Tuy nhiên, hệ thống chính sách thuế cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật thuế nói chung, Luật thuế TNDN nói riêng còn có nhiều khó khăn, vướng mắc trong việc quy định về xác
Trang 1ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
TRẦN NGỌC THỦY TIÊN
PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI
TỈNH QUẢNG BÌNH
LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG
Đà Nẵng - Năm 2019
Trang 2ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
TRẦN NGỌC THỦY TIÊN
PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được
ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác
Tác giả luận văn
Trần Ngọc Thủy Tiên
Trang 4MỤC LỤC
MỞ ĐẦU 1
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 3
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 4
4 Phương pháp nghiên cứu 4
5 Bố cục của luận văn 5
6 Tổng quan tình hình nghiên cứu 5
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 13
1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 13
1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp 13
1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 13
1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 14
1.1.4 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp 16
1.2 KHUNG LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 24
1.2.1 Sự cần thiết phải quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 24
1.2.2 Khái niệm, mục tiêu, nguyên tắc của quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 24
1.2.3 Nội dung hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 27
1.2.4 Các tiêu chí đánh giá kết quả hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 34
1.2.5 Phương pháp phân tích hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 37
1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 38
1.3.1.Các nhân tố khách quan 38
1.3.2 Nhân tố thuộc về cơ quan thuế và công chức thuế 39
Trang 51.3.3 Nhân tố thuộc về đối tượng nộp thuế 40
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 41
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI TỈNH QUẢNG BÌNH 42
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI 42
2.1.1 Quá trình ra đời và phát triển Chi cục thuế Thành phố Đồng Hới 42
2.1.2 Vị trí chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm 43
2.1.3 Cơ cấu tổ chức tại Chi cục Thuế 45
2.1.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật 48
2.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI 49
2.2.1 Tình hình phát triển doanh nghiệp 49
2.2.2 Tình hình về thực hiện dự toán thu thuế thu nhập doanh nghiệp 54
2.2.3 Tình hình công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 60
2.2.4 Tình hình công tác kê khai – kế toán thuế 63
2.2.5 Tình hình quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế 66
2.2.6 Tình hình công tác miễn thuế, giảm thuế 70
2.2.7 Tình hình công tác kiểm tra, thanh tra thuế 71
2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DO NH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI 74
2.3.1 Những kết quả đạt được 74
2.3.2 Những hạn chế và tồn tại 76
2.3.3 Nguyên nhân 78
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81
CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐỒNG HỚI 82
Trang 63.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ
THU NHẬP DO NH NGHIỆP TRONG THỜI GIAN TỚI 82
3.1.1 Mục tiêu của hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 82
3.1.2 Phương hướng hoạt động quản lý thuế trong thời gian tới 84
3.2 MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DO NH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ ĐỒNG HỚI 86
3.2.1 Tăng cường cải cách thủ tục hành chính 86
3.2.2 Hoàn thiện công tác lập dự toán 88
3.2.3 Hoàn thiện công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 89
3.2.4 Hoàn thiện công tác kê khai – kế toán thuế 93
3.2.5 Hoàn thiện công tác quản lý nợ, cưỡng chế thuế 93
3.2.6 Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra 97
3.2.7 Ứng dụng c ng nghệ th ng tin vào công tác quản lý thuế 100
3.2.8 Một số khuyến nghị khác 102
KẾT LUẬN 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
QUYẾT ĐỊNH ĐIỀU CHỈNH TÊN ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
Trang 7DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
DNNN ĐP Doanh nghiệp nh nước địa phương
Trang 82.8 Tình hình thực hiện dự toán thu thuế TNDN trên địa bàn
2.9 Kết quả thực hiện công tác tuyên truyền 61
2.11 Tình hình doanh nghiệp đăng ký thuế v kê khai thuế 65 2.12 Tình hình nợ thuế TNDN giai đoạn 2015 – 2018 67 2.13 Tình hình phân loại nợ thuế TNDN giai đoạn 2015 –
Trang 10MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Thuế TNDN là sắc thuế quan trọng do Nh nước quy định được xét trên tất cả phương diện kinh tế, chính trị, xã hội V cũng là công cụ quan trọng để
Nh nước thực hiện những chính sách công bằng xã hội v điều tiết hoạt động kinh doanh của các DN trong nền kinh tế thị trường Thuế TNDN là loại thuế khó quản lý và dễ gây thất thu lớn
Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, việc quản lý thuế làm thế n o để thu đúng, thu đủ, thu đúng hạn là mục tiêu được đặt ra để tạo nguồn thu cho ngân sách nh nước v đảm bảo sự chi tiêu, sự công bằng trong nghĩa vụ đóng góp của người dân Mặc dù, quá trình quản lý của nh nước đối với DN cũng như quy trình quản lý thuế TNDN hằng năm đều có bước đổi mới, cải cách nhưng vẫn còn tồn tại một số bất cập gây ảnh hưởng không nhỏ đến môi trường kinh doanh, sự cạnh tranh của DN và tạo kẽ hở cho DN thực hiện các hành vi gian lận về thuế TNDN
Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới được thành lập vào năm 1990 và có nhiệm vụ thu ngân sách trên địa bàn thành phố Kết quả thu thuế đạt được
h ng năm đều tăng lên Tổ chức công tác quản lý thuế từng bước được cải cách và hiện đại hóa hơn, trình độ, khả năng chuyên môn nghiệp vụ của CBCC thuế ng y c ng được nâng cao Hiện nay với hơn 1775 DN đang hoạt động SXKD đó l một nhân tố quan trọng trong việc đóng góp nguồn thu cho NSNN ở địa phương
Tuy nhiên, hệ thống chính sách thuế cũng như các văn bản hướng dẫn thi hành các Luật thuế nói chung, Luật thuế TNDN nói riêng còn có nhiều khó khăn, vướng mắc trong việc quy định về xác định thu nhập, doanh thu tính thuế TNDN; các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ được tính giảm trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, về đối tượng nộp thuế TNDN, chế độ miễn giảm thuế, hay
Trang 11quyết toán thuế TNDN… do đó dễ tạo những kẽ hở trong quản lý thuế TNDN
Tổ chức bộ máy của CQT chưa phù hợp với mô hình tổ chức quản lý thuế theo chức năng; c ng tác thu thuế chưa đạt theo yêu cầu dự toán, chưa bám sát với tình hình phát triển của địa bàn; Tình trạng nhiều DN kê khai đăng ký thuế ít hơn so với số lượng DN đăng ký th nh lập; Tình hình nộp thuế vẫn chưa phản ánh đúng thực trạng SXKD của DN dẫn đến thất thu thuế còn lớn nợ động thuế kéo dài; CQT chưa có chức năng điều tra hành chính thuế đối với các vụ trốn thuế phức tạp, có quy mô lớn, phạm vi rộng; chưa được quyền khởi kiện các DN chây ỳ trong việc nộp thuế, các DN phá sản…
để thu hồi đầy đủ tiền thuế cho Nh nước; Công tác kiểm tra của cơ quan Thuế hiện nay vẫn chưa đạt quy mô và chất lượng theo yêu cầu của công cuộc cải cách quản lý thuế, chưa trở thành công cụ đắc lực trong việc chống thất thu cho NSNN
Bên cạnh đó, cùng với tiến trình cải cách hệ thống thuế trên cả nước, Lãnh đạo địa phương v Chi cục thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình luôn chú trọng hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN trên địa bàn thành phố, đảm bảo quản lý thuế đúng quy trình Cùng với yêu cầu của xu thế hội nhập kinh tế thế giới, để đảm bảo thực thi tốt Luật thuế TNDN trong giai đoạn hiện nay, góp phần tích cực vào việc ổn định và phát triển nền kinh tế xã hội theo đường lối chính sách của Đảng v Nh nước thì việc hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN là một yêu cầu tất yếu để thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị, ho n th nh vượt mức kế hoạch dự toán thu NSNN của thành phố và Lãnh đạo địa phương Chính vì vậy, tất cả những vấn đề được nêu trên cần được nghiên cứu thực tiễn nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN trên địa bàn
Trang 12Xuất phát từ đó, t i đã chọn đề tài: “Phân tích hoạt động quản lý thuế
TNDN tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới tỉnh Quảng Bình” l m đề tài
khóa luận tốt nghiệp
2 Mục tiêu nghiên cứu
2.1 Mục tiêu chung
Thông qua phân tích và nhận xét, đánh giá thực trạng hoạt động quản lý thuế TNDN tại chi cục thuế thành phố Đồng Hới, luận văn nghiên cứu sẽ đề xuất một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN trong thời gian tới cho phù hợp, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế TNDN, tạo hành lang pháp lý thuận lợi, ổn định giúp các DN phát triển
+ Thực trạng công tác quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế Đồng Hới thời gian qua nhƣ thế nào? Những thành công, hạn chế và nguyên nhân trong quản lý thuế TNDN trên địa bàn?
