Tài liệu Chuẩn mực kiểm toán - Đợt 3 doc

Cung c p b i kiemtoan.com.vn QUY T ð NH C A B TRƯ NG B TÀI CHÍNH S 143/2001/Qð-BTC NGÀY 21 THÁNG 12 NĂM 2001 V VI C BAN HÀNH VÀ CÔNG B SÁU CHU N M C KI M TOÁN VI T NAM (ð T 3) B TRƯ NG B TÀI CHÍNH - Căn c Ngh đ nh s 15/CP ngày 2/3/1993 c a Chính ph v Nhi m v , quy n h n trách nhi m qu n lý Nhà nư c c a B , quan ngang B ; - Căn c Ngh ñ nh s 178/CP ngày 28/10/1994 c a Chính ph v Nhi m v , quy n h n t ch c b máy B Tài chính; - Căn c Ngh ñ nh s 07/CP ngày 29/1/1994 c a Chính ph ban hành Quy ch ki m tốn đ c l p n n kinh t qu c dân; ð ñáp ng yêu c u ñ i m i ch qu n lý kinh t , tài chính, nâng cao ch t lư ng c a ki m tốn đ c l p n n kinh t qu c dân; Ki m tra, ki m soát ch t lư ng ho t ñ ng ki m tốn đ c l p, lành m nh hố thơng tin tài n n kinh t qu c dân; Theo ñ ngh c a V trư ng V Ch đ k tốn, Chánh Văn phịng B Tài chính, QUY T ð NH: ði u 1: Ban hành sáu (06) chu n m c ki m toán Vi t Nam có s hi u tên g i sau ñây: Chu n m c s 240 - Gian l n sai sót; Chu n m c s 300 - L p k ho ch ki m toán; Chu n m c s 400 - ðánh giá r i ro ki m soát n i b ; Chu n m c s 530 - L y m u ki m toán th t c l a ch n khác; Chu n m c s 540 - Ki m toán c tính k tốn; Chu n m c s 610 - S d ng tư li u c a ki m toán n i b ði u 2: Chu n m c ki m toán Vi t Nam ñư c ban hành kèm theo Quy t ñ nh áp d ng ñ i v i ki m tốn đ c l p báo cáo tài D ch v ki m tốn thơng tin tài khác d ch v liên quan c a Công ty ki m tốn đư c áp d ng theo quy ñ nh c th c a t ng chu n m c ði u 3: Quy t ñ nh có hi u l c thi hành t ngày 01/01/2002 Cung c p b i kiemtoan.com.vn ði u 4: Ki m tốn viên Cơng ty ki m tốn ho t đ ng h p pháp t i Vi t Nam có trách nhi m tri n khai th c hi n chu n m c ki m tốn Vi t Nam ho t đ ng c a m i Công ty V trư ng V Ch đ k tốn, Chánh văn phịng B Th trư ng ñơn v liên quan thu c tr c thu c B Tài có trách nhi m hư ng d n, ki m tra thi hành Quy t ñ nh Cung c p b i kiemtoan.com.vn H CHU N M TH NG C KI M TOÁN VI T NAM CHU N M C S 240 GIAN L N VÀ SAI SÓT (Ban hành theo Quy t ñ nh s 143/2001/Qð-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 c a B trư ng B Tài chính) QUI ð NH CHUNG 01 M c đích c a chu n m c qui ñ nh nguyên t c, th t c b n hư ng d n th th c áp d ng nguyên t c th t c b n liên quan ñ n trách nhi m c a ki m tốn viên cơng ty ki m tốn vi c xem xét gian l n sai sót q trình ki m tốn báo cáo tài 02 Khi l p k ho ch th c hi n th t c ki m toán, ñánh giá báo cáo k t qu th c hi n th t c ki m toán, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i xem xét xem có sai ph m gian l n ho c sai sót gây làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài khơng? 03 Chu n m c áp d ng cho ki m tốn báo cáo tài ñư c v n d ng cho ki m tốn thơng tin tài khác d ch v liên quan c a cơng ty ki m tốn Ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i tuân th qui ñ nh c a chu n m c trình th c hi n ki m tốn báo cáo tài ðơn v đư c ki m tốn (khách hàng) bên s d ng k t qu ki m toán ph i có nh ng hi u bi t c n thi t v nh ng qui ñ nh chu n m c ñ ph i h p cơng vi c v i cơng ty ki m tốn ki m toán viên x lý quan h liên quan đ n thơng tin ñư c ki m toán Các thu t ng chu n m c ñư c hi u sau: 04 Gian l n: Là nh ng hành vi c ý làm sai l ch thông tin kinh t , tài m t hay nhi u ngư i H i ñ ng qu n tr , Ban Giám ñ c, nhân viên ho c bên th ba th c hi n, làm nh hư ng đ n báo cáo tài Gian l n có th bi u hi n dư i d ng t ng quát sau: - Xuyên t c, làm gi ch ng t , tài li u liên quan ñ n báo cáo tài chính; - S a đ i ch ng t , tài li u k toán làm sai l ch báo cáo tài chính; - Bi n th tài s n; - Che d u ho c c ý b sót thơng tin, tài li u ho c nghi p v kinh t làm sai l ch báo cáo tài chính; - Ghi chép nghi p v kinh t khơng s th t; - C ý áp d ng sai chu n m c, nguyên t c, phương pháp ch ñ k tốn, sách tài chính; Cung c p b i kiemtoan.com.vn - C ý tính tốn sai v s h c 05 Sai sót: Là nh ng l i khơng c ý có nh hư ng đ n báo cáo tài chính, như: - L i v tính tốn s h c ho c ghi chép sai; - B sót ho c hi u sai, làm sai kho n m c, nghi p v kinh t ; - Áp d ng sai chu n m c, ngun t c, phương pháp ch đ k tốn, sách tài khơng c ý N I DUNG CHU N M C Trách nhi m c a Giám ñ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) 06 Giám ñ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) ñơn v ch u trách nhi m tr c ti p vi c ngăn ng a, phát hi n x lý gian l n sai sót đơn v thơng qua vi c xây d ng trì th c hi n thư ng xuyên h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b thích h p Do h n ch v n có c a h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b nên khó có th lo i tr hoàn toàn kh x y gian l n ho c sai sót Trách nhi m c a ki m tốn viên cơng ty ki m tốn 07 Trong q trình ki m tốn, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn có trách nhi m giúp ñơn v phát hi n, x lý ngăn ng a gian l n sai sót, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn khơng ph i ch u trách nhi m tr c ti p vi c ngăn ng a gian l n sai sót đơn v mà h ki m toán, ðánh giá r i ro 08 Khi l p k ho ch th c hi n ki m tốn, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i đánh giá r i ro v nh ng gian l n sai sót có th có, làm nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài ph i trao ñ i v i Giám ñ c (ho c ngư i ñ ng d u) ñơn v v m i gian l n ho c sai sót quan tr ng phát hi n đư c 09 Ngồi h n ch thi t k th c hi n h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b , nh ng tình hu ng ho c s ki n làm tăng r i ro gian l n ho c sai sót, g m: - Các v n ñ liên quan ñ n tính tr c ho c l c c a Ban Giám ñ c; - Các s c ép b t thư ng ñ i v i ñơn v ; - Các nghi p v s ki n khơng bình thư ng; - Nh ng khó khăn liên quan ñ n thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m tốn thích h p - Nh ng nhân t t môi trư ng tin h c liên quan đ n tình hu ng s ki n nêu (Ví d v nh ng tình hu ng ho c s ki n ñư c nêu Phát hi n Ph l c s 01) Cung c p b i kiemtoan.com.vn 10 Trên s ñánh giá r i ro, ki m toán viên ph i thi t l p th t c ki m tốn thích h p nh m ñ m b o gian l n sai sót có nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài đ u đư c phát hi n 11 Ki m toán viên ph i thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m tốn thích h p đ ch ng minh khơng có gian l n ho c sai sót làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài chính; ho c n u có gian l n, sai sót đư c phát hi n, ñư c s a ch a ho c ñã trình bày báo cáo tài chính, ki m tốn viên ph i ch nh hư ng c a gian l n sai sót đ n báo cáo tài Kh phát hi n sai sót thư ng cao kh phát hi n gian l n gian l n thư ng kèm theo hành vi c ý che d u 12 Do nh ng h n ch v n có c a ki m tốn, nên dù ki m tốn viên tn th nguyên t c th t c ki m tốn r i ro khơng phát hi n h t gian l n sai sót làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài v n có th x y Khi x y r i ro không phát hi n h t gian l n sai sót làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài ñã ñư c ki m tốn ph i xem xét vi c ch p hành ñ y ñ nguyên t c th t c ki m tốn t ng hồn c nh c th tính thích h p c a k t lu n báo cáo ki m toán d a k t qu c a th t c ki m tốn th c hi n Nh ng h n ch v n có c a ki m tốn 13 Cơng vi c ki m tốn thư ng ch u r i ro khơng phát hi n h t sai ph m làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài chính, k c cu c ki m tốn đư c l p k ho ch ti n hành theo ñúng chu n m c ki m toán Vi t Nam ho c chu n m c ki m tốn qu c t đư c ch p nh n 14 R i ro không phát hi n h t sai ph m tr ng y u gian l n cao r i ro không phát hi n h t sai ph m tr ng y u sai sót, gian l n thư ng ñi kèm v i hành vi c ý che d u gian l n Ki m tốn viên có quy n ch p nh n nh ng gi i trình, ghi chép tài li u c a khách hàng có b ng ch ng v vi c khơng có gian l n sai sót Tuy v y, ki m tốn viên ph i có thái đ hồi nghi mang tính ngh nghi p trình l p k ho ch th c hi n ki m toán ph i ln ý th c đư c r ng có th t n t i nh ng tình hu ng ho c s ki n d n ñ n nh ng sai sót tr ng y u báo cáo tài 15 Do nh ng h n ch v n có c a h th ng k tốn h th ng ki m soát n i b nên v n có kh x y gian l n ho c sai sót làm nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài H th ng ki m sốt n i b có th khơng phát hi n đư c gian l n có s thơng đ ng gi a nhân viên ho c gian l n c a Ban Giám ñ c Nh ng th t c c n ñư c ti n hành có d u hi u gian l n ho c sai sót 16 Trong q trình ki m tốn, xét th y có d u hi u v gian l n ho c sai sót, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i xem xét nh ng nh hư ng c a gian l n sai sót đ n báo cáo tài Trư ng h p ki m tốn viên cơng ty ki m tốn cho r ng gian l n ho c sai sót có th nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài ph i th c hi n s a ñ i b sung nh ng th t c ki m tốn thích h p 17 M c ñ s a ñ i b sung th t c ki m toán ph thu c vào s ñánh giá c a ki m toán viên v : a) Các lo i gian l n sai sót ñã ñư c phát hi n; b) T n su t x y gian l n ho c sai sót; Cung c p b i kiemtoan.com.vn c) Kh tái di n c a m t lo i gian l n ho c sai sót c th có th tr ng y u ñ n báo cáo tài nh hư ng Ki m tốn viên khơng đư c cho r ng gian l n sai sót x y đơn l bi t l p, tr ñã xác ñ nh rõ ràng N u c n thi t, ki m toán viên ph i ñi u ch nh l i n i dung, l ch trình ph m vi th nghi m b n 18 Vi c th c hi n th t c ki m toán s a ñ i b sung thư ng giúp cho ki m tốn viên kh ng đ nh ho c xoá b nghi ng v gian l n ho c sai sót Trư ng h p k t qu c a th t c s a ñ i b sung khơng xố b đư c nghi ng v gian l n sai sót, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i th o lu n v n ñ v i Ban Giám đ c đơn v đư c ki m tốn ph i ñánh giá nh hư ng c a đ n báo cáo tài Báo cáo ki m toán 19 Ki m toán viên ph i xem xét nh hư ng c a gian l n sai sót tr ng y u m i liên h v i nh ng khía c nh khác c a cu c ki m tốn, đ c bi t ñ tin c y gi i trình c a Giám đ c Trư ng h p h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b khơng phát hi n ñư c gian l n sai sót ho c gian l n sai sót khơng đư c ñ c p gi i trình c a Giám đ c ki m tốn viên ph i xem xét l i vi c ñánh giá r i ro ñ tin c y c a gi i trình Kh phát hi n gian l n sai sót c a ki m tốn viên s tuỳ thu c vào m i quan h gi a sai ph m v i nh ng hành vi c tình che d u sai ph m; gi a th t c ki m soát c th c a Ban Giám ñ c nhân viên liên quan Thơng báo v gian l n sai sót Thơng báo cho Giám đ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) 20 Ki m toán viên cơng ty ki m tốn ph i thơng báo k p th i nh ng phát hi n c a cho Giám đ c (ho c ngư i đ ng đ u) đơn v đư c ki m tốn th i h n nhanh nh t trư c ngày phát hành báo cáo tài chính, ho c trư c ngày phát hành Báo cáo ki m toán, khi: a) Ki m tốn viên nghi ng có gian l n, m c dù chưa ñánh giá ñư c nh hư ng c a gian l n t i báo cáo tài chính; b) Có gian l n; c) Có sai sót tr ng y u 21 Khi nghi ng có gian l n, ho c phát hi n gian l n ho c sai sót tr ng y u x y ho c có th x y ra, ki m toán viên ph i cân nh c t t c tình hu ng xem c n thông báo cho c p Trư ng h p có gian l n, ki m tốn viên ph i ñánh giá kh gian l n liên quan ñ n c p qu n lý Trong h u h t trư ng h p x y gian l n, ki m toán viên cơng ty ki m tốn ph i thơng báo cho c p qu n lý cao c p c a nh ng ngư i có dính líu đ n gian l n Khi nghi ng gian l n có liên quan đ n ngư i Lãnh đ o cao nh t ñơn v ñư c ki m tốn thơng thư ng ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i tham kh o ý ki n c a chuyên gia tư v n pháp lu t ñ xác ñ nh th t c c n ti n hành Thông báo cho ngư i s d ng báo cáo ki m toán 22 N u ki m tốn viên cơng ty ki m tốn k t lu n r ng có gian l n ho c sai sót làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài gian l n ho c sai sót khơng đư c đơn v s a ch a ho c khơng đư c ph n nh đ y đ báo cáo tài Cung c p b i kiemtoan.com.vn chính, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i đưa ý ki n ch p nh n t ng ph n ho c ý ki n không ch p nh n Trư ng h p có gian l n ho c sai sót có th làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài m c dù ñã ph n ánh ñ y ñ báo cáo tài ki m tốn viên cơng ty ki m toán v n ph i ch rõ Báo cáo ki m tốn 23 N u đơn v khơng cho phép ki m tốn viên thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m tốn thích h p đ đánh giá gian l n ho c