Tài liệu Hoàn Thiện Các Quy Định Kế Toán Của Việt Nam Về Chuyển Đổi

tai lieu, document1 of 66 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document2 of 66 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH HỒN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60 34 30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2008 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document3 of 66 MỤC LỤC  DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 10 1.1 Đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 13 1.1.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 13 1.1.2 Xác định đồng tiền hoạt động doanh nghiệp: 18 1.1.3 Đồng tiền báo cáo: 24 1.2 Tác động thay đổi tỷ giá BCTC doanh nghiệp: 25 1.2.1 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá công ty mẹ có cơng ty hoạt động nước ngồi: 25 1.2.2 Trình bày chênh lệch TGHĐ phát sinh trình chuyển đổi BCTC: 30 1.3 Phương pháp chuyển đổi BCTC theo IAS 21 FASB 52: 36 1.3.1 Yêu cầu việc chuyển đổi BCTC: 36 1.3.2 Các phương pháp chuyển đổi đồng tiền trình bày BCTC: 37 1.3.3 Chuyển đổi BCTC từ ĐTHĐ sang đồng tiền khác – Phương pháp tỷ giá hành 38 1.3.4 Chuyển đổi BCTC ĐTHĐ (hay tái đo lường BCTC) – Phương pháp tỷ giá lịch sử: 39 1.3.5 Các bút tốn q trình hợp nhất: 40 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document4 of 66 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban hành liên quan đến chuyển đổi đồng tiền BCTC: 45 2.2 Những nội dung chủ yếu quy định Việt Nam: 45 2.3 So sánh quy định Việt Nam thông lệ Quốc tế: 48 CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT CÁC THAY ĐỔI VÀ BỔ SUNG ĐỐI VỚI CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 53 3.1 Cách tiếp cận theo đồng tiền hoạt động: 53 3.2 Một số thay đổi bổ sung trình chuyển đồng tiền trình bày BCTC: 58 LỜI KẾT TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document5 of 66 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  TIẾNG VIỆT: BCTC: Báo cáo tài BCĐKT: Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ĐTHĐ: Đồng tiền hoạt động TGHĐ: Tỷ giá hối đoái TIẾNG ANH: FASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài Mỹ IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB: Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài quốc tế IFRS: Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document6 of 66 LỜI MỞ ĐẦU " Trong trình hội nhập phát triển với kinh tế giới, đặc biệt sau Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) ngày 07/11/2006, bên cạnh gia tăng mạnh mẽ nguồn vốn nước đầu tư vào Việt Nam, xuất ngày nhiều trường hợp doanh nghiệp Việt Nam tiến hành hoạt động đầu tư nước Việc đầu tư nước giúp doanh nghiệp mở rộng thị trường, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, tiếp cận khách hàng, tận dụng nguồn tài nguyên chỗ, tiết kiệm chi phí vận chuyển hàng hóa, đồng thời, tăng cường khoa học kỹ thuật, nâng cao nâng lực quản lý trình độ tiếp thị với nước khu vực giới Khơng cịn ưu tiên phân biệt nhận đầu tư hay đầu tư nữa, mà quan trọng đem lại hiệu hoạt động cao cho doanh