Trang 13+ Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới và các chủ thể liên quan cần làm gì
để hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN?
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu
3.1 Đối tượng nghiên cứu:
Đối tượng nghiên cứu là những vấn đề cơ sở lý luận và thực tiễn về hoạt động quản lý thuế TNDN nói chung và hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới nói riêng
4 Phương pháp nghiên cứu
Để phân tích, đánh giá, nhận xét một cách toàn diện và có hệ thống về thực trạng hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, luận văn sẽ sử dụng các phương pháp sau:
Nguồn số liệu:
Nguồn số liệu được thu tập từ các báo cáo của Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới; Niên giám thống kê thành phố Đồng Hới; các báo cáo tài liệu, số
Trang 14liệu của các sở, ban ngành tỉnh Quảng Bình; Các tài liệu liên quan đến công tác quản lý thuế TNDN đã được công bố các tạp chí về Tài chính, Thuế Nhà nước, các bài báo, sách, trên các công trình, giáo trình và các đề tài khoa học trong v ngo i nước
- Báo cáo của các Đội kiểm tra, báo cáo tổng hợp số liệu và các báo cáo công tác trong 4 năm 2015 – 2018 của Chi cục Thuế Thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình
- Thu thập các thông tin thứ cấp được chọn lọc và tổng hợp từ các tài liệu như: Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12; Các th ng tư và nghị định hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN v các văn bản có liên quan tới công tác quản lý thuế TNDN hiện nay v.v…
- Ngoài ra, luận văn còn thu thập thông tin, lọc chọn và tổng hợp số liệu
từ Chi cục thống kê thành phố Đồng Hới Bên cạnh đó, luận văn cũng đã tiếp thu, thừa kế có chọn lọc và phát triển một số nội dung nghiên cứu của các công trình luận văn liên quan đã được công bố trên mạng
5 Bố cục của luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn
có kết cấu 3 chương như sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về hoạt động quản lý thuế TNDN
Chương 2: Thực trạng hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế Thành phố Đồng Hới
Chương 3: Một số khuyến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động quản lý thuế TNDN trên địa bàn Thành phố Đồng Hới
6 Tổng quan tình hình nghiên cứu
Thuế TNDN xuất hiện từ rất sớm trong lịch sử phát triển của nh nước Hiện nay tại các nước phát triển, thuế TNDN có vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN và thực hiện quá trình phân phối thu
Trang 15nhập trong nền kinh tế xã hội Mức thuế suất cao hay thấp đều được áp dụng cho các chủ thể khác nhau thuộc đối tượng nộp thuế TNDN, điều đó còn phụ thuộc vào những quan điểm điều tiết nguồn thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia theo từng giai đoạn lịch sử nhất định Việc ban hành Luật thuế TNDN với mục tiêu khắc phục được những nhược điểm của thuế lợi tức trước đây và đảm bảo cho sự thích ứng của nó trong cơ chế thị trường tạo điều kiện hạn chế thất thu tăng ngân sách cho Nh nước, trong đó c ng tác quản lý thuế TNDN là một trong những công cụ tài chính quan trọng để Nh nước quản lý vĩ m nền kinh tế - xã hội, thúc đẩy SXKD trong nền kinh tế phát triển v tăng trưởng theo hướng công nghiệp hóa - hiện đại hóa Đồng thời cũng làm cho hệ thống ngành thuế tiến tới những yếu tố phù hợp với nền kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa và thông lệ quốc tế nhằm tạo điều kiện mở rộng giao lưu kinh tế khu vực và trên thế giới để phát triển kinh tế đất nước
Nội dung quản lý thuế TNDN trong thời gian qua là một trong những lĩnh vực được nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Từ trước đến nay đã có nhiều bài viết, công trình nghiên cứu đề cập đến hoạt động quản lý thuế TNDN dưới các góc độ và phạm vi khác nhau Qua tìm hiểu và thu thập, t i được biết một
số bài viết liên quan đến chủ đề nghiên cứu:
➢ Một số luận văn tiến sĩ, thạc sĩ nghiên cứu trước đây liên quan đến hoạt động quản lý thuế TNDN:
[1] Luận văn“Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế Thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn quận Ngũ Hành Sơn, thành phố Đà Nẵng” của tác giả Lê
Thị Mỹ Linh tại Đại học Đ Nẵng năm 2015
Tác giả đã l m sáng tỏ cơ sở lý luận về quản lý thu thuế TNDN Phân tích và đánh giá thực trạng quản lý thu thuế TNDN tại địa bàn quận Ngũ Sơn, thành phố Đ Nẵng giai đoạn 2009-2013, chỉ ra được những tồn tại trong
Trang 16công tác quản lý thu thuế TNDN trên địa bàn Qua đó tác giả đã đề xuất các khuyến khả thi, nhằm tăng cường quản lý thu thuế TNDN góp phần tăng nguồn thu ngân sách trong thời gian tới Luận văn cũng đã đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế TNDN: (i) Điều kiện kinh tế - xã hội; (ii) Cơ chế chính sách; (iii) Cơ quan thuế và công chức thuế; (iiii) đối tượng nộp thuế Hạn chế của luận văn chưa đưa ra được những chỉ tiêu để đánh giá kết quả quản lý thuế TNDN trên địa quận Ngũ H nh Sơn, th nh phố Đ Nẵng
từ đó việc đưa ra những hạn chế, giải pháp vẫn chưa rõ r ng, chưa bám sát thực tế
[2] Luận văn “Tăng cường kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng” của tác giả Lê Thị Ái
Diệu tại Đại học Đ Nẵng năm 2015
Tác giả đã hệ thống hóa và làm rõ cơ sở lý luận về kiểm soát thuế TNDN, trình b y được cách thức tổ chức quản lý kiểm soát thuế TNDN theo
mô hình quản lý chức năng Tìm hiểu phân tích thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê và nêu ra được những mặt hạn chế trong hoạt động kiểm soát thuế TNDN Từ đó, tác giả đã đưa ra một số khuyến nghị nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN trên địa b n như: Bộ máy kiểm soát công tác quản lý và chính sách đ o tạo bồi dưỡng cán bộ, hệ thống thông tin kiểm soát, các thủ tục kiểm soát Đồng thời đề xuất thêm các giải pháp liên quan đến hoạt động kiểm soát thuế TNDN nói riêng và quản lý thuế nói chung nhẳm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê nhưng các giải pháp đề xuất chưa hợp lý về mặt thực tiễn như: Ho n thiện tổ chức bộ máy quản lý thu thuế bằng cách tăng cán bộ làm hoạt động kiểm tra; Chưa có giải pháp kiểm soát hoạt động thanh tra, kiểm tra tại địa chỉ NNT
Trang 17[3] Luận văn “Hoàn thiện công tác thu thuế Thu nhập doanh nghiệp tại huyện Vũng Liêm, tỉnh Vĩnh Long” của tác giả Lê Thị Ngọc Lam tại Đại học
Đ Nẵng năm 2014
Tác giả đã hệ thống hóa lý luận về thuế TNDN, từ đó trình b y khái quát
về công tác quản lý thuế TNDN, gồm mục tiêu, nguyên tắc và nội dung quản
