báo cáo bài tập nhóm HNKD

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ BÁO CÁO BÀI TẬP NHĨM NƠI DUNG: BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT KINH DOANH Sinh viên thực Lớp Mã sinh viên Giảng viên mơn : Nhóm Kế toán hệ từ xa : ET1820X1 : : Thạc sỹ.GVC Phan Thị Ánh Nguyệt Cần Thơ – 7/2021 Danh sách sinh viên tham gia làm tập nhóm : STT Họ Và Tên MSSV Nguyễn Anh Thư Py1820x016 Tỷ lệ tham gia Ghi Nội dung yêu cầu giảng viên đưa : Phần 1: - Quy định chung BCTC hợp - Ngun tắc lập trình bày Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Kinh Doanh - Trình tự phương pháp hợp Báo Cáo Tài Chính - Các nghiệp vụ trình hợp Báo Cáo Tài Chính - Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh - Bảng tổng hợp tiêu hợp - Bổ sung tiêu Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất Phần : Tìm hiểu báo cáo tài hợp cơng ty niêm yết Việt Nam Download Báo Cáo Tài Chính Hợp Nhất cơng ty niêm yết (các nhóm phải khác công ty) xem xét trả lời nội dung sau: -Hình thức sở hữu vốn - Ngành nghề kinh doanh hoạt động - Cấu trúc DN - Cơ sở lập BCTC I QUY ĐỊNH CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Tài liệu tham khảo: Chuẩn mực Kế tốn số 25 Thơng tư 202/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 “Báo cáo tài chính” (BCTC) khơng cịn khái niệm xa lạ với người học làm kế toán, kiểm toán Nhưng Báo cáo tài hợp (BCTCHN) lại vấn đề mà nhiều kế toán viên doanh nghiệp quan tâm, bới khơng liên quan đến cơng ty mà tập đoàn, tên tập đoàn kinh tế người ta nhắc đến nhiều năm gần đây, bật như: Tập đồn Vingroup, Cơng ty Cổ phần đầu tư Thế Giới Di Động, Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (Vinamilk), Cơng ty Cổ phần Tập đồn Hịa Phát,… Vậy, Báo cáo tài hợp gì? Tại có cơng ty có BCTC riêng lẻ hợp nhất, cơng ty khác lại có BCTC ? Và quy định lập BCTC hợp cụ thể nào? Báo cáo tài hợp nhất:Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực kế tốn số 25 (VAS 25) cụ thể hóa Thơng tư 202/2014/TT-BTC Doanh nghiệp có BCTC riêng lẻ hợp công ty sở hữu từ cơng ty trở lên Khi đó, BCTC riêng lẻ thể tình hình tài chính, kinh doanh riêng cơng ty mẹ cịn báo cáo tài hợp tổng hợp tồn tình hình tài chính, kinh doanh toàn tập đoàn, tức bao gồm công ty mẹ công ty Kỳ lập BCTC hợp nhất: BCTCHN bao gồm báo cáo năm Báo cáo niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) + BCTCHN năm lập dạng đầy đủ + BCTCHN niên độ lập dạng đầy đủ tóm lược BCTCHN năm niên độ gồm: + Bảng cân đối kế toán hợp + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp + Bản thuyết minh BCTC hợp Trách nhiệm lập BCTCHN Công ty mẹ tổ chức niêm yết thị trường chứng khoán, công ty đại chúng quy mô lớn công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước phải lập BCTCHN năm bán niên dạng đầy đủ, Báo cáo quý dạng tóm lược (được lập dạng đầy đủ có nhu cầu) Đối với công ty mẹ không thuộc đối tượng điểm nêu trên: Phải lập BCTCHN năm dạng đầy đủ; Khuyến khích lập BCTCHN niên độ dạng đầy đủ dạng tóm lược (nếu có nhu cầu) Công ty mẹ lập BCTCHN thoả mãn tất điều kiện sau: Không phải đơn vị có lợi ích cơng chúng; Khơng thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước nắm giữ cổ phần chi phối; Đồng thời công ty bị sở hữu công ty khác việc không lập BCTCHN đạt đồng thuận cổ đơng, kể cổ đơng khơng có quyền biểu quyết; Công cụ vốn công cụ nợ Công ty mẹ khơng giao dịch thị trường; Khơng lập hồ sơ khơng q trình nộp hồ sơ lên quan có thẩm quyền xin phép phát hành loại cơng cụ tài cơng chúng; Cơng ty sở hữu cơng ty mẹ lập BCTCHN cho mục đích cơng bố thơng tin cơng chúng phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam Thời hạn nộp công khai BCTC hợp BCTCHN nhăm phải nộp chậm ngày 90 công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc năm Công ty mẹ đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoản phải nộp BCTCHN năm công khai theo quy định pháp luật chứng khoán BCTCHN niên độ phải nộp chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn