TÌM HIỂU MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP VỀ GIAN LẬN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG THỰC TẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG CƠ SỞ II TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH -*** BÀI TIỂU LUẬN GIỮA KỲ Môn học: Kế Tốn tài Mã lớp: ML27 CHỦ ĐỀ TIỂU LUẬN TÌM HIỂU MỘT SỐ TRƯỜNG HỢP VỀ GIAN LẬN DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG THỰC TẾ Giáo viên hướng dẫn: Ths Dương Thị Hồng Lợi Nguyễn Công Đức Anh 1918816008 Nguyễn Gia Bảo 1918816019 Phạm Thanh Hiếu 1918816063 Trần Quốc Thịnh 1918816168 Đỗ Xuân Vinh 1918816205 TP.HCM, tháng 02 năm 2021 BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC MSSV (sắp xếp ST Họ tên T theo thứ tự tăng công dần) Nguyễn Công Đức 1918816008 Anh Cơng việc phân Nguyễn Gia Bảo Làm tóm tắt, đặt vấn đề, Mức độ hoàn thành (%) 100 powerpoint 1918816019 Làm phương pháp nghiên 100 cứu, tài liệu tham khảo powerpoint Phạm Thanh Hiếu 1918816063 Làm Kết luận chỉnh sửa 100 Trần Quốc Thịnh 1918816168 Làm kết nghiên cứu 100 Đỗ Xuân Vinh 1918816205 Làm khung lý thuyết, làm 100 bìa, chỉnh font MỤC LỤC TÓM TẮT Đặt vấn đề: Tổng quan gian lận doanh thu khoản thu thực tế 2.1 Khái niệm gian lận doanh thu khoản phải thu 2.2 Các hành vi gian lận nghiêm trọng liên quan đến doanh thu .5 Phương pháp nghiên cứu Kết nghiên cứu 4.1 Nguyên nhân tác động việc gian lận 4.1.1 Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng BCTC .8 4.1.2 Đáp ứng tiêu tài 4.1.3 Tránh gây hoang mang cho nhà đầu tư nguồn vốn từ dự án 4.1.4 Khi nhà lãnh đạo sở hữu phần lớn cổ phiếu 4.1.5 Nhà lãnh đạo bị sa thải làm suy giảm hoạt động công ty 4.2 Các trường hợp gian lận doanh thu khoản phải thu nước 11 4.3 Cách phòng tránh gian lận doanh thu khoản phải thu 12 4.3.1 Luật Benford .12 4.3.2 Tự trang bị kiến thức 12 4.3.3 Nâng cao quản lý nội 13 4.3.4 Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống kế toán .13 4.3.5 Kiểm toán độc lập .14 Kết Luận 14 Tài liệu tham khảo .16 Tiếng Việt 16 Tiếng Anh 16 Danh mục Bảng, Biểu đồ Bảng Các loại gian lận phổ biến BCTC………………………………………10 Danh mục từ viết tắt TỪ VIẾT TẮT BCTC CEO HĐQT IFRS ISA KTV SAS SPASAI VAS VSA NỘI DUNG Báo cáo tài Giám đốc điều hành Hội đồng quản trị Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Chuẩn mực Kế toán quốc tế Kiểm toán viên chuẩn mực kiểm toán Mỹ Hiệp hội quan kiểm tốn tối cao Nam Thái Bình Dương Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam TĨM TẮT Tài liệu nhóm ghi lại chủ yếu dựa kiến thức, báo nghiên cứu, kinh nghiệm có để tổng hợp khái quát chung vấn đề nghiên cứu để phục vụ cho mục đích học tập Ngồi cịn mong muốn cung cấp kiến thức bản, mở rộng hiểu biết cho sinh viên kế tốn - kiểm tốn nói riêng người học kinh tế nói chung khía cạnh :”Gian lận doanh thu khoản phải thu thực tế số doanh nghiệp” Dựa viết, báo, nhóm thu thập, phân tích tổng hợp để đưa khái niệm chung việc gian lận doanh thu, gian lận khoản phải thu thực tế, phân loại số hành vi gian lận, nêu lên đặc điểm mục đích việc gian lận Tiếp theo đó, để mở rộng kiến thức, chứng minh tính xác thực kiến thức, nhóm đưa số ví dụ để phân tích chứng minh hình thức gian lận mà vài trường hợp doanh nghiệp thực mục đích họ Cuối cùng, nhóm dựa kiến thức tổng hợp để liên hệ đến tình hình kinh tế liên quan đến doanh nghiệp Việt Nam Sau cùng, mục đích mà nhóm hướng đến cung cấp cho người đọc nhìn tổng quan nhất, vấn đề nhiều người ý ngành kế tốn - kiểm tốn nói riêng khối ngành kinh tế nói chung Từ khóa: Gian