BÁO CÁO THỦ TỤC CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN DELOITTE VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KIỂM TỐN Giảng viên hướng dẫn: GV Đồn Văn Hoạt Sinh viên thực hiện: Lê Hữu Đạt Mã số sinh viên: 31141020518 Lớp: KICL1 Khóa: 40 Hệ: Đại học quy Niên khóa 2014 – 2018 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN CHẤM TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2018 LỜI CẢM ƠN Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tập thể giảng viên khoa K ế Toán trường đại học Kinh Tế thành phố Hồ Chí Minh tận tình truyền đạt kiến thức cho em suốt năm đại học; đặc biệt Giảng viên Đoàn Văn Hoạt – người trực tiếp hướng dẫn em suốt trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Tiếp theo, em xin gửi lời cảm ơn tới công ty TNHH Deloitte Vi ệt Nam – nơi em trải qua ba tháng tiếp cận thực tế với công việc kiểm toán viên nhận hướng dẫn, hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị nhân viên, đặc biệt phận kiểm toán việc tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành q trình thực tập Cuối cùng, hạn chế vấn đề thời gian kiến thức thân nên Khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi hạn chế thi ếu sót, em r ất mong nhận đóng góp ý kiến Q thầy cơ, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TP HỒ CHÍ MINH, Ngày 15 tháng 03 năm 2018 Lê Hữu Đạt DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT  BCTC Báo cáo tài  VSA Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam  ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế  VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam  IAS Chuẩn mực kế toán Quốc tế  TNHH Trách nhiệm hữu hạn  DPM Hướng dẫn quy trình kiểm tốn Deloitte  TSCĐ Tài sản cố định MỤC LỤ LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ THỦ TỤC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tởng quan ước tính kế tốn lập trình bày báo cáo tài 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến ước tính kế tốn 1.1.2 Phân loại khoản ước tính kế tốn (Trích VSA 540) 1.1.3 Đặc điểm ước tính kế tốn 1.1.4 Tính thiết ́u khoản ước tính kế tốn 1.1.5 Mục tiêu kiểm tốn khoản ước tính kế tốn 1.1.5.1 Ước tính chi phí phải trả 1.1.5.2 Khấu hao tài sản cố định 1.1.5.3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 1.1.5.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 1.2 Thủ tục kiểm toán khoản ước tính kế tốn theo u cầu chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) sớ 540 1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán 1.2.2.1 Xem xét kiểm tra trình lập ước tính kế tốn đơn vị 1.2.2.2 Kiểm tốn viên lập ước tính độc lập 1.2.2.3 Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài 1.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 10 CHƯƠNG II: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .11 2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 11 11 2.1.1.1 Deloitte toàn cầu khu vực Đông Nam Á 11 2.1.1.2 Deloitte Việt Nam 11 2.1.2 Sơ đồ cấu tổ chức công ty 12 2.1.3 Tổng quan về dịch vụ Deloitte Việt Nam cung cấp 15 2.1.3.1 Dịch vụ kiểm toán 15 2.1.3.2 Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp 15 2.1.3.3 Dịch vụ tư vấn thuế 15 2.1.3.4 Dịch vụ đào tạo quản lý nguồn nhân lực 15 2.1.3.5 Các dịch vụ tư vấn tài rủi ro khác 15 2.2 Phần mềm hỡ trợ cơng việc kiểm tốn được sử dụng tại Deloitte 2.2.1 Phần mềm EMS 16 16 CHƯƠNG III: THƯC TRẠNG QUY TRINH KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DELOITTE VIETNAM 17 3.1 Giới thiệu chung về quy trình kiểm tốn Báo cáo tài tại Deloitte Vietnam 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 17 17 3.1.1.1 Lập kế hoạch chiến lược 17 3.1.1.2 Xây dựng kế hoạch kiểm tốn tởng thể 17 3.1.1.3 Xây dựng chương trình kiểm toán 18 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm tốn 18 3.