sai sót x y ho c có th x y làm nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i ñưa ý ki n ch p nh n t ng ph n ho c ý ki n t ch i ph m vi ki m tốn b gi i h n 24 N u không th xác ñ nh ñư c ñ y ñ gian l n ho c sai sót x y h n ch khách quan t bên ho c ch quan ñơn v ñư c ki m tốn ki m tốn viên ph i xét t i nh hư ng c a gian l n ho c sai sót t i Báo cáo ki m tốn Thơng báo cho quan ch c có liên quan 25 Ki m tốn viên cơng ty ki m tốn có trách nhi m b o m t thông tin, s li u c a khách hàng, tr trư ng h p ñơn v ñư c ki m tốn có gian l n ho c sai sót mà theo qui đ nh c a pháp lu t, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i thơng báo hành vi gian l n ho c sai sót cho quan ch c có liên quan Trư ng h p này, ki m tốn viên cơng ty ki m tốn đư c phép trao ñ i trư c v i chuyên gia tư v n pháp lu t Ki m toán viên cơng ty ki m tốn rút kh i h p đ ng ki m tốn 26 Ki m tốn viên cơng ty ki m tốn đư c phép ch m d t h p ñ ng ki m tốn xét th y đơn v đư c ki m tốn khơng có bi n pháp c n thi t ñ x lý ñ i v i gian l n mà ki m toán viên cho c n thi t hoàn c nh c th , k c gian l n không nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài Nhân t nh hư ng t i quy t ñ nh rút kh i h p ñ ng, g m: gian l n ho c sai sót liên quan đ n c p lãnh ñ o cao nh t ñơn v ; vi c ti p t c trì quan h c a ki m tốn viên v i đơn v đư c ki m tốn Cơng ty ki m toán ph i cân nh c k lư ng trao ñ i v i chuyên gia tư v n pháp lu t trư c ñưa quy t ñ nh 27 Trư ng h p rút kh i h p đ ng ki m tốn, n u ki m tốn viên khác đư c thay th yêu c u cung c p thông tin v khách hàng ki m tốn viên hi n t i ph i thông báo rõ lý chuyên môn d n t i bu c ph i ch m d t h p đ ng Ki m tốn viên hi n t i có th th o lu n thơng báo v i ki m tốn viên khác ñư c thay th v thông tin c a khách hàng phù h p v i lu t pháp, yêu c u v ñ o ñ c ngh nghi p ki m tốn có liên quan ph m vi cho phép c a khách hàng N u khách hàng không cho phép th o lu n v công vi c c a h ki m tốn viên cơng ty ki m tốn hi n t i ph i thông báo v vi c không cho phép cho ki m tốn viên đư c thay th Cung c p b i kiemtoan.com.vn PH L C S 01 Ví d v nh ng tình hu ng ho c s ki n làm tăng r i ro gian l n ho c sai sót Nh ng v n đ liên quan đ n tính tr c ho c l c c a Ban Giám đ c - Cơng tác qu n lý b m t ngư i (hay m t nhóm ngư i) ñ c quy n n m gi , thi u s giám sát có hi u l c c a Ban Giám ñ c ho c H i ñ ng qu n tr ; - Cơ c u t ch c c a ñơn v ñư c ki m toán ph c t p m t cách c ý; - S b t l c vi c s a ch a nh ng y u c a h th ng k toán h th ng ki m soát n i b nh ng y u hồn tồn có th kh c ph c ñư c; - Thay ñ i thư ng xuyên k tốn trư ng ho c ngư i có trách nhi m c a b ph n k toán tài chính; - Thi u nhi u nhân viên k toán m t th i gian dài; - B trí ngư i làm k tốn khơng chun mơn ho c ngư i b pháp lu t nghiêm c m; - Thay ñ i thư ng xuyên chuyên gia tư v n pháp lu t ho c ki m toán viên Các s c ép b t thư ng đơn v ho c t bên ngồi vào đơn v - Ngành ngh kinh doanh g p khó khăn s ñơn v phá s n ngày tăng; - Thi u v n kinh doanh l , ho c m r ng quy mô doanh nghi p nhanh; - M c thu nh p gi m sút; - Doanh nghi p c ý h ch toán tăng l i nhu n nh m khuy ch trương ho t ñ ng; - ð u tư nhanh vào ngành ngh m i ho c lo i s n ph m m i làm m t cân ñ i tài chính; - Doanh nghi p b l thu c nhi u vào m t s s n ph m ho c m t s khách hàng; - S c ép v tài t nh ng nhà ñ u tư ho c c p qu n lý ñơn v ; - S c ép ñ i v i nhân viên k tốn ph i hồn t t báo cáo tài th i gian ng n Các nghi p v s ki n khơng bình thư ng - Các nghi p v ñ t xu t, ñ c bi t x y vào cu i niên đ k tốn có tác ñ ng ñ n doanh thu, chi phí k t qu ; - Các nghi p v ho c phương pháp x lý k toán ph c t p; - Các nghi p v v i bên h u quan; - Các kho n chi phí cao so v i nh ng d ch v ñư c cung c p (Ví d : Phí lu t sư, tư v n ho c ñ i lý, ) Cung c p b i kiemtoan.com.vn Nh ng khó khăn liên quan ñ n thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m tốn thích h p - Tài li u k tốn khơng đ y đ ho c khơng đư c cung c p k p th i (Ví d : Khơng thu th p đ ch ng t ; phát sinh chênh l ch l n gi a s báo cáo, nh ng nghi p v ghi chép sai ho c đ ngồi s k tốn, ); - Lưu tr tài li u khơng ñ y ñ v s ki n nghi p v kinh t (Ví d : ch ng t chưa ñư c phê t, thi u tài li u h tr cho nh ng nghi p v l n ho c b t thư ng); - Có chênh l ch l n gi a s k toán c a ñơn v v i xác nh n c a bên th ba; mâu thu n gi a b ng ch ng ki m tốn; khơng gi i thích ñư c s thay ñ i c a ch s ho t ñ ng; - Ban Giám ñ c t ch i cung c p gi i trình ho c gi i trình khơng tho mãn u c u c a ki m toán viên Nh ng nhân t t mơi trư ng tin h c liên quan đ n tình hu ng s ki n nêu - Khơng l y đư c thơng tin t máy vi tính; - Có thay đ i chương trình vi tính khơng lưu tài li u, khơng ñư c phê t không ñư c ki m tra; - Thông tin, tài li u in t máy vi tính khơng phù h p v i báo cáo tài chính; - Các thơng tin in t máy vi tính m i l n l i khác Cung c p b i kiemtoan.com.vn CHU N M H TH NG C KI M TOÁN VI T NAM CHU N M L P K C S 300 HO CH KI M TOÁN (Ban hành theo Quy t ñ nh s 143/2001/Qð-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 c a B trư ng B Tài chính) QUI ð NH CHUNG 01 M c đích c a chu n m c qui ñ nh nguyên t c, th t c b n hư ng d n th th c áp d ng nguyên t c th t c b n liên quan ñ n vi c l p k ho ch cho m t cu c ki m toán báo cáo tài 02 Ki m tốn viên cơng ty ki m toán ph i l p k ho ch ki m tốn đ đ m b o cu c ki m tốn đư c ti n hành m t cách có hi u qu 03 Chu n m c áp d ng cho ki m toán báo cáo tài đư c v n d ng cho ki m tốn thơng tin tài khác d ch v liên quan c a công ty ki m toán Trư ng h p ki m toán năm ñ u tiên cho khách hàng m i, ki m tốn viên ph i m r ng qui trình l p k ho ch ki m toán d a nh ng n i dung ñư c qui ñ nh chu n m c Ki m toán viên cơng ty ki m tốn ph i tn th qui ñ nh c a chu n m c trình l p th c hi n k ho ch ki m toán ðơn v đư c ki m tốn (khách hàng) ph i có nh ng hi u bi t c n thi t v chu n m c ñ ph i h p công vi c x lý m i quan h liên quan đ n q trình l p k ho ch ki m toán Các thu t ng chu n m c ñư c hi u sau: 04 K ho ch chi n lư c: Là ñ nh hư ng b n, n i dung tr ng tâm