp): Là loại túi làm từ màng nhựa đơn HDPE (High Density Polyethilene resin) LLDPE (Linear Low Density Polyethilen resin) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi đựng sản phẩm đó); túi ni - 49 lơng đa lớp thuế BVMT xác định theo tỷ lệ % trọng lượng màng nhựa đơn polyetylen có túi ni lơng đa lớp; bao bì đóng gói sẵn hàng hóa túi ni lơng đáp ứng tiêu chí thân thiện với mơi trường theo quy định loại trừ xác định túi ni lông thuộc diện chịu thuế BVMT (v) Nhóm Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng;Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng;Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng.; Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng Người nộp thuế theo Điều 5, Luật Thuế BVMT tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế, trường hợp uỷ thác nhập hàng hố người nhận uỷ thác nhập người nộp thuế với thuế suất theo quy định Thuế suất BVMT xây dựng vào mức độ gây tác động xấu đến mơi trường hàng hóa chịu thuế, hàng hóa, sản phẩm chịu thuế có mức độ gây ô nhiễm lớn cho môi trường chịu thuế suất cao ngược lại. Theo Nghị số 579/2018/UBTVQH14 biểu thuế BVMT, từ ngày 01/01/2019, thuế BVMT số mặt hàng xăng dầu mặt hàng có ảnh hưởng xấu đến mơi trường điều chỉnh Thuế suất nhóm xăng, dầu, mỡ nhờn có biên độ rộng từ 1.000 – 4.000 đồng; mức thuế suất cao 4.000 đồng/lít áp dụng xăng, trừ etanol; mức thuế suất thấp 1000 đồng/lít với dầu hỏa Thuế suất nhóm than đá: cao than an-tra-xít thuế suất 30.000 đồng/tấn, thấp 15.000 đồng/ tấn, áp dụng than nâu, than mỡ loại than đá khác. Thuế suất dung dịch Hydro-chloro-carbon (HCFC) 5.000 đồng/kg Thuế suất túi ni lông thuộc diện chịu thuế 50.000 đồng/kg Thuế suất thuốc diệt cỏ, thuốc trừ mối, thuốc bảo quản lâm sản, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng mức thuế với mức thuế từ 500 đồng/kg đến 1.000 đồng/kg Bên cạnh đó, Luật Thuế BVMT quy dịnh cụ thể tính thuế số lượng hàng hố tính thuế mức thuế tuyệt đối Số lượng hàng hoá quy định sau: hàng hoá sản xuất nước, số lượng hàng hố tính thuế số lượng hàng hoá sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho; hàng hoá nhập khẩu, số lượng hàng hố tính thuế số lượng hàng hố nhập mức thuế tuyệt đối để tính thuế quy định Điều Luật Thuế BVMT Phương pháp tính thuế số thuế BVMT phải nộp số lượng đơn vị hàng hoá chịu thuế nhân với mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hoá Từ nhận thấy việc đánh thuế BVMT vào loại hàng hóa số lượng hàng hóa sử dụng; tác động gây hại đến mơi trường cao bị đánh thuế nhiều Điều góp phần hạn chế phần mức độ sử dụng, yêu cầu nhà sản xuất, nhà nhập phải suy xét kỹ lưỡng hoạt động kinhd oanh liên quan đến mặt hàng có khả gây nhiễm mơi trường 50 - 1.2 Các sách thuế khác Trong quy định pháp luật thuế Việt Nam nay, ngồi Thuế BVMT cịn có loại thuế khác thể rõ ưu đãi cho chủ thể với hành vi sản xuất, kinh doanh hướng đến việc bảo vệ môi trường Thuế tiêu thụ đặc biệt (Thuế TTĐB): Theo quy định Luật thuế TTĐB 2008 (sửa đổi năm 2014) quy định thuế suất cao mặt hàng thuốc lá, rượu, bia; thuốc 75%; bia 