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm toán 20 3.2 Thực tế về quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn tại cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 22 3.2.1 Tởng quan về ước tính kế toán 22 3.2.2 Thực đánh giá rủi ro liên quan đến ước tính kế tốn 23 3.2.2.1 Các u cầu chuẩn mực kế toán hành liên quan đến ước tính kế tốn, bao gồm u cầu công bố thông tin BCTC 23 3.3.2.2 Tìm hiểu cách mà nhà quản lí xác định sự cần thiết khoản ước tính kế tốn 23 3.2.2.3 Cách thức nhà quản trị thực ước tính kế toán, liệu làm sở họ 24 3.2.2.4 Xem xét ước tính kế toán kì trước 25 3.2.3 Ứng phó với rủi ro đánh giá sai sót trọng yếu liên quan đến ước tính kế tốn 25 3.2.4 Đánh giá sự kiện phát sinh liên quan đến khoản ước tính 26 3.2.5 Kiểm tra liệu cách thức thực ước tính kế tốn khách hàng 26 3.2.5.1 Đánh giá phương pháp tính tốn 27 3.2.5.2 Đánh giá việc sử dụng mô hình 27 3.2.5.3 Đánh giá giả định mà nhà quản trị sử dụng 27 3.2.6 Kiểm tra sự hữu sự hữu hiệu KSNB với ước tính kế tốn khách hàng 28 3.2.7 Thực thủ tục bổ sung cần thiết 28 3.2.8 Đánh giá tính hợp lí khoản ước tính 28 3.2.9 Đánh giá công bố liên quan đến ước tính 29 3.3 Giới thiệu thủ tục kiểm tốn sớ khoản mục ước tính cụ thể Deloitte Việt Nam 29 3.3.1 Kiểm tốn ước tính chi phí phải trả 29 3.3.2 Kiểm toán khấu hao tài sản cớ định 34 3.3.3 Kiểm tốn dự phòng nợ phải thu khó đòi 37 3.3.4 40 Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3.4 Ví dụ thực tế áp dụng quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn với khách hàng cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 42 3.3.1 Mục tiêu khảo sát 42 3.3.2 Nội dung khảo sát 42 3.3.3 Phương pháp khảo sát 42 3.3.4 Kết khảo sát 42 CHƯƠNG IV: NHẬN XET VÀ ĐƯA RA KIẾN NGHI ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIETNAM 47 4.1 Nhận xét về thực trạng 47 4.1.1 Ưu điểm 47 4.1.2 Nhược điểm 48 4.2 Kiến nghị để hồn thiện quy trình Kiểm tốn ước tính kế tốn tại cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 49 4.2.1 Đối với công ty Deloitte Việt Nam 49 4.2.2 Đới với thủ tục kiểm tốn ước tính kế toan 49 KẾT LUẬN 51 PHỤ LỤC I: Bảng xác định cỡ mẫu i DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO iii LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài “Ước tính kế tốn” đánh giá chủ quan người lập, thường có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lí BCTC Cơng tác kiểm tốn khoản ước tính vấn đề phức tạp nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều kinh nghiệm, trình độ chuyên môn có khả xét đoán cao để có thể đánh giá được tính trung thực hợp lí khoản ước tính kế tốn được lập BCTC Chính vì sự phức tạp rủi ro cơng tác kiểm tốn khoản mục “Ước tính kế tốn”, người viết chọn đề tài với mong muốn có nhìn sâu sắc về khoản ước tính kế toán cách dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp tiến hành kiểm tốn BCTC có trình bày khoản mục Mục tiêu đề tài Mục tiêu chung: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản ước tính kế tốn kiểm tốn Báo cáo tài tại cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Mục tiêu cụ thể:    Có nhìn tởng quan về quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam sớ 540 “Kiểm tốn ước tính kế tốn” có hiệu lực từ tháng 12 năm 2012 Hiểu về thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài tại cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam thông qua khảo sát thực tế Đưa kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài tại cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam Phương pháp nghiên cứu  Thu thập thông tin, tư liệu viết về ước tính kế tốn thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn từ nhiều nguồn như: chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam q́c tế; hồ sơ, file kiểm toán năm tại năm trước; mạng Internet sách báo liên quan  Trao đổi quan sát, tìm hiểu cách thức thực anh chị kiểm toán viên công ty  Trực tiếp tham gia thực kiểm tốn ước tính phần hành kế tốn đơn giản tại khách hàng  Áp dụng kĩ tổng hợp, phân tích nghiên cứu so sánh Bớ cục đề tài Bớ cục đề tài ngồi Lời mở đầu, Kết luận phụ lục thì gồm phần sau:  Chương I: Cơ sở lí luận về thủ tục kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài  Chương II: Giới thiệu về công ty TNHH Deloitte Việt Nam  Chương III: Thực trạng quy trình kiểm toán ước tính kế tốn kiểm tốn báo cáo tài tại công ty Deloitte Vietnam  Chương IV: Nhận xét đưa kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn tại cơng ty kiểm toán Deloitte Vietnam Phạm vi hạn chế đề tài  Phạm vi Đề tài được thực tại công ty TNHH Deloitte Việt Nam Số liệu thực tại cơng ty năm tài bắt đầu vào ngày 01/01/2017 kết thúc vào 31/12/2017  Hạn chế Do tính chất đặc thù về tính bảo mật lĩnh vực kiểm toán nói chung quy định, cam kết về tính bảo mật cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam nói riêng, nên việc cam kết về bảo mật thông tin khách hàng được đặt lên hàng đầu Vì vậy số liệu viết được trình bày có tính tham khảo Bên cạnh đó, vì thời gian thực tập có hạn, nên phạm vi tiếp cận với khoản mục BCTC bị hạn chế Cụ thể đối với khoản mục Hàng tồn kho, người viết không trực tiếp tham gia thực kiểm toán, đó vấn đề thực tế về kỹ tḥt kiểm tốn áp dụng đới với khoản mục người viết xin phép không trình bày để trì tính khách quan cho tồn viết Đề tài nghiên cứu về vấn đề BCTC không bao gồm ngân hàng tở chức tài khác Hình: Tính tốn lại dự phòng nợ phải thu khó đòi 3.3.4 Kiêm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Để kiểm toán khoản lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho doanh nghiệp, Kiểm toán viên cần thu thập được tài liệu sau:     Bảng theo dõi ngày lưu kho nguyên vật liệu chậm luân chuyển Thông tin về giá bán thành phẩm giao dịch gần thời điểm kết thúc niên độ sau niên độ Thông tin về giá trị thị trường hàng hóa vào thời điểm trước sau niên độ Sổ chi tiết theo dõi hàng tồn kho doanh nghiệp Để xác định tính hợp lí khoản dự phòng hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lập, Kiểm toán viên cần thực thủ tục sau 44    Thu thập thông tin về giá thị trường hàng tồn kho từ nguồn đáng tin cậy để đối chiếu đơn doanh nghiệp ghi nhận cho mặt hàng  Đới với thành phẩm, Kiểm tốn viên thường có thể dựa vào giá bán hóa đơn thương mai, nhât hóa đơn cho giai đoạn gần cuối niên độ hoặc sau niên độ để xác định giá trị hợp lí  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn mua hàng gần nhất vào thời điểm trước sau niên độ để xác định giá trị hợp lí cho nguyên vật liệu chờ được sử dụng  Đối với loại nguyên vật liệu chậm luân chuyển, từ bảng theo dõi ngày lưu kho được doanh nghiệp cung cấp, Kiểm toán viên xác định được chất chúng có sở để lập khoản dự phòng giảm giá Để xem xét khoản lập dự phòng về giá trị có thể thực được hàng tồn kho có hợp lí hay khơng, Kiểm tốn viên thực ước tính độc lập sau:  Thu thập danh sách hàng hóa mà giá bán thấp giá vớn kế tốn đơn vị cung cấp  Tìm hiểu nguyên nhân việc bán hàng với giá thấp giá trị (có thể xuất rủi ro nếu mặt hàng được bán cho đơn vị thời gian dài) Lưu