phương pháp ti p c n chung c a cu c ki m toán c p ch ñ o v ch d a hi u bi t v tình hình ho t ñ ng môi trư ng kinh doanh c a ñơn v ñư c ki m toán 05 K ho ch ki m toán t ng th : Là vi c c th hoá k ho ch chi n lư c phương pháp ti p c n chi ti t v n i dung, l ch trình ph m vi d ki n c a th t c ki m toán M c tiêu c a vi c l p k ho ch ki m toán t ng th đ có th th c hi n cơng vi c ki m tốn m t cách có hi u qu theo ñúng th i gian d ki n 06 Chương trình ki m tốn: Là tồn b nh ng ch d n cho ki m toán viên tr lý ki m toán tham gia vào cơng vi c ki m tốn phương ti n ghi chép theo dõi, ki m tra tình hình th c hi n ki m tốn Chương trình ki m toán ch d n m c tiêu ki m toán t ng ph n hành, n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki m toán c th th i gian c tính c n thi t cho t ng ph n hành 10 Cung c p b i kiemtoan.com.vn b ng ch ng khác h tr cho vi c ñánh giá trư c ñây Trong th nghi m b n, n u s ti n sai sót c a m u cao d tính, ki m tốn viên có th k t lu n s dư tài kho n ho c lo i nghi p v ñã b sai l ch tr ng y u, tr thu th p ñư c b ng ch ng khác đ ch ng minh r ng khơng t n t i sai sót tr ng y u 55 N u t ng giá tr c a sai sót d tính c ng (+) v i sai sót cá bi t nh g n t i m c sai sót có th b qua, ki m tốn viên c n xem xét tính thuy t ph c c a k t qu m u b ng cách k t h p v i k t qu cu th t c ki m toán khác ho c thu th p thêm b ng ch ng ki m toán T ng giá tr c a sai sót d tính c ng (+) v i sai sót cá bi t d tính thích h p nh t c a ki m tốn viên v sai sót c a t ng th Tuy nhiên, k t qu m u v n b nh hư ng b i r i ro l y m u Khi t ng sai sót d tính c ng (+) v i sai sót cá bi t g n b ng sai sót có th b qua ki m tốn viên ph i th a nh n t n t i r i ro n u l y m t m u khác có th d n đ n m t k t qu d tính khác cao sai sót có th b qua Vi c th c hi n thêm th t c ki m toán khác s giúp ki m tốn viên đánh giá r i ro R i ro s gi m ñi thu th p thêm ñư c nh ng b ng ch ng khác 56 Khi ñánh giá k t qu l y m u d n ñ n ph i ñi u ch nh nh ng ñánh giá ban đ u c a ki m tốn viên v tính ch t c a t ng th ki m toán viên c n ph i: a) ð ngh Giám đ c đơn v đư c ki m tốn ki m tra l i nh ng sai sót phát hi n nh ng sai sót cịn có th có th c hi n nh ng u ch nh c n thi t b) ði u ch nh th t c ki m tốn đ nh Ví d , th nghi m ki m soát, ki m toán viên c n m r ng c m u, th c hi n th t c ki m toán thay th ho c b sung th nghi m b n liên quan c) Xem xét nh hư ng c a đ n Báo cáo ki m toán./ 46 Cung c p b i kiemtoan.com.vn PH Ví d v nhân t L C S 01 nh hư ng ñ n c m u th nghi m ki m sốt Dư i nh ng nhân t mà ki m toán viên thư ng quan tâm ñ n xác ñ nh c m u c a m t th nghi m ki m sốt Nh ng nhân t ph i đư c xem xét ñ ng th i v i nhau, khơng đư c tách r i t ng nhân t Nhân t M c ñ tin c y mà ki m tốn viên d đ nh d a vào h th ng k toán h th ng ki m soát n i b tăng lên T l sai ph m ñ i v i th t c ki m sốt mà ki m tốn viên có th ch p nh n ñư c tăng lên T l sai ph m ñ i v i th nghi m ki m soát mà ki m toán viên d đốn s x y t ng th tăng lên R i ro ki m toán viên đánh giá r i ro ki m sốt th p th c t gi m xu ng S lư ng ñơn v l y m u t ng th tăng lên nh hư ng ñ nc m u Tăng lên Gi m xu ng Tăng lên Tăng lên nh hư ng khơng đáng k M c đ tin c y mà ki m tốn viên d ñ nh d a vào h th ng k toán h th ng ki m soát n i b : M c ñ b o ñ m mà ki m tốn viên d đ nh đ t đư c t h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b c a đơn v cao m c r i ro ki m sốt mà ki m tốn viên đánh giá s th p c m u c n thi t ph i l n Ví d : M c ñánh giá ban ñ u v r i ro ki m soát th p cho th y ki m tốn viên d đ nh đ t nhi u tin c y vào ho t ñ ng h u hi u c a ki m soát n i b Khi đó, ki m tốn viên s ph i thu th p nhi u b ng ch ng ki m tốn đ làm s cho s đánh giá c a so v i trư ng h p ñánh giá r i ro ki m soát cao T l sai ph m có th ch p nh n đư c đ i v i th t c ki m sốt (sai sót có th b qua): T l sai ph m mà ki m tốn viên có th ch p nh n ñư c th p c m u c n thi t l n T l sai ph m ñ i v i th nghi m ki m sốt mà ki m tốn viên d tính s x y t ng th : T l sai ph m mà ki m tốn viên d tính cao c m u ph i l n Các nhân t nh hư ng ñ n s xét đốn c a ki m tốn viên v t l sai ph m d tính bao g m hi u bi t v tình hình kinh doanh (đ c bi t th t c ñư c th c hi n đ tìm hi u v h th ng k toán h th ng ki m soát n i b ), thay ñ i v nhân s ho c h th ng k toán ki m soát n i b , k t qu c a th t c ki m toán kỳ trư c k t qu c a th t c ki m toán khác áp d ng kỳ N u t l sai ph m d tính cao khó có kh gi m đư c r i ro ki m sốt Khi ki m toán viên thư ng b qua th nghi m ki m soát R i ro ki m tốn viên đánh giá r i ro ki m soát th p th c t : R i ro ñư c ñánh giá r i ro ki m soát th p th c t mà ki m toán viên yêu c u tăng lên, nghĩa đ tin c y ki m tốn viên mong mu n m u s ch ñúng sai sót t ng th gi m xu ng, c m u c n thi t s tăng lên 47 Cung c p b i kiemtoan.com.vn S lư ng ñơn v l y m u t ng th : Trong t ng th l n, s lư ng ph n t t ng th h u khơng có nh hư ng đ n c m u Trong t ng th nh , l y m u ki m toán thư ng l i không hi u qu b ng phương pháp l a ch n khác ñ thu th p ñ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p 48 Cung c p b i kiemtoan.com.vn PH Ví d v nhân t L C S 02 nh hư ng ñ n c m u th nghi m b n Ki m toán viên c n cân nh c nh ng nhân t dư i ñây xác ñ nh c m u th nghi m b n Nhân t nh hư ng ñ n c m u ðánh giá c a ki m toán viên v r i ro ti m tàng tăng lên Tăng lên ðánh giá c a ki m toán viên v r i ro ki m soát tăng lên Tăng lên S d ng nhi u th nghi m b n cho s d n li u c a báo cáo tài Gi m xu ng R i ro mà ki m toán viên k t lu n r ng khơng có sai ph m tr ng y u th c t có Tăng lên T ng sai sót mà ki m tốn viên có th ch p nh n đư c (sai sót có th b qua) tăng lên Gi m xu ng S ti n c a sai sót ki m tốn viên d tính s phát hi n t ng th tăng lên Tăng lên áp d ng vi c phân b cho t ng th (n u phương pháp thích h p) Gi m xu ng S lư ng ñơn v l y m u t ng th tăng lên nh hư ng không ñáng k ðánh giá c a ki m toán viên v r i ro ti m tàng: Ki m tốn viên đánh giá v r i ro ti m tàng cao c m u c n thi t tăng lên R i ro ti m tàng cao địi h i r i ro phát hi n c n thi t th p đ có th