Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết này tập trung vào nghiên cứu lý thuyết, với nội dung chủ yếu nghiên cứu những tồn tại của kế toán tài chính truyền thống đối với những nội dung về bảo vệ môi trường dựa vào tham khảo kế toán nước ngoài, các hướng dẫn quốc tế liên quan đến kế toán môi trường để đưa ra hệ thống chỉ tiêu báo cáo nên được áp dụng cho kế toán môi trường ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế. Mời các bạn cùng tham khảo!
NGHIÊN CỨU ỨNG DỤNG BÁO CÁO KẾ TỐN TỒN CẦU VÀO KẾ TỐN MƠI TRƯỜNG TẠI DOANH NGHIỆPVIỆT NAM TRONG THỜI KỲ HỘI NHẬP KINH TẾ A RESEARCH ON APPLICATION OF WORLD ACCOUNTING REPORTS IN ENVIRONMENTAL ACCOUNTING OF VIETNAMESE ENTERPRISES IN INTERNATIONAL ECONOMIC INTERGRATION TS Hà Thị Thúy Vân Trường Đại học Thương mại Tóm tắt Trong năm gần đây, môi trường trở thành vấn đề thời có tính chất tồn cầu Sự thay đổi nhận thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp trước vấn đề mơi trường đặt kế tốn doanh nghiệp trước thách thức: cách kế tốn yếu tố mơi trường? không thông qua ghi chép báo cáo thơng tin tài chính, mà cịn phải thể vai trị kế tốn cơng cụ trợ giúp hữu hiệu cho nhà quản lý quản trị vấn đề môi trường phạm vi đơn vị kinh tế Kế tốn mơi trường giới thừa nhận giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp đạt tới hoạt động kinh doanh bền vững nghĩa vừa đạt lợiíchkinhtế,vừabảovệmơitrường.Tuynhiênviệctìmhiểuvàtừngbướcápdụng kế tốn môi trường doanh nghiệp Việt Nam nhiều hạn chế Bài viết nghiên cứu lý thuyết, trước hết đánh giá tồn hệ thống kế toán truyền thống liên quan đến bảo vệ môi trường Dựa vào hệ thống tiêu hướng dẫn sáng kiến báo cáo toàn cầu (GRI) để đề xuất tiêu báo cáo kế toán phát triển bền vững áp dụng cho quốc gia Xây dựng hệ thống tiêu hoàn chỉnh sở cho việc xây dựng hệ thống kế toán phù hợp cho nước Việt Nam trình áp dụng phận kế tốn Từ khóa: Báo cáo tồn cầu, kế tốn mơi trường, hội nhập kinh tế Abstract In recent years, the environment is becoming a global issue The change in the perception of corporate social responsibility of business for environmental issues has posed challenges for in business accounting: how and in what way can account environmental factors? Accounting is not only through the recording and reporting of financial information but also must reflect its role as an effective tool to help managers manage environmental issues within each economic unit Environmental accounting has been recognized all over the world as an effective solution to help enterprises achieve sustainable business in term of achieving both economic benefits and environmental protection However, understanding and application of environmental accounting in Vietnam enterprises are still limited This article studies theoretical background and assesses the existence of traditional accounting systems related to environmental protection Based on the guidance system of indicators in the global reporting initiative (GRI) to propose accounting reports indicators of sustainable development applied to 223 nations Building a complete system of indicators will be the basis for developing appropriate accounting system for countries as well as Vietnam in the process of applying this new accounting type Keywords: world accounting, environmental accounting, economic integration