65%; rượu từ 20 độ trở lên 65%, rượu 20 độ 35% Ngược lại thuế suất đối với xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng, thuế suất thuế TTĐB 70% mức thuế suất áp dụng cho xe loại; xe ô tô chạy lượng sinh học, thuế suất 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại Đối với ô tô chạy điện loại chở người từ chỗ trở xuống, thuế suất thuế TTĐB 15%; tô chạy điện loại chở người từ 10 đến 16 chỗ, thuế suất TTĐB 10%; ô tô loại chở người từ 16 đến 24 chỗ, thuế suất 5% Thuế suất xăng 10%, xăng E5 8%, xăng E10 7% Thuế thu nhập doanh nghiệp: Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi năm 2014) thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải thuộc thu nhập miễn thuế Các quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Điều 13 như: Áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm đối với: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất lượng tái tạo, lượng sạch, lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trường; Áp dụng thuế suất 10% đối thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng Thuế tài nguyên (Thuế TN): Thuế TN loại thuế trực thu có vai trị điều tiết thu nhập hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên lãnh thổ Việt Nam tổ chức, cá nhân Đối tượng chịu thuế theo Điều Luật Thuế TN 2009 gồm nhóm, nhóm quy định chi tiết số loại tài nguyên gồm khoáng sản kim loại; khống sản khơng kim loại; dầu thơ; khí thiên nhiên, khí than; sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật; hải sản tự nhiên, bao gồm động vật thực vật biển; nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt nước đất; yến sào thiên nhiên; tài nguyên khác Ủy ban thường vụ Quốc hội định Trong thuế suất, biểu khung thuế TN loại tài nguyên có biên độ rộng khung thuế suất sắt, măng gan – 20%, than antraxit hầm lò than khác – 20%; than antraxit lộ thiên than nâu, than mỡ – 20% khí thiên nhiên – 30% - 51 Các ảnh hưởng từ thực tiễn áp dụng sách thuế đến công tác bảo vệ môi trường, phát triển bền vững 2.1 Những tác động tích cực sách thuế Các sách thuế liên quan tác động trực tiếp hay gián tiếp đến việc bảo vệ cải thiện môi trường, mang đến tác động tích cực Thứ nhất, với việc góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật, sách thuế liên quan đến bảo vệ môi trường phần điều tiết kinh tế theo hai hướng kích thích hạn chế, thúc đẩy tăng trưởng phát triển kinh tế, xã hội, phát triển nguồn nhân lực Đồng thời đảm bảo công xã hội, giảm bớt phân hóa giàu nghèo, điều tiết phần chênh lệch thu nhập xã hội đối tượng nộp loại thuế phần lớn tổ chức, doanh nghiệp khai thác, sản xuất người tiêu dùng hàng hóa, mặt hàng xa xỉ có giá trị cao Thứ hai, sách thuế cịn có tác động tích cực trực tiếp gián tiếp đến công tác quản lý bảo vệ mơi trường Cụ thể sách thuế có tác động lớn đến mơi trường, quy mô sản xuất ngành phát thải cao giảm, vốn lao động dần dịch chuyển sang lĩnh vực phát thải tiêu thụ lượng thấp Tiêu biểu sách thuế BVMT, thuế TN giúp tăng hiệu sử dụng nguồn tài nguyên, góp phần thay đổi hành vi sản xuất tiêu dùng chủ thể, hướng