nghiệp, cho kinh tế nước nhà Vì hoạt động mẻ nhiều so với hoạt động nhận đầu tư nước ngoài, nên hoạt động đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam gặp khơng khó khăn Mặc dù vậy, với phát triển tiềm lực tài trưởng thành kinh nghiệm doanh nghiệp Việt Nam, chuyên gia dự đoán năm tới hoạt động diễn vô sôi động, số vốn, quy mô lĩnh vực đầu tư doanh nghiệp Kế toán phận song hành với hoạt động phát triển doanh nghiệp Với phát triển hoạt động đầu tư nước ngoài, hình thành chi nhánh, cơng ty vùng lãnh thổ khác giới, quy định kế toán để hướng dẫn doanh nghiệp việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước đồng Việt Nam để phục vụ cho mục đích khác vơ cần thiết Đã có số quy định kế tốn Việt Nam vấn đề này, nhiên mức độ hướng dẫn cụ thể hoà hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế chưa cao Vì vậy, thiết nghĩ việc “hồn thiện quy định kế tốn Việt Nam chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính” xu hướng cần quan tâm Việc làm hỗ trợ doanh nghiệp có hoạt động nước ngồi cần chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, mà cịn áp dụng cho doanh nghiệp nước muốn chuyển luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document7 of 66 đổi báo cáo tài sang đồng tiền khác, phục vụ cho mục đích doanh nghiệp, phù hợp với chuẩn mực kế tốn Đây lý tơi chọn đề tài để thực luận văn Mục tiêu nghiên cứu: Với thực trạng quy định kế toán Việt Nam nay, kết hợp với quy định quốc tế vấn đề chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, luận văn đề thay đổi bổ sung cần thiết để hoàn thiện, nâng cao hợp lý quy định Việt Nam, từ hồ hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế; đồng thời luận văn đưa hướng dẫn cụ thể số trường hợp chưa hướng dẫn Đối tượng phạm vi nghiên cứu: • Đối tượng nghiên cứu: • Phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu: • Ý nghĩa khoa học: luận văn tổng hợp vấn đề lý luận phương pháp chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài doanh nghiệp, dựa chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn Mỹ • Ý nghĩa thực tiễn: luận văn đưa kiến nghị nhằm hồn thiện chuẩn mực kế tốn Việt Nam thông tư hướng dẫn vấn đề cụ thể liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài chính, áp dụng cho doanh ngiệp Việt Nam có hoạt động đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp cần chuyển đổi báo cáo tài sang đơn vị tiền tệ khác Những điểm bật luận văn: - Những vấn đề lý luận liên quan đến đơn vị đo lường hợp lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài - Nhận xét thực trạng quy định Việt Nam hướng dẫn vấn đề chuyển đổi báo cáo cáo tài luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document8 of 66 - Đưa đề xuất nhằm hoàn thiện quy định kế tốn có liên quan Việt Nam Kết cấu luận văn: Luận văn gồm chương: • Chương 1: Các chuẩn mực quốc tế có liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 2: Các quy định kế toán Việt Nam liên quan chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 3: Đề xuất thay đổi bổ sung quy định kế toán Việt Nam liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài Với mục đích cuối hồn thiện chuẩn mực kế toán, quy định Việt Nam vấn đề chuyển đổi báo cáo tài chính, nhằm hỗ trợ cơng ty, tập đồn Việt Nam q trình chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nuớc đồng Việt Nam, đặc biệt cho q trình hợp báo cáo tài chính, cơng bố thơng tin cho nhà đầu tư, có hướng dẫn cụ thể phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, vấn đề chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam vấn đề mẻ, thực tế chưa phát sinh nhiều Ngồi ra, q trình chuyển đổi đồng tiền giai đoạn trình lập báo cáo tài hợp cho tập đồn, nên bên cạnh cịn có những vấn đề khác liên quan Mặc dù tác giả nỗ lực, giới hạn thực tiễn kiến thức, đề tài chưa đề cập đến vấn đề có liên quan như: o Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (liên quan đến VAS 24) o Công cụ tài chính: cơng bố trình bày (được trình bày IAS 32) o Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (được trình bày IAS 29) o Thuế thu nhập doanh nghiệp (liên quan đến VAS 17) Rất mong nhận ý kiến đóng góp thầy Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2008 Nguyễn Thị Ngọc Bích luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document9 of 66 CHƯƠNG CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document10 of 66 CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC QUỐC TẾ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC Việc chuyển đổi đơn vị tiền tệ BCTC liên quan đến đồng tiền, có đồng tiền sử dụng chủ yếu môi trường kinh doanh doanh nghiệp đồng tiền khác Vì vậy, bước trình chuyển đổi BCTC xác định đồng tiền Bên cạnh đó, việc chuyển đổi đơn vị tiền tệ BCTC liên quan đến TGHĐ, TGHĐ thường xuyên thay đổi nên cần quan tâm đến ảnh hưởng chênh lệch TGHĐ phát sinh Và cuối việc xác định phương pháp chuyển đổi trường hợp riêng biệt Trong phần 1, luận văn đề cập đến vấn đề góc độ chuẩn mực quốc tế chuẩn mực Mỹ Đó Chuẩn mực kế tốn tài Mỹ số 52 (FASB 52) chuẩn mực kế toán quốc tế số 21 (IAS 21 – sửa đổi năm 2003) * Giới thiệu FASB 52 “Chuyển đổi ngoại tệ” (12/1981) (Foreign Currency Translation) Tháng 1/1975, FASB “Kế toán chuyển đổi giao dịch ngoại tệ BCTC đồng ngoại tệ” (Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and Foreign Currency Fianancial Statements) ban hành có hiệu lực từ năm tài 1/1/1976 Tháng 5/1978, Ủy ban Mỹ tiếp nhận góp ý cho Chuẩn mực từ số đến 12 Ủy ban nhận nhiều ý kiến góp ý nội dung Chuyển đổi BCTC Tháng 1/1979, Ủy ban định thành lập dự án xem xét lại FASB 8, FASB 52 đời từ kết dự án FASB 52 thay hoàn toàn cho FASB FASB 52 sửa đổi lại nội dung kế toán giao dịch ngoại tệ doanh nghiệp, đồng thời sửa đổi nội dung chuyển đổi BCTC ngoại tệ để hợp BCTC phương pháp hợp nhất, kết hợp phương pháp vốn chủ sở hữu Ngồi mục đích khơng thuộc phạm vi FASB 52, ví dụ chuyển BCTC từ đồng tiền luan van, khoa luan 10 of 66 tai lieu, document80 of 66 15 Stice, Stice, Diamond, Financial Accounting Reporting &Analysis (6th edition), Translation of foreign currency fianancial statements (p553-555) (E-book) 16 Hennie Van Greuning, Internation