Hoàn thiện kiểm soát nội bộ chu trình tiêu thụ của các doanh nghiệp khai thác và chế biến đá tỉnh bình định nghiên cứu thực nghiệm tại công ty trách nhiệm hữu hạn đại hùng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN HỒNG THỊ VÂN ANH HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHU TRÌNH TIÊU THỤ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC VÀ CHẾ BIẾN ĐÁ TỈNH BÌNH ĐỊNH – NGHIÊN CỨU THỰC NGHIỆM TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN ĐẠI HÙNG Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 83.40.301 Ngƣời hƣớng dẫn: TS Nguyễn Thị Mai Hƣơng LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác Bình Định, ngày 01 tháng năm 2020 Tác giả luận văn Hoàng Thị Vân Anh LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, tác giả xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Mai Hƣơng - Trƣờng Đại học Ngân hàng thành phố Hồ Chí Minh suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Em xin bày tỏ lịng biết ơn tới thầy cô giáo Hội đồng khoa học Trƣờng Đại học Quy Nhơn; Khoa Kinh tế Kế tốn, Phịng Sau đại học - Trƣờng Đại học Quy Nhơn phận chức doanh nghiệp khai thác chế biến đá địa bàn tỉnh Bình Định tạo điều kiện, trả lời phiếu khảo sát giúp đỡ em hoàn thành luận văn Tác giả luận văn Hoàng Thị Vân Anh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, với cạnh tranh khốc liệt thị trƣờng tồn cầu c ng nhƣ khó khăn từ nội lực doanh nghiệp, doanh nghiệp ngày quan tâm nhiều đến quản lý rủi ro xây dựng hệ thống KSNB nhằm giúp hạn chế rủi ro, gian lận tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhằm giúp doanh nghiệp kinh doanh cách hiệu quả, đạt đƣợc mục tiêu đề ra, việc xây dựng hệ thống KSNB chặt chẽ biện pháp cần thiết quan trọng chúng giúp ngăn ngừa, phát sai phạm yếu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị Tuy nhiên, đề cập đến KSNB, doanh nghiệp lại hiểu khác nhau; việc triển khai KSNB doanh nghiệp c ng theo cách thức khác thƣờng theo kinh nghiệm tích l y đƣợc Do vậy, để kịp thời phát rủi ro, yếu doanh nghiệp hữu hiệu hoạt động hệ thống kiểm sốt nội đóng vai trị quan trọng việc đánh giá chất lƣợng hoạt động doanh nghiệp Để KSNB đƣợc vận hành tốt hữu hiệu, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp, doanh nghiệp cần xác định rõ đặc điểm kinh doanh, tiêu chí hoạt động đơn vị mình, nhằm đề KSNB rõ ràng, chặt chẽ, có tƣơng tác bên liên quan để thành viên doanh nghiệp hiểu rõ tầm quan trọng c ng nhƣ hỗ trợ hiệu KSNB hoạt động doanh nghiệp Các doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định nói chung Cơng ty TNHH Đại Hùng nói riêng với đặc điểm kinh doanh quy mơ lớn, có mạng lƣới tiêu thụ rộng khắp Miền Trung, Miền Nam Hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực: Khai thác chế biến đá, cắt tạo dáng hoàn thiện đá, xây dựng nhà loại ; nhiên, hoạt động mang lại doanh thu lớn cho Công ty kinh doanh mặt hàng đá Vì vậy, tình hình tiêu thụ diễn thƣờng xuyên liên tục nên dễ xảy gian lận rủi ro Việc kiểm soát tốt hoạt động điều kiện quan trọng để giúp Công ty trì, mở rộng hoạt động kinh doanh c ng nhƣ đạt đƣợc mục tiêu đề Tuy nhiên, công tác KSNB chu trình tiêu thụ Cơng ty tồn số bất cập đòi hỏi phải tăng cƣờng kiểm tra để đảm bảo doanh thu đƣợc tính đúng, tính đủ tiền thu bán hàng c ng nhƣ hàng hố khơng bị thất Điều cho thấy doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định cần hồn thiện KSNB chu trình bán