tới mục tiêu bảo vệ mơi trường Các chủ thể phải tính đến việc sử dụng nguồn tài nguyên tiết kiệm hiệu sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng mà không ảnh hưởng đến môi trường thông qua việc thường xuyên cải tiến cơng nghệ, kiểm sốt nhiễm Thuế BVMT góp phần thay đổi nhận thức người dân vai trị mơi trường, hạn chế sản xuất tiêu dùng sản phẩm gây ô nhiễm tổ chức, cá nhân; khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả, giảm tác động tiêu cực đến môi trường Từ đó, hướng tới phát triển bền vững, phát triển kinh tế gắn với BVMT (Võ Trung Tín & Nguyễn Lâm Trâm Anh, 2014) Thứ ba, góp phần điều chỉnh mục tiêu kinh tế vĩ mô nhà nước Có thể dẫn chứng, tính riêng thuế BVMT tạo nguồn thu ổn định, đồng thời giúp giảm gánh nặng tài cho Nhà nước việc quản lý BVMT Theo số liệu từ Nghị Quốc hội việc công bố ngân sách nhà nước từ năm 2012 đến năm 2018, dự toán ngân sách nhà nước năm 2019, thấy rõ đóng góp thuế BVMT vào nguồn thu ngân sách nhà nước ngày tăng 52 - Số liệu thu từ Thuế Bảo vệ môi trường Đơn vị (tỷ đồng) 80 68.926 70 60 50 43.142 44.825 49.05 40 27.02 30 20 12.676 11.489 12.087 10 Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 (dự toán) Nguồn: Các Nghị Quốc hội việc công bố ngân sách nhà nước từ năm 2012 đến năm 2018, dự toán ngân sách nhà nước năm 2019 (danh mục tài liệu tham khảo) 2.2 Những điểm hạn chế sách thuế Bên cạnh tác động tích cực đến việc bảo vệ mơi trường, sách thuế hành cịn hạn chế định bao gồm: Thứ nhất, tác dụng bảo vệ mơi trường thể sách thuế chưa cụ thể Hiện nay, nhiều quốc gia thường lồng ghép mục tiêu bảo vệ môi trường sắc thuế hệ thống thuế, đồng thời ban hành thêm sắc thuế bảo vệ môi trường Việc lồng ghép mục tiêu bảo vệ môi trường sắc thuế hệ thống thuế thường áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên Các quy định khuyến khích đầu tư sản xuất sản phẩm thân thiện môi trường, khuyến khích đầu tư vào dự án làm mơi trường nhiều quy định khác có liên quan góp phần vào mục tiêu bảo vệ môi trường chưa tác động trực tiếp đến hành vi tiêu dùng hoạt động sản xuất sản phẩm gây tác động xấu đến môi trường Hoặc quy định khuyến khích doanh nghiệp khai thác sử dụng tiết kiệm, hiệu nguồn tài nguyên, bảo vệ môi trường sinh thái, hạn chế nhiễm cịn rải rác sách thuế, chưa thể rõ ý nghĩa việc bảo vệ môi trường Các doanh nghiệp thường chạy theo mục tiêu lợi nhuận mà bỏ qua tác hại môi trường, chưa có chế tài đủ mạnh để ngăn chặn Vì thế, cách hiểu - 53 nhìn nhận vai trị sách thuế việc bảo vệ mơi trường cịn chưa rõ mục tiêu bảo vệ mơi trường có hướng đến Thứ hai, số quy định Luật thuế BVMT chưa phù hợp với thực tế Các quy định đối tượng chịu thuế, mức thuế trình áp dụng pháp luật, thực tế có nhiều vướng mắc Cụ thể đối tượng chịu thuế, Luật thuế BVMT nêu nhóm đối tượng phải chịu thuế mơi trường trường hợp xét thấy cần thiết phải bổ sung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với thời kỳ Ủy ban thường vụ Quốc hội xem xét, quy định Tuy nhiên, từ Luật thuế BVMT có hiệu lực đến nay, Việt Nam chưa thực điều chỉnh danh mục loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế BVMT Trong thực tế, có số hàng hóa sử dụng gây nhiễm mơi trường chưa đưa vào nhóm đối tượng chịu thuế BVMT như, pin, ắc quy, sản phẩm phân bón hóa học, chất tẩy rửa, chất kích thích tăng trưởng, loại hóa chất (gồm axit vơ cơ, hóa chất bảo vệ thực vật, dung môi hữu cơ, thủy ngân, ); đồ điện tử; cao su; polime Hoặc quy định mặt hàng xăng, dầu xem “gánh” nhiều loại thuế, phí Thứ ba, vấn đề sử dụng nguồn thu từ thuế vào công tác bảo vệ môi trường Theo Luật Ngân sách Nhà nước (NSNN) khoản Điều Thông tư số 02/2017/TT-BTC hướng dẫn quản lý kinh phí nghiệp BVMT quy định khoản chi ngân sách kinh phí chi cho nghiệp mơi trường khơng thấp 1% tổng chi NSNN dự toán ngân sách hàng năm Trong NSNN có đóng góp lớn từ nhiều nguồn thu từ thuế khác liên quan đến mục đích bảo vệ mơi trường, tỷ lệ chi cho việc bảo vệ mơi trường lại khơng cao Chính điều đó, mục tiêu Chính phủ đưa Chiến lược BVMT quốc gia đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2030 ban hành kèm theo Quyết định số 1216/QĐ-TTg ngày 05/9/2012 tăng dần tỷ lệ chi thường xuyên từ ngân sách nhà nước cho BVMT, phấn đấu đạt 2% tổng chi ngân sách Rõ ràng, xây dựng khoản chi từ Ngân sách nhà nước cần ưu tiên cho bảo vệ môi trường nhiều muốn phát triển kinh tế Việt Nam theo hướng kinh tế xanh Thứ tư, tính hiệu từ việc thể ưu đãi mơi trường sách thuế khác chưa cao, chưa góp phần nhiều vào mục tiêu bảo vệ mơi trường Các ưu đãi thuế nhìn chung chưa đủ mạnh linh hoạt để khuyến khích doanh nghiệp chủ động giảm thiểu ô nhiễm môi trường cách thay đổi công nghệ, phát triển nguồn lượng tài nguyên hơn, doanh nghiệp thu hút có chọn lọc lĩnh vực đầu tư, sản xuất; sử dụng công nghệ thân thiện với môi trường Đề xuất định hướng hoàn thiện quy định pháp luật thuế nhằm đạt hiệu công tác bảo vệ môi trường, phát triển bền vững Việc phát triển bền vững đánh giá dựa ba tiêu chí, có phát triển bền vững mơi trường Đã có quan điểm nhận định rằng: “Bền vững môi trường 54 - sử dụng yếu tố tự nhiên đó, chất lượng mơi trường sống người phải bảo đảm Đó bảo đảm khơng khí, nước, đất, khơng gian địa lý, cảnh quan Chất lượng yếu tố cần coi trọng thường xuyên đánh giá kiểm định theo tiêu chuẩn quốc gia quốc tế.” (Phạm Thị Thanh Bình, 2019) Từ việc đánh giá khách quan quy định sách thuế hành thể góc độ quản lý nhà nước, với mục tiêu bảo vệ môi trường hướng đến phát triển kinh tế bền vững, tác giả đề xuất định hướng hoàn thiện pháp luật sau: Thứ nhất, xây dựng hệ thống sách thuế hành phù hợp, hướng đến tính minh bạch, thống nhất, hiệu Trong hệ thống sách thuế giai đoạn 2011 – 2020, thuế bảo vệ môi trường thuế tài nguyên xem hai số sắc thuế chủ yếu, đồng thời Bộ Tài hồn thiện chế độ, sách thu ngân sách nhà nước từ tài nguyên, khoáng sản quốc gia như: thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thu đấu giá quyền khai thác khoáng sản thu từ dầu khí Tuy nhiên, giai đoạn 2021-2030 tới nhà nước cần hồn thiện xây dựng sách thuế đồng hơn, thống nhất, phù hợp với thể chế điều kiện kinh tế Điều tránh tình trạng thuế