gi m r i ro ki m toán xu ng th p đ n m c có th ch p nh n đư c Do c m u c n thi t ph i tăng lên ðánh giá c a ki m toán viên v r i ro ki m sốt: Ki m tốn viên đánh giá r i ro ki m sốt cao c m u tăng lên Ví d , m t m c r i ro ki m sốt đư c ñánh giá cao cho th y ki m toán viên khơng th d a vào s ho t đ ng h u hi u c a h th ng ki m sốt n i b liên quan đ n s d n li u c th c a báo cáo tài Do đó, đ gi m r i ro ki m tốn xu ng th p đ n m c có th ch p nh n đư c, ki m tốn viên c n ph i đưa m t m c r i ro phát hi n th p ph i tin c y nhi u vào th nghi m b n Vi c d a nhi u vào th nghi m b n s d n ñ n c m u c n thi t tăng lên S d ng th nghi m b n cho s d n li u c a báo cáo tài chính: Khi ki m tốn viên d a nhi u vào th nghi m b n (ki m tra chi ti t hay th t c phân tích) đ gi m r i ro phát hi n xu ng th p ñ n m c có th ch p nh n đư c s d n 49 Cung c p b i kiemtoan.com.vn ñ n m c ñ m b o mà ki m tốn viên đ t đ i v i vi c l y m u gi m xu ng c m u s gi m xu ng R i ro ki m toán viên k t lu n khơng có sai ph m tr ng y u th c t có: N u ki m toán viên mu n gi m r i ro ki m tốn, nghĩa tăng đ tin c y vào k t qu m u K t qu m u s ch ñúng ho c th p sai sót th c t c a t ng th , c m u c n thi t ph i tăng lên T ng sai sót mà ki m tốn viên có th ch p nh n đư c (sai sót có th b qua): T ng sai sót mà ki m tốn viên có th ch p nh n ñư c th p, c m u c n thi t ph i l n S li u sai sót mà ki m tốn viên d tính s phát hi n t ng th : Ki m toán viên d tính sai sót phát hi n t ng th l n c m u c n thi t ph i tăng lên đ có th đưa m t c tính h p lý v s li u sai sót th c s c a t ng th Các nhân t liên quan ñ n s xem xét c a ki m toán viên v sai sót g m ph m vi mà giá tr ñư c xác ñ nh m t cách ch quan, k t qu c a th nghi m ki m soát, k t qu c a th t c ki m toán áp d ng kỳ trư c k t qu c a th nghi m b n áp d ng kỳ Phân nhóm có s bi n đ ng l n v giá tr ph n t t ng th : C n th c hi n vi c phân nhóm ph n t có giá tr g n vào m t t ng th con, g i nhóm Khi m t t ng th đư c phân nhóm thích h p t ng h p c m u c a nhóm s nh c m u cho toàn b t ng th , m c dù r i ro l y m u khơng đ i S lư ng ñơn v l y m u t ng th : Trong t ng th l n s lư ng ph n t c a t ng th nh hư ng đáng k đ n c m u Trong t ng th nh , l y m u ki m tốn khơng có hi u qu b ng phương pháp khác ñ thu th p b ng ch ng ki m toán 50 Cung c p b i kiemtoan.com.vn PH L C S 03 Phương pháp l a ch n ph n t c a m u Các phương pháp ch y u ñ l a ch n ph n t c a m u là: a) S d ng m t chương trình ch n s ng u nhiên ho c b ng s ng u nhiên; b) L a ch n theo h th ng: Trư c h t xác ñ nh kho ng cách l y m u ñư c tính b ng cách chia s lư ng ph n t c a t ng th cho c m u Gi s v i m t t ng th có 10.000 ph n t , c m u c n thi t 200 kho ng cách l y m u 50 Sau ch n m xu t phát b t kỳ c a ph n t ñ u tiên c th cách 50 ph n t s ch n m t ph n t vào m u Gi s ñi m xu t phát ñư c ch n 23, ph n t ñư c ch n s 23, 73,123, Khi s d ng phương pháp l a ch n theo h th ng, ki m toán viên c n xác ñ nh ñơn v l y m u t ng th khơng đư c s p x p theo cách mà kho ng cách l y m u trùng h p v i m t ki u s p x p nh t ñ nh t ng th c) L a ch n b t kỳ: Ki m toán viên l a ch n ph n t vào m u không theo m t tr t t ph i tránh b t kỳ s thiên l ch ho c ñ nh ki n ch quan (Ví d : b qua ph n t khó tìm ho c ln ln ch n ph n t n m dịng đ u tiên ho c dịng cu i c a trang) đ ng th i ph i ñ m b o cho t t c ph n t t ng th đ u có h i đư c ch n Phương pháp l a ch n b t kỳ không phù h p l y m u th ng kê L a ch n m u theo kh i vi c l a ch n m t hay nhi u kh i ph n t liên ti p m t t ng th L a ch n m u theo kh i thư ng ñư c s d ng l y m u ki m tốn, h u h t kh i đ u có k t c u m t tính ch t v i t ng th M c dù m t vài trư ng h p ki m tra m t kh i ph n t m t th t c ki m tốn thích h p Phương pháp khơng ñư c s d ng ñ l a ch n ph n t c a m u ki m tốn viên d tính đưa k t lu n v toàn b t ng th d a m u./ 51 Cung c p b i kiemtoan.com.vn CHU N M H TH NG C KI M TOÁN VI T NAM CHU N M KI M TOÁN CÁC Ư C S 540 C TÍNH K TỐN (Ban hành theo Quy t ñ nh s 143/2001/Qð-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 c a B trư ng B Tài chính) QUI ð NH CHUNG 01 M c đích c a chu n m c qui ñ nh nguyên t c, th t c b n hư ng d n th th c áp d ng nguyên t c, th t c b n ñ i v i ki m toán c tính k tốn q trình ki m tốn báo cáo tài 02 Ki m tốn viên ph i thu th p ñ y ñ b ng ch ng ki m tốn thích h p v c tính k tốn báo cáo tài 03 Chu n m c áp d ng cho ki m tốn c tính k tốn báo cáo tài Chu n m c khơng áp d ng cho vi c ki m tra d toán (k ho ch) tài c a đơn v Ki m tốn viên Cơng ty ki m tốn ph i tuân th qui ñ nh c a chu n m c trình th c hi n ki m tốn c tính k tốn liên quan đ n Báo cáo tài Các thu t ng chu n m c ñư c hi u sau: 04 Ư c tính k tốn: Là m t giá tr g n c a m t ch tiêu liên quan ñ n báo cáo tài đư c c tính trư ng h p th c t ñã phát sinh chưa có s li u xác ho c chưa có phương pháp tính tốn xác hơn, ho c m t ch tiêu th c t chưa phát sinh đư c c tính đ l p báo cáo tài chính, ví d : * Ư c tính ch tiêu phát sinh: - D phịng n ph i thu khó địi; - D phịng gi m giá đ u tư dài h n; - D phịng gi m giá hàng t n kho; - Trích kh u hao tài s n c ñ nh; - Chi phí tr trư c; - Giá tr s n ph m d dang; - Doanh thu ghi nh n trư c; - Doanh thu h p ñ ng xây d ng d dang - Ư c tính ch tiêu chưa phát sinh: - D phịng chi phí b o hành; 52 Cung c p b i kiemtoan.com.vn - Chi phí trích trư c - 05 Giám đ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) ñơn v ñư c ki m toán ph i ch u trách nhi m v c tính k tốn l p báo cáo tài Các c tính k tốn đư c l p d a vào nh ng xét đốn u ki n khơng có s ch c ch n v k t qu c a s ki n ñã phát sinh ho c có th s phát sinh Vì v y, m c đ r i ro, sai sót c a báo cáo tài thư ng r t cao có c tính k tốn N I DUNG CHU N M C Tính ch t c a c tính k tốn 06 Vi c l p m t c tính k tốn có th ñơn gi n ho c ph c t p tuỳ theo tính ch t c a ch tiêu; Ví d : Ư c tính phân b chi phí th nhà xư ng ph i tr , đơn gi n c tính d phịng gi m giá hàng t n kho c tính d phòng gi m giá hàng t n kho ph i phân tích d li u hi n t i d tính bán hàng tương lai ð i v i c tính ph c t p, c