hàng thu tiền để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Tiếp cận với nhu cầu thiết hầu hết doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định nói riêng, nên em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kiểm sốt nội chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định - nghiên cứu thực nghiệm Cơng ty TNHH Đại Hùng” Việc nghiên cứu đƣợc mặt mạnh mặt hạn chế, từ đƣa giải pháp nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chu trình tiêu thụ Công ty nhằm giảm thiểu rủi ro, sai sót xảy Tổng quan nghiên cứu trƣớc 2.1 Các nghiên cứu liên quan đến xây dựng sở lý thuyết Trên giới, giai đoạn từ năm 1980 đến 1988, quan Hoa Kỳ ban hành loạt hƣớng dẫn có liên quan đến lý thuyết KSNB Năm 1985, Ủy ban Quốc gia Phòng chống gian lận BCTC ban hành nhiều quy tắc đạo đức làm rõ sở lý luận KSNB Đến năm 1988, ủy ban chuẩn mực kiểm toán Hoa kỳ (ASB) ban hành điều chỉnh chuẩn mực kiểm toán đánh giá KSNB Tuy nhiên, văn có nhiều điểm chƣa thực đồng Vì đặt yêu cầu phải thống tổ chức kể với nhau, để ban hành văn pháp lý hƣớng dẫn có tính khoa học, tính hiệu lực mang tính chuẩn mực KSNB [12] Năm 1992, Hoa Kỳ, Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ việc chống gian lận BCTC cho đời báo cáo COSO KSNB, tạo nên khởi đầu tiếng nói chung cho doanh nghiệp tổ chức Năm 2002, Chính phủ Hoa Kỳ ban hành Luật SARBANES-OXLEY quy định triển khai KSNB cho tất công ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán, làm mở cho giai đoạn phát triển KSNB quốc gia lan truyền giới Báo cáo COSO gồm thành phần: Mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thông, hoạt động giám sát [20] Từ tảng lý luận bản, có nhiều cơng trình nghiên cứu KSNB đƣợc mở rộng phát triển nhiều lĩnh vực Năm 1996, Kiểm soát vấn đề thông tin kỹ thuật liên quan (COBIT) Hiệp hội ISACA ban hành nhấn mạnh đến KSNB môi trƣờng tin học, xoay quanh lĩnh vực hoạch định tổ chức, mua triển khai, phân phối hỗ trợ, giám sát Năm 1998, Uỷ ban Basel cho đời Báo cáo Basel 1998 vận dụng KSNB Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận BCTC vào hệ thống doanh nghiệp Tổ chức tín dụng (TCTD) [12], [20], [16] 2.2 Các nghiên cứu liên quan đến hữu hiệu KSNB doanh nghiệp sản xuất - Nghiên cứu nước ngoài: Olena Havrylchyk (2006) s dụng phƣơng pháp DEA để ƣớc lƣợng hiệu doanh nghiệp sản xuất Ba Lan từ năm 1998 - 2000 Các biến đầu vào đƣợc lựa chọn mơ hình lao động, tài sản cố định vốn huy động, biến đầu sản phẩm tiêu thụ thị trƣờng Phƣơng pháp phân tích DEA giúp tác giả tách biệt đƣợc yếu tố nhƣ chi phí, phân bổ, hiệu kỹ thuật, hiệu kỹ thuật túy hiệu quy mơ Theo đó, nghiên cứu so sánh hiệu doanh nghiệp nƣớc doanh nghiệp nƣớc Kết rằng, hiệu doanh nghiệp không tăng giai đoạn nghiên cứu Các doanh nghiệp nƣớc ngồi có hiệu tốt doanh nghiệp sản xuất nƣớc Bên cạnh đó, tác giả c ng cho thấy chất lƣợng sản phẩm, trình độ nhân viên mức vốn hóa có ảnh hƣởng lớn tới hiệu hoạt động doanh nghiệp [25] Năm 2009, nghiên cứu Muraleetharan (2011) [23] đánh giá KSNB đƣợc thực nƣớc thành viên khu vực công ty công nghiệp dịch vụ châu Phi Nghiên cứu phát triển mơ hình chuẩn việc đánh giá KSNB dự án khu vực công đƣợc Uganda tài trợ doanh nghiệp Châu Phi Mơ hình thực nghiệm đƣợc Muraleetharan phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB COSO COBIT, bao gồm: Biến phụ thuộc: Sự hữu hiệu KSNB biến điều tiết: Ủy quyền, mối quan hệ cộng tác Kết nghiên cứu cho