ý giá hàng bán cần phải có sự phê duyệt cấp có thẩm quyền hoặc đã tuân thủ theo quy định từ cơng ty mẹ  Kiểm tốn viên dựa vào hóa đơn bán hàng có liên quan thông tin về giá thị trường thu thập được để xác minh tính hợp lí giá bán mà doanh nghiệp ghi nhận  Tính chênh lệch giá vớn hàng hóa với giá bán chi phí bán hàng dới chiếu với khoản lập dự phòng tự tính doanh nghiệp Kiểm toán viên cần xem xét đến sở lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp sử dụng xem liệu sở có tuân theo Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 hay không, sở có được áp dụng nhất quán qua thời kì hay không  Nếu doanh nghiệp tự xây dựng sở ước tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho riêng mình thì Kiểm toán viên cần lưu ý xem xét đến tính hợp lí sở  Nếu có sự thay đổi phương pháp, giả định dùng làm sở ước tính thì cần tìm hiểu nguyên nhân, xem xét liệu thay đổi đã có sự phê duyệt từ cấp có thẩm quyền chưa kiểm tra đến tính hợp lí sự thay đởi Sự thay đổi gây khoản biến động lớn hai thời kì cần được công bố rõ ràng thuyết minh BCTC 45 3.4 Ví du thực tê áp d ung cua quy trinh Kiểm toán ươc tính k ê tốn v khách hàng cua cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 3.3.1 Mục tiêu khảo sát Muốn tìm hiểu thủ tục được thực trình kiểm toán khoản mục thuộc về ước tính kế tốn thực tế kiểm tốn So sánh, xem xét phân tích bước quy trình kiểm tốn khoản ước tính kế tốn mà Kiểm tốn viên tại cơng ty Deloitte đã thực tại công ty khách hàng so với quy định, hướng dẫn công ty 3.3.2 Nội dung khảo sát Quy trình kiểm toán khoản mục ước tính kế tốn với từng phần hành cụ thể được kiểm toán viên áp dụng cho khách hàng Deloitte Bên cạnh việc tìm hiểu quy định, hướng dẫn Deloitte toàn cầu về kiểm tốn khoản ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC, dưới sự đồng ý công ty TNHH Deloitte Việt Nam, người viết đã thực khảo sát hồ sơ kiểm tốn 20 cơng ty có loại hình khác để có nhìn tổng quát về kiểm tốn ước tính kế tốn Trong q trình thực kiểm toán BCTC, kiểm toán viên sử dụng thủ tục vấn để trao đổi với nhân viên đơn vị về vấn đề phát sinh Nắm bắt được sự phổ biến thủ tục này, người viết đã tiến hành thực vấn 20 kiểm toán viên tại Deloitte Việt Nam cho mỗi khoản mục có sự x́t ước tính kế tốn Mẫu bảng câu hỏi khảo sát được trình bày tại phần tổng kết đề mục 3.3.3 Phương pháp khảo sát Áp dụng vấn kiểm toán viên tại Deloitte về cơng việc cụ thể mà khoản ước tính khoản mục được kiểm toán Thu thập câu trả lời làm bảng tổng hợp để đánh giá 3.3.4 Kết khảo sát Giới thiệu chung về 20 công ty làm mẫu khảo sát Cả 20 công ty đều có đặc điểm chung có năm tài kết thúc vào ngày 31/12 đều công ty thành lập Việt Nam, đều tuân theo hệ thống pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam, bao gồm công ty sau:   Công ty chuyên về sản xuất, kinh doanh xăng dầu, bao gồm hoạt động chủ yếu xuất khẩu, cung cấp dầu thô, chế biến sản phẩm dầu, kinh doanh q́c tế sản phẩm dầu Ngồi vài công ty còn kinh doanh lĩnh vực khác tiêu, điều, hạt nhựa, loại sơn trang trí, Một số đó công ty mẹ sở hữu rất nhiều công ty có mạng lưới hoạt động rộng khắp nước Công ty chuyên về phân phối sản phẩm tiêu dùng, bánh kẹo có thời gian hoạt động lâu dài thị trường Việt Nam 46   Công ty về xây dựng, cung cấp công trình liên quan đến vật liệu xây dựng, nhà sắt thép, dây đồng, gia công sản phẩm theo yêu cầu phân phối sản phẩm có liên quan Công ty về ngành may mặc, gia công giày dép quần áo, phân phối sản phẩm làm từ vải, nhập nguyên liệu thô để sản xuất thành phẩm xuất nước khác Sau tiến hành chọn ngẫu nhiên 20 hồ sơ kiểm toán được lưu trữ Deloitte, người viết