lý thuế TNDN Tác giả đã miêu tả, đánh giá và phân tích thực trạng công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện Vũng Liêm, tỉnh Vĩnh Long theo các chức năng quản lý thuế hiện h nh v đã chỉ ra những hạn chế của hoạt động quản lý thuế TNDN trên địa bàn huyện trong thời gian vừa qua Đồng thời tác giả cũng chỉ ra những nguyên nhân cụ thể dẫn đến những hạn chế đã nêu Từ
đó, đưa ra phương hướng và những giải pháp nhằm tăng cường công tác quản
lý thuế TNDN trên địa bàn trong thời gian tới Tuy nhiên luận văn chưa có giải pháp cụ thể trong việc kiểm soát thuế TNDN thông qua quản lý hóa đơn dẫn đến việc có thể làm thất thu thuế TNDN
[4] Luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Tam Kỳ, tỉnh Quảng Nam” của tác giả Nguyễn Thị
Mỹ Linh tại Đại học Đ Nẵng năm 2017
Tác giả đã nêu ra những lý luận về công tác quản lý thuế TNDN đồng thời tác giả cũng đã đi sâu phân tích thực trạng công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế thành phố Tam Kỳ, không những tập trung phân tích quy trình quản
lý thuế đang áp dụng hiện tại mà còn đi sâu phân tích từng c ng đoạn trong cả quá trình quản lý Từ đó, rút ra những ưu điểm, tồn tại v vướng mắc cần phải tháo gỡ để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trong giai đoạn mới Th ng qua đánh giá tồn tại, khó khăn Luận văn đã khuyến nghị, đề xuất một số giải pháp vừa mang tính tổng thể, vĩ m vừa khuyến nghị một số giải pháp mang tính chất trước mắt v mang tính địa phương nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNDN đối với các DN tại Chi cục thuế thành phố Tam Kỳ trong thời gian tới
Trang 18Mặc dù vậy, Luận văn kh ng nêu được các tiêu chí đánh giá hiệu quả của hoạt động quản lý thuế TNDN; Đặc thù của DN dẫn đến những hạn chế trong hoạt động quản lý thuế TNDN
➢ Các b i báo đăng trên tạp chí khoa học:
[1] Bài báo “Tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Thanh Hóa”
của tác giả Lê Thị Hồng, Lê Thị Minh Huệ đăng trên tạp chí Kinh tế phát triển Số 182 (II), tháng 8 năm 2012
Bài viết đã trình b y: “Thuế là nguồn thu quan trọng và chủ yếu góp phần vào sự tăng trưởng và phát triển kinh tế của đất nước Luật thuế GTGT
v TNDN đã thực hiện được một thời gian khá d i v đã có những sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 qua các Nghị định, Th ng tư hướng dẫn Qua mỗi lần cải cách luật thuế GTGT v TNDN ng y c ng được hoàn thiện Tuy nhiên ở nước ta hiện nay việc quản lý thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa vẫn còn nhiều bất cập,
vì vậy một số doanh nghiệp đã lợi dụng để trốn lậu thuế” B i viết này khái quát thực trạng quản lý thuế GTGT và TNDN trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Thanh Hoá, từ đó đề cập một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế đồng, thời đảm bảo sự công bằng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nh nước Mặc dù vậy các giải pháp được tác giả đưa ra vẫn chưa giải quyết được triệt để những vấn đề tồn tại, còn mang tính chung chung, chưa sát với tình hình thực tế tại địa bàn
[2] Bài báo “Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp trên thế giới” của tác giả Lê Quang Thuận đăng trên tạp chí Tài chính số 4 – 2013
Bài viết tập trung phân tích thực tiễn xu hướng cải cách chính sách thuế
ở một số nước như: (i) Xu hướng cắt giảm thuế suất; (ii) Xu hướng áp dụng
Trang 19chính sách ưu đãi thuế Tác giả đã phân tích từng khía cạnh tác động của những xu hướng trên ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN và nhận xét về tỷ trọng thuế TNDN trong cơ cấu thu NSNN Vì vậy, để đảm bảo chính sách thuế TNDN ngày càng phù hợp hơn với thực tiễn cũng như th ng lệ quốc tế, việc cải cách chính sách thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian tới cần tập trung vào các vấn đề lớn sau: 1 Từng bước hạ thuế suất theo lộ trình rõ r ng để đảm bảo giảm mức thu nhằm thu hút đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh; 2 Hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế nhằm thu hút đầu tư, phát triển kinh tế; 3 Quy định chặt chẽ và phù hợp với thông lệ quốc tế về các khoản chi được trừ v kh ng được trừ Tuy nhiên, bài viết chỉ nêu ra quá trình cải cách chính sách thuế TNDN ở Việt Nam v nêu định hướng chung nhưng
kh ng đi sâu v o phân tích nguyên nhân vì sao Việt Nam cần phải thay đổi theo xu hướng của thế giới Từ đó sẽ đưa ra các giải pháp cụ thể cho những bất cập đang còn tồn động
[3] Bài báo “Thuế thu nhập doanh nghiệp với hoạt động tài chính vi mô” của tác giả Ho ng Văn Th nh, Nguyễn Văn Chiến đăng trên tạp chí Tài
chính số 4 – 2013
Bài báo có viết: “Cơ sở pháp luật để miễn thuế cho hoạt động Tài chính
vi mô (TCVM) của các quỹ xã hội vẫn chưa cụ thể, dù trên thực tế các hoạt động này hoàn toàn có thể được miễn thuế, có thể vì hoạt động đó kh ng vì mục tiêu lợi nhuận, không phải là hoạt động kinh doanh nhằm mục đích sinh lợi Mặt khác, nếu hoạt động của các quỹ xã hội, các chương trình, dự án TCVM kh ng được kiểm tra, giám sát chặt chẽ theo đúng mục tiêu phi lợi nhuận đã đăng ký, sẽ có nguy cơ tạo ra khe hở để họ trốn thuế bằng “vỏ bọc” pháp lý của mình khi mục tiêu thực chất là lợi nhuận” Từ đó, tác giả đã nêu lên các giải pháp khắc phục như: 1 Quy định rõ chế độ thuế (miễn thuế, ưu đãi thuế suất, mức thuế suất cụ thể) đối với tổ chức TCVM phi lợi nhuận; 2
Trang 20Cơ quan thuế kiểm tra, giám sát, xử lý nghiêm khắc và kịp thời đối với các tổ chức thực hiện hoạt động TCVM sai mục tiêu phi lợi nhuận đã đăng ký nhằm ngăn ngừa các hoạt động đội lốt phi lợi nhuận để trốn thuế; 3 Cơ quan thuế
v Ngân h ng nh nước cần yêu cầu tổ chức TCVM báo cáo và kiểm tra giám sát để ngăn ngừa trốn thuế thông qua việc hạch toán thu nhập từ hoạt động kinh doanh sang hoạt động phi lợi nhuận theo dự án Mặc dù vậy, tác giả lại
kh ng nêu rõ được quan điểm giải quyết cụ thể cho từng vấn đề
➢ Các công trình nghiên cứu được thực hiện tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình:
[1] Luận văn “Kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình” của tác giả Mai Tú Anh tại Đại học
Kinh tế Huế năm 2017
Tác giả đã có những đánh giá, phân tích sâu sát thực trạng công tác quản
lý thu thuế TNDN trên địa bàn thuế thành phố Đồng Hới trong 3 năm 2014 -
2016 Sử dụng chủ yếu các phương pháp nghiên cứu: thống kê, so sánh, phân tích và tổng hợp để giải quyết vấn đề đặt ra, đề t i đã tập trung hệ thống hóa