thấy thiếu hụt số thành phần KSNB dẫn đến kết vận hành hệ thống KSNB chƣa đạt đƣợc hữu hiệu Tuy nhiên, tác giả nghiên cứu c ng nêu rõ kết điều tra Uganda Việc áp dụng kết nghiên cứu tùy thuộc vào hoàn cảnh đặc điểm quốc gia cụ thể Kết nghiên cứu có biến đổi đƣợc áp dụng vào quốc gia có khác biệt hoàn cảnh đặc điểm tƣơng ứng Kolapo (2010), nghiên cứu:“Internal audit and operational efficiency of commercial bank performance in Nigeria: A Panel model approach” [22] Tác giả tập trung để đánh giá tác động KSNB hiệu hoạt động doanh nghiệp sản xuất Nigeria cho khoảng thời gian 11 năm (2000-2010) Sau đƣa số liệu vào mô hình nghiên cứu rút kết luận nhƣ sau: Biến kiểm sốt vĩ mơ có tác động có ý nghĩa đạt đƣợc chiều tác động nhƣ mong đợi Tăng trƣởng GDP có quan hệ ngƣợc chiều cịn lãi suất thực có quan hệ thuận chiều với KSNB Biến KSNB biến đƣợc tập trung nghiên cứu có tác động thuận chiều Điều có ý nghĩa tăng trƣởng KSNB nhanh hôm nay, hiệu hoạt động doanh nghiệp ngày đƣợc cải thiện rõ rệt Nghiên cứu thực nghiệm tác giả Cuijpers & Buijink (2005) từ Công ty công nghiệp sản xuất niêm yết cho để xác định khả đảm bảo hoạt động đơn vị phù hợp với mục tiêu đề cần đánh giá cấu trúc KSNB đơn vị Nghiên cứu phát triển mô hình từ khn khổ KSNB theo báo cáo COSO bao gồm mối quan hệ Sự hữu hiệu KSNB với biến điều tiết: Ủy quyền, mối quan hệ cộng tác Kết nghiên cứu mơ hình thực có ý nghĩa biến độc lập có mối quan hệ với mục tiêu kiểm sốt Cơng ty cơng nghiệp dịch vụ, cụ thể thành phần KSNB (biến độc lập) hoạt động tốt đảm bảo hợp lý mục tiêu kiểm sốt đảm bảo hữu hiệu KSNB [21] Tác giả Wambugu (2018) nghiên cứu hữu hiệu KSNB doanh nghiệp nhà nƣớc 64 doanh nghiệp tƣ nhân c ng s dụng mơ hình nghiên cứu nhƣ nhƣng bỏ qua biến điều tiết Kết nghiên cứu tác giả rằng, có tác động chiều biến độc lập bao gồm: Mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, giám sát đến biến phụ thuộc hữu hiệu KSNB [26] Ndembu (2017) nghiên cứu: “The effect of internal controls on the financial performance of manufacturing firms in Kenya”; Nghiên cứu đề xuất mơ hình đánh giá hữu hiệu KSNB sở phân tích nhân tố khách hàng để đảm bảo kiểm soát dự báo mức độ rủi ro khách hàng tiềm Công ty công nghiệp Khi tiêu thụ hàng hóa, yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến hữu hiệu KSNB đơn vị doanh số bán hàng, sản lƣợng tiêu thụ Mục đích nghiên cứu xác định mức độ rủi ro đƣợc thể nhóm khách hàng bán lẻ khác nhằm giảm thiểu ngăn ngừa rủi ro liên quan đến KSNB tƣơng lai c ng nhƣ cải thiện việc quản trị rủi ro quy trình tiêu thụ Kết nghiên cứu tạo bảng xếp hạng rủi ro liên quan đến KSNB phát triển phƣơng pháp cải thiện quản lý hiệu hoạt động KSNB doanh nghiệp công nghiệp [24] - Nghiên cứu nước: Hoặc Tác giả Nguyễn Thị Bích Trâm (2013) nghiên cứu “Tăng cường kiểm sốt nội chu trình tiêu thụ Cơng ty Cổ phần Petec Bình Định”; tác giả nêu lý luận chung hệ thống KSNB, sở lý luận tiêu thụ c ng nhƣ có đánh giá thực trạng hệ thống KSNB chu trình tiêu thụ Cơng ty Qua chƣơng tác giả nêu cần thiết phải tăng cƣờng hệ thống KSNB đƣa số giải pháp hoàn thiện [15] Hay Tác giả Nguyễn Thị Hải (2018), “Tăng cường kiểm sốt nội chu trình tiêu thụ cơng ty Cổ phần Dệt may Hịa Khánh Đà Nẵng” [9] Trong nghiên cứu phần sở lý luận tác giả nêu tổng quan KSNB nói chung KSNB chu trình tiêu thụ Tác giả nêu mơi trƣờng kiểm sốt, hệ thống thơng tin kế tốn, quy trình kiểm sốt thực tế có đánh giá KSNB