Cơng ty mẹ đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoản phải nộp BCTCHN niên độ công khai BCTC niên độ theo quy định pháp luật chứng khoán Nguyên tắc chung lập trình bày Báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ lập Báo cáo tài hợp phải hợp Báo cáo tài riêng tất công ty nước ngồi nước cơng ty mẹ kiểm sốt trực tiếp gián tiếp, trừ trường hợp: a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tạm thời cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại thời gian khơng 12 tháng Quyền kiểm soát tạm thời phải xác định thời điểm mua công ty khoản đầu tư có quyền kiểm sốt tạm thời khơng trình bày khoản đầu tư vào cơng ty mà phải phân loại đầu tư ngắn hạn nắm giữ mục đích kinh doanh Nếu thời điểm mua, công ty mẹ phân loại khoản đầu tư cơng ty con, sau cơng ty mẹ dự kiến thoái vốn thời gian 12 tháng công ty dự kiến phá sản, giải thể, chia tách, sáp nhập, chấm dứt hoạt động thời gian 12 tháng khơng coi quyền kiểm sốt tạm thời b) Hoạt động cơng ty bị hạn chế thời gian 12 tháng điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho công ty mẹ Công ty mẹ khơng loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp đối với: a) Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động công ty mẹ cơng ty khác tập đồn; b) Cơng ty Quỹ tín thác, Quỹ tương hỗ, Quỹ đầu tư mạo hiểm doanh nghiệp tương tự Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế tốn thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn Tập đoàn a) Trường hợp cơng ty sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tập đồn Báo cáo tài sử dụng để hợp phải điều chỉnh lại theo sách chung tập đồn Cơng ty mẹ có trách nhiệm hướng dẫn cơng ty thực việc điều chỉnh lại Báo cáo tài dựa chất giao dịch kiện Ví dụ: Sử dụng sách kế tốn thống nhất: - Cơng ty nước ngồi áp dụng mơ hình đánh giá lại TSCĐ, cơng ty mẹ Việt Nam áp dụng mơ hình giá gốc Trước hợp Báo cáo tài chính, tập đồn phải chuyển đổi báo cáo tài cơng ty theo mơ hình giá gốc; - Cơng ty mẹ Việt Nam áp dụng phương pháp vốn hóa lãi vay việc xây dựng tài sản dở dang, công ty nước ngồi ghi nhận chi phí lãi vay tài sản dở dang vào chi phí kỳ Trước hợp Báo cáo tài chính, tập đồn phải chuyển đổi Báo cáo tài cơng ty theo phương pháp vốn hóa lãi vay tài sản dở dang b) Trường hợp công ty khơng thể sử dụng sách kế tốn với sách chung tập đồn Bản thuyết minh Báo cáo tài hợp phải trình bày rõ khoản mục ghi nhận trình bày theo sách kế tốn khác phải thuyết minh rõ sách kế tốn khác Báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Báo cáo tài công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế toán Phần sở hữu cơng ty mẹ cổ đơng khơng kiểm sốt tài sản xác định cơng ty ngày mua phải trình bày theo giá trị hợp lý, cụ thể: a) Tài sản công ty ngày mua ghi nhận Bảng cân đối kế toán hợp theo giá trị hợp lý Nếu công ty mẹ không sở hữu 100% cơng ty phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý phải phân bổ cho cổ đông mẹ cổ đông khơng kiểm sốt b) Sau ngày mua, tài sản cơng ty ngày mua (có giá trị hợp lý khác biệt so với giá trị ghi sổ) khấu hao, lý bán phần chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ coi thực phải điều chỉnh vào: - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tương ứng với phần sở hữu cổ đông mẹ; - Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt tương ứng với phần sở hữu cổ đông không kiểm sốt Kết hoạt động kinh doanh cơng ty phải đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày công ty mẹ nắm quyền kiểm sốt cơng ty chấm dứt vào ngày cơng ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Khoản đầu tư vào doanh nghiệp phải hạch tốn theo Chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” kể từ doanh nghiệp khơng cịn cơng ty không trở thành công ty liên doanh, liên kết Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ tài sản công ty ngày mua, công ty mẹ phải ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch hợp kinh doanh Lợi thương mại lãi