lý luận về công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, đánh giá cụ thể thực trạng tại địa bàn thành phố Đồng Hới trong những năm vừa qua, Trên cơ sở đó đưa ra những giải pháp cụ thể, những đề xuất khuyến nghị phù hợp để hoàn thiện công tác kiểm tra thuế đối với DN ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình trong thời gian đến Tuy nhiên luận văn còn chưa đưa ra được những chỉ tiêu để đánh giá kết quả kiểm tra thuế đối với DN ngoài quốc doanh trên địa bàn thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình Đây l một nội dung quan trọng cần thiết mà luận văn còn hạn chế
Những bài báo khoa học và luận văn trên đã chỉ ra những điểm cơ bản trong hoạt động quản lý thuế TNDN, đồng thời đánh giá một cách khách quan
Trang 21thực trạng hoạt động quản lý thuế TNDN tại địa bàn, kết quả đạt được cũng như những tồn tại hạn chế của đơn vị và chỉ ra được nguyên nhân cụ thể Từ
đó khuyến nghị nhằm nâng cao hiệu quả trong hoạt động quản lý Tuy nhiên,
có thể thấy, hoạt động quản lý thuế TNDN vẫn còn những khoảng trống về học thuật và thực tiễn chưa được nghiên cứu
Khoảng trống nghiên cứu:
Trong số các nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế TNDN, phần lớn các nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế TNDN được thực hiện tại các địa phương, hướng đến phân tích, làm rõ những khía cạnh nhằm đạt được mục tiêu cao nhất Khoảng trống thể hiện ở số lượng đề tài nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới l quá ít Đối với những đề t i đã được thực hiện tại Chi cục Thuế thành phố Đồng Hới, có thể thấy cách thức tiếp cận còn chưa rõ r ng, góc độ xem xét và phân tích nội dung về chủ đề nghiên cứu của các đề t i chưa đi theo một tiến trình cụ thể Tại luận văn n y, em tập trung nghiên cứu phân tích chi tiết các vấn đề quản lý, thu thập thông tin về thực trạng, đánh giá để tìm ra các khe hở trong điều hành hoạt động quản lý thuế TNDN trên một địa bàn rộng lớn và phức tạp như th nh phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình Luận văn được thực hiện trên
cơ sở kế thừa những kết quả của các nghiên cứu trước đó đồng thời từ những khoảng trống được nói trên sẽ giúp cho việc đưa ra những giải pháp được hoàn thiện hơn góp phần phát huy tính chủ động và sáng tạo của đơn vị, tạo lập m i trường tài chính trong sạch, lành mạnh và có tính ứng dụng cao trong việc quản lý tốt hơn nữa hoạt động quản lý thuế TNDN tại Chi cục thuế thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình trong thời gian tới
Trang 22CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG
QUẢN LÝ THUẾ TNDN 1.1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp
Để hiểu rõ hơn thuế TNDN trước hết cần hiểu thu nhập l gì Thu nhập
l tổng các giá trị m một đối tượng n o đó nhận được qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong nền kinh tế xã hội th ng ở một thời hạn nhất định, kh ng phân biệt nguồn gốc hình th nh từ t i sản, lao động, hay đầu tư… Thuế TNDN l thuế trực thu đánh trực tiếp v o thu nhập của các cá nhân hay các pháp nhân nhưng kh ng phải to n bộ thu nhập đều l đối tượng đánh thuế thu nhập, m thuế thu nhập sau khi điều chỉnh hay khoản thu tính trên phần thu nhập chịu thuế (tức l khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý)
Thuế TNDN có vai trò vô cùng quan trọng trong việc đảm bảo được nguồn thu NSNN Thực hiện các chức năng quản lý và điều tiết kinh tế vĩ m của Nh nước đối với các hoạt động kinh tế - xã hội trong nền kinh tế thị trường
1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, đánh v o thu nhập chịu thuế trong một giai đoạn của các DN, đối tượng nộp thuế TNDN là các DN thuộc các thành phần kinh tế khác nhau, đồng thời cũng l người chịu thuế
- Thuế TNDN thường mang tính chất lũy tiến, đảm bảo công bằng xã hội
- Thuế TNDN đánh v o thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh nên
nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động SXKD của các DN Thuế TNDN được
Trang 23xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các Doanh nghiệp SXKD
có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN
- Thu nhập của các chủ thể được hình thành qua quá trình phân phối sản phẩm trong nền kinh tế quốc dân
1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Năm 2003, Luật thuế TNDN có hiệu lực thực hiện từ 01/01/2004 sửa đổi Luật thuế TNDN năm 1997 để thay thế cho thuế lợi tức trước đây Trong đó Luật thuế TNDN đã mở rộng đối tượng chịu thuế (bao gồm toàn bộ khoản thu nhập thu được trong nền kinh tế thị trường), áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và mọi loại hình DN Tạo nên một m i trường cạnh tranh lành mạnh v bình đẳng hơn trong điều kiện nền kinh tế hiện đại hoá, đưa nền kinh tế đất nước nhanh chóng hội nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới Vai trò của thuế TNDN được thể hiện cụ thể:
– Thứ nhất, đảm bảo nguồn thu ổn định cho NSNN
Thuế là nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhằm đảm bảo trang trải cho các nhu cầu chi tiêu cho xã hội của Nh nước Cho nên, thuế TNDN có vai trò bảo đảm được nguồn thu ổn định cho NSNN thông qua việc mở rộng nhiều đối tượng chịu thuế v có khả năng bao quát được các nguồn thu nhập phát sinh trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển, xuất hiện nhiều loại hình thu nhập phức tạp v tinh vi hơn trước
– Thứ hai, thuế TNDN là một công cụ trong việc quản lý vĩ mô nền kinh
tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh
Thuế TNDN góp phần định hướng cho các Nh Đầu tư đầu tư v o các lĩnh vực, địa b n m Nh nước cần khuyến khích đầu tư thông qua .hệ thống
ưu đãi về thuế suất., miễn giảm thuế Từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế, chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế
Trang 24hợp lý, thực hiện chiến lược phát triển kinh tế – xã hội của đất nước trong từng thời kỳ
– Thứ ba, thuế TNDN thể hiện vai trò là đảm bảo công bằng xã hội
Thuế TNDN có khả năng đảm bảo công bằng theo chiều dọc: đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp thì nộp thuế ít, đối tượng nộp thuế có thu nhập chịu thuế cao thì nộp thuế nhiều, đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thì được giảm thuế được chuyển lỗ sang những năm sau…thuế TNDN có nhiều mức thuế suất ưu đãi khác nhau
– Thứ tư, thuế TNDN là công cụ thúc đẩy việc nâng cao trình độ hạch toán kế toán
Theo Luật thuế TNDN, NNT có nghĩa vụ tự kê khai và tính số thuế phải nộp, đồng thời phải tự chịu trách nhiệm về các số liệu tính toán, kê khai đó
Sự trung thực, chính xác của số liệu phụ thuộc rất lớn vào trình độ hạch toán
kế toán ở đơn vị