chu trình bán hàng thu tiền cơng ty Ở phần hồn thiện tác giả đƣa giải pháp hoàn thiện sát với thực trạng công ty Nhƣng chƣa thể đƣa sở thực giải pháp hồn thiện KSNB cơng ty Dệt may địa bàn tỉnh Đà Nẵng Cùng hƣớng nghiên cứu có nghiên cứu Dƣơng Thị Thanh Hiền (2012) [11]; Nguyễn Thị Mỹ Phƣơng (2007) [13] Bùi Thị Minh Hải (2012) [8] Từ tổng quan nghiên cứu cho thấy rằng: KSNB chu trình tiêu thụ hay chu trình bán hàng thu tiền đƣợc nhiều nhà nghiên cứu nƣớc thực nghiên cứu Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào góc nhìn, phạm vi nghiên cứu khơng gian nghiên cứu khác kết nghiên cứu hàm ý sách hay giải pháp có phần khác Các giải pháp nghiên cứu lĩnh vực khó áp dụng cho doanh nghiệp khác; vậy, c ng hạn chế nghiên cứu trƣớc c ng sở cho tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định - nghiên cứu thực nghiệm Công ty TNHH Đại Hùng để tìm hiểu nghiên cứu KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá Việc xác định vấn đề kế thừa khe hổng nghiên cứu thể mục 2.3 sau 2.3 Vấn đề kế thừa khe hổng vấn đề nghiên cứu Thông qua nghiên cứu nƣớc nƣớc ngồi vấn đề kiểm sốt nội đơn vị sản xuất, đề tài rút đƣợc kế thừa nhƣ sau: - Về liệu nghiên cứu: Hầu nhƣ nghiên cứu s dụng phƣơng pháp thu thập liệu thứ cấp kết hợp với thu thập liệu sơ cấp thông qua trình điều tra, vấn, quan sát thực tiễn đơn vị Về Phương pháp nghiên cứu: Từ áp dụng phƣơng pháp phân tích, tổng hợp so sánh để có đánh giá xác triển khai liệu cơng trình nghiên cứu Về phạm vi nghiên cứu: Các nghiên cứu trƣớc nghiên cứu đơn vị cụ thể, c ng nghiên cứu ngành, tập hợp doanh nghiệp lĩnh vực địa bàn Từ phân tích kết nghiên cứu trƣớc, tác giả nhận thấy nghiên cứu nƣớc quốc tế nghiên cứu hệ thống KSNB đa dạng nhƣng c ng có giới hạn định, cụ thể: ột là, nghiên cứu quốc tế thƣờng gắn với khía cạnh tổng quan KSNB, quan hệ tác động KSNB với hoạt động phận khác Hai là, nghiên cứu sâu làm rõ nội hàm yếu tố kiểm soát cụ thể theo khung COSO nhƣ mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thong, giám sát Tuy nhiên nghiên cứu dừng lại việc thành phần yếu tố nhƣng chƣa đánh giá tình trạng yếu tố hoạt động kiểm soát đơn vị c ng nhƣ xem x t tác động tới hiệu lực KSNB Từ cho thấy, có nhiều nghiên cứu hệ thống KSNB doanh nghiệp khác nhƣng chƣa có đề tài nghiên cứu KSNB doanh nghiệp khai thác chế biến đá với không gian nghiên cứu địa bàn tỉnh Bình Định Do vậy, đề tài định sâu nghiên cứu cho đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát luận văn nghiên cứu KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá địa bàn tỉnh Bình Định Từ mục tiêu nghiên cứu tổng quát trên, đề tài xác định mục tiêu nghiên cứu cụ thể sau: Khảo sát đánh giá hoạt động KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định nhằm xác định nguyên nhân gây nên hạn chế hoạt động KSNB doanh nghiệp khai thác đá tỉnh; ... tài nghiên cứu KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định - nghiên cứu thực nghiệm Cơng ty TNHH Đại Hùng để tìm hiểu nghiên cứu KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp. .. thống kiểm soát nội chu trình tiêu thụ doanh nghiệp sản xuất Chƣơng 2: Thực tế hệ thống kiểm soát nội chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định - mơ Công ty TNHH Đại Hùng. .. để hoàn thiện KSNB chu trình tiêu thụ doanh nghiệp khai thác chế biến đá tỉnh Bình Định? - Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội chu trình tiêu thụ