chồng thuế, phí chồng thuế thực trạng số ngành, mặt hàng gặp phải Việt Nam tham khảo kinh nghiệm từ quốc gia Phần Lan nước Bắc Âu, nước có mức đóng góp từ thuế mơi trường lên tới 5,9% GDP thông qua loại thuế đánh từ nhiên liệu (xăng dầu, điện, khí đốt,…) khí thải CO2, phương tiện giao thông (mua, sử dụng xe hơi), thuế ô nhiễm khai thác tài nguyên thiên nhiên (Thanh Hà, 2018) Bên cạnh đó, đề xuất việc nghiên cứu, xây dựng quy định thuế các-bon Việt Nam Thuế các-bon sắc thuế áp dụng lượng khí bon phát thải trình đốt cháy nhiên liệu tạo khí CO2 Thuế các-bon coi giải pháp dựa nguyên tắc thị trường giảm khí thải Áp dụng thuế các-bon làm tăng chi phí doanh nghiệp, buộc doanh nghiệp phải tính tốn lợi ích chi phí, qua điều chỉnh hoạt động khai thác, sử dụng, tiêu dùng lượng mức (Lê Quang Thuận, 2017) Thuế các-bon áp dụng nhiều quốc gia Phần Lan, Thụy Điển, Na Uy, Đan Mạch, Anh, Hà Lan, Mỹ…đã đem lại hiệu định Thứ hai, quy định pháp luật khoản thuế BVMT cần sửa đổi, bổ sung theo hướng: đối tượng chịu thuế BVMT, mức thuế suất phải rõ ràng, chi tiết, phù hợp với điều kiện, tình hình phát triển kinh tế – xã hội Việt Nam Việc áp thuế BVMT cần có cân mục tiêu phát triển kinh tế – xã hội mục tiêu bảo vệ môi trường Thực tế nay, việc xác định hàng hóa có thuộc đối tượng chịu thuế BVMT hay không phức tạp, không phụ thuộc vào thực thể hàng hóa mà phụ thuộc vào yếu tố khác chất cấu thành hàng hóa, kinh doanh, mục đích sử dụng Việc quy định đầy đủ, chi tiết đối tượng chịu thuế cách thức, phương pháp xác định đảm bảo - 55 việc quản lý thu thuế xác, tránh trường hợp gian lận, sai sót kê khai, tính thuế quản lý thuế, phát huy vai trò BVMT sắc thuế Tìm hiểu số quốc gia CHLB Đức, Đan Mạch, Thụy Điển thu thuế BVMT NOx (hố chất có gốc Oxit Nitơric); SOx (hố chất có gốc Oxit Sulfuaric), NH4, CO Bỉ, Đan Mạch, Mexico thu hóa chất sử dụng nông nghiệp, thuốc trừ sâu, thuốc diệt nấm Đối với Anh, Trung Quốc, thu thuế túi ni lông, nước thuộc Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) (như Hàn Quốc) thu máy tính, pin, ắc quy, chai lọ thủy tinh, bao bì sản phẩm khác thải bỏ sau sử dụng (Vương Thị Thu Hiền & Phạm Xuân Thắng, 2017) Tại Việt Nam nên bổ sung đối tượng chịu thuế pin, ắc quy, số hóa chất tẩy rửa công nghiệp loại thuốc bảo quản thực vật thuộc loại hạn chế sử dụng, mặt hàng mà trình sản xuất, sử dụng kết thúc trình sử dụng thải gây ô nhiễm môi trường Đối với mức thuế suất BVMT nay, cần rà soát, đánh giá mức độ gây nhiễm hàng hóa chịu thuế để xây dựng mức thuế phù hợp với hàng hóa Mức thuế bảo vệ mơi trường cần phù hợp với khả mức độ gây thiệt hại cho môi trường Việc đề mức thuế suất hành vi đối tượng gây ảnh hưởng đến môi trường cần nghiên cứu kỹ lưỡng sở nguy mức độ gây thiệt hại hành vi đối tượng gây Hiện nay, giới quốc gia quy định mức thuế mơi trường khác Đối với nhiên liệu hóa thạch mức thuế theo mức tuyệt đối theo tỷ lệ phần trăm giá bán Hoặc Đan Mạch quy định mức thuế bảo vệ môi trường cụ thể thuốc trừ sâu, sau xác định mức độc tính liên quan đến sức khoẻ người, khuếch tán đa dạng sinh học, mức