Đặt vấn đề Hiện vấn đề bảo vệ môi trường trở thành mối quan tâm không cá nhân mà tồn xã hội, địi hỏi doanh nghiệp, tổ chức kinh tế xã hội cần thiết phải quan tâm đến nội dung ghi nhận, đo lường, phân tích, cung cấp thơng tin liên quan đến bảo vệ mơi trường Nói cách khác, nhu cầu kế tốn mơi trường tăng cao đời, phát triển phận kế toán tất yếu cần thiết tương lai Kế tốn mơi trườnglà lĩnh vực mới, phát triển nhằm tìm kiếm cung cấp thông tin quan trọng cần thiết chi phí doanh thu có liên quan đến môi trường, hướng dẫn doanh nghiệp, chủ dự án định kinh tế, khuyến khích họ nỗ lực việc sử dụng tài nguyên, kể tài nguyên thiên nhiên người tạo ra, cách có hiệu hạn chế tối đa hủy hoại môi trường, hạn chế rác thải ô nhiễm, thay đổi hành vi đối xử với môi trường sống Sự thay đổi nhận thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp trước vấn đề mơi trườngđã đặt kế tốn truyền thống doanh nghiệp trước thách thức cách kế tốn yếu tố Kế tốn khơng thơng qua vai trị có tính truyền thống ghi chép báo cáo thơng tin tài chính, mà cịn cơng cụ trợ giúp hữu hiệu cho nhà quản trị, người sử dụng thơng tin kế tốn tầm vi mơ vĩ mô việc đưa định phù hợp với đơn vị kinh tế, môi trường riêng Cụ thể, kế tốn mơi trường quan trọng ngành dệt may, thủy sản, khai thác tài nguyên…, nơi mà sản phẩm xuất cần đạt tiêu chuẩn khắt khe qui trình sản xuất, không vấn đề chất lượng sản phẩm mà cịn bao gồm bảo đảm yếu tố mơi trường xã hội, giúp tăng tính cạnh tranh uy tín sản phẩm Việt Nam thị trường quốc tế Việt Nam ban hành Luật Môi trường lần đầu vào năm 1993 Luật Bảo vệ môi trường sửa đổi vào năm 2005 Chế độ kế tốn hành chưa có văn hướng dẫn chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, báo cáo kế tốn liên quan đến chi phí mơi trường, xã hội trì phát triển bền vữngáp dụng vào doanh nghiệp, tổ chức kinh tế kinh tế quốc dân Trong đó, việc công khai thông tin ảnh hưởng tới môi trường mà doanh nghiệp gây lan rộng nhiều nước từ đầu năm 1990 Điều thể ngày nhiều công ty lập báo cáo kế tốn với thơng tin chi tiết ảnh hưởng tới môi trường Kết là, từ năm 1990, báo cáo kế toán ảnh hưởng mà tổ chức gây cho môi trường trở thành vấn đề thực tiễn có tính thời ngày nhận nhiều quan tâm Sự phát triển vấn đề thực tiễn vào đầu năm 1990 hình thành xu hướng xây dựng báo cáo kế tốn tồn cầu, bên cạnh báo cáo tài chính, sách môi trường, thực hành ảnh hưởng môi trường đơn vị báo cáo Báo cáo kế tốn tồn cầu loại báo cáo phát triển bền vững,nhằm khuyến khích doanh nghiệp tổ chức báo cáo 224 hoạt động môi trường họ nhằm chuẩn hóa xác định số lượng, chi phí xã hội quản lý mơi trường lợi ích thu từ hoạt động cơng ty báo cáo cho phù hợp Một số ví dụ biện pháp báo cáo sử dụng kết định lượng khí thải CO2, làm việc điều kiện tốn, minh bạch tài Tuy nhiên tất sở đào tạo chưa giảng dạy nội dung cho sinh viên kế toán Và Việt Nam, chưa có nhiều học giả nghiên cứu cách đầy đủ chi tiết báo cáo kế tốn mơi trường góc độ lý thuyết thực nghiệm Vì vậy, viết tập trung vào nghiên cứu lý thuyết, với nội dung chủ yếu nghiên cứu tồn kế toán tài truyền thống nội dung bảo vệ mơi trường dựa vào tham khảo kế tốn nước ngoài, hướng dẫn quốc tế liên quan đến kế tốn mơi trường để đưa hệ thống tiêu báo cáo nên áp dụng cho kế toán môi trường Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế Tồn hệ thống kế toán tài truyền thốngliên quan đến yếu tố mơi trường Liên quan đến hệ thống kế toán truyền thống, có hệ thống giả định, ngun tắc mang tính khn khổ mà theo hệ thống kế tốn thực chức Tuy nhiên, thay đổi xã hội nhu cầu thông tin, nội dung thông tin cho thấy hệ thống kế tốn truyền thống có nhiều điểm bất cập Dưới số tồn hệ thống kế tốn tài truyền thống liên quan đến việcghi nhận, đo lường phản ánh tổ chức kinh tế đếncác yếu tố xã hội, môi trường phát triển bền vững (Deegan C., 2009): Một là, theo khuôn khổ lý thuyết IASB nhấn mạnh, kế tốn tài tập trung vào thông tin cần thiết cho đối tượng liên quan đến việc định phân bổ nguồn lực Nghĩa là, tập trung kế toán hướng vào phục vụ đối tượng có lợi ích tài gắn với đơn vị, có thơng tin tài thơng tin có chất kinh tế cung cấp, theo đó, khơng có thơng tin yếu tố xã hội, mơi trường phát triển bền vững Hai là, thông tin kế tốn tài tập trung vào tính trọng yếu, nghĩa có xu hướng loại trừ khỏi báo cáo thông tin xã hội mơi trường, liệu khó lượng hóa thành tiền.Bên cạnh đó, tính trọng yếu lại chủ đề liên quan tới đánh giá nghề nghiệp, mang tính chủ quan Nhiều tổ chức kế toán nghề nghiệp quốc gia phải đặt hướng dẫn tính trọng yếu, ví dụ số tiền tỷ lệ % tiêu cụ thể coi trọng yếu Do vậy, yếu tố môi trường xã hội, yếu tố khó lượng hóa, khơng coi trọng yếu không ghi nhận hệ thống báo cáo tài Ba là, thực thể báo cáo thường chiết khấu khoản công nợ, đặc biệt công nợ dài hạn, giá trị Điều có xu hướng làm cho khoản chi tiêu tương lai quan trọng vào thời điểm (Gray, Owen, and Adam, 1996 trích dẫn từ Deegan C., 2011) Các khoản nghĩa vụ doanh nghiệp môi trường, đề cập trên, khó lượng hóa thành tiền, có chiết khấu giá trị có giá trị nhỏ làm cho người sử dụng thông tin cho không quan trọng, thiếu quan tâm 225 Bốn là, kế toán tài tn theo giả định thực thể kinh doanh, địi hỏi tổ chức phải đối xử thực thể tách biệt khỏi chủ sở hữu, khỏi tổ chức khác, khỏi đối tượng liên quan đến Nếu nghiệp vụ kiện mà không ảnh hưởng trực tiếp tới thực thể, nghiệp vụ kiện bị bỏ qua mục tiêu kế tốn Điều có nghĩa hậu mà đơn vị báo cáo gây (ví dụ cho mơi trường sống) bị bỏ qua, tiêu kết hoạt động, ví dụ khả sinh lợi, khơng phản ánh cách xác báo cáo đơn vị Năm là, gần đây, kế tốn tài số nước phát triển châu Âu 1đã ghi nhận cách thức xử lý hạn mức ô nhiễm trao đổi Cụ thể, nước phát triển, doanh nghiệp tổ chức cấp hạn mức nhiễm miễn phí Một đơn vị khơng sử dụng hết hạn mức bán ngồi.Kết nhiều doanh nghiệp nước đo coi hạn mức cấp tài sản Thực tế có ý nghĩa mặt kinh tế doanh nghiệp, liệu cho phép doanh nghiệp ghi nhận hạn mức nhiễm loại tài sản góc độ xã hội hay không tranh luận Sáu là, theo kế tốn truyền thống, yếu tố chi phí “môi trường” thu nhập “môi trường” mang lại không nằm tài khoản, khoản mục riêng rẽ, cụ thể kế toán Rất nhiều chi phí liên quan đến mơi trường phản ánh chung tài khoản chi phí quản lý nhà quản lý kinh tế phát hiện, thấy quy mơ tính chất chi phí mơi trường nói chung khoản chi phí mơi trường nói riêng Ngồi ra, nay, tài khoản kế tốn chưa ghi nhận chi phí đáng kể liên quan đến mơi trường chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục cố chi phí dọn dẹp, xử lý vụ tai nạn, hủy hoại môi trường sinh thái, môi trường sống Đồng thời, theo kế tốn truyền thống chi phí không ghi nhận nguồn lực không bị dịng tiền doanh nghiệp khơng khỏi