đã tiến hành khảo sát qua phương pháp vấn với 20 kiểm toán viên có liên quan/phụ trách hồ sơ tiến hành tổng hợp khảo sát Sau kết khảo sát liên quan Dưới bảng tổng hợp trả lời câu hỏi khảo sát về kiểm tốn khoản mục tài sản cớ định mà người viết thực qua vấn 47 Quy trình kiểm tốn khoản mục ước tính kế tốn được thực bởi KTV Deloitte 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tỷ lệ thực Kiểm tra tài liệu/chứng từ liên X quan đến chi phí X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% Xem xét khoản nợ liên quan đến X chi phí phải trả khoản nợ khác có thuộc nghĩa vụ doanh nghiệp không bằng cách kiểm tra đến hóa đơn chưa được toán vào ći niên độ khoản tốn sau niên độ doanh nghiệp X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản trị sử dụng để lập ước tính X X X X X X X X X X X X X X 75% So sánh sớ liệu ước tính doanh nghiệp X năm tài trước đó với năm nay, từ đó nhận biết khác biệt trọng yếu điều tra, tìm hiểu nguyên nhân nhằm xem xét doanh nghiệp có thay đổi phương pháp giả định ước tính khơng thay đởi có hợp lí hay khơng X X X X X X X X X Khoản mục chi phí phải trả X X X X X X X X X X X X X 90% X X X X X X X X X X X X 100% Khoản mục khấu hao TSCĐ Theo dõi so sánh số liệu sổ X cái, sổ chi tiết khấu hao, sổ chi tiết tài sản cố định X X X 48 Thẩm định tính thích hợp phương X pháp khấu hao sử dụng so với quy định kế toán hành X X X X Tính tốn lại chi phí khấu hao năm tài X tại X X X X X Thẩm định tính nhất quán phương pháp khấu hao được áp dụng X X X X X Xác định tính hợp lí sách X tỉ lệ khấu hao X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 100% X X X X X X X X 75% X X X X X X X X 100% X X X X X X X X 90% X X X X X X 100% X X X X X X X X X X X X X X 75% Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi Đánh giá tính hợp lí phương pháp giả định mà nhà quản lí sử dụng để ước tính khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi X Kiểm tra sự đầy đủ khoản dự X phòng năm trước so với việc giảm giá trị khoản phải thu năm X X X X X X X X X X X X X X X X Tính tốn lại dự phòng nợ phải thu khó X đòi năm tài tại X X X X X X X X X X X X Thẩm định tính nhất quán phương pháp ước tính được áp dụng X X X X X X X X X X X X Chọn mẫu kiểm tra chứng từ liên quan để X kiểm tra tính xác khoản mục X X X X X X X X X X X X X 35% 85% X 100% 49 Qua khảo sát thực tế bằng vấn, người viết đưa nhận xét sau: Đối với khoản mục chi phí trả trước, có thể thấy rằng kiểm tốn viên tại Deloitte tuân thủ chặt chẽ thủ tục kiểm toán được hướng dẫn tại DAAM Tuy rằng với số khách hàng cụ thể, thủ tục về đánh giá tính hợp lí giả định nhà quản trị lập để ước tính kế tốn được xét đốn rằng mang tính rủi ro trọng ́u không cao nên thường được thực nhanh chóng, ngắn gọn so với quy trình chi tiết (chỉ 75% sớ kiểm tốn viên được hỏi thực cơng việc này), sự hợp lí ước tính kế tốn khoản mục được đảm bảo so sánh với mức rủi ro có thể chấp nhận Đối với khoản mục khấu hao tài sản cố định, có thể thấy, tính chất cớ hữu khoản mục TSCĐ biến động giá trị tỉ trọng khoản mục đều trọng yếu đới với báo cáo tài doanh nghiệp, nên kiểm toán khoản mục này, yêu cầu đều được tuân thủ thực tốt Cụ thể, quy trình theo dõi so sánh số liệu, xem xét lại tính hợp lí phương pháp tính khấu hao hay tính tốn lại chi phí khấu hao được thực toàn hồ sơ kiểm toán được khảo sát Quy trình thẩm định tính thích hợp, nhất quán phương pháp tính được trọng (75%), nhiên, giải thích cho việc này, đa phần hồ sơ kiểm toán được chọn khách hàng đã kiểm toán Deloitte nhiều năm, cơng việc phân tích thẩm định đã được thực niên độ trước không có thay đởi gì đáng kể, nên kiểm tốn viên