từ giao dịch mua rẻ xác định chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định cơng ty ngày mua công ty mẹ nắm giữ (thời điểm công ty mẹ nắm giữ quyền kiểm sốt cơng ty con) a) Thời gian phân bổ lợi thương mại không 10 năm, bắt đầu kể từ ngày cơng ty mẹ kiểm sốt cơng ty theo nguyên tắc: Việc phân bổ phải thực dần qua năm Định kỳ công ty mẹ phải đánh giá tổn thất ợi thương mại công ty con, có chứng cho thấy số lợi thương mại bị tổn thất lớn số phân bổ hàng năm phân bổ theo số lợi thương mại bị tổn thất kỳ phát sinh Một số chứng việc lợi thương mại bị tổn thất như: - Sau ngày kiểm sốt cơng ty con, giá phí khoản đầu tư thêm nhỏ phần sở hữu công ty mẹ giá trị ghi sổ tài sản công ty mua thêm; - Giá trị thị trường cơng ty bị giảm (ví dụ giá trị thị trường cổ phiếu công ty bị giảm đáng kể công ty liên tục làm ăn thua lỗ); - Hạng xếp tín nhiệm bị giảm thời gian dài; Cơng ty lâm vào tình trạng khả tốn, tạm ngừng hoạt động có nguy giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động; - Các tiêu tài bị suy giảm cách nghiêm trọng có hệ thống… Ví dụ: Giả sử lợi thương mại phát sinh 10 tỉ đồng phân bổ 10 năm (mỗi năm tỉ đồng) Sau phân bổ năm (3 tỉ đồng), có chứng cho thấy lợi thương mại tổn thất hết năm thứ số lợi thương mại phân bổ tỉ đồng b) Trong giao dịch hợp kinh doanh qua nhiều giai đoạn, xác định lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (lợi thương mại âm), giá phí khoản đầu tư vào cơng ty tính tổng giá phí khoản đầu tư ngày đạt quyền kiểm sốt cơng ty cộng với giá phí khoản đầu tư lần trao đổi trước đánh giá lại theo giá trị hợp lý ngày công ty mẹ kiểm sốt cơng ty Nếu sau kiểm sốt cơng ty con, cơng ty mẹ tiếp tục đầu tư vào công ty để tăng tỷ lệ lợi ích nắm giữ, phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư thêm giá trị ghi sổ tài sản công ty mua thêm phải ghi nhận trực tiếp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối coi giao dịch vốn chủ sở hữu (không ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ) Trong trường hợp này, công ty mẹ không thực việc ghi nhận tài sản công ty theo giá trị hợp lý thời điểm kiểm sốt cơng ty Nếu sau kiểm sốt công ty con, công ty mẹ tiếp tục đầu tư vào công ty để tăng tỷ lệ lợi ích nắm giữ, phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư thêm giá trị ghi sổ tài sản công ty mua thêm phải ghi nhận trực tiếp vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối coi giao dịch vốn chủ sở hữu (không ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ) Trong trường hợp này, công ty mẹ không thực việc ghi nhận tài sản công ty theo giá trị hợp lý thời điểm kiểm soát công ty Các tiêu Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp lập cách cộng tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ cơng ty tập đồn sau thực điều chỉnh cho nội dung sau: a) Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu cơng ty phải loại trừ tồn đồng thời ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có); b) Phân bổ lợi thương mại; c) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt trình bày Bảng cân đối kế toán hợp thành tiêu riêng thuộc phần vốn chủ sở hữu Phần sở hữu cổ đơng khơng kiểm sốt Báo cáo kết kinh doanh tập đồn phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; d) Số dư khoản mục phải thu, phải trả, cho vay đơn vị tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn; đ) Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn phải loại trừ toàn bộ; e) Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phản ánh giá trị tài sản (hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải loại bỏ trừ chi phí gây khoản lỗ thu hồi Số chênh lệch số thu từ việc thối vốn cơng ty giá trị phần tài sản công ty bị thoái vốn cộng với (+) giá trị phần lợi thương mại chưa phân bổ hết ghi nhận kỳ phát sinh theo nguyên tắc: -Nếu giao dịch thối vốn khơng làm cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty con, tồn chênh lệch nêu ghi nhận vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế toán hợp -Nếu giao dịch thoái vốn dẫn đến việc cơng ty mẹ quyền kiểm sốt cơng ty con, tồn chênh lệch nêu ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Khoản đầu tư vào công ty hạch toán khoản đầu tư tài thơng thường kế tốn theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ công ty mẹ khơng cịn nắm quyền kiểm sốt cơng ty -Sau thực tất bút toán điều chỉnh, phần chênh lệch phát sinh việc điều chỉnh tiêu thuộc Báo cáo kết kinh doanh phải kết chuyển vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp lập vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty mẹ công ty theo nguyên tắc: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp trình bày luồng tiền tập đoàn với đơn vị bên tập đoàn, bao gồm luồng tiền phát sinh từ giao dịch với công ty liên doanh, liên kết cổ đơng khơng kiểm sốt tập đồn trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp theo loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Tồn luồng tiền phát sinh từ giao dịch công ty mẹ công ty nội tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Trường hợp cơng ty mẹ có cơng ty lập Báo cáo tài đồng tiền khác với đồng tiền báo cáo công ty mẹ, trước hợp Báo cáo tài chính, cơng ty mẹ phải chuyển đổi tồn Báo cáo tài công ty sang đồng tiền báo cáo công ty mẹ theo quy định Chương VI Thông tư Bản thuyết minh báo cáo tài hợp lập để giải thích thêm thơng tin tài phi tài chính, vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp tài liệu có liên quan q trình hợp Báo cáo tài Trình tự hợp Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ công ty Hợp cộng tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty mẹ cơng ty tập đồn Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty con, phần tài sản công ty mẹ nắm giữ vốn chủ sở hữu công ty ghi nhận lợi thương mại lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có) Phân bổ lợi thương mại (nếu có) Tách lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt Loại trừ tồn giao dịch nội tập đoàn Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Sau lập bút toán điều chỉnh, vào chênh lệch số điều chỉnh tăng số điều chỉnh giảm tiêu thuộc Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, kế toán thực bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ cho giao dịch phát sinh nội tập đoàn Trên số quy định chung BCTCHN giúp người đọc hiểu rõ BCTCHN Tuy nhiện, BCTCHN chủ đề phức tạp có nhiều nội dung mà viết chưa đề cập tới Hy vọng chủ đề nhiều người quan tâm nghiên cứu Nguồn : http://www.dainam.edu.vn/vi/tin-tuc/Mot-so-quy-dinh-chung-ve-Baocao-tai-chinh-hop-nhat Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh đối tượng áp dụng Thông tư hướng dẫn phương pháp lập trình bày Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phương pháp kế toán xử lý giao dịch đơn vị nội tập đoàn, tập đoàn công ty liên doanh, liên kết Thông tư áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động hình thức cơng ty mẹ - cơng ty thuộc ngành, thành phần kinh tế lập trình bày Báo cáo tài hợp Doanh nghiệp vận dụng nguyên tắc hợp Thơng tư để lập Báo cáo tài tổng hợp doanh nghiệp đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc Điều Giải thích thuật ngữ Trong Thơng tư thuật ngữ hiểu sau: Công ty cấp công ty bị công ty mẹ kiểm sốt trực tiếp thơng qua quyền biểu trực tiếp công ty mẹ Công ty cấp công ty bị công ty mẹ kiểm sốt gián tiếp thơng qua cơng ty khác Công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước công ty TNHH thành viên Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ bao gồm công ty mẹ tập đồn kinh tế, cơng ... Báo cáo tài Điều Kỳ lập Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ (báo cáo quý, gồm quý IV báo cáo bán niên) Báo cáo tài hợp năm lập dạng đầy đủ, Báo cáo. .. BCTC ? Và quy định lập BCTC hợp cụ thể nào? Báo cáo tài hợp nhất:Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực... lược Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh Báo cáo