thuế 14,36 EUR/đơn vị độc tính (đã có thay đổi so với năm 2013) Đối với việc chôn lấp chất thải quy định văn pháp luật thuế (năm 2015) 63,67 EUR/tấn Đan Mạch sử dụng thuế BVMT công cụ hỗ trợ hoạt động BVMT phát triển kinh tế công cụ điều tiết hành vi người dân (Phạm Bách Khoa, 2020) Thứ ba, khoản thu từ thuế cần có quy định cụ thể luật cho mục tiêu bảo vệ mơi trường, đảm bảo tính cơng bằng, công khai khoản chi để người dân hiểu rõ, tham gia vào q trình giám sát, quản lý mơi trường Cần có kế hoạch khoản chi ngân sách cho môi trường theo nghĩa rộng, tức phương thức tạo môi trường sống tốt lành, hơn, khơng mang nghĩa khoản chi cho việc khắc phục hậu ô nhiễm hay xây nhà máy xử lý rác thải Chính sách chi ngân sách Nhà nước cho BVMT thực vào sống trình tổ chức thực nhiệm vụ chi ngân sách tuân thủ quy định đáp ứng đòi hỏi thực tiễn Thứ tư, vấn đề nâng mức ưu đãi với sách thuế thuế thu nhập doanh nghiệp để đạt hiệu hoạt động bảo vệ môi trường Có thể xem xét đến việc quy 56 - định mức ưu đãi cao thuế thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thường tập trung vào ưu đãi cho doanh nghiệp có sử dụng biện pháp hạn chế ô nhiễm môi trường, sử dụng nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu sản xuất sản phẩm… để tạo động lực cho doanh nghiệp tăng cường đầu tư nhiều vào lĩnh vực khai thác sử dụng nguồn lượng Bên cạnh đó, cần có biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động khai thác tài nguyên khai thác loại quặng, than, dầu khí dạng thơ Có thể xem xét đến phương án nên áp dụng mức thuế suất cao loại tài nguyên dạng thô, ngược lại, đánh thuế suất thấp tài nguyên dạng tinh chế biến Thứ năm, làm tốt công tác tuyên truyền sách mục tiêu xây dựng loại thuế bảo vệ môi trường Trong năm 2020, giới đối mặt với sức tàn phá đại dịch Covid 19, quốc gia nhìn nhận tầm quan trọng việc bảo vệ môi trường sống lành Cần làm tốt công tác định hướng thông tin để người dân hiểu ủng hộ chủ trương, sách Đảng Nhà nước nói chung sách tài bảo vệ mơi trường nói riêng.  Kết luận Bảo vệ môi trường yêu cầu cấp thiết để góp phần phát triển kinh tế xanh bền vững Công cụ kinh tế – sách thuế – mang lại hiêu tích cực cơng tác bảo vệ mơi trường Tuy nhiên, chế pháp lý Việt Nam sách thuế liên quan đến cơng tác quản lý bảo vệ mơi trường cần có nhiều thay đổi, không phạm vi quy định pháp luật mà cịn tư lập pháp để xây dựng hồn thiện sách thuế có liên quan nhằm đảm bảo phát triển bền vững cho hệ mai sau TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Thị Thanh Bình (2019) Phát triển bền vững Việt Nam: Tiêu chí đánh giá định hướng phát triển đến năm 2030 Tạp chí Ngân hàng, 24, Bộ Tài (2020) Quyết định số 1108/QĐ-BTC Bộ Tài việc cơng bố cơng khai tốn ngân sách nhà nước năm 2018, ban hành ngày 24/07/2020 Thanh Hà (2018) Phần Lan áp dụng nhiều sách nhằm đạt mục tiêu phát triển bền vững Tạp chí Mơi trường, 2, 53-54 Vương Thị Thu Hiền & Phạm Xuân Thắng (2017) Thuế bảo vệ môi trường kinh nghiệm quốc tế khuyến nghị Việt Nam Tạp chí Tài chính, 64 Nguyễn Thị Thu Hồi (2019) Xu hướng phát triển kinh