lận, doanh thu, khoản phải thu Đặt vấn đề: Gian lận doanh thu khoản phải thu thực tế đã, vấn đề đặc biệt quan tâm mang tính thời Việc gian lận doanh thu khoản phải thu thường dẫn đến sai sót báo cáo tài số cơng ty, gây ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế Việt Nam nói riêng giới nói chung Vì khơng nghiên cứu tiến hành nhằm giải vấn đề trên, tránh ảnh hưởng xấu xảy với kinh tế ngày hội nhập Vì vậy, nhóm dựa kiến thức có để tổng hợp, phân tích đưa khái niệm chung việc gian lận doanh thu khoản phải thu Sau phân loại hành vi gian lận mà nhóm cho phổ biến giới, đặc điểm loại hình gian lận Tiếp theo, nhóm tập trung vào số trường hợp gian lận doanh thu khoản phải thu có thực tế để phân tích làm rõ cách thức gian lận Từ đó, liên hệ đến tình hình kinh tế Việt Nam để đưa nhận định số giải pháp cho vấn đề Tài liệu hỗ trợ người đọc trả lời số câu hỏi liên quan đến vấn đề đề cập: Gian lận doanh thu khoản phải thu gì? Hình thức gian lận có đa dạng hay khơng? Việc gian lận có lợi ích cho cá nhân có hành vi gian lận? Hậu việc gian lận gì? Liệu có ảnh hưởng xấu đến kinh tế? Có giải pháp cho hành vi gian lận hay không? Phần cuối viết kết luận, khái quát lại vấn đề nhóm nghiên cứu Tổng quan gian lận doanh thu khoản thu thực tế 2.1 Khái niệm gian lận doanh thu khoản phải thu Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận Theo hướng dẫn tìm hiểu gian lận SPASAI (Hiệp hội quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thơng minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để giành lợi người việc trình bày khơng thật Khơng có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối không công nhằm lừa người khác Theo Văn phịng Kiểm tốn quốc gia Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành lợi ích tài không công bất hợp pháp, sai sót cố ý cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản phải cơng khai chứng từ kế tốn báo cáo tài chủ thể Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (VSA 240) Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người đơn vị bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến đối tượng kiểm toán Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận đơn hành vi cố ý xâm phạm tài sản, biển thủ công quỹ, tham ô, tham nhũng Gian lận ghi nhận doanh thu bao gồm ghi nhận khống ghi nhận chưa đủ điều kiện ghi nhận, gian lận phổ biến quản trị lợi nhuận Việc ghi nhận khống doanh thu có nghĩa ghi nhận doanh thu khơng có thật (khơng phát sinh) 2.2 Các hành vi gian lận nghiêm trọng liên quan đến doanh thu Các hành vi có tính gian lận nghiêm trọng chủ yếu tới từ việc ghi nhận doanh thu không với chất thời điểm phát sinh “Một, công ty nhận đơn đặt hàng ghi nhận doanh thu để tăng doanh số chưa chuyển giao hàng hóa, có trường hợp chuyển trước hàng cho khách hàng chưa nhận đơn đặt hàng Hai, doanh thu ghi nhận tranh chấp với khách hàng thành viên tập đoàn Điều khó hiểu khơng nằm tầm kiểm sốt, cổ đơng nhỏ lẻ đặt câu hỏi cho ban lãnh đạo công ty thông qua phận quan hệ nhà đầu tư Ba, ghi nhận toàn doanh thu chuyển giao phần hàng hóa, dịch vụ thể ý chí ban lãnh đạo, số công ty ngành xây dựng làm công việc cách ước lượng doanh thu theo tiến độ kế hoạch, sau ghi nhận trước mà chưa cần xác nhận chủ đầu tư Mâu thuẫn xảy có sai khác ước lượng giá trị thực tế hóa đơn, làm bảng cân đối kế tốn “xấu đi” khoản dự phịng ngày lớn muốn ghi nhận doanh thu sớm Bốn, ghi nhận doanh thu chủ yếu bán hàng cho bên liên quan lập với mục đích đặc biệt, hàng hóa, dịch vụ khơng chuyển tới người tiêu