Chương II - GIAN LẬN VÀ BIỆN PHÁP PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN

Kiểm soát nội CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ KSNB I Định nghĩa Gian lận Sai sót - Từ điển T.Việt: Gian lận hành vi dối trá, mánh khóe, lừa lọc người khác Sai sót khuyết điểm không lớn, sơ suất gây Theo nghĩa rộng, gian lận việc thực hành vi không hợp pháp nhằm lừa gạt, dối trá để thu lợi ích (3 biểu thường gặp: Chiếm đoạt, lừa đảo, ăn cắp) - Thông thường, gian lận BCTC hội đủ yếu tố: + Cá nhân hay tổ chức cố ý trình bày sai yếu tố hay kiện quan trọng + Việc trình bày sai làm cho người bị hại tin vào điều + Người bị hại dựa vào trình bày sai để định + Họ phải gánh chịu thiệt hại tài sản định → Gian lận mang lại lợi ích cho cá nhân tổ chức, họ nhận trực tiếp hay gián tiếp (ảnh hưởng, quyền lực, đền ơn…) → thường đối phó ngăn ngừa, phát trừng phạt → HTKSNB hữu hiệu II Các cơng trình nghiên cứu gian lận - Gian lận xuất với xuất xã hội loài người Hình thức sư khai hành vi ăn cắp tài sản nhằm thỏa mãn nhu cầu cá nhân - Cùng với phát triển kinh tế, gian lận xuất nghề nghiệp gây nhiều ảnh hưởng tiêu cực đến xã hội - So sánh với thiệt hại to lớn gian lận gây cho kinh tế nghiên cứu gian lận dừng mức độ khiêm tốn Edwin H.Sutherland (1883-1950) - Là nhà nghiên cứu tội phạm học ĐH Indiana Ông tập trung vào hành vi gian lận thực nhà quản lý với chủ sở hữu, ông gọi đối tượng tội phạm cổ cồn (White collar) - Kết luận: “Tội phạm học phải nghiên cứu bản, giống toán học, lịch sử hay ngoại ngữ”, “Một tổ chức mà có nhân viên không lương thiện ảnh hưởng đến nhân viên lương thiện” Ronand R.Cressy (1919 – 1987) - Là học trị xuất sắc Sutherland, ơng chọn vấn đề tham ô, biển thủ làm đề tài cho luận án tiến sĩ - Là sáng lập viên Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ (ACFE) - Ơng đưa mơ hình Tam giác gian lận (Fraud Triangle) để trình bày yếu tố dẫn đến hành vi gian lận Ngày nay, mơ hình sử dụng nhiều nghề nghiệp khác để nghiên cứu gian lận 2.1 Áp lực Là bế tắc sống cá nhân, khó khan tài chính, rạn nứt quan hệ chủ người làm thuê…, trường hợp tạo lên áp lực: - Khó khăn tài - Hậu từ thất bại cá nhân - Khó khăn kinh doanh - Bị cô lập - Muốn ngang người khác - Mối quan hệ chủ - thợ 2.2 Cơ hội Khi bị áp lực, có hội, họ sẵn sàng thực hành vi gian lận Có yếu tố liên quan: + Nắm bắt thông tin + Kỹ thực 2.3 Thái độ, cá tính - Khơng phải tất người gặp khó khăn có hội thực gian lận - Tâm lý thông thường người lần đầu thực gian lận thường tự an ủi họ không để chuyện lập lại lần D.W.Steve Albrecht - Phương pháp nghiên cứu: Khảo sát thông tin thông qua sử dụng bảng câu hỏi - Xây dựng 50 dấu hiệu để dẫn gian lận tập trung vào vấn đề Dấu hiệu nhân viên Đặc điểm tổ chức 3.1 Dấu hiệu nhân viên: 10 dấu hiệu cho thấy khả xuất gian lận cao