n nhi u kinh nghi m, ki n th c chun mơn địi h i kh xét đốn cao 07 Các c tính k tốn có th ñư c th c hi n m t cách thư ng xun kỳ k tốn, ho c có th ñư c th c hi n vào cu i kỳ k toán Trong nhi u trư ng h p, c tính k tốn đư c l p d a s kinh nghi m th c t ; Ví d : S d ng t l ñ nh m c doanh thu bán hàng ñ c tính chi phí b o hành Trư ng h p này, ñơn v ph i thư ng xuyên soát xét l i d li u ph i so sánh k t qu th c t v i s li u c tính đ u ch nh c tính kỳ sau 08 Trư ng h p ch quan, thi u d li u khách quan ho c m c đ khơng ch c ch n c a m t y u t nên c tính k tốn khơng th l p đư c m t cách h p lý ki m tốn viên ph i cân nh c ñưa ý ki n báo cáo ki m tốn theo qui ñ nh t i Chu n m c s 700 “Báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính” Th t c ki m tốn 09 Các c tính k tốn thư ng liên quan tr c ti p ñ n k t qu kinh doanh nghĩa v thu thu nh p doanh nghi p ñ i v i Nhà nư c nên d b x lý ch quan theo hư ng có l i cho đơn v Ki m tốn viên cơng ty ki m tốn ph i thu th p đ y đ b ng ch ng ki m tốn thích h p đ có k t lu n v tính h p lý c a c tính k tốn t ng trư ng h p c th Các thơng tin c n thi t đ s c thuy t ph c v tính h p lý c a c tính k tốn ph i đư c trình bày thuy t minh báo cáo tài Các b ng ch ng đ ch ng minh cho c tính k tốn thư ng khó thu th p tính thuy t ph c th p b ng ch ng ch ng minh cho ch tiêu khác báo cáo tài 10 Ki m tốn viên ph i n m ñư c th t c, phương pháp mà ñơn v ñã s d ng l p c tính k tốn đ xác đ nh n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki m toán c tính k tốn 11 Ki m tốn viên c n ph i áp d ng m t ho c áp d ng k t h p phương pháp sau q trình ki m tốn c tính k tốn: 53 Cung c p b i kiemtoan.com.vn a) Xem xét ki m tra trình l p c tính k tốn c a đơn v ; b) Ki m toán viên l p m t c tính đ c l p đ so sánh v i c tính c a đơn v ; c) Xem xét s ki n phát sinh sau ngày k t thúc năm tài trư c ngày l p báo cáo ki m tốn đ xác nh n c tính k tốn l p Xem xét ki m tra trình l p c tính k tốn c a đơn v 12 Các bư c th c hi n vi c xem xét ki m tra trình l p c tính k tốn c a đơn v , g m: a) Ki m tra s li u xem xét gi ñ nh dùng làm s l p c tính k tốn; ð i chi u s li u gi đ nh v i qui đ nh có liên quan ho c kinh nghi m th c t c a ñơn v ngành, ñ a phương; b) Ki m tra tính tốn liên quan đ n c tính k tốn; c) So sánh c tính k tốn l p c a kỳ k toán trư c v i k t qu th c t c a kỳ đó; d) Xem xét th t c phê t c tính k tốn c a Giám đ c Ki m tra s li u xem xét gi đ nh 13 Ki m tốn viên ph i ñánh giá s xác, ñ y ñ thích h p c a d li u dùng làm s đ l p c tính k toán Khi s d ng s li u k toán đ l p c tính k tốn, ph i ki m tra tính nh t quán c a s li u v i nh ng s li u ñã ñư c ph n nh s k tốn Ví d : ð ki m tra s li u d phịng chi phí b o hành, ki m toán viên ph i thu th p b ng ch ng ki m toán ch ng minh d li u liên quan ñ n nh ng s n ph m cịn th i h n b o hành tính ñ n cu i kỳ ph i nh t quán v i thông tin v doanh thu c a kỳ 14 Ki m tốn viên c n ph i thu th p b ng ch ng ki m tốn t bên ngồi đơn v , ví d : Khi ki m tra ch tiêu d phòng gi m giá hàng t n kho, n u đơn v tính ch tiêu b ng cách tham kh o m c tiêu th d ki n tương lai vi c ki m tra d li u ñơn v (như m c tiêu th trư c ñây, ñơn ñ t hàng ñã ký, chi u hư ng ti p th , ) ki m toán viên ph i thu th p b ng ch ng t k ho ch tiêu th c a ngành phân tích v th trư ng Tương t v y, ki m tra c tính k tốn đơn v l p v nh ng nh hư ng v ki n t ng, u n i, ki m toán viên s ph i tìm b ng ch ng b ng cách liên h tr c ti p v i lu t sư c a ñơn v 15 Ki m tốn viên ph i đánh giá d li u mà ñơn v ñã dùng làm s l p c tính k tốn Ví d : Phân tích tu i n kho n ph i thu c a khách hàng tính th i gian lưu kho c a m t m t hàng ph i c vào m c ñã tiêu th m c tiêu th d ki n tương lai 16 Ki m tốn viên ph i đánh giá tính thích h p c a gi ñ nh mà ñơn v ñã s d ng ñ l p c tính k tốn Trong m t s trư ng h p, gi ñ nh ñư c c vào s li u th ng kê c a ngành hay c a Nhà nư c, ví d : T l l m phát, lãi su t, t c ñ tăng trư ng Trong trư ng h p khác, gi ñ nh ñư c d a d li u phát sinh n i b ñơn v 17 Khi ñánh giá gi ñ nh làm s l p c tính k tốn, ki m tốn viên ph i xem xét gi đ nh này: 54 Cung c p b i kiemtoan.com.vn - Có h p lý so v i k t qu th c t c a kỳ k toán trư c hay khơng; - Có nh t qn v i gi ñ nh ñã ñư c s d ng ñ l p c tính k tốn khác hay khơng; - Có nh t qn v i k ho ch ñã ñư c ñơn v v ch hay khơng Ki m tốn viên ph i đ c bi t lưu ý ñ n nh ng gi ñ nh d thay đ i, ch quan ho c d có sai sót tr ng y u 18 Trư ng h p xem xét c tính k tốn ph c t p có liên quan đ n k thu t chuyên ngành, ki m toán viên ph i s d ng tư li u c a chuyên gia k thu t, ví d : Khi c tính hàm lư ng khoáng s n qu ng, ki m toán viên ph i s d ng tư li u c a chun gia chun ngành thăm dị đ a ch t Ki m toán viên ph i ki m tra ñ ñ m b o d li u ñư c ñơn v s d ng ñ l p c tính k tốn v n cịn thích h p ð th c hi n vi c này, ki m toán viên ph i s d ng nh ng hi u bi t c a v k t qu tài c a đơn v kỳ k tốn trư c; phương pháp đư c ñơn v khác ngành áp d ng nh ng k ho ch d tính tương lai mà đơn v trình bày v i ki m toán viên 20 ð i v i s li u gi ñ nh ñã qui ñ nh văn b n pháp lu t liên quan (ví d th i gian s d ng h u ích làm s trích kh u hao TSCð) ki m tốn viên ph i đ i chi u gi a qui ñ nh v i gi ñ nh ñơn v ñã s d ng ñ l p c tính k tốn Ki m tra tính tốn liên quan đ n c tính k tốn 21 Ki m toán viên ph i ki m tra phương pháp tính tốn mà đơn v s d ng đ l p c tính k tốn liên quan ñ n báo cáo tài N i dung, l ch trình ph m vi th nghi m c a ki m toán viên tùy thu c vào ñ ph c t p c a vi c tính tốn c tính k tốn, s đánh giá c a ki m toán viên v th t c phương pháp mà ñơn v s d ng ñ l p c tính tính tr ng y u c a c tính k tốn So sánh c tính k tốn l p c a kỳ k toán trư c v i k t qu th c t c a kỳ 22 Khi đơn v đư c ki m tốn đ ng ý cho ki m tra s sách k toán năm tài trư c, ki m tốn viên ph i so sánh c tính k tốn ñã l p kỳ k toán trư c v i k t qu th c hi n c a kỳ k tốn đó, nh m: a) Thu th p b ng ch ng v đ tin c y nói chung ñ i v i phương pháp l p c tính k tốn c a đơn v ; b) Xem xét s c n thi t ph i ñi u ch nh phương pháp c tính; c) Tính tốn