Financial Reporting Standards – A Practical Guide (4th edition), Chapter 20 "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates" (IAS 21)( p.171-177) (E-book) 17 BCTC 2007 tập đoàn Nokia, http://www.nokia.com 18 BCTC 2007 tập đoàn Pepsi, http://www.pepsico.com/ luan van, khoa luan 80 of 66 tai lieu, document81 of 66 12 Phụ lục 1: 13 Tình hình đầu tư nước ngồi doanh nghiệp Việt Nam Trong năm 2007 có 64 dự án đầu tư nước với tổng vốn đầu tư đăng ký 391,2 triệu USD, tăng 77% số dự án 92% tổng vốn đăng ký so với năm 2006 Trong đó, lĩnh vực nơng-lâm- ngư nghiệp có số vốn đầu tư lớn (17 dự án đầu tư nước với tổng vốn 156,8 triệu USD), chiếm 40% tổng vốn đầu tư nước 27% số dự án Các dự án đầu tư vào lĩnh vực chủ yếu dự án trồng công nghiệp, cao su, điều Lào, lớn dự án trồng cao su diện tích 20.000 có tổng vốn đầu tư đăng ký 81,99 triệu USD Công ty cổ phần cao su Dầu Tiếng Việt-Lào đầu tư, Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp giấy chứng nhận đầu tư vào tháng 6/2007 Tiếp theo lĩnh vực công nghiệp (23 dự án đầu tư nước với tổng vốn 147,1 triệu USD), chiếm 38% tổng vốn đầu tư nước 36% số dự án Trong lĩnh vực này, chủ yếu dự án đầu tư vào công nghiệp nặng, bao gồm dầu khí Trong lớn dự án thăm dị, khai thác dầu khí Madagasca, tổng vốn đầu tư 117,3 triệu USD Tổng Cơng ty đầu tư phát triển dầu khí thực cấp giấy chứng nhận đầu tư nước vào tháng 10/2007 Số lại đầu tư lĩnh vực dịch vụ (24 dự án đầu tư nước với tổng vốn 87,2 triệu USD), chiếm 22% tổng vốn đầu tư nước 38% số dự án Có dự án lớn lĩnh vực là: (i) Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng khai thác cơng trình giao thơng 584 đầu tư 30 triệu USD vào xây dựng Trung tâm thương mại Hoa Kỳ (ii) Tổng công ty Viễn thông Quân Đội (Viettel) đầu tư sang Campuchia để thiết lập khai thác mạng viễn thông sử dụng công nghệ VOIP cung cấp dịch vụ điện thoại mạng thông tin di động Campuchia, tổng vốn đầu tư dự án 27 triệu USD Quy mô vốn đầu tư bình quân dự án đầu tư nước năm 2007 đạt triệu USD/dự án Nếu phân theo đối tác, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư sang 35 quốc gia vùng lãnh thổ, chủ yếu tại: Châu Á có 167 dự án, tổng vốn đầu tư 751,03 triệu USD, chiếm 67% số dự án 54% tổng vốn đầu tư đăng ký Trong tập trung nhiều Cộng hòa dân chủ nhân luan van, khoa luan 81 of 66 tai lieu, document82 of 66 dân Lào với 86 dự án, tổng vốn đầu tư 583,8 triệu USD, thực 328 triệu USD, chiếm 35% số dự án 42% tổng vốn đầu tư đăng ký Phần lớn dự án đầu tư sang Lào lĩnh vực công nghiệp nhiệt điện, trồng cao su, khai thác khoáng sản Cũng I Rắc, Tập đồn Dầu khí Việt Nam ký kết đầu tư vào dự án thăm dò, khai thác dầu khí có vốn đầu tư cam kết 100 triệu USD (nhưng chưa triển khai tình hình an ninh bất ổn khu vực này) Châu Phi có dự án thăm dị, khai thác dầu khí Tập đồn Dầu khí Việt Nam với tổng vốn đầu tư 360,36 triệu USD có dự án địa bàn Angiêri vốn đầu tư 243 triệu USD, sau giai đoạn thăm dò, thẩm lượng dự án phát có dầu khí ga; dự án Madagasca vốn đầu tư 117,36 triệu USD có kết khả quan Châu Âu có 37 dự án, tổng vốn đầu tư 463,84 