dùng cuối Năm, ghi nhận doanh thu với đơn hàng kỳ vọng, hành vi xếp vào dạng ảo hư cấu Công ty bán hàng qua đại lý thường ước lượng khối lượng hàng hóa bán “tương lai” dù chưa rõ nhu cầu thực khả hàng bán bị trả lại Sáu, tài sản lưu động nằm mối quan hệ mật thiết với doanh thu dễ gây sai sót chuyển đổi hình thái cho nhau, việc ghi nhận sai giá trị hàng tồn kho, khoản phải thu cần xem xét nhiều kỳ kế tốn.Doanh nghiệp hồn tồn vay vốn lưu động tài trợ cho lô hàng thật, vai trị người kiểm tốn trường hợp quan trọng phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho đủ nhất, đánh giá sai hàng tồn kho gây tác động lên giá vốn hàng bán làm cho tổng tài sản tăng thêm, dẫn tới hiểu lầm quy mơ cơng ty.Doanh thu ảo phát thơng qua mối tương quan với khoản phải thu kỳ thu tiền bình quân, xem xét khứ tính biến động ngành nghề kinh doanh cách giảm trừ bớt khoản doanh thu ảo Bảy, khoản nợ, chi phí phải trả, phải nhà cung cấp ghi nhận sai mối tương quan với giá vốn hàng bán, giúp lợi nhuận tăng lên Điểm yếu bảng cân đối kế tốn tính thời điểm, trước thời gian chốt báo cáo tài chính, số giao dịch xử lý nhanh giúp số liệu đẹp giảm dư nợ vay hợp đồng repo nhằm giảm nợ vay, tăng tiền mặt Đây trường hợp xảy Lehman Brothers (Mỹ) Tại Việt Nam xảy trường hợp tương tự tiền bảng cân đối thực chất lại tiền cơng ty, mà khoản chi phí nhiều năm tích lũy khơng ghi nhận, cuối dồn lại năm dạng khoản cho vay bên liên quan trích lập tồn Tám, khía cạnh dịng tiền, cơng ty làm đẹp dòng tiền hoạt động kinh doanh cách ghi nhận chi phí sai hình thức, ví dụ chi cho hoạt động kinh doanh lại phân loại thành chi phí đầu tư, làm nhà đầu tư có cảm giác cơng ty ln có dịng tiền mặt dồi dào, tài mạnh Hoặc ngược lại, việc vốn hóa sai chất khiến dòng tiền hoạt động kinh doanh biến thành dòng tiền hoạt động đầu tư, báo cáo tài trở nên đẹp hơn, dịng tiền tài vay từ cá nhân liên quan lại phân loại vào tiền thu từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền trả nợ cho cá nhân phân loại vào dòng tiền đầu tư Một số cơng ty có mối quan hệ bán hàng qua đại lý cho đại lý mượn tiền để mua hàng hóa từ cơng ty, dịng tiền thu vào bán hàng hóa phân loại tiền từ hoạt động kinh doanh, dòng tiền cho vay lại đưa vào dòng tiền đầu tư Để phát sai phạm cần xem xét thêm dịng tiền tự cơng ty, dịng tiền hoạt động kinh doanh không đủ để chi trả cho hoạt động đầu tư tài nhiều năm dấu hiệu sai phạm phân loại dịng tiền kéo dài, công ty hoạt động không hiệu quả.”1 Phương pháp nghiên cứu Nhằm phục vụ việc tìm hiểu trường hợp gian lận doanh thu khoản thu thực tế cách tường tận rõ ràng nhất, tiểu luận áp dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu khác để biết hiểu rõ thêm trường hợp gian lận nguyên nhân xuất vấn đề Đồng thời, việc kết hợp nhiều phương pháp với giúp cho tiểu luận thêm phần phong phú lơi Đối với tìm hiểu tiểu luận lần này, phương pháp thu thập số liệu chiếm vai trị vơ quan trọng việc làm rõ vấn đề cần tìm hiểu giải Ví dụ, để tìm hiểu trường hợp gian lận doanh thu, ta phải thu thập số liệu doanh thu công ty có nghi vấn gian lận, sau đối chiếu với số liệu thu từ công ty kiểm toán để phát sai lệch Song song với việc thu thập số liệu sử dụng phương pháp điều tra phân tích Điều nhằm giúp cho thông tin thu thập được xác thực kĩ có tính xác cao Trong tiểu luận, với phương pháp phân tích giúp cho hiểu rõ khái niệm trường hợp gian lận, phân biệt với Kết hợp với phương pháp phân loại hệ thống hóa lý thuyết, tiểu luận phân chia xếp trường hợp gian lận theo thứ tự nặng, nhẹ khác