Để đảm bảo thu đủ, thu đúng thuế TNDN, CQT phải chú trọng hoạt động thanh tra, kiểm tra NNT qua đó có thể kịp thời phát hiện những sai sót hoặc biểu hiện tiêu cực trong quá trình hạch toán kế toán của NNT và tùy vào từng trường hợp sai phạm mà CBCC thuế sẽ áp dụng các biện pháp xử lý kịp thời… Nhờ đó ý thức của NNT sẽ dần được nâng cao và trình độ hạch toán kế toán cũng từng bước hoàn thiện hơn
– Thứ năm, thuế TNDN đánh giá hiệu quả hoạt động của NNT
Nhìn vào số thuế TNDN m đơn vị phải nộp, so sánh đối với số thuế TNDN của các DN cùng ngành ở địa phương v trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả SXKD của đơn vị
Vì DN l m ăn có hiệu quả, có lãi thì mới phát sinh số thuế phải nộp và hiệu quả hoạt động của DN càng lớn thì số thuế TNDN phải nộp càng cao Và
Trang 25nếu số thuế TNDN phải nộp tăng lên qua các năm thì chứng tỏ DN có mức tăng trưởng khá v ngược lại là hoạt động SXKD của DN đang giảm sút
– Thứ sáu, thuế TNDN còn có vai trò chuyển dịch cơ cấu kinh tế
Thông qua các chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế TNDN, Nh nước sẽ
ưu tiên cho ng nh cần phát triển để chuyển dịch, thu hút Nh đầu tư từ ngành chưa cần phát triển sang ngành cần phát triển, phục vụ mục đích chuyển dịch
cơ cấu kinh tế
1.1.4 Nội dung cơ bản của thuế thu nhập doanh nghiệp
a Đối tượng nộp thuế, chịu thuế TNDN
Thuế TNDN l loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế cũng chính l đối tượng chịu thuế
Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh h ng hóa dịch vụ (gọi chung l cơ
sở kinh doanh) dưới đây có thu nhập chịu thuế phải nộp thuế TNDN:
Các tổ chức sản xuất, kinh doanh h ng hóa, dịch vụ gồm:
DN nh nước được th nh lập v hoạt động theo Luật Doanh nghiệp nhà nước;
DN được th nh lập v hoạt động theo Luật Doanh nghiệp;
DN có vốn đầu tư nước ngo i v Bên nước ngo i tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngo i tại Việt Nam;
C ng ty ở nước ngo i v tổ chức nước ngo i hoạt động kinh doanh ở Việt Nam kh ng theo luật đầu tư nước ngo i tại Việt Nam;
Tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, chính trị – xã hội, tổ chức xã hội,
tổ chức xã hội nghề nghiệp đơn vị vũ trang nhân dân;
Cơ quan h nh chính đơn vị sự nghiệp tổ chức SXKD h ng hóa, dịch vụ; Hợp tác xã, tổ hợp tác;
Các tổ chức khác có SXKD h ng hóa, dịch vụ
Cá nhân trong nước SXKD h ng hóa, dịch vụ bao gồm:
Trang 26Cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh;
Hộ kinh doanh cá thể;
Cá nhân h nh nghề độc lập có hoặc kh ng có văn phòng, địa điểm h nh nghề cố định thuộc đối tượng kinh doanh (trừ người l m c ng ăn lương) phải đăng ký nộp thuế TNDN với cơ quan thuế như: luật sư, bác sỹ, kế toán, kiểm toán, nhạc sĩ, kiến trúc sư v những người h nh nghề độc lập khác;
Cá nhân cho thuê t i sản như đất, nhà, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải v các loại t i sản khác
Cá nhân nước ngo i kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam, kh ng phân biệt hoạt động kinh doanh được thực hiện tại Việt Nam hay tại nước ngo i như là: cho vay vốn, cho thuê t i sản, chuyển giao
c ng nghệ, hoạt động tư vấn, quảng cáo, tiếp thị, …
C ng ty ở nước ngo i hoạt động SXKD th ng qua cơ sở thường trú tại Việt Nam: cơ sở thường trú l cơ sở kinh doanh m th ng qua cơ sở n y c ng
ty ở nước ngo i thực hiện một phần hay to n bộ hoạt động kinh doanh của mình tại Việt nam mang lại thu nhập
b Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ v thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm từ thu nhập chuyển nhượng vốn, thu nhập từ quyền sử dụng t i sản, quyền sở hữu, thu nhập từ chuyển nhượng, chuyển nhượng bất động sản, thanh lý t i sản, cho thuê, thu nhập từ lãi tiền gửi, bán ngoại tệ, cho vay vốn, thu khoản nợ khó đòi đã xóa n y đòi được, ho n nhập các khoản dự phòng, thu khoản nợ phải trả kh ng xác định được chủ, khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót v các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngo i Việt Nam
Trang 27c Thu nhập được miễn thuế
- Thu nhập từ trồng trọt - chăn nu i, nu i trồng thủy sản của tổ chức được th nh lập theo Luật Hợp tác xã
- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học v phát triển
c ng nghệ, sản phẩm đang trong thời gian sản xuất thử nghiệm, sản phẩm l m
ra từ c ng nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam
- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ - kỹ thuật trực tiếp phục vụ N ng nghiệp
- Thu nhập từ hoạt động SXKD h ng hóa dịch vụ của DN dành riêng cho lao động l người t n tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định DN d nh riêng cho lao động l người t n tật, người nhiễm HIV, người sau cai nghiện
- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề d nh riêng cho người dân tộc thiểu số, người t n tật, đối tượng tệ nạn xã hội, trẻ mồ c i có ho n cảnh đặc biệt khó khăn
- Thu nhập được chi từ hoạt động liên kết với DN trong nước, góp vốn liên doanh, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật n y
Khoản t i trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa nghệ thuật, nhân đạo, từ thiện v hoạt động xã hội khác tại Việt Nam
d Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế TNDN l thu nhập chịu thuế TNDN trong kỳ tính thuế
v thuế suất thuế TNDN
- Thu nhập tính thuế được tính theo năm dương lịch (hay năm t i chính)
l phần thu nhập còn lại sau khi lấy thu nhập chịu thuế trừ ra các khoản thu nhập được miễn thuế v các khoản lỗ được kết chuyển được xác định bằng
c ng thức:
Trang 28- Thu nhập chịu thuế được tính theo năm dương lịch (hay năm t i chính) bao gồm thu nhập từ hoạt động SXKD, dịch vụ v thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở nước ngo i Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định
Thu nhập từ hoạt động SXKD h ng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động SXKD h ng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động SXKD
h ng hóa, dịch vụ đó DN có nhiều hoạt động SXKD áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì DN phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng
để kê khai nộp thuế TNDN, kh ng được bù trừ với thu nhập hoặc lỗ từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác
e Kỳ tính thuế
Kỳ tính thuế của DN được xác định theo năm dương lịch Trường hợp
DN áp dụng năm t i chính khác với năm dương lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm t i chính áp dụng
Trường hợp kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới th nh lập kể từ khi được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đầu tư
Kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu có thời gian ngắn hơn 03 tháng, thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo Đối với các DN hợp nhất, sáp nhập, chia, tách,
Trang 29giải thể, phá sản cũng tính tương tự Trường hợp n y áp dụng đối với các DN mới th nh lập
Đối với DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu, DN hợp nhất, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản được cộng v o kỳ tính thuế năm trước đó để hình th nh một kỳ tính thuế TNDN
Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên, hoặc kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng kh ng vượt quá 15 tháng
Trường hợp thực hiện chuyển đổi kỳ tính thuế TNDN, thì kỳ tính thuế TNDN của năm chuyển đổi kh ng vượt quá 12 tháng Bao gồm cả chuyển đổi
kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm t i chính, hoặc ngược lại
f Thuế suất
Thuế suất thuế TNDN áp dụng đối với NNT (th ng thường l các DN) được quy định tại điều 11 Th ng tư 78/2014/TT-BTC trong Luật thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN phổ th ng giảm từ 25% xuống còn 22% kể từ năm
2014, v 20% kể từ 01.01.2016
Đối với các DN đặc thù như:
- Thuế suất thuế TNDN đối với các c ng ty hoạt động trong lĩnh vực thăm dò, tìm kiếm khai thác dầu khí tại Việt Nam l từ 32% đến 50% tùy theo
vị trí khai thác điều kiện cụ thể của từng dự án
- Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động trong lĩnh vực tìm kiếm, thăm
dò, khai thác các mỏ t i nguyên quý hiếm (như bạch kim, đá quý, v ng, bạc)
áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp các mỏ t i nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa b n có điều kiện KT - XH đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa b n ưu đãi thuế TNDN ban h nh kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế TNDN là 40%
g Phương pháp tính thuế
Thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế được xác định theo c ng thức:
Trang 30Trường hợp DN có trích quỹ phát triển khoa học v c ng nghệ thì thuế TNDN phải nộp được xác định:
Trường hợp DN đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN
ở ngo i Việt Nam thì DN được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng tối đa kh ng quá số thuế TNDN phải nộp trong kỳ theo quy định
h Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế suất khi tính tính thuế TNDN hiện nay l 20% Tuy nhiên, DN tại khu vực có điều kiện kinh tế khó khăn, DN được hưởng những ưu đãi về thuế Theo Điều 19 Th ng tư 78/2014/TT-BTC, mức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp với từng ng nh nghề v từng khu vực l khác nhau Cụ thể:
Thuế suất ưu đãi 10%
+ Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm
Khoản 1 Điều 19 Th ng tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi bởi Th ng tư 96/2015/TT-BTC) mức ưu đãi thuế TNDN 10% trong thời hạn 15 năm được
Trang 31- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực bảo vệ
m i trường, bao gồm: Thu gom, xử lý nước thải, chất thải rắn khí thải; tái chế, tái sử dụng chất thải…
- DN c ng nghệ cao hoặc DN n ng nghiệp ứng dụng c ng nghệ cao theo quy định của Luật c ng nghệ cao
- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt h ng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau:
- Dự án có quy m vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân kh ng quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu v có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm…
- Dự án có quy m vốn đầu tư đăng ký lần đầu tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân kh ng quá 3 năm kể từ thời điểm được phép đầu tư lần đầu v sử dụng thường xuyên trên 3.000 lao động…
+ Thuế suất ưu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động
- Phần thu nhập của DN từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục
- đ o tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao v m i trường, giám định tư pháp
- Phần thu nhập của hoạt động xuất bản của Nh xuất bản
- Phần thu nhập từ hoạt động báo in của cơ quan báo chí
- Phần thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nh ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua với DN, hộ gia đình, cá nhân bỏ vốn đầu
tư (theo quy định tại Điều 53 Luật nh ở 2014)
- Thu nhập của DN từ: Trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; chăn nu i, trồng trọt, nu i trồng, chế biến n ng sản, thủy sản ở địa b n kinh tế xã hội khó khăn…
Trang 32- Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực n ng nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp kh ng thuộc địa b n kinh tế - xã hội khó khăn v địa b n kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn
Thuế suất ưu đãi 15%
Thuế suất ưu đãi 15% áp dụng với thu nhập của DN từ chăn nu i, trồng trọt, chế biến trong lĩnh vực n ng nghiệp v thủy sản ở địa b n kh ng thuộc địa b n có điều kiện KT-XH khó khăn hoặc địa b n có điều kiện KT-XH đặc biệt khó khăn
Thuế suất ưu đãi 20%
Thuế suất ưu đãi 20% trong 10 năm (từ ng y 1/1/2016 chuyển sang mức 17%) áp dụng đối với:
- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa b n có điều kiện KT - XH khó khăn
- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới: Sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất thiết bị, máy móc phục
vụ cho sản xuất n ng nghiệp
Thuế suất ưu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động (từ ng y 1/1/2016 chuyển sang mức 17%) được áp dụng đối với Ngân h ng hợp tác xã, Quỹ tín dụng nhân dân, tổ chức t i chính vi m
Các trường hợp giảm thuế khác
- DN xây dựng, sản xuất, vận tải sử dụng lao động nữ được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ
- DN sử dụng nhiều lao động l người dân tộc thiểu số thì được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động l người dân tộc thiểu số
Trang 331.2 KHUNG LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
1.2.1 Sự cần thiết phải quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp
Thực hiện tốt hoạt động quản lý thu thuế TNDN giữ vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN; Tạo điều kiện thuận lợi cho NNT nộp đủ, đúng, kịp thời tiền thuế
Chính sách thuế l một c ng cụ có tác dụng quản lý v điều tiết vĩ m nền kinh tế Thuế hoạt động có hiệu quả l chủ trương giải phóng mọi tiềm năng sản xuất kinh doanh, đảm bảo cân bằng sự cạnh tranh giữa các th nh phần kinh tế, thúc đẩy tổ chức sắp xếp lại sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng kinh tế
Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu hoạt động của DN l lợi nhuận, vì vậy các DN thường dùng nhiều thủ đoạn, tiểu xảo để trốn thuế hoặc “lách luật” Đòi hỏi ng nh thuế phải tăng cường quản lý thuế đối với các Doanh nghiệp để phát huy những yếu tố tích cực v ngăn ngừa tình trạng tiêu cực trong việc chấp h nh pháp luật thuế
1.2.2 Khái niệm, mục tiêu, nguyên tắc của quản lý thuế TNDN
a Khái niệm quản lý thuế TNDN
Khái niệm quản lý có thể được hiểu: “Quản lý l một quá trình tác động gây ảnh hưởng của chủ thể quản lý đến khách thể quản lý nhằm đạt dược mục tiêu chung Bản chất của quản lý l một loại lao động để điều khiển lao động
xã hội ng y c ng phát triển, các loại hình lao động phong phú, phức tạp thì hoạt động quản lý c ng có vai trò quan trọng”
Quản lý thuế l khâu tổ chức, quản lý v kiểm tra thực hiện những quy định trong Luật thuế nhằm huy động đầy đủ những khoản tiền thuế v o NSNN theo luật định
Trang 34Trong đó, quản lý thuế TNDN bao gồm lập dự toán, xây dựng kế hoạch thu thuế, đưa ra các biện pháp thu v tổ chức bộ máy ng nh thuế để thực hiện hoạt động quản lý thuế TNDN một cách có hiệu quả
b Mục tiêu quản lý thuế TNDN
Quản lý thuế l khâu tổ chức, quản lý v kiểm tra thực hiện những quy định trong Luật thuế nhằm huy động đầy đủ những khoản tiền thuế v o NSNN theo luật định Xuất phát từ chính vai trò của thuế TNDN trong nền kinh tế quốc dân v ảnh hưởng của thuế TNDN tới sự phát triển của nền kinh
tế, hoạt động quản lý thuế TNDN l rất cần thiết Chính vì vậy, quản lý thuế TNDN phải hướng đến thực hiện các mục tiêu sau đây:
Thứ nhất, tập trung huy động kịp thời và đầy đủ số thu cho NSNN trên cơ
sở kh ng ngừng mở rộng, phát triển nguồn thu Việc kh ng thu đủ, thu đúng có thể gây khó khăn trong quá trình chi tiêu v ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình thực hiện các chức năng v nhiệm vụ của Nh nước Có thể coi đây l mục tiêu quan trọng của quản lý thuế Nếu mục tiêu n y kh ng ho n th nh thì việc đạt được những mục tiêu khác kh ng còn mang ý nghĩa trọn vẹn
Thứ hai, tăng cường ý thức chấp h nh pháp luật thuế cho NNT và CBCC
thuế về vai trò của thuế đối với đời sống KT-XH của đất nước Nhận thức và suy nghĩ một chiều về thuế của NNT chưa đúng l một trong những nguyên nhân cơ bản gây ra tình trạng gian lận thuế và thất thu thuế Chính vì vậy kh ng phản ánh đúng thực chất, l m cho hình ảnh thuế cùng với bộ máy thuế bị bóp méo và cần rất nhiều thời gian để cải thiện suy nghĩ đó Thông qua hình thức tiếp xúc, tư vấn, giải thích v giáo dục, tuyên truyền cho NNT, CBCC thuế giúp NNT hiểu rõ hơn về quyền v nghĩa vụ cùng với quyền lợi sau khi ho n th nh nghĩa vụ thuế
Thứ ba, đảm bảo thực hiện đúng pháp luật thuế v hệ thống pháp luật nói
chung T n trọng pháp luật thuế từ cả hai phía CQT v NNT, đề cao quyền v
Trang 35nghĩa vụ của các tổ chức c ng dân T n trọng pháp luật thuế tạo điều kiện vật chất ban đầu cho quá trình phát huy sức mạnh cộng đồng và thực thi dân chủ
Thứ tư, giảm thiểu các chi phí phát sinh trong quá trình thực hiện các biện
pháp quản lý thu thuế từ phía NNT cũng như từ phía CQT Trên thực tế, sẽ phát sinh chi phí trong quá trình thu thuế, đó l các khoản chi phí trực tiếp quản lý của CQT v những chi phí gián tiếp do NNT gánh chịu
c Nguyên tắc quản lý thuế TNDN
Mặc dù được thực hiện bởi cơ quan nh nước, việc quản lý thuế kh ng được tiến h nh một cách tùy tiện, gây phiền nhiễu NNT m phải tuân theo các nguyên tắc nhất định Nguyên tắc quản lý thuế TNDN l những khu n khổ cho quá trính đảm bảo thu thuế, gồm:
Một là, phải tuân thủ theo quy định của pháp luật
Luật thuế v pháp lệnh phải phù hợp với Luật v Hiến pháp quy định Các luật thuế TNDN, luật quản lý thuế l cơ sở để xây dựng biện pháp quản lý thuế TNDN Đồng thời, cũng nâng cao trách nhiệm của cơ quan nhằm đảm bảo c ng tác quản lý thuế theo đúng quy định của pháp luật Bên cạnh đó, các biện pháp quản lý thuế của CQT cũng đòi hỏi phải tương thích với các quy định chung về thuế của các tổ chức kinh tế quốc tế m Việt Nam l th nh viên
Hai là, thống nhất tập trung dân chủ trong quản lý thuế TNDN
Quy trình quản lý thuế TNDN được áp dụng thống nhất trên phạm vi cả nước cho các CQT và cho NNT Kh ng cho phép cơ quan thu đặt ra bất cứ điều
lệ n o v kh ng cho phép đối xử bất c ng giữa các đối tượng nộp thuế trong quá trình tổ chức thu thuế Thực hiện phân cấp quản lý thuế TNDN theo quy định pháp luật giữa cơ quan t i chính Thuế, Kho bạc nh nước v Hải Quan
Ba là, quản lý thuế TNDN phải công bằng, minh bạch
Một nguyên tắc cơ bản của thuế l sự minh bạch, c ng bằng nghĩa l NNT
có nghĩa vụ nộp thuế đối với Nh nước theo đúng với khả năng t i chính của
Trang 36mình Quy trình quản lý thuế TNDN đối với NNT phải được c ng khai Các biện pháp quản lý thuế được xây dựng phải đảm bảo thực hiện theo nguyên tắc này để động viên sức lực của to n xã hội cho quá trình hội nhập v phát triển đất nước Qua đó gắn kết quyền lợi, nghĩa vụ của NNT với quyền lợi, nghĩa vụ của quốc gia
Bốn là, quản lý thuế phải đảm bảo tính hiệu quả, thuận tiện và tiết kiệm
Việc quản lý thuế phải l m sao để đảm bảo được NNT phải ho n th nh đúng nghĩa vụ v tuân thủ theo quy định của pháp luật bằng cơ chế quản lý tốt, một bộ máy gọn nhẹ, giảm thiểu những thủ tục rườm r Với việc thực hiện nguyên tắc n y tạo ra những thuận lợi v tiết kiệm tối đa chi phí về vật chất, thời gian cho CQT cũng như NNT Có như vậy mới có được nguồn thu thuế lớn
nhất v chi phí l thấp nhất
1.2.3 Nội dung hoạt động quản lý thuế TNDN
a Lập và thực hiện dự toán thu thuế
Lập dự toán thu thuế l khâu đầu tiên của chu trình ngân sách nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu của địa phương trong một năm ngân sách phục vụ nhu cầu chi tiêu cho phát triển KT-XH ở địa phương Từ đó giao nhiệm vụ thu ngân sách phù hợp với khả năng cân đối ngân sách v chức năng, nhiệm vụ của từng ng nh, từng cấp, từng đơn vị đảm bảo đúng quy định của pháp luât
Việc xây dựng dự toán thu NSNN trên địa b n cần:
- Đảm bảo đúng mục tiêu v phải tổng hợp đầy đủ các nguồn thu phát sinh trên địa b n (bao gồm cả số thu ngân sách ở xã, phường thị trấn), nhất l các khoản thu thuế nh thầu trong v ngo i nước khi thực hiện các dự án đầu
tư trên địa b n, các dự án mới được đưa v o SXKD;
- Trên cơ sở đánh giá đầy đủ thực tế thực hiện trong năm, kế hoạch phát triển KT-XH ở các giai đoạn, yêu cầu phấn đấu v khả năng thực hiện nhiệm
Trang 37vụ KT-XH v ngân sách năm, dự báo sự tăng trưởng kinh tế trên địa b n v o năm tới v số kiểm tra dự toán thu trong năm được cơ quan có thẩm quyền thông báo
- Dự toán thu ngân sách phải trên cơ sở dữ liệu NNT đảm bảo tính đúng,
đủ từng khoản thu, lĩnh vực thu đối với từng địa b n