triệu USD, chiếm 14,6% số dự án khoảng 10% tổng vốn đầu tư đăng ký, đó, Liên bang Nga có 12 dự án, tổng vốn đầu tư 78 triệu USD Theo Tienphong online (13/5/2008) - Việt Nam có dự án đầu tư nước ngồi lớn Theo đó, Tập đồn Dầu khí (Petro Vietnam) với đại diện Công ty Cổ phần Phân đạm Hóa chất Dầu khí (PVFCCo) ký biên ghi nhớ việc hợp tác đầu tư xây dựng nhà máy sản xuất phân bón DAP nhà máy sản xuất Amonia Morocco với vốn đầu tư ban đầu khoảng 600 triệu USD, hàng năm sản xuất từ 660.000 - 1.000.000 DAP, cung cấp cho thị trường Việt Nam khu vực Theo dự kiến, dự án nhà máy sản xuất phân bón DAP Morocco hoàn thành vào hoạt động từ năm 2011 Đây dự án đầu tư trực tiếp nước lớn Việt Nam từ trước tới Về tình hình thực dự án : Tính đến hết năm 2007, dự án đầu tư nước giải ngân vốn khoảng 927 triệu USD, chiếm 66,6% tổng vốn đầu tư nước Trong số dự án triển khai thực hiện, lĩnh vực công nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất, 58,6% tổng vốn thực hiện, có số dự án lớn triển khai thực hiện, cụ thể: (i) Dự án thăm dị dầu khí lơ 433a & 416b Angiêria lô SK305 Malaysia Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 150 triệu USD (ii) Dự án đầu tư sang Singapore Công ty dịch vụ kỹ thuật dầu khí (PTSC) góp vốn thực 22,7 triệu USD, luan van, khoa luan 82 of 66 tai lieu, document83 of 66 (iii) Dự án xây dựng thủy điện Xekaman Lào, xây dựng hạng mục cơng trình theo tiến độ với vốn đầu tư thực khoảng 100 triệu USD Ngồi cịn có dự án đầu tư công nghiệp sản xuất hàng may mặc Lào Công ty Scavi Việt Nam (một doanh nghiệp 100% vốn Việt kiều Pháp thành lập theo Luật Đầu tư nước Việt Nam) hoạt động hiệu Các dự án trồng công nghiệp, cao su tỉnh Nam Lào tích cực triển khai thực theo kế hoạch, cụ thể : Công ty Cao su Đắc Lắc với vốn đầu tư thực khoảng 15 triệu USD, dự án trồng, sản xuất chế biến cao su Tổng Công ty cao su Việt Nam với vốn đầu tư thực khoảng 20 triệu USD triển khai thực theo tiến độ Một số dự án lĩnh vực dịch vụ triển khai thực như: (i) dự án đầu tư sang Singapore Công ty TNHH cà phê Trung Nguyên hoạt động hiệu qua, đưa hương vị cà phê Việt Nam giới thiệu với bạn bè quốc tế; (ii) dự án đầu tư sang Nhật Bản Công ty cổ phần phần mềm FPT bước đầu hợp tác đào tạo ngũ lập trình viên phần mềm có trình độ quốc tế; (iii) dự án xây dựng trung tâm cộng đồng đa TP HCM Liên bang Nga Công ty cổ phần đầu tư Việt Sơ góp vốn khoảng 2,5 triệu USD Dự án quyền thành phố Moscow chấp thuận đầu tư (quyết định 2288-RP ngày 15/11/2005) giao đất (biên giao đất 1739 ngày 19/12/2007), chọn nhà thầu thi công thuê công ty tư vấn Đồng thời, phê chuẩn giải pháp kiến trúc kiến trúc sư trưởng thành phố Dự kiến cuối năm 2008 khởi công xây dựng sau quan chức LB Nga phê duyệt, thẩm định xong thiết kế kỹ thuật số khác (phịng cháy chữa cháy, bảo vệ mơi trường.v.v.); (iv) dự án đầu tư sang Campuchia Công ty viễn thông Quân đội (Viettel) triển khai theo tiến độ đề v.v… Tiềm lớn ngành khác, Lào cần nhiều dự án đầu tư khác xây dựng trung tâm chẩn đoán ý khoa, trung tâm thương mại, sản xuất nhựa, thuốc trừ sâu, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, sản xuất gạch ceramic, kính, đầu tư cơng nghiệp dệt, dịch vụ vận chuyển Thủ Vientiane chưa có bệnh viện chẩn đốn hình ảnh chưa có đại siêu thị nhu cầu cho dịch vụ ngày cao Công ty Thương mại Sài Gòn quan tâm đến dự án xây dựng đại siêu thị Vientiane luan van, khoa luan 83 of 66 tai lieu, document84 of 66 Với việc Việt Nam ngày hội nhập sâu, rộng vào đời sống kinh tế quốc tế, Chính phủ tiếp tục ban hành chế, sách khuyến khích đầu tư nước ngoài, với phát triển kinh tế Việt Nam làm cho ngày có nhiều doanh nghiệp có tiềm lực tài cơng nghệ để thực đầu tư nước ngoài, dự báo năm tới (20082010) đầu tư nước doanh nghiệp Việt Nam gia tăng, trung bình năm khoảng 500 triệu USD luan van, khoa luan 84 of 66 tai lieu, document85 of 66 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 luan van, khoa luan 85 of 66 tai lieu, document86 of 66 31 32 Phụ lục 2: Chuyển đổi hàng tồn kho áp dụng nguyên tắc trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực Ví dụ 1: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 32.000.000 15.500 2.065 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 2.000 thực Ví dụ 2: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 30.500.000 15.500 1.968 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 30.000.000 1.968 thực Ví dụ 3: VND Tỷ giá Giá trị sổ sách (giá gốc) (chuyển đổi theo tỷ giá 30.000.000 15.000 USD 2.000 ngày mua) Giá trị thực (chuyển đổi 29.600.000 14.500 2.041 theo tỷ giá ngày đánh giá) Giá thấp giá gốc giá trị 29.600.000 thực luan van, khoa luan 86 of 66 2.000 tai lieu, document87 of 66 33 34 Phụ lục 3: Chuyển đổi lợi thương mại Cty mẹ Mỹ có cơng ty Việt Nam (lập BCTC theo VND) Tại ngày mua công ty con: Giá mua (Cost): 1.100.000 USD Giá trị tài sản sổ sách (bằng với giá trị hợp lý): 1.000.000 USD => Lợi thương mại phát sinh: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD Tỷ giá USD/VND cho sau: - Tại ngày mua 1/1/2006: 15.000 - Tại ngày lập BCTC 31/12/2006: 16.000 - Trung bình năm 2006: 15.500 + Trường hợp ĐTHĐ cơng ty USD (nên phương pháp sử dụng để chuyển đổi hay tái đo lường BCTC phương pháp tỷ giá lịch sử), lợi thương mại tính toán theo USD: Lợi thương mại 1/1/2006: Đánh giá lại giá trị lợi thương 100.000 USD 90.000 USD mại vào cuối năm: Ghi giảm lợi thương mại 10.000 USD năm: Chênh lệch tỷ giá phát sinh liên USD quan đến lợi thương mại: + Trường hợp ĐTHĐ công ty VND (nên phương pháp sử dụng để chuyển đổi BCTC phương pháp tỷ giá hành), lợi thương mại tính tốn theo VND, giá trị cịn lại vào cuối kỳ chuyển đổi theo tỷ giá hành 31/12/2006: Lợi thương mại: 1.100.000 – 1.000.000 = 100.000 USD luan van, khoa luan 87 of 66 tai lieu, document88 of 66 Lợi thương mại tính theo VND: 100.000 * 15.000 = 1.500.000.000 VND Lợi thương mại 1.500.000.000 VND 1.500.000.000 / 15.000 100.000 USD 1.400.000.000 VND 1.400.000.000 / 16.000 87.500 USD 100.000.000 VND 100.000.000 / 15.500 6.452 USD Chênh lệch tỷ giá (100.000-87.500) – 6.048 USD phát sinh liên quan 6.452 1/1/2006: Đánh giá lại giá trị lợi thương mại vào cuối năm: Ghi