nhau, điều giúp cho đọc giả nhà nghiên cứu dễ dàng nắm bắt ghi nhớ Phương pháp nghiên cứu quan trọng không áp dụng để làm tiểu luận lần phương pháp định tính Để hiểu rõ chất loại gian lận doanh thu, việc tìm hiểu rõ nguyên nhân lí tạo nên vơ cần thiết, qua tìm hiểu nguồn gốc lịch sử xuất gian lận ta biết có trường hợp gian lận doanh thu Bên cạnh định tính, phương pháp định lượng sử dụng, nhằm mô tả biểu nguy xuất ngày nhiều gian lận doanh thu, đồng thời cho thấy loại trường hợp phổ biến https://tapchitaichinh.vn/ke-toan-kiem-toan/nhan-dien-gian-lan-trong-bao-cao-tai-chinh-nhung-dau-hieuchung-319818.html vùng phổ biến Qua ta phân tích lý gian lận xảy rút kết luận, học riêng Ngoài ra, tiểu luận sử dụng phương pháp nghiên cứu nhỏ, lẻ để bổ trợ phần cho việc tìm hiểu, chứng minh đưa kết luận hợp lý áp dụng phương pháp quan sát để nắm rõ thông tin biểu đồ thống kê gian lận doanh thu Kết nghiên cứu 4.1 Nguyên nhân tác động việc gian lận 4.1.1 Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng BCTC BCTC nhà đầu tư sử dụng xác định hoạt động tài chính, cách sử dụng nguồn vốn doanh nghiệp nhằm phản ánh “sức khỏe” doanh nghiệp xu hướng phát triển Chính thế, thơng tin báo cáo tài đóng vai trị lớn định nhà đầu tư Việc che giấu cố ý làm sai lệch thông tin doanh thu BCTC dù chủ quan hay khách quan gây phương hại lớn không nội doanh nghiệp mà ảnh hưởng đến cá nhân, tổ chức sử dụng báo cáo tài 4.1.2 Đáp ứng tiêu tài Một nguyên nhân thúc đẩy vấn đề gian lận doanh thu khoản phải thu tiêu mà công ty đặt Dưới tác động việc thiếu tiêu, vài cách gian lận ghi nhận lại trì hỗn bắt đầu dự án để cắt giảm chi phí, cắt giảm chi phí phận R&D, truyền thơng, nhân bảo trì, việc khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn để thúc đẩy doanh thu ghi nhận2 Bên cạnh đó, việc thúc đẩy doanh thu tăng cao để đáp ứng tiêu, nhà lãnh đạo sẵn sàng đánh vị thương hiệu xây dựng lâu năm việc giảm giá sản phẩm, định hình phân khúc mới, thúc đẩy tiêu qua phận phòng ban khác Mặc dù, tiêu đảm bảo ngắn hạn gây hại nghiêm trọng dài hạn 4.1.3 Tránh gây hoang mang cho nhà đầu tư nguồn vốn từ dự án Tình hình tài cụ thể khả sinh lời tương lai yếu tố quan trọng, nhà đầu tư xem xét kỹ lưỡng thường nguyên nhân dẫn đến việc gian lận Và thủ thuật gian lận tiếng liên quan đến việc trì hỗn ghi nhận doanh thu Cookie Jar Reserve thường nhà lãnh đạo sử dụng nhằm tránh làm doanh thu cơng ty có tăng giảm bất thường BCTC Bên cạnh đó, nguyên nhân phổ biến thủ thuật việc làm giảm doanh thu cho có tác động tiêu cực so với việc ghi nhận tăng khoản doanh thu Các https://hbr.org/2016/07/where-financial-reporting-still-falls-short kiểm tốn viên khơng lưu tâm việc trì hỗn doanh thu điều không bị lạm dụng mức Thủ thuật sử dụng chủ yếu để, ổn định tài giữ vị thị trường thu hút nhiều nhà đầu tư đầu việc mua bán thị trường tài Tuy nhiên, doanh nghiệp sử dụng thủ thuật tảng cho việc ghi dồn doanh thu doanh nghiệp tương lai nhằm chiếm đoạt tiền từ việc tăng giá trị công ty 4.1.4 Khi nhà lãnh đạo sở hữu phần lớn cổ phiếu Dưới quy định riêng nỗ lực công ty việc phòng tránh rủi ro đạo đức, việc nhà lãnh đạo nắm giữ phần lớn cổ phiếu điều xa lạ Các nhà lãnh đạo buộc phải tự ln giữ khả quản trị mức cao để tránh việc cổ phiếu cơng ty rớt giá gây hại đến tài sản mà nắm giữ Bên cạnh đó, việc giữ vững chất lượng doanh thu hoạt động tài cơng ty nỗ lực làm đẹp báo cáo tài cách khách quan, nhà lãnh đạo trả thưởng giữ vững chất lượng lực thân Tuy nhiên, áp lực tâm lý, dường động thao túng doanh thu để