b Tuyên truyền hỗ trợ ngưòi nộp thuế
Tuyên truyền hỗ trợ NNT có tác dụng nhằm ngăn ngừa giảm dần các sai phạm của NNT v tạo thuận lợi ngay trong quá trình thực hiện nhiệm vụ cho
cơ quan thuế
Tuyên truyền hỗ trợ cho người nộp thuế sẽ giúp:
- Tạo được mối quan hệ thân thiện, gần gũi hơn giữa CQT và NNT
- NNT sẽ nhận được những kiến thức, th ng tin về thuế, tiết kiệm chi phí
và thời gian trong quá trình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế
- Đối với CQT sẽ l m tăng số thu, giảm chi phí, tăng mức độ chấp h nh
v tăng độ tin cậy của NNT
Nếu l m tốt hoạt động tuyên truyền hỗ trợ thì NNT chủ động thực hiện nghĩa vụ nộp thuế v o ngân sách m chưa cần phải tổ chức thanh tra, kiểm tra
c Quản lý hoạt động kê khai – kế toán thuế
Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
Đăng ký thuế l việc NNT kê khai những th ng tin của NNT theo mẫu quy định v nộp tờ khai cho CQT để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ thuế với Nh nước theo các quy định của pháp luật bao gồm: Đối tượng phải đăng ký thuế,
hồ sơ đăng ký thuế, thời hạn đăng ký thuế, địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế, thời hạn cấp v các loại Giấy chứng nhận đăng ký thuế Ngo i ra, Luật quản
lý thuế còn quy định v việc sử dụng MST đối với NNT, cơ quan quản lý thuế
Trang 38v với cơ quan liên quan; quy định các trường hợp chấm dứt hiệu lực, thủ tục chấm dứt MST v thu hồi Giấy chứng nhận đăng lý thuế…
CQT có nhiệm vụ hướng dẫn các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế Trường hợp cần bổ sung hồ sơ, CQT phải th ng báo cho NNT theo quy định của Luật thuế
- Khai thuế: l việc NNT tự xác định số thuế phải nộp phát sinh trong kỳ
tính thuế theo quy định của Luật Thuế TNDN NNT sử dụng hồ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với cơ quan thuế v tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu trong hồ sơ khai thuế CQT t n trọng việc tự tính thuế v khai thuế của NNT, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa bảo đảm khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của NNT, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế
- Nộp thuế: Cơ quan thuế có trách nhiệm th ng báo nộp thuế cho cơ sở
kinh doanh đúng thời gian; tiếp nhận v xử lý hồ sơ xin gia hạn nộp thuế
Cơ sở kinh doanh phải tạm nộp số thuế h ng quý theo Tờ khai thuế TNDN hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn v o NSNN chậm nhất kh ng quá ng y cuối cùng của tháng cuối quý
- Ấn định thuế: Khi NNT kh ng kê khai hoặc kê khai kh ng đầy đủ,
trung thực thì cơ quan thuế có trách nhiệm ấn định số thuế phải nộp v yêu cầu NNT chấp h nh nộp thuế theo quyết định ấn định thuế của cơ quan thuế Căn cứ ấn định thuế:
+ CQT căn cứ v o cơ sở dữ liệu thu thập được từ NNT khai báo về chi phí, doanh thu, thu nhập tính thuế, số thuế phải nộp trong các kỳ khai thuế trước;
+ Phân tích, đối chiếu số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng ng nh nghề, cùng mặt h ng, cùng quy mô trong các khu vực lân cận tại địa phương
Trang 39+ T i liệu v kết quả kiểm tra, thanh tra phải còn hiệu lực Tuỳ theo mức
độ vi phạm, CQT ấn định số thuế phải nộp (hoặc ấn định to n bộ) theo từng yếu tố liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp
Quản lý các thủ tục miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, xóa nợ tiền thuế tiền phạt
Hoàn thuế: NNT được ho n lại to n bộ số tiền thuế TNDN đã nộp thừa
sau khi được bù trừ với số thuế còn thiếu trong thời hạn quy định sau khi nộp đầy đủ hồ sơ ho n thuế Hết thời hạn trên, nếu lỗi do CQT thì ngo i số thuế phải ho n, CQT phải trả tiền lãi theo quy định
Miễn thuế, giảm thuế: CQT khi thanh tra, kiểm tra đối với DN, trước hết
phải kiểm tra xem NNT có đủ các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế hay không, số thuế TNDN được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ v o thu nhập chịu thuế thực hiện theo đúng điều kiện thực tế m DN đáp ứng được Trường hợp NNT không đáp ứng các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi v thời gian miễn thuế, giảm thuế thì CQT xử lý truy thu thuế v xử phạt vi phạm
h nh chính về thuế theo quy định
NNT phải tự xác định số thuế được miễn, giảm thuế và phải ghi rõ trong
hồ sơ khai thuế khi xác định số thuế v tự chịu trách nhiệm về việc xác định các căn cứ để miễn, giảm thuế
Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt: Trường hợp được xoá nợ tiền thuế, tiền phạt
DN bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản m kh ng còn t i sản để nộp tiền thuế, tiền phạt
d Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế
Có thể nói, nợ thuế l tình trạng phổ biến trong hoạt động quản lý thuế hiện nay Nó lu n diễn biến phức tạp với nhiều mức độ, nguyên nhân, tính chất khác nhau Nếu kh ng kịp thời theo dõi chính xác số tiền nợ thuế, không quản lý chặt chẽ v kh ng thực các biện pháp đ n đốc sẽ tạo ra sự bất bình
Trang 40đẳng giữa NNT gây ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của NSNN và những hậu quả xấu, l m giảm hiệu lực thi hành pháp luật v giảm chất lượng hoạt động quản lý thuế
- Quản lý nợ thuế: l việc theo dõi nắm bắt được thực trạng nợ thuế v
các khoản thu khác do CQT quản lý, thực hiện những biện pháp đ n đốc thu hồi số thuế nợ của NNT Nội dung của quản lý nợ thuế gồm:
+ Thống kê v cập nhật kịp thời tình hình nợ thuế của NNT, số thuế phải nộp, số thuế còn phải nộp của NNT;
+ Phân tích, đánh giá nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ thuế thông qua việc phân loại nợ thuế;
+ Thực hiện biện pháp đ n đốc, nhắc nhở nộp tiền thuế v các khoản thu khác do CQT quản lý
- Cưỡng chế nợ thuế: kịp thời phát hiện v xử lý NNT nợ tiền thuế, tiền
phạt đã quá thời gian quy định Khi NNT có h nh vi phát tán t i sản, bỏ trốn thì nhanh chóng tiến h nh cưỡng chế để buộc NNT phải thực hiện v nộp đủ
số thuế v o NSNN
Hoạt động n y có vai trò quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật của NNT để đảm bảo thu đủ, thu đúng, kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế Đây l chỉ tiêu đánh giá chất lượng trong hoạt động quản lý thuế; buộc CQT phải phân loại nợ, nguyên nhân nợ của từng đối tượng để có biện pháp thu hồi nợ thuế kịp thời v o NSNN
e Hoạt động kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật về thuế
- Hoạt động kiểm tra thuế
+ Tại CQT: CBCC thực hiện việc kiểm tra các nội dung trong hồ sơ kê khai thuế, đối chiếu với thông tin, cơ sở dữ liệu của NNT v các t i liệu có liên quan về NNT, để đánh giá và phân tích tính tuân thủ, phát hiện kịp thời