giảm lợi thương mại năm: đến lợi thương mại: luan van, khoa luan 88 of 66 tai lieu, document89 of 66 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 luan van, khoa luan 89 of 66 tai lieu, document90 of 66 52 53 54 Phụ lục 4: Ví dụ trình bày chênh lệch tỷ giá khoản vay mượn nội (khơng mang tính chất khoản đầu tư dài hạn) BCTC riêng lẻ công ty, BCTC hợp Cty Bonjour hoạt động Pháp có ĐTHĐ EUR, cho cơng ty Wheel chi nhánh Mỹ (có ĐTHĐ USD) vay 100.000 EUR tỷ giá EUR = 1,1 USD 1/ Ghi nhận ban đầu: Bonjour ghi chép theo EUR nên không cần chuyển đổi: Nợ Phải thu nội - Wheel: 100.000 EUR Có Tiền: 100.000 EUR Wheel ghi sổ theo USD: 100.000 EUR x 1,1 = 110.000 USD Nợ Tiền: 110.000 USD Có Phải trả nội - Bonjour: 110.000 USD 2/ Vào cuối kỳ, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Bonjour: khơng đánh giá lại khơng phải giao dịch ngoại tệ công ty (khoản vay đựơc thực EUR) Wheel: Đánh giá lại khoản vay ngoại tệ(100.000 EUR) theo tỷ giá cuối kỳ Khoản phải trả Bonjour trình bày BCTC cuối kỳ là: 100.000 EUR x 1,06 = 106.000 USD Wheel ghi nhận chênh lệch TGHĐ: Nợ Phải trả nội - Bonjour: 4.000 USD (110.000 – 106.000) Có Lãi chênh lệch tỷ giá: 4.000 USD Khoản chênh lệch tỷ giá 4.000 USD trình bày BCKQHĐKD cơng ty Wheel luan van, khoa luan 90 of 66 tai lieu, document91 of 66 3/ Trong trình chuyển đổi BCTC công ty Wheel để hợp với công ty mẹ, khoản vay nội 106.000 USD chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ 100.000 EUR Trên sổ sách công ty Bonjour ghi nhận khoản phải thu nội 100.000 EUR Vì vậy, số dư tài khoản giao dịch nội trùng khớp với Trên BCTC tập đoàn ghi nhận doanh thu hoạt động tài 4.000 USD (sau chuyển đổi 3.774 EUR), khoản mục tiền tệ Wheel làm cho tâp đoàn chịu rủi ro biến động tỷ giá Bởi vậy, khơng bị loại trừ q trình hợp nhất, khoản rủi ro khơng đồng thời xuất BCTC riêng Bonjour luan van, khoa luan 91 of 66 tai lieu, document92 of 66 55 Phụ lục 5: 56 Việc áp dụng chuẩn mực tập đoàn giới liên quan đến vấn đề ngoại tệ chuyển đổi BCTC Theo Thuyết minh BCTC 2007 Tập đoàn Nokia: (http://www.nokia.com/NOKIA_COM_1/About_Nokia/Financials/Financial_State ments/pdf_2007/Notes.pdf) Chuyển đổi ngoại tệ: ĐTHĐ đồng tiền báo cáo: Tất BCTC cơng ty tập đồn đo lường theo đơn vị tiền tệ môi trường kinh tế chủ yếu mà doanh nghiệp hoạt động (Đồng tiền hoạt động) Các BCTC hợp trình bày theo đồng EUR – ĐTHĐ đồng tiền lập báo cáo công ty mẹ Các giao dịch ngoại tệ: Các giao dịch ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch Trong thực tế, tỷ giá xấp xỉ tỷ giá thực tế ngày giao dịch sử dụng Cuối kỳ kế toán,, số dư chưa toán khoản phải thu, phải trả theo đồng tiền ngoại tệ khác ĐTHĐ đánh giá theo tỷ giá lúc cuối kỳ Lãi lỗ tỷ giá phát sinh từ khoản mục BCĐKT, thay đổi giá trị hợp lý cơng cụ phịng ngừa rủi ro tỷ giá liên quan ghi nhận vào thu nhập chi phí tài Các cơng ty nước thuộc Tập đoàn: Trên BCTC hợp nhất, tất doanh thu chi phí cơng ty nước chuyển sang EUR theo tỷ giá bình qn kỳ kế tốn Tất tài sản nợ phải trả cơng ty nước ngồi thuộc Tập đoàn chuyển sang EUR theo tỷ giá cuối kỳ, ngoại trừ lợi thương mại phát sinh từ việc mua công ty trước áp dụng IAS 21 (sửa đổi năm 2004) vào ngày 1/1/2005, chuyển sang EUR theo tỷ giá lịch sử.Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc chuyển doanh thu, chi phí theo tỷ giá bình qn tài sản, nợ phải trả theo tỷ giá cuối kỳ ghi nhận khoản điều chỉnh nguồn vốn tập đoàn Khi lý phần hay tồn cơng ty nước ngồi, số chênh lệch tỷ giá tích luan van, khoa luan 92 of 66 tai lieu, document93 of 66 lũy theo tỷ lệ tương ứng ghi nhận kỳ mà việc lãi lỗ từ việc lý khoản đầu tư ghi nhận Nokia có nhiều cơng ty hoạt động ngồi Cộng đồng chung EURO, vậy, giá trị phần vốn theo EUR Nokia chịu rủi ro biến động tỷ giá Những thay đổi vốn gây thay đổi tỷ giá trình bày khoản chênh lệch tỷ giá BCTC hợp tập đoàn Tùy thời điểm, Nokia sử dụng hợp đồng ngoại tệ khoản nợ theo ngoại tệ để phòng ngừa rủi ro phần vốn phát sinh từ khoản đầu tư nước … Theo Thuyết minh BCTC 2007 Tập đoàn Pepsi: (http://www.pepsico.com/AnnualReports/07/pdf/277660_PEPSICo-10m.pdf) TGHĐ: Các BCTC cơng ty nước ngồi chuyển đổi sang đồng USD sử dụng tỷ giá cuối kỳ tài sản, nợ phải trả tỷ giá bình qn cho doanh thu chi phí Các khoản điều chỉnh phát sinh từ chuyển đổi tài sản trình bày thành phần riêng biệt thuộc thu nhập khác (other comprehensive loss) với tên “Điều chỉnh chuyển đổi tiền tệ” (Currency translation adjustments) Các hoạt động Mỹ tạo 44% doanh thu (net revenue), với Mexico, Vương quốc Anh Canada chiếm 19% doanh thu Vì vậy, chúng tơi chịu rủi ro TGHĐ Trong năm 2007, việc tăng giá đồng EUR, Bảng Anh, Canadian Dollar, đồng Brazilian real đóng góp 2% vào tốc độ tăng trưởng doanh thu Việc giảm giá đồng tiền khơng bù trừ đảo ngược kết qủa hoạt động tương lai Tập đoàn Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá liên quan đến giao dịch ngoại tệ ghi nhận lãi lỗ báo cáo thu nhập phát sinh Chúng thực nghiệp vụ phái sinh (derivatives) để kiểm soát rủi ro tỷ giá … luan van, khoa luan 93 of 66 tai lieu, document94 of 66 Consolidated Statement of Common Shareholders’ Equity PepsiCo, Inc and Subsidiaries Fiscal years ended December 29, 2007, December 30, 2006 and December 31, 2005 2006 2007 2005 (in millions) Shares Amount Shares Amount Shares Amount Common Stock 1,782 $ 30 1,782 $ 30 1,782 $ 30 Balance, beginning of year (2,246) (1,053) (886) 719 465 (251) Accumulated Other Comprehensive Loss Currency translation adjustment ……… luan van, khoa luan 94 of 66 ... CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BCTC 45 luan van, khoa luan of 66 tai lieu, document4 of 66 2.1 Các quy định kế toán Việt Nam ban... ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN QUAN ĐẾN CHUYỂN ĐỔI ĐƠN VỊ TIỀN TỆ TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH luan van, khoa luan 44 of 66 tai lieu, document45 of 66 CHƯƠNG 2: CÁC QUY ĐỊNH KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM LIÊN... quan Việt Nam Kết cấu luận văn: Luận văn gồm chương: • Chương 1: Các chuẩn mực quốc tế có liên quan đến chuyển đổi đơn vị tiền tệ báo cáo tài • Chương 2: Các quy định kế toán Việt Nam liên quan chuyển