đánh giá s chênh l ch gi a k t qu th c hi n v i c tính k tốn kỳ, c n thi t ph i u ch nh ho c trình bày thuy t minh báo cáo tài Xem xét th t c phê t c tính k tốn c a Giám đ c 23 Giám ñ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) ñơn v thư ng soát xét phê t c tính k tốn quan tr ng Ki m toán viên ph i xem xét vi c soát xét phê t c tính k toán quan tr ng c a c p qu n lý có thích h p hay khơng u có đư c th hi n tài li u làm s cho vi c l p c tính k tốn chưa? 55 Cung c p b i kiemtoan.com.vn Ki m toán viên l p m t c tính đ c l p 24 Ki m tốn viên có th t l p ho c thu th p m t c tính k tốn đ c l p so sánh k t qu c tính đ c l p v i c tính k tốn đơn v l p Khi s d ng k t qu c tính đ c l p, ki m tốn viên ph i ñánh giá d li u, xem xét gi ñ nh ki m tra th t c tính tốn đư c s d ng q trình l p c tính k tốn Ki m tốn viên có th so sánh c tính v i k t qu th c t c a kỳ k tốn trư c Xem xét s ki n phát sinh sau ngày k t thúc năm tài 25 Các nghi p v s ki n phát sinh sau ngày k t thúc năm tài trư c ngày l p báo cáo ki m tốn có th cung c p b ng ch ng ki m tốn có liên quan đ n vi c l p c tính k tốn c a đơn v đư c ki m tốn Vi c ki m toán viên soát xét nghi p v s ki n có th giúp h gi m b t ho c th m chí khơng ph i th c hi n vi c sốt xét ki m tra trình l p c tính k tốn c a đơn v ho c s d ng m t c tính đ c l p đ đánh giá tính h p lý c a c tính k tốn ðánh giá k t qu c a th t c ki m tốn 26 Ki m tốn viên ph i đánh giá l i l n cu i tính h p lý c a c tính k tốn d a vào nh ng hi u bi t c a v đơn v tính nh t qn c a c tính k tốn v i b ng ch ng ki m tốn khác thu th p đư c q trình ki m tốn 27 Ki m tốn viên ph i xác đ nh nghi p v tr ng y u x y sau ngày k t thúc năm tài có nh hư ng ñ n d li u gi ñ nh ñã s d ng ñ l p c tính k tốn 28 Do tính khơng ch c ch n v n có c tính k tốn nên vi c đánh giá chênh l ch, khác bi t ki m toán c tính k tốn khó so v i th c hi n ki m toán nh ng ch tiêu khác Khi có s chênh l ch gi a giá tr c tính c a ki m tốn viên v i giá tr c tính báo cáo tài chính, ki m tốn viên ph i cân nh c xem s chênh l ch có c n u ch nh hay khơng? N u s chênh l ch h p lý ho c khơng tr ng y u khơng c n ph i ñi u ch nh Tuy nhiên, n u ki m toán viên xét th y s chênh l ch không h p lý ho c làm nh hư ng tr ng y u ñ n báo cáo tài có th u c u ñơn v ñi u ch nh l i c tính k tốn có liên quan N u đơn v t ch i ñi u ch nh l i s chênh l ch s đư c coi m t sai sót s đư c xem xét v i sai sót khác đ đánh giá m c ñ nh hư ng c a chúng đ n báo cáo tài có tr ng y u hay không 29 Trư ng h p t ng kho n chênh l ch c a c tính k tốn riêng l đư c coi ch p nh n ñư c n u k t h p chênh l ch l i s t o nh hư ng tr ng y u đ n báo cáo tài ki m tốn viên ph i đánh giá l i tồn b c tính k tốn m t t ng th th ng nh t 56 Cung c p b i kiemtoan.com.vn CHU N M H TH NG C KI M TOÁN VI T NAM CHU N M S C S 610 D NG TƯ LI U C A KI M TOÁN N I B (Ban hành theo Quy t ñ nh s 143/2001/Qð-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 c a B trư ng B Tài chính) QUI ð NH CHUNG 01 M c đích c a chu n m c qui ñ nh nguyên t c, th t c b n hư ng d n th th c áp d ng nguyên t c th t c b n cho ki m tốn viên đ c l p cơng ty ki m tốn vi c s d ng tư li u c a ki m toán n i b ki m tốn báo cáo tài Chu n m c không áp d ng cho trư ng h p ki m toán viên n i b ñư c huy ñ ng tham gia vào cu c ki m tốn đ c l p 02 Ki m tốn viên đ c l p c n ph i xem xét ho t đ ng ki m tốn n i b ñánh giá nh hư ng c a ho t ñ ng ñ n th t c ki m tốn báo cáo tài 03 Chu n m c áp d ng cho ki m tốn viên cơng ty ki m tốn đ c l p vi c s d ng tư li u c a ki m toán n i b ñ tr giúp ki m toán báo cáo tài đư c v n d ng ki m tốn thơng tin tài khác d ch v liên quan c a công ty ki m tốn Ki m tốn viên đ c l p có th s d ng tư li u c a ki m tốn n i b đ tr giúp cho vi c th c hi n ki m toán báo cáo tài chính, v n ph i ch u trách nhi m toàn b v n i dung, l ch trình, ph m vi ki m tốn ý ki n đưa v báo cáo tài ñư c ki m toán ðơn v ñư c ki m toán ki m toán viên n i b ph i có nh ng hi u bi t c n thi t v nguyên t c th t c qui ñ nh chu n m c ñ th c hi n trách nhi m cung c p tài li u, thông tin ph i h p cơng vi c q trình ki m tốn báo cáo tài c a ki m tốn viên ñ c l p Các thu t ng chu n m c ñư c hi u sau: 04 Ki m toán n i b : Là m t b ph n h th ng ki m sốt n i b c a m t đơn v , có ch c ki m tra, đánh giá tính phù h p, hi u qu , s tuân th pháp lu t qui ñ nh c a h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b c a đơn v N I DUNG CHU N M C Ph m vi m c tiêu c a ki m toán n i b 05 Ph m vi m c tiêu ki m toán n i b r t ña d ng ph thu c vào qui mô, c u t ch c yêu c u qu n lý c a ñơn v Ho t ñ ng ki m toán n i b thư ng g m m t ho c ho t ñ ng sau ñây: 57 Cung c p b i kiemtoan.com.vn - Ki m tra, đánh giá tính phù h p, hi u l c hi u qu c a h th ng k toán h th ng ki m sốt n i b Giám đ c đơn v ph i có trách nhi m thi t l p thư ng xuyên xem xét s phù h p, tính hi u l c hi u qu c a h th ng Ki m toán n i b có ch c ki m tra, ñánh giá thư ng xuyên ñ ñưa ki n ngh nh m hoàn thi n h th ng k toán h th ng ki m soát n i b ; - Ki m tra, ñánh giá xác nh n ch t lư ng, ñ tin c y c a thơng tin kinh t , tài c a báo cáo tài chính, báo cáo k tốn qu n tr ho t ñ ng c a ñơn v Vi c ki m tra, ñánh giá có th bao g m vi c xem xét phương pháp xác ñ nh, ño lư ng, phân lo i, l p báo cáo ki m tra chi ti t nghi p v , kho n m c, s dư tài kho n th t c ki m sốt thơng tin kinh t , tài chính; - Ki m tra, đánh giá tính kinh t , tính hi u l c hi u qu c a ho t ñ ng kinh t , tài k c ho t đ ng phi tài c a đơn v Phát hi n nh ng sơ h , y u ñ xu t gi i pháp c i ti n, hồn thi n - Ki m tra, đánh giá tính tuân th pháp lu t, qui ñ nh u c u t bên ngồi sách qu n lý n i b c a ñơn v M i quan h gi a ki m toán n i b ki m tốn viên đ c l p 06 Vai trị c a ki m tốn n i b Giám ñ c (ho c ngư i ñ ng ñ u) ñơn v qui ñ nh có th thay đ i theo u c u c a Giám ñ c t ng th i kỳ M c tiêu c a ki m tốn đ c l p ñưa ý ki n ñ c l p, khách quan v báo cáo tài v i m i quan tâm hàng ñ u báo cáo tài khơng ch a đ ng nh ng sai sót tr ng y u ð đ t đư c m c tiêu nêu trên, ki m tốn đ c l p ki m