Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, dịch vụ kiểm tốn độc lập có vai trò ngày quan trọng hoạt động kinh tế, đặc biệt yêu cầu tính minh bạch cơng bố thơng tin doanh nghiệp đại chúng Xuất phát từ yêu cầu mà chất lượng kiểm toán ngày phải trọng nâng cao để đáp ứng nhu cầu thị trường Chất lượng dịch vụ kiểm toán tùy thuộc vào hai yếu tố quan trọng chương trình kiểm tốn đội ngũ nhân hành nghề kiểm tốn Cuộc kiểm tốn Báo cáo tài có đảm bảo phát hết gian lận sai sót trọng yếu hay khơng tùy thuộc lớn vào chương trình kiểm tốn mà Cơng ty kiểm tốn áp dụng, chương trình kiểm tốn khơng khoa học không phù hợp với quy định Chuẩn mực kiểm tốn dễ dẫn đến tình trạng kiểm tốn khơng phát hết gian lận sai sót trọng yếu Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra hết 100% nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp kiểm toán mà áp dụng kỹ thuật chọn mẫu nhằm tăng hiệu kiểm toán phù hợp với điều kiện thời gian thực kiểm toán Một vấn đề quan trọng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu xác định cở mẫu, đặc biệt thử nghiệm nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán mức chấp nhận Với mức Rủi ro kiểm toán mức chấp nhận xác định, cở mẫu thử nghiệm phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Kiểm tốn viên, đó, khó khăn định, việc đánh giá Rủi ro tiềm tàng thường xác định hai mức có khơng có rủi ro thường đánh giá mức cao để đảm bảo nguyên tắc thận trọng Vấn đề lại buộc doanh nghiệp kiểm tốn phải xây dựng cho sở khoa học để xác định phạm vi thử nghiệm phù hợp với kết đánh giá rủi ro kiểm sốt doanh nghiệp, từ thu thập đầy đủ hiệu chứng kiểm tốn có hiệu lực đầy đủ để có sở đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thuế -ATAX chưa thực yêu cầu nên chất lượng kiểm toán bị ảnh hưởng lớn Vì vậy, tác giả chọn đề tài: “Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thuế -ATAX “ để nghiên cứu luận văn cao học Mục đích nghiên cứu Về lý luận: Làm rõ sở lý luận phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp Về thực tiễn: Thơng qua việc tìm hiểu, thu thập, tổng hợp, phân tích thơng tin từ thực tiễn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế ATAX, phát hạn chế công tác xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát, tác giả nghiên cứu đưa phương thức đánh giá rủi ro kiểm soát cách khoa học nhằm khắc phục hạn chế việc thực thử nghiệm kiểm soát ATAX Đồng thời, tác giả áp dụng kiến thức sác xuất thống kê toán vào việc nghiên cứu xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài để áp dụng Công ty ATAX Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm dựa kết đánh rủi ro kiểm soát thực theo phương pháp đánh giá phù hợp Phạm vi nghiên cứu: Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Thuế ATAX Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa vào phương pháp nghiên cứu thực nghiệm Trong đó, chủ yếu áp dụng phương pháp thực nghiệm khoa học phân tích, tổng kết kinh nghiệm Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn đề tài Đề tài nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn lớn chất lượng kiểm toán hiệu hoạt động kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế -ATAX Cụ thể đề tài mang lại phương pháp xác định ảnh hưởng kết đánh giá Rủi ro kiểm soát phạm vi thử nghiệm bản, giúp cho kiểm toán mang lại hiệu Đồng thời, tác giả đề tài nghiên cứu sở cho việc xác định phạm vi thử nghiệm Kết trình tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội chứng minh tác động đến phạm vi thử nghiệm bản, kiểm tốn viên có đủ sở để áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành Qua đó, kiểm tốn viên có đủ sở để chứng minh với quan chức công việc Nếu đề tài áp dụng vào thực tế, việc kiểm tốn báo cáo tài ATAX mang lại hiệu cao nhờ kết nghiên cứu đề tài Cấu trúc luận văn Luận văn bao gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá rủi ro kiểm soát mối liên hệ rủi ro kiểm soát với phạm vi thử nghiệm kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Chương 3: Hồn thiện phương pháp xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm sốt kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thuế -ATAX Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Các đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Để định nghĩa kiểm tốn BCTC, có nhiều quan điểm khác Theo định nghĩa Liên Đồn Kế Tốn Quốc tế (International Federation of Acountants- IFAC) “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” Theo tiến sĩ Robert N.Anthony, giáo sư trường đại học Haward( Mỹ) thì: “Kiểm toán việc xem xét, kiểm tra ghi chép kế toán kiểm toán viên độc lập thừa nhận bên