giữ vững thu nhập cá nhân điều dễ dàng xảy doanh nghiệp tình hình kinh tế khủng hoảng 4.1.5 Nhà lãnh đạo bị sa thải làm suy giảm hoạt động công ty Ở năm đầu tiếp nhận vị trí lãnh đạo CEO xem giai đoạn khó khăn thử thách lực quản lý Do đó, nhà lãnh đạo thường có xu hướng “bóp méo” doanh thu cơng ty nhằm trì cơng việc Và xu hướng giảm dần khoảng thời gian sau Nhưng bên cạnh đó, nhà lãnh đạo chịu áp lực tiêu chủ sở hữu nhà đầu tư hội đồng quản trị Ví dụ với áp lực lớn nhằm đạt mục tiêu lợi nhuận thị phần ngành ngắn hạn, nhà lãnh đạo với khả có hạn thường chọn cách gian lận báo cáo tài khoản mục doanh thu 4.1.6 Thống kê từ ACFE Theo báo cáo ACFE (2016), "Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse"3, tổng số trường hợp gian lận báo cáo tài 120 vụ Mặc dù chiếm 10.6% tổng số loại lạm dụng gian lận doanh nghiệp, nhiên tổn thất trung bình ước tính triệu đô la gấp 3.71 lần so với loại gian lận liền kề tham nhũng Đặc biệt bảng dưới, việc gian lận doanh thu xuất hầu hết loại gian lận báo cáo tài gây thiệt hại lớn doanh nghiệp nhà đầu tư https://www.acfe.com/uploadedFiles/ACFE_Website/Content/documents/2006-rttn.pdf Bảng 1.Các loại gian lận phổ biến BCTC Số Loại gian lận Ví dụ loại % trường (trường hợp hợp) 54 45.0% 52 43.3% 48 40.0% 45 37.5% Tổ chức bỏ qua chi phí đáng kể nợ Che giấu công nợ thông tin phải trả báo cáo tài Tổ chức ghi nhận chi phí dựa doanh thu chi phí vốn, làm tăng sai lệch thu nhập ròng tổng tài sản kỳ kế toán Tổ chức ghi lại việc bán hàng tồn kho cho khách hàng ảo Tổ chức tạo hóa đơn bán hàng Ghi nhận doanh hóa cho khách hàng tại, hàng hóa thu khơng có thật khơng giao Doanh thu bán hàng hoàn nhập vào đầu kỳ kế tốn Tổ chức khơng thể xóa bỏ hàng tồn kho lỗi Định giá sai tài thời Tổ chức tăng cao khoản phải thu sản không phù cách đặt trước khoản bán hàng hợp giả vào tài khoản cho khách hàng không tồn Báo cáo tài tổ chức khơng ghi nhận trách nhiệm tiềm tàng trọng yếu phát sinh từ Không công bố đầy đủ bảo lãnh công ty khoản vay cá nhân cán Báo cáo tài tổ chức khơng lưu ý nhà cung cấp lớn thuộc sở hữu chủ tịch công ty Ghi nhận sai niên Tổ chức thao túng thu nhập ròng cách 34 độ ghi nhận doanh thu bán hàng xảy vào tháng 12 năm 1, không ghi nhận chi phí tương ứng tháng năm 10 28.3% 4.2 Các trường hợp gian lận doanh thu khoản phải thu ngồi nước Trong đề tài nghiên cứu “Nghiên cứu mơ hình xác định sai lệch báo cáo tài công ty thuộc ngành bất động sản niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”,4 tác giả Trần Ngọc Sơn có tổng hợp đưa số trường hợp gian lận doanh thu khoản phải thu phát sinh nước nhằm làm rõ thực tế loại gian lận công ty sử dụng Thông qua đó, giúp độc giả có trực quan việc đọc BCTC ý đến bất thường liên quan đến việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp  “Công ty bảo hiểm Equity Funding Mỹ liên quan đến ghi nhận doanh thu ảo để thổi phồng doanh thu khoản phải thu khách hàng Để tạo doanh thu ảo, CEO công ty tạo hợp đồng bảo hiểm 11 giả Bảy năm sau (năm 1973), gian lận phát nhân viên bất mãn Tại thời điểm đó, giá trị khoản phải thu khách hàng giả tỷ đô la (trong số tỷ đô phải thu khách hàng).”  “Công ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố Báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận rịng báo cáo hợp sau kiểm tốn PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm toán Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến loại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Cơng ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đơng PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) -Doanh thu thu nhập khác, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu cơng ty áp dụng VAS 14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng.”  “Trong mùa kiểm toán năm 2010, đơn vị kiểm toán có ý kiến ngoại trừ việc Cơng ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định 10 cư UBND tốn cho cơng ty tốn dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, Báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty đội thi công công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai Sơn, T.N (2017) Nghiên cứu mơ hình xác định sai lệch báo cáo tài công ty thuộc ngành bất động sản niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 11 đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DLR ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010.” 4.3 Cách phòng tránh gian lận doanh thu khoản phải thu 4.3.1 Luật Benford Theo Wikipedia định nghĩa “Luật Benford, hay gọi luật Newcomb– Benford, luật số bất thường, hay luật chữ số thứ nhất, quan sát phân phối tần số chữ số nhiều liệu tập số đời sống thực Luật Benford tuyên bố nhiều trường hợp tự nhiên xảy tập hợp số, chữ số quan trọng xuất nhiều có khả chữ số nhỏ (chẳng hạn số 1).” Luật Benford ứng dụng rộng rãi thực tất số liệu kinh doanh Hiện nay, luật dùng để kiểm tra trung thực kê khai thuế báo cáo khai báo tình hình dịch bệnh Covid-19 Nhằm nâng cao hiệu việc phát gian lận, luật Benford phát triển thành phần mềm kiểm tốn viên BIG4 sử dụng Bên cạnh đó, có nghiên cứu8 rõ tính hiệu cách áp dụng luật Benford lên BCTC công ty 4.3.2 Tự trang bị kiến thức Đối với đối tượng khác sử dụng BCTC nhà đầu tư nhỏ lẻ, chủ nợ, … cần trang bị cho thân kiến thức liên quan đến đọc hiểu BCTC Các đối tượng nên xem xét tiêu hiểu rõ ý nghĩa phản ánh tiêu BCTC nhằm tối ưu hóa việc tự xác định gian lận Ngoài ra, việc theo dõi BCTC doanh nghiệp qua hàng năm để đánh giá mức độ hợp lý tình trạng doanh nghiệp vô quan trọng 4.3.3 Nâng cao quản lý nội Việc gian lận có thơng đồng nội cho khó phát đó, thơng tin trình bày BCTC có thiếu sót bên cạnh đó, việc truy tìm nguồn thơng tin doanh nghiệp khó khăn nhân viên kiểm tốn Việc áp dụng luật Benford hay phần mềm kiểm toán không https://vi.wikipedia.org/wiki/Luật_Benford https://news.cgtn.com/news/2020-04-30/China-s-COVID-19-data-matches-Benford-s-Lawlike-U-S-and-Italy-Study-Q6wHEFmjdK/index.html Benford's Law: Applications for Forensic Accounting, Auditing, and Fraud Detection Mark J Nigrini, Joseph T Wells (Foreword) 87 Durtschi et al (2004) The Effective Use of Benford’s Law to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data  Cindy Durtschi, William Hillison and Carl Pacini Hiếu, N.T (2020) Sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 12 trực tiếp sai sót hay gian lận BCTC.10 Do đó, vai trị HĐQT cơng ty quan trọng HĐQT thiết lập mơi trường văn hóa chống gian lận đội ngũ cấp cao; trực tiếp giám sát hoạt động kiểm toán; tạo điều kiện chế để bảo đảm thơng tin xác, kịp thời đến đội ngũ kiểm toán nội bộ, độc lập bên có liên quan khác 4.3.4 Nhà nước cần hồn thiện hệ thống kế tốn “Qua nghiên cứu hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ, cho thấy: Từ ban hành lần đầu nay, chuẩn mực cập nhật để phù hợp với thay đổi kinh tế Chẳng hạn Hoa Kỳ: Từ SAS1 quy định trách nhiệm KTV gian lận sai sót, Hoa Kỳ sửa đổi bốn lần chuẩn mực này: SAS 16 năm 1977, SAS 53 năm 1989, SAS 82 năm 1997 gần SAS 99 ban hành năm 2002 thay cho SAS 82 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA số 240 năm 1994, thay SAS 240 ban hành năm 2004 Trong Việt Nam, VSA 240 ban hành năm 2001, dựa vào chuẩn mực quốc tế năm 1994 Do đó, việc cập nhật lại VSA 240 cho phù hợp với quốc tế diễn biến gian lận diễn phức tạp thời gian qua yêu cầu khách quan.” 11 Các quan nhà nước cần quản lý chặt chẽ hoạt động nghề nghiệp kiểm toán độc lập, sớm có giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC cho cơng ty kiểm tốn độc lập nghiêm khắc thực biện pháp xử lý, chế tài xử phạt vi phạm KTV cơng ty kiểm tốn Hiện nay, doanh nghiệp Việt Nam dần sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS nên lưu ý trước chuẩn mực kế toán Theo số ghi nhận, có trường hợp gian lận quốc tế ghi nhận doanh thu liên quan đến việc sử dụng chuẩn mực kế toán khác dẫn đến việc đưa định sai lệch ví dụ chấp thuận đầu tư chấp thuận việc sáp nhập doanh nghiệp.12 4.3.5 Kiểm toán độc lập Kết nghiên cứu cho thấy cơng ty có thay đổi kiểm tốn năm tài khả sai sót BCTC thấp13 Do đó, lựa chọn KTV có chất lượng tốt chi phí cao giảm thiểu sai sót BCTC tăng tính độc lập cao mối quan hệ với nhà quản lý Việc thay đổi kiểm tốn viên cịn giúp doanh nghiệp có góc nhìn khác BCTC cơng ty Bên cạnh đó, cần có cơng trình nghiên cứu, hướng dẫn chi tiết thủ tục nhằm giúp cho KTV đưa xét đoán nghề nghiệp sắc bén nhằm thực kiểm toán phát gian lận cách hiệu Từ Durtschi et al (2004) The Effective Use of Benford’s Law to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data  Cindy Durtschi, William Hillison and Carl Pacini 11 https://tapchitaichinh.vn/ke-toan-kiem-toan/kiem-toan-vien-doc-lap-doi-voi-viec-phat-hiengian-lan-va-sai-sot-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-321420.html 12 https://hbr.org/2016/07/where-financial-reporting-still-falls-short 13 Hiếu, N.T (2020) Sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 10 13 đó, nâng cao trách nhiệm KTV có chế tài xử phạt nghiêm khắc vi phạm Điều giúp củng cố chất lượng kiểm toán quốc gia, tránh tai tiếng ảnh hưởng đến uy tín ngành kiểm tốn14 Kết Luận Qua trình nghiên cứu, tìm hiểu phân tích cách kỹ lưỡng, nhóm hiểu nắm rõ mấu chốt vấn đề Hiện nay, nhìn chung việc gian lận doanh thu khoản phải thu thực tế số doanh nghiệp vấn đề nhức nhối Việt Nam nói riêng giới nói chung Chúng gây nên tác động tiêu cực kinh tế quốc gia giới Chung quy lại, việc gian lận thường xảy dựa vào ba động sau15: Đầu tiên quản lý lợi nhuận Đây hoạt động nhằm tạo lợi nhuận theo kế hoạch đề cấp quản lý Thứ hai để làm giảm nhẹ lợi nhuận doanh nghiệp Có nghĩa để tạo tranh kinh doanh ổn định qua việc làm giảm lợi nhuận để tránh tăng giảm bất thường lợi nhuận, làm giảm năm có thu nhập cao so với mặt chung năm Điều cuối gian lận báo cáo, chủ yếu để đánh lừa, gian lận người đọc, người sử dụng báo cáo tài Trong bối cảnh hội nhập với kinh tế thị trường, để góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam, cần tạo dựng thị trường phát triển lành mạnh hiệu Muốn làm điều quan quản lý nhà nước, đặc biệt cơng ty niêm yết phải có biện pháp nhằm cung cấp thông tin cách xác trung thực nhà đầu tư người sử dụng báo cáo tài Để nâng cao tính trung thực việc này, quan nhà nước cần xem xét việc hoàn thành khung pháp lý biện pháp xử lý công ty niêm yết thực gian lận báo cáo tài Đối với phía cơng ty niêm yết nên xây dựng hệ thống kiểm sốt gian lận nội cơng ty Bên cạnh đó, tính trực ban Quản Trị cần đề cao sai lệch gian lận mặt doanh thu, báo cáo tài xuất phát từ phận Quản Trị mà Vậy nên, phận Quản Trị trực việc gian lận sai lệch