doanh nghiệp Xét theo quan điểm này, nội dung thuộc kế tốn mơi trường khơng ghi nhận Bảy là, kế tốn tài trọng tâm vào khả đo lường Với khoản mục ghi nhận mục tiêu báo cáo tài chúng phải đo lường với độ xác hợp lý Tuy nhiên, yếu tố thuộc môi trường đo lường cách tin cậy, khơng ghi nhận hệ thống kế tốn Vì vậy, có nhiều doanh nghiệp, tổ chức hướng tới quy trình sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ theo tiêu chuẩn “xanh, sạch”, thân thiện với môi trường phù hợp với chiến lược phát triển bền vững để thực kế tốn mơi trường, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dự án phải lập báo cáo đánh giá tác động môi trường theo Luật bảo vệ môi trường thực đánh giá tác động môi trường Kiến nghị ứng dụng sáng kiến báo cáo tồn cầu- Khn khổ lý thuyết cho việc lập báo cáo môi trường Việc công khai thông tin ảnh hưởng tới môi trường mà doanh nghiệp gây lan rộng nhiều nước từ đầu năm 1990 Điều thể ngày nhiều cơng ty lập báo cáo kế tốn với thông tin chi tiết ảnh hưởng tới môi trường Kết là, từ năm 1990, báo cáo kế toán ảnh hưởng mà tổ chức Mua bán hạn mức nhiễm, có hiệu lực từ 01/01/2005 Tải từ www.europa.eu.int/comm/environment/climate/emission.htm 226 gây cho mơi trườngtrở thành vấn đề thực tiễn có tính thời ngày nhận nhiều quan tâm Sự phát triển vấn đề thực tiễn vào đầu năm 1990 hình thành xu hướng xây dựng báo cáo kế toán thường niên, bên cạnh báo cáo tài chính, sách mơi trường, thực hành ảnh hưởng môi trường đơn vị báo cáo (Deegan C., 2009) Nhiều thuật ngữ kế toán sử dụng Báo cáo xã hội môi trường; Báo cáo khả phát triển bền vững, Báo cáo ba vấn đề cốt yếu (triple bottom line reporting) Báo cáo ba vấn đề cốt yếu Elkington (1997) (trích dẫn từ Deegan C., 2009) định nghĩa báo cáo cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, hoạt động môi trường xã hội tổ chức Báo cáo ba vấn đề cốt yếu cung cấp thông tin cho phép người đọc báo cáo đánh giá tính bền vững mà tổ chức hoạt động cộng đồng thực Theo quan điểm này, để tổ chức cộng đồng phát triển bền vững dài hạn phải đảm bảo mặt tài (như khả sinh lợi), phải tối thiểu hóa (lý tưởng loại bỏ hồn tồn) ảnh hưởng tiêu cực tới mơi trường; phải hành động tuân theo kỳ vọng xã hội (Deegan C., 2009) Trong nỗ lực chuẩn hóa nội dung báo cáo kế toán với yếu tố môi trường vài tổ chức quốc tế thực xây dựng hệ thống hướng dẫn biểu mẫu nội dung báo cáo tài nội dung Ở cấp độ quốc tế, nguồn hướng dẫn trội chấp nhận rộng rãi hệ thống dẫn lập báo cáo phát triển bền vững thuộc sáng kiến báo cáo kế tốn tồn cầu (Global Reporting Initiative’s Sustainability Reporting Guidelines), thường viết tắt hướng dẫn GRI Các số hoạt động phát triển bền vững xếp thành ba nhóm:(1) Nhóm tiêu phản ánh kết hoạt động kinh tế;(2) nhóm tiêu hoạt động mơi trường; (3)nhóm tiêu hoạt động xã hội.Việt Nam hay quốc gia xây dựng hệ thống kế toán cần dựa vào hệ thống tiêu để xây dựng, thiết kế, phát triển hệ thống kế toán để cung cấp liệu đầy đủ cho hệ thống tiêu báo cáo Nội dung tiêu trình bày cụ thể theo mục (GRI, 2011) 3.1 Hoạt động kinh tế phát triển bền vững Về mặt kinh tế, phát triển bền vững đề cập đến mức độ phát triển kinh tế tổ chức theo cấp độ địa phương, quốc gia quốc tế Bảng Các tiêu phản ánh mặt hoạt động kinh tế Các tiêu hoạt động kinh tế Bốn tiêu cốt lõi phản ánh giá trị kinh tế tạo phân bổ; ảnh (Economic