tổ chức, đơn vị kiểm tra” Như vậy, hiểu cách chung kiểm toán BCTC sau: Kiểm toán BCTC kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét kiểm tốn viên tính trung thực, hợp lý, phù hợp với nguyên tắc, chế độ quy định BCTC thừa nhận hiệp hội nghề nghiệp, quan nhà nước, thể chế liên quan ban hành phạm vi hay nhiều nước Theo hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 ban hành kèm định số 120/1999/TT-BTC ngày 27/12/1999 Bộ Tài mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Như thực chất hoạt động kiểm toán Báo cáo tài hoạt động mà Cơng ty kiểm toán kiểm toán viên, phương pháp nghiệp vụ dựa vào hướng dẫn Chuẩn mực văn có liên quan, kiểm tra đưa ý kiến tính trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài chính, có phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam chuẩn mực Quốc tế thừa nhận hay khơng Ngồi mục tiêu đưa ý kiến Báo cáo tài chính, thơng qua việc thực thủ tục kiểm tốn, kiểm tốn viên cịn giúp đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn Hệ thống kiểm sốt nội bộ, tồn q trình quản lý hoạt động kinh doanh mình, từ đó, kiểm tốn viên đưa ý kiến góp ý nhằm giúp đơn vị khắc phục tồn 1.1.2 Đặc điểm kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, có số đặc điểm sau đây: - Trách nhiệm việc phát ngăn chặn gian lận, sai sót: Như nêu trên, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán nhằm đưa đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Điều có nghĩa ngun tắc trọng yếu ln sử dụng kiểm tốn Báo cáo tài Xuất phát từ ngun tắc mà kiểm tốn viên sử dụng phương pháp kiểm toán khác nhằm đưa ý kiến Báo cáo tài Việc phát ngăn chặn gian lận sai sót việc lập Báo cáo tài cách trung thực, hợp lý trách nhiệm Ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Trách nhiệm kiểm tốn viên đưa ý kiến Báo cáo tài kiểm tốn - Tính đảm bảo hợp lý: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 quy định: “Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phát trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn, nói chung khơng cịn (hoặc khơng có) sai sót trọng yếu “Đảm bảo hợp lý” khái niệm liên quan đến việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận khơng cịn sai sót trọng yếu báo cáo tài Khái niệm “đảm bảo hợp lý” liên quan đến tồn q trình kiểm tốn” Vì vậy, kiểm tốn viên có trách nhiệm thực thủ tục kiểm tốn để có đảm bảo hợp lý BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin số liệu báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thơng tin thiếu xác ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng thông tin hay sai sót đánh giá hịan cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lương định tính Đánh giá mức trọng yếu kiểm toán BTCT tùy thuộc vào phương pháp đánh Cơng ty kiểm tốn áp dụng phù hợp với thơng lệ chung nước - Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính; - Để đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu phải dựa vào đánh giá, xét đốn riêng mình, đặc biệt liên quan đến việc: + Thu thập chứng kiểm toán; + Rút kết luận dựa chứng kiểm tốn thu thập được, (Ví dụ: Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn khấu hao TSCĐ, lập dự phịng, ) Vì vậy, phương pháp kiểm tốn để thu thập chứng kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán, phương pháp kiểm tốn khơng phù hợp chứng kiểm tốn thu thập khơng xác, dẫn đến ý kiến kiểm tốn viên dựa vào chứng kiểm tốn khơng phù hợp 1.1.3 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cuộc kiểm tốn Báo cáo tài thông thường bao gồm giai đoạn sau đây: Sơ đồ 1.1 : Quy trình kiểm tốn BCTC Giai đoạn trước ký kết hợp đồng Giai đoạn đánh giá rủi ro kiểm soát (đánh giá HTKSNB) Giai đoạn thực thử nghiệm Giai đoạn kết thúc phát hành BCKT Theo hướng dẫn VAS 400- Đánh giá rủi ro kiểm soát nội quy định rằng, kiểm tốn viên bắt buộc phải có hiểu biết đánh giá định việc thiết kế thực Hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn [1] Vì vậy, kiểm toán BCTC bao gồm bước công việc nêu trên, tùy thuộc vào đặc điểm mục tiêu hoạt động Cơng ty kiểm tốn, có thêm bước thực khác Giai đoạn trước ký kết hợp đồng giai đoạn mà Cơng ty kiểm tốn đánh giá xem liệu khách hàng có rủi ro lớn hay khơng khả Cơng ty chấp nhận khách hàng hay không Giai đoạn đánh giá Hệ thống kiểm soát nội thực chất giai đoạn kiểm toán viên đánh giá RRKS, giai đoạn bắt buộc kiểm toán BCTC Trong giai đoạn này, KTV cần đánh giá việc thiết kế thực HTKSNB Giai đoạn thực thủ tục kiểm tra bản: hay gọi thử nghiệm phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán tài liệu có liên quan khác để đánh giá sai sót có khoản mục, nghiệp vụ tồn Báo cáo tài Kết việc thực thử nghiệm cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro phát Rủi ro phát hiểu rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát được.