tế xanh Việt Nam Tạp chí Tài chính, (Kỳ 2) Retrieved 30, 2021, from https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/xu-huongphat-trien-kinh-te-xanh-o-viet-nam-313634.html - 57 Quốc hội (2014) Luật Bảo vệ môi trường số 55/2014/QH13, ban hành ngày 23/06/2014 Quốc hội (2020) Luật Bảo vệ môi trường số 72/2020/QH14, ban hành ngày 17/11/2014 Quốc hội (2010) Luật Thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12, ban hành ngày 15/11/2010 Quốc hội (2014) Nghị số 71/2014/QH13 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2012, ban hành ngày 09/06/2014 Quốc hội (2015) Nghị số 90/2015/QH13 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2013, ban hành ngày 10/06/2015 Quốc hội (2016) Nghị số 21/2016/QH13 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2014, ban hành ngày 29/07/2016 Quốc hội (2017) Nghị số 37/2017/QH14 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2015, ban hành ngày 19/06/2017 Quốc hội (2018) Nghị số 58/2018/QH14 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2016, ban hành ngày 12/06/2018 Quốc hội (2019) Nghị số 77/2019/QH14 Quốc hội phê chuẩn toán ngân sách nhà nước năm 2017, ban hành ngày 11/06/2019 Quốc hội (2018) Nghị số 70/2018/QH14 Quốc hội dự toán ngân sách nhà nước năm 2019, ban hành ngày 09/11/2018 Nguyễn Thị Huệ (2020) Một số đề xuất góp phần hồn thiện quy định công cụ kinh tế Dự thảo Luật BVMT (sửa đổi) Tạp chí Mơi trường, 3, 32 Phạm Bách Khoa (2020) Quản lý nhà nước thuế bảo vệ môi trường, kinh nghiệm số quốc gia học cho Việt Nam Tạp chí Tài chính, (1) Retrieved 02, 2021, from https:// tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/quan-ly-nha-nuoc-doi-voi-thue-bao-ve-moi-truongkinh-nghiem-mot-so-quoc-gia-va-bai-hoc-cho-viet-nam-330966.html Chu Thị Thu & Phạm Thanh Quế (2013) Quản lý nhà nước ngành tài nguyên thiên nhiên môi trường công cụ kinh tế (EIS): kinh nghiệm giới Việt Nam Tạp chí Khoa học công nghệ lâm nghiệp, (1), 113 Lê Quang Thuận (2017) Kinh nghiệp quốc tế áp dụng sách thuế bảo vệ mơi trường Tạp chí Tài chính, 7(1), 32 Retrieved 02, 2021, from https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/trao-doi-binh-luan/kinh-nghiem-quoc-te-ve-ap-dung-chinh-sach-thue-bao-ve-moitruong-127236.html Võ Trung Tín & Nguyễn Lâm Trâm Anh (2014) Thuế bảo vệ mơi trường – hình thức thực ngun tắc “người gây ô nhiễm phải trả tiền” pháp luật môi trường Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, 16(2), 36-46 58 - ... lược phát triển bền vững, từ đề xuất định hướng hồn thiện quy định pháp luật có liên quan Quy định pháp luật thuế hành với mục tiêu bảo vệ môi trường 1.1 Thuế bảo vệ môi trường (Thuế BVMT) – công. .. xuất; sử dụng công nghệ thân thiện với môi trường Đề xuất định hướng hoàn thiện quy định pháp luật thuế nhằm đạt hiệu công tác bảo vệ môi trường, phát triển bền vững Việc phát triển bền vững đánh... mơi trường yêu cầu cấp thiết để góp phần phát triển kinh tế xanh bền vững Cơng cụ kinh tế – sách thuế – mang lại hiêu tích cực cơng tác bảo vệ môi trường Tuy nhiên, chế pháp lý Việt Nam sách thuế