Performance) hưởng rủi ro tài từ thay đổi khí hậu; khoản nghĩa vụ tổ chức lương hưu; khoản ngân sách nhà nước trợ cấp Các tiêu chiếm lĩnh thị Các tiêu cốt lõi phản ánh mức lương nhân viên đơn vị trường(Market Presence) tương quan với mức lương địa phương hoạt động; sách, phần chi tiêu tính tương quan với nhà cung cấp địa phương; quy trình th tuyển nhân cơng địa phương tỷ lệ quản lý cao cấp thuê từ địa bàn đơn vị hoạt động Các tiêu ảnh hưởng kinh tế Một tiêu cốt lõi tiêu bổ sung, phản ánh phát triển, đầu gián tiếp (Indirect Economic tư vào dịch vụ hạ tầng; hiểu biết mô tả ảnh hưởng kinh tế gián Impacts) tiếp 227 3.2 Hoạt động mơi trường Nhóm tiêu phát triển môi trường bền vững đề cập đến ảnh hưởng tổ chức lên hệ thống tự nhiên, bao gồm hệ sinh thái, đất đai nước Cấu trúc nhóm tiêu mơi trường bao gồm đầu vào (ngun vật liệu, lượng, nước) đầu (khí thải, điện năng, chất thải) liên quan đến trình hoạt động Bảng Các tiêu phản ánh mặt thuộc hoạt động môi trường Nguyên vật liệu Hai tiêu bao gồm lượng vật liệu sử dụng tỷ lệ % vật liệu từ sản phẩm tái chế Năng lượng Các tiêu phản ánh lượng tiêu hao trực tiếp từ nguồn lượng nguyên thủy; lượng tiêu hao gián tiếp từ nguồn lượng nguyên thủy; lượng tiết kiệm bảo quản tăng hiệu quả; sáng kiến giảm tiêu hao lượng gián tiếp Nước Các tiêu phản ánh lượng nước lấy từ nguồn; ảnh hưởng nguồn nước bị lấy; tỷ lệ % nước tái sử dụng Đa dạng sinh học Các tiêu phản ánh vị trí kích thước đất đai sở hữu, thuê, quản lý; ảnh hưởng hoạt động, sản phẩm, dịch vụ lên đa dạng sinh học; môi trường sống bảo vệ bảo tồn; chiến lược hoạt động tại, tương lai thực để kiểm soát ảnh hưởng lên đa dạng sinh học… Khí thải, phán tán, Các tiêu phản ánh: Lượng khí thải trực tiếp mơi trường; tổng lượng khí thải gián chất thải tiếp mơi trường; sáng kiến giảm khí thải mơi trượng; lượng khí thải ảnh hưởng trực tiếp tới tầng zơn; hợp chất khí NO, CO Sản phẩm dịch vụ Các tiêu phản ánh: Sáng kiến gắn kèm với sản phẩm để giảm ảnh hưởng tới môi trường; % sản phẩm bán vật liệu đóng gói sử dụng lại Sự tuân thủ Các tiêu phản ánh số tiền bị phạt khoản phạt khác tiền không tuân thủ quy định/luật pháp môi trường Giao thông Chỉ tiêu phản ánh ảnh hưởng môi trường sản phẩm vận chuyển vật liệu sử dụng cho hoạt động vận chuyển nhân công Các tiêu chung Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền chi tiêu cho hoạt động bảo vệ môi trường theo loại 3.3 Hoạt động xã hội Phần tiêu đánh giá phát triển xã hội bền vững đề cập đến ảnh hưởng đơn vị lên hệ thống xã hội tạinơi mà tổ chức hoạt động Các tiêu liên quan đến thực hành nhân công, nhân quyền vấn đề lớn ảnh hưởng tới người tiêu dùng, cộng đồng đối tượng khác xã hội Các tiêu hoạt động xã hội phản ánh Bảng 228 ... dựng báo cáo kế tốn tồn cầu, bên cạnh báo cáo tài chính, sách mơi trường, thực hành ảnh hưởng môi trường đơn vị báo cáo Báo cáo kế tốn tồn cầu loại báo cáo phát triển bền vững,nhằm khuyến khích doanh. .. vệ môi trường dựa vào tham khảo kế tốn nước ngồi, hướng dẫn quốc tế liên quan đến kế tốn mơi trường để đưa hệ thống tiêu báo cáo nên áp dụng cho kế tốn mơi trường Việt Nam điều kiện hội nhập kinh. .. báo cáo tài chính, sách mơi trường, thực hành ảnh hưởng môi trường đơn vị báo cáo (Deegan C., 2009) Nhiều thuật ngữ kế toán sử dụng Báo cáo xã hội môi trường; Báo cáo khả phát triển bền vững, Báo