[1] Do khối lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị kiểm toán lớn, đồng thời chuẩn mực kiểm toán cho phép kiểm toán viên đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài xét khía cạnh trọng yếu, cho nên, kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật kiểm toán khác vào việc thực thử nghiệm bản, cụ thể kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra 100% chứng từ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị kiểm tốn mà sử dụng phương pháp chọn mẫu Số lượng nghiệp vụ kinh tế chọn để kiểm tra thử nghiệm gọi phạm vi thử nghiệm Phạm vi thử nghiệm hiểu số lượng nghiệp vụ kinh tế mà kiểm toán viên phải kiểm tra toàn nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị kiểm toán Số lượng nghiệp vụ cần kiểm tra giai đoạn kiểm tra tùy thuộc vào kết đánh giá HTKSNB giai đoạn trước Nếu kiểm tốn viên đánh giá HTKSNB tốt giảm bớt số lượng mẫu chọn kiểm tra ngược lại 1.2 Mối liên hệ đánh giá rủi ro kiểm soát xác định phạm vi thử nghiệm Trong doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, Ban lãnh đạo doanh nghiệp chủ sở hữu doanh nghiệp người điều hành cao doanh nghiệp Ban lãnh đạo doanh nghiệp người triển khai toàn hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đồng thời người chịu trách nhiệm việc ngăn ngừa phát gian lận sai sót phát sinh q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Do Ban lãnh đạo doanh nghiệp khơng thể kiểm tra, kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp nên thông thường, để ngăn chặn gian lận phát sinh trình hoạt động kinh doanh, người ta thường xây dựng thiết kế hệ thống kiểm soát nội HTKSNB giúp lãnh đạo doanh nghiệp ngăn chặn gian lận sai sót phát sinh từ trình hoạt động kinh doanh Vì vậy, HTKSNB thiết kế, thực tốt hoạt động cách hữu hiệu ngăn ngừa gian lận sai sót phát sinh người tạo trình hoạt động kinh doanh ngày đơn vị (ngoại trừ hạn chế vốn có HTKSNB) ngược lại, Hệ thống kiểm soát nội không thiết kế hoạt động hữu hiệu khơng thể phát ngăn chặn kịp thời sai sót, gian lận phát sinh từ hoạt động kinh doanh Do đó, số liệu trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp chứa đựng sai sót Xuất phát từ nguyên nhân mà Bộ Tài quy định kiểm tốn Báo cáo tài phải thực đánh giá rủi ro kiểm soát trước thực thử nghiệm Vì vậy, việc đánh giá rủi ro kiểm soát thủ tục kiểm toán bắt buộc kiểm tốn Báo cáo tài Tuy nhiên, mức độ thực đánh giá hệ thống kiểm soát nội (thử nghiệm kiểm soát) ảnh hưởng đến việc thực thử nghiệm trình bày phần 1.2.1 Các loại thử nghiệm kiểm tốn Báo cáo tài Trong kiểm tốn Báo cáo tài chính, thường có phương pháp kiểm tốn (hay cịn gọi loại thử nghiệm), thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát 10 1.2.1.1Thử nghiệm kiểm soát (Phương pháp kiểm toán tuân thủ) Phương pháp kiểm toán tuân thủ (hay cịn gọi thử nghiệm kiểm sốt) mà kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn Hay nói cách khác, phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán nhằm đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát doanh nghiệp kiểm toán Mục tiêu thủ tục đánh giá xem liệu đơn vị kiểm tốn có thiết kế thực thủ tục kiểm sốt nói riêng HTKSNB nói chung có ngăn ngừa gian lận sai sót phát sinh trình hoạt động kinh doanh hay khơng Hệ thống kiểm sốt nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiêm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát.[1] Các thử nghiệm kiểm soát thực giai đoạn kiểm toán tùy thuộc vào mục tiêu Kiểm toán viên đặt q trình kiểm sốt đơn vị Thử nghiệm kiểm soát bao gồm:[1] - Kiểm tra chứng từ nghiệm vụ kinh tế kiện để thu chứng kiểm toán hoạt động hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiếu chi tiền phê duyệt đầy đủ hay không; - Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực chức năng, nhiệm vụ kiểm sốt người thực thi cơng việc kiểm sốt nội xem có để lại chứng kiểm sốt hay khơng; ... nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế -ATAX 4 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH PHẠM VI CỦA THỬ NGHIỆM CƠ BẢN TỪ KẾT QUẢ... trạng đánh giá rủi ro kiểm soát mối liên hệ rủi ro kiểm soát với phạm vi thử nghiệm kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Chương 3: Hoàn thiện phương pháp xác định phạm vi thử. .. tiễn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn thuế ATAX, phát hạn chế công tác xác định phạm vi thử nghiệm từ kết đánh giá rủi ro kiểm soát, tác giả nghiên cứu đưa phương thức đánh giá rủi ro kiểm soát cách