giảm thiểu nhiêu Cuối cùng, người sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính, họ https://cafef.vn/thi-truong-chung-khoan/9-cong-ty-va-28-kiem-toan-vien-bi-canh-bao-vakhien-trach-do-sai-pham-trong-bctc-nam-2012-20130301012355471.chn 15 https://tapchitaichinh.vn/ke-toan-kiem-toan/nhan-dien-gian-lan-trong-bao-cao-tai-chinhnhung-dau-hieu-chung-319818.html 14 14 cần phải chọn lọc thông tin kỹ lưỡng, phải cẩn trọng danh mục, khoản mục báo cáo tài mà dễ bị sai phạm Ln đặc biệt ý đến kết báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp ý ý kiến kiểm toán họ Từ đó, nhà đầu tư dễ dàng kiểm soát yếu tố gian lận mặt doanh thu hay gian lận báo cáo tài công ty niêm yết 15 Tài liệu tham khảo Tiếng Việt (1) Hiếu, N.T (2020) “Sai sót báo cáo tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam.” (2) Khánh Linh (2013), 22/02/2021, “9 cơng ty 28 kiểm tốn bị cảnh báo khiển trách sai phạm BCTC năm 2012”, xem tại: https://cafef.vn/thi-truong-chungkhoan/9-cong-ty-va-28-kiem-toan-vien-bi-canh-bao-va-khien-trach-do-sai-phamtrong-bctc-nam-2012-20130301012355471.chn (3) Nguyễn Đại Hiệp (2020), 22/02/2021, “Nhận diện gian lận báo cáo tài chính: Những dấu hiệu chung”, xem tại: https://tapchitaichinh.vn/ke-toan-kiem-toan/nhandien-gian-lan-trong-bao-cao-tai-chinh-nhung-dau-hieu-chung-319818.html? fbclid=IwAR2nE8u2PQFsJItowUUktJGvSUfGkTx_4zCoXhz8qZ1YPIT57IyN2gGY zO8 (4) Nguyễn Đăng Huy (2020), 20/02/2021, “Kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài chính”, xem tại: https://tapchitaichinh.vn/ke-toan-kiem-toan/kiem-toan-vien-doc-lap-doi-voi-viec-phathien-gian-lan-va-sai-sot-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-321420.html (5) Sơn, T.N (2017) “Nghiên cứu mơ hình xác định sai lệch báo cáo tài cơng ty thuộc ngành bất động sản niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” (6) Wikipedia, 22/02/2021, ”Luật Benford”, xem tại: https://vi.wikipedia.org/wiki/Luật_Benford Tiếng Anh (1) ACFE (2016), "Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse", available at: https://www.acfe.com/uploadedFiles/ACFE_Website/Content/documents/2006rttn.pdf (2) Durtschi et al (2004) “The Effective Use of Benford’s Law to Assist in Detecting Fraud in Accounting Data Cindy Durtschi, William Hillison and Carl Pacini” 16 (3) Gong Zhe (2020), 20/02/2021, “China's COVID-19 data matches Benford's Law like U.S and Italy: Researchers”, available at: https://news.cgtn.com/news/2020-0430/China-s-COVID-19-data-matches-Benford-s-Law-like-U-S-and-Italy-StudyQ6wHEFmjdK/index.html (4) H David Sherman and S David Young (2016), 22/02/2020, “Where Financial reporting still falls short”, available at: https://hbr.org/2016/07/where-financialreporting-still-falls-short (5) Mark J Nigrini, Joseph T Wells (Foreword) (2012) “Benford's Law: Applications for Forensic Accounting, Auditing, and Fraud Detection”, ISBN: 978-1-118-15285-0 17 ... chung Từ khóa: Gian lận, doanh thu, khoản phải thu Đặt vấn đề: Gian lận doanh thu khoản phải thu thực tế đã, vấn đề đặc biệt quan tâm mang tính thời Việc gian lận doanh thu khoản phải thu thường... cạnh :? ?Gian lận doanh thu khoản phải thu thực tế số doanh nghiệp” Dựa viết, báo, nhóm thu thập, phân tích tổng hợp để đưa khái niệm chung việc gian lận doanh thu, gian lận khoản phải thu thực... đến việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp  “Công ty bảo hiểm Equity Funding Mỹ liên quan đến ghi nhận doanh thu ảo để thổi phồng doanh thu khoản phải thu khách hàng Để tạo doanh thu ảo, CEO công