nhất: - Sống mức trung bình - Nợ nần cao - - - - - Quá mong muốn có thu nhập cao Có mối liên hệ thân thiết với khách hàng hay nhà cung cấp Cảm giác trả lương khơng tương xứng với đóng góp Mối quan hệ chủ - thợ khơng tốt Có mong muốn chứng tỏ họ vượt qua kiểm sốt tổ chức Có thói quen cờ bạc Chịu áp lực từ/hay phụ thuộc gia đình mức Khơng ghi nhận thành tích 3.1 Dấu hiệu liên quan đến tổ chức: 10 dấu hiệu là: - Đặt nhiều lòng tin vào nhân viên chủ chốt - Thiếu thủ tục phê chuẩn hợp lý - Không yêu cầu công bố đầy đủ khoản đầu tư thu nhập cá nhân - Không tách biệt chức bảo quản TS phê chuẩn - Thiếu kiểm tra hay soát xét độc lập việc thực - Không theo dõi chi tiết hoạt động - Không tách biệt chức bảo quản TS với chức kế tốn - Khơng tách biệt số chức kế toán - Thiếu dẫn rõ ràng nhiệm vụ quyền hạn - Thiếu giám sát kiểm tốn nội → Ơng xây dựng mơ hình tiếng Bàn cân gian lận Richard C.Hollinger - Cùng với John P.Clark xuất tác phẩm “Khi nhân viên ăn cắp” Ông đưa kết luận khác biệt với mơ hình tam giác gian lận Cressey, nguyên nhân chủ yếu điều kiện làm việc - Nhà quản lý cần tập trung vào vấn đề: + Quy định rõ rang hành vi không chấp nhận tổ chức + Không ngừng phổ biến thông tin hữu ích, quy định tổ chức cho toàn thể nhân viên + Thực việc phê chuẩn thực tế + Công khai phê chuẩn Quan trọng làm cho nhân viên hiểu cách thức quản lý tổ chức, đóng góp họ, thái độ nhà quản lý với lực lượng lao động 10 Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) - 1988 ACFE đời, tổ chức giới nghiên cứu gian lận - 2008, ACFE có 45.000 thành viên 125 quốc gia - Bao gồm chuyên gia chống gian lận lĩnh vực: Gian lận BCTC, Điều tra gian lận, Trách nhiệm pháp lý gian lận Tội phạm học - Nghiên cứu ACFE đưa số liệu thống kê thiệt hại gian lận BCTC bị phát nên nhiều nhà nghiên cứu cho khó xác định thiệt hại thực sự, tất trường hợp gian lận bị phát hiện, trường hợp gian lận phát báo cáo gian lận báo cáo bị khởi tố theo pháp luật 11 Những nghiên cứu thống kê thiệt hại kinh tế trực tiếp gian lận BCTC, cịn nhiều thiệt hại vơ hình khơng thể biểu số cụ thể (như chi phí bảo hiểm, kiện tụng, niềm tin, tác động đến thị trường chứng khốn…), ví dụ: + Làm giảm tin cậy chất lượng, tính minh bạch BCTC + Làm giảm niềm tin XH vào nghề nghiệp Kiểm toán + Làm giảm tin tưởng vào thị trường vốn + Làm giảm tăng trưởng thịnh vượng kinh tế + Tăng chi phí kiện tụng + Gây tổn thất nhân Các kiểm toán viên liên quan bị cấm hành nghề + Các VB pháp lý phải thay đổi, điều chỉnh thường xuyên… - 12 - ACFE thừa nhận thiệt hại ước tính phức tạp Và dù khơng thể xác định xác mức độ thiệt hại, đa số, không sẵn sàng chi trả cho chi phí gian lận, hay khơng chấp nhận chúng phần CPSX, KD 13 III Kết nghiên cứu gian lận theo cơng trình nghiên cứu ACFE Về loại gian lận: theo ACFE có 03 loại: - Gian lận liên quan đến tài sản: biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận lương…, chiếm 85% trường hợp nghiên cứu - Tham ô: lợi dụng trách nhiệm quyền hạn làm lợi cho thân hay bên thứ - Gian lận BCTC: bóp méo, phản ánh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý Người thực gian lận tổn thất gian lận - Thực gian lận nhiều nhất: Nhân viên  quản lý  chủ sở hữu, quản lý cao cấp Nhưng thời gian phát gian lận ngược lại (Lý do???) 14 Gian lận tính theo hình thức quy mơ tổ chức Gian lận DN có quy mơ nhỏ cao việc kiêm nhiệm nhiều chức năng, tin tưởng lẫn Người phát gian lận Gian lận phát nhiều tố giác nhân viên, nhà cung cấp, kiểm tốn nội Ngồi tình cờ có vai trị quan trọng Biện pháp ngăn ngừa phát gian lận Thông thường tổ chức áp dụng thuê kiểm toán độc lập (69.6% 2008), ban hành chuẩn mực đạo đức (61.5%), sau kiểm toán nội (55.8%) Biện pháp giáo dục, thiết lập đường dây nóng hay kiểm tra đột xuất sử dụng 50% 15 Tính hữu hiệu biện pháp ngăn ngừa phát gian lận 16 IV Những phương pháp gian lận phổ biến BCTC Gian lận tài sản 1.1 Gian lận tiền: Là gian lận phổ biến (gồm tiền mặt, khoản tương đương tiền séc, chứng tiền gửi…) - Đối với thu tiền (2008) 17 - Đối với chi tiền 18 19 1.2 Gian lận TS phi tiền tệ: Đánh cắp định giá sai tài sản phi tiền tệ, phần lớn đánh cắp hàng tồn kho hay tài sản hữu hình khác 20 21 Gian lận BCTC Ít xảy so với biển thủ tài sản (10,3%-2008), tác động lại lớn 22 2.1 Che dấu nợ phải trả chi phí: Phổ biến, dễ thực hiện, khó phát hiện: - Khơng ghi nhận nợ phải trả chi phí - Vốn hóa khoản chi phí khơng phép vốn hóa - Khơng lập dự phòng nợ phải trả 2.2 Ghi nhận doanh thu khơng có thật Như bán hàng khơng giao hang đầu niên độ sau hang bị trả lại; ghi tang yếu tố hóa đơn; ghi nhận doanh thu điều kiện giao hang chưa hoàn tất 2.3 Định giá sai tài sản Như không ghi giảm giá hang tồn kho hang hỏng, không trích lập đầy đủ khoản dự phịng…; đánh giá sai TS hợp nhất; vốn hóa khơng đầy đủ TS vơ hình… 23 2.4 Ghi sai niên độ Như doanh thu chi phí ghi nhận khơng kỳ 2.5 Không khai báo đầy đủ thông tin Thưởng không khai Thuyết minh BCTC khoản nợ tiềm tang, kiện sau ngày kết thúc niên độ, bên liên quan, thay đổi sách kế toán… 24 ... gian lận Hoa Kỳ (ACFE) - 1988 ACFE đời, tổ chức giới nghiên cứu gian lận - 2008, ACFE có 45.000 thành viên 125 quốc gia - Bao gồm chuyên gia chống gian lận lĩnh vực: Gian lận BCTC, Điều tra gian. .. xuất sử dụng 50% 15 Tính hữu hiệu biện pháp ngăn ngừa phát gian lận 16 IV Những phương pháp gian lận phổ biến BCTC Gian lận tài sản 1.1 Gian lận tiền: Là gian lận phổ biến (gồm tiền mặt, khoản... ý Người thực gian lận tổn thất gian lận - Thực gian lận nhiều nhất: Nhân viên  quản lý  chủ sở hữu, quản lý cao cấp Nhưng thời gian phát gian lận ngược lại (Lý do???) 14 Gian lận tính theo