toán n i b có th áp d ng phương pháp, th t c ki m toán gi ng nhau; ki m toán viên đ c l p có th s d ng nh ng tư li u c a ki m toán n i b ñ tr giúp vi c xác ñ nh n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki m toán ñ c l p 07 Ý ki n v báo cáo tài c a ki m tốn n i b khơng th đ t đư c m c đ ñ c l p, khách quan ý ki n c a ki m tốn viên đ c l p Ki m tốn viên đ c l p ch u hồn tồn trách nhi m v ý ki n đ c l p c a đ i v i báo cáo tài Trách nhi m khơng đư c gi m nh ki m tốn viên đ c l p s d ng tư li u c a ki m tốn n i b Tìm hi u đánh giá ban đ u cơng vi c c a ki m toán n i b 08 Ki m tốn viên đ c l p c n ph i tìm hi u đ y đ v ho t ñ ng c a ki m toán n i b ñ tr giúp cho vi c l p k ho ch ki m toán thi t l p phương pháp ti p c n ki m tốn có hi u qu 09 Ho t ñ ng ki m tốn n i b có hi u qu có th cho phép ki m tốn viên đ c l p thay đ i n i dung, l ch trình thu h p ph m vi th t c ki m tốn, khơng th hồn tồn khơng th c hi n th t c Trong m t s trư ng h p, ki m tốn viên đ c l p có th quy t đ nh cơng vi c ki m tốn n i b khơng có nh hư ng đ n th t c ki m tốn đ c l p 10 Khi l p k ho ch ki m toán báo cáo tài chính, ki m tốn viên đ c l p ph i ñánh giá sơ b v ho t ñ ng c a ki m toán n i b n u xét th y c n thi t cho ki m tốn báo cáo tài m t lĩnh v c c th 11 Nh ng ñánh giá ban ñ u c a ki m toán viên ñ c l p v ho t ñ ng c a ki m tốn n i b có nh hư ng đ n vi c xem xét có nên s d ng tư li u c a ki m toán n i 58 Cung c p b i kiemtoan.com.vn b có nên thay đ i n i dung, l ch trình, ph m vi c a th t c ki m tốn báo cáo tài hay khơng 12 ðánh giá ban ñ u v ho t ñ ng c a ki m toán n i b ph i c vào tiêu th c ch y u sau đây: a) V trí c a ki m tốn n i b c u t ch c c a đơn v Ki m tốn viên đ c l p ph i xem xét v trí c a ki m tốn n i b đơn v nh hư ng c a v trí đ n tính ñ c l p, khách quan c a ki m tốn n i b Tính đ c l p, khách quan c a ki m toán n i b ñư c ñ m b o ki m toán n i b có quy n: (1) báo cáo tr c ti p v i c p lãnh ñ o cao nh t, (2) không kiêm nhi m nh ng cơng vi c liên quan đ n ho t đ ng khác ngồi ki m tốn n i b , (3) ñư c trao ñ i tr c ti p v i ki m tốn viên đ c l p b) Ch c c a ki m toán n i b Ki m tốn viên đ c l p ph i xem xét vi c th c hi n ch c c a ki m toán n i b , thái ñ quy t ñ nh c a Ban Giám ñ c ñ i v i nh ng ki n ngh c a ki m toán n i b c) Năng l c chuyên môn c a ki m toán viên n i b Ki m tốn viên đ c l p ph i xem xét v trình đ chun mơn đư c đào t o, v l c, kinh nghi m th c t sách n d ng b i dư ng ki m toán viên n i b c a đơn v d) Tính th n tr ng ngh nghi p c a ki m toán viên n i b Ki m tốn viên đ c l p ph i xem xét tính thích h p, hi u qu c a vi c l p k ho ch, th c hi n ki m toán, thu th p lưu gi tài li u, l p s tay ki m tốn, chương trình làm vi c h sơ ki m toán c a ki m toán viên n i b e) Ho t ñ ng hi u qu c a ki m tốn n i b năm tài trư c Ki m tốn đ c l p ph i xem xét th c t ho t ñ ng hi u qu c a ki m toán n i b năm tài trư c, xem m c đ hồn thành cơng vi c, kh ngăn ng a, phát hi n sai ph m, hi u l c c a báo cáo ki m toán n i b , Liên h ph i h p công vi c 13 Trư ng h p ki m tốn viên đ c l p có k ho ch s d ng tư li u c a ki m tốn n i b ph i xem xét k ho ch ki m toán n i b ph i th o lu n ñ ph i h p công vi c s m t t N u xét th y công vi c c a ki m tốn n i b gi vai trị quan tr ng vi c xác ñ nh n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki m tốn đ c l p, ki m tốn viên đ c l p ph i th ng nh t v i ki m toán viên n i b v l ch trình, ph m vi c a th t c ki m toán n i b , th nghi m, phương pháp ch n m u, phương pháp ghi chép công vi c ki m toán, th t c ki m tra l p báo cáo c a ki m toán n i b 14 Vi c ph i h p trao đ i cơng vi c gi a ki m tốn viên đ c l p v i ki m toán viên n i b c n th c hi n thư ng xuyên Hai bên ph i thơng báo cho nh ng v n đ quan tr ng liên quan đ n cơng vi c c a m i bên 59 Cung c p b i kiemtoan.com.vn Ki m tốn viên đ c l p có quy n tham kh o tư li u c a ki m toán n i b N u ki m toán viên n i b t ch i ph i h p v i ki m toán viên đ c l p ki m tốn viên ñ c l p có quy n x lý trư ng h p ph m vi ki m toán b gi i h n ðánh giá ki m tra l i tư li u c a ki m toán n i b 15 Trư ng h p ki m tốn viên đ c l p d đ nh s d ng tư li u c a ki m tốn n i b c n ph i ñánh giá, ki m tra l i tư li u nh m kh ng đ nh tính thích h p c a đ i v i m c tiêu c a ki m tốn đ c l p 16 Vi c ñánh giá ki m tra l i tư li u c a ki m tốn n i b địi h i ph i xem xét tính thích h p c a n i dung, chương trình ki m tốn n i b nh ng đánh giá ban đ u v ki m tốn n i b Khi ñánh giá ki m tra l i tư li u c a ki m tốn n i b , ki m tốn viên đ c l p ph i xem xét v n ñ sau: a) Ngư i th c hi n công vi c ki m tốn n i b có đư c đào t o có đ kinh nghi m chuyên môn hay không ? Công vi c ki m tốn n i b đư c giám sát, ki m tra ghi chép th nào? b) B ng ch ng ki m tốn có đư c thu th p đ y đ thích h p đ làm s ñưa k t lu n c a ki m tốn n i b hay khơng c) K t lu n c a ki m toán n i b có phù h p v i tình hình th c t báo cáo l p có phù h p v i k t qu ki m tốn n i b hay khơng d) Nh ng v n ñ ñ c bi t b t thư ng đư c ki m tốn viên n i b nêu có đư c x lý đ n hay khơng 17 N i dung, l ch trình ph m vi c a vi c ki m tra m t tư li u c th c a ki m toán n i b s ph thu c vào đánh giá c a ki m tốn viên đ c l p v r i ro tính tr ng y u c a v n đ có liên quan đ n tư li u c th đó, ñánh giá ban ñ u c a ki m toán n i b v v n ñ 18 Ki m tốn viên đ c l p ph i lưu gi h sơ ki m toán k t lu n rút t vi c ki m tra đánh giá l i cơng vi c c a ki m toán n i b 60 ... nh ñư c: - Các lo i nghi p v kinh t ch y u; - Ngu n g c lo i nghi p v kinh t ch y u; - T ch c b máy k toán; s k - T ch c cơng vi c k tốn, g m: H th ng ch ng t k toán, tài kho n k toán, toán h th... tài li u k toán; - ð i chi u s li u n i b v i bên ngồi; - So sánh, đ i chi u k t qu ki m kê th c t v i s li u s k toán; - Gi i h n vi c ti p c n tr c ti p v i tài s n tài li u k toán; - Phân tích,... cáo tài Gian l n có th bi u hi n dư i d ng t ng quát sau: - Xuyên t c, làm gi ch ng t , tài li u liên quan ñ n báo cáo tài chính; - S a đ i ch ng t , tài li u k toán làm sai l ch báo cáo tài