lược bỏ bớt phần công việc Đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, tính chất khoản phải thu, thường mang rủi ro sai sót trọng yếu cao, thủ tục được trọng thực nhất khoản mục này, theo bảng câu hỏi khảo sát đính kèm kiểm tra chi tiết đến chứng từ liên quan nhằm đảm bảo tính xác thực khoản này, thực tính tốn lại dự phòng để đảm bảo doanh nghiệp dự phòng đủ theo sách riêng chế độ kế toàn hành Cũng theo bảng khảo sát thực tế, thủ tục đánh giá tính hợp lí ước tính đánh giá nhất quán khoản mục thường bị bỏ qua, nhiên, lí đa phần vì khách hàng đã được kiểm toán nhiều năm công ty, nếu có thay đổi về sách, kiểm tốn viên được thơng báo từ kiểm toán đợt kì, nên rủi ro bỏ qua quy trình thấp, không ảnh hưởng yếu đến khoản mục nói chung 50 CHƯƠNG IV: NHẬN XET VÀ ĐƯA RA KIẾN NGHI ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRINH KIỂM TỐN ƯỚC TÍNH KẾ TỐN TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN DELOITTE VIETNAM 4.1 Nhân xet vê thực trạng 4.1.1 Ưu điêm Mỗi kiểm tốn viên Cơng ty trang bị kiến thức kỹ c ần thiết để phục vụ cho cơng việc kiểm tốn đạt hi ệu cao nh ất Bên c ạnh đó, với nhiều phần mềm hỗ trợ dễ hiểu, đơn giản cho người sử d ụng, quy t ắc, hướng dẫn thực kiểm toán cho khoản mục có sẵn ngu ồn m ở, chặt chẽ dễ áp dụng; việc thực đánh giá kết ki ểm toán đ ều d ựa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên có kinh nghi ệm ki ểm tốn lâu năm, nên đảm bảo chất lượng kiểm toán mẫu chọn đại diện cho tổng thể Chương trình kiểm tốn áp dụng Deloitte l ập trình dựa vi ệc tham khảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế, hạn ch ế đ ược r ủi ro kiểm toán khoản mục mang tính chất ước đốn d ựa nh ững s ự ki ện không chắn, khai thác vấn đề tương đối Vi ệt Nam nh ki ểm tốn Chi phí bảo hành sản phẩm, Doanh thu ghi nhận trước… Không tách rời, ln có phối hợp cơng tác ki ểm tốn kho ản ước tính với khoản mục khác BCTC Vì vậy, trình ki ểm tốn kho ản ước tính kế tốn, Kiểm tốn viên tham chiếu đến số bước th nghi ệm thực trình kiểm toán khoản m ục khác Đi ều làm cho công việc không bị trùng lắp, đồng thời làm tăng tính hiệu cơng việc Ví dụ  Khi kiểm tốn chi phí phải trả, chương trình ki ểm tốn có u cầu kiểm tra đến khoản tốn sau ngày khóa s ổ, bước thực kiểm toán khoản mục liên quan đến chi phí  Khi kiểm tra chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng có giá trị sản phẩm dở dang cuối kì, Kiểm toán viên tham chi ếu đ ến đ ơn giá nguyên vật liệu, đơn giá tiền lương kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tiền lương tương ứng Khi kiểm tra khoản mục ước tính, Kiểm tốn viên sử dụng phép ước tính độc lập chênh lệch so sánh v ới Threshold, n ếu ch ọn mẫu kiểm tra chi tiết, Kiểm toán viên cho phép sai l ệch từ 5-6% c M ức tr ọng yếu PM (Performance Materiality) Như khoản mục chi phí kh ấu hao, Ki ểm tốn viên tiến hành tính tốn lại tồn chi phí khấu hao năm tìm t ất c ả nguyên nhân cho khác biệt số liệu kế tốn số ước tính c Ki ểm tốn viên Điều cho thấy tính hiệu việc kiểm tra, mức sai l ệch bao gi đảm bảo phải nhỏ giá trị trọng yếu, khiến cho công tác ki ểm tra tuân theo chuẩn mực kiểm toán 51 Đối với khoản ước tính kế tốn nói riêng khoản m ục có ki ểm tra chi tiết nói chung, chi mẫu để kiểm tra, Ki ểm toán viên nhận th không đ ủ tin tưởng số lượng mẫu, họ tiến hành tăng mẫu, kiểm tra nhiều Quy trình kiểm tốn ước tính kế tốn ln kết hợp chặt chẽ v ới trình đánh giá tình hình kinh tế hệ thống ki ểm soát n ội b ộ c khách hàng để xác định hướng rủi ro trọng yếu Bên cạnh đó, th ủ t ục phân tích đánh giá biến động chất ln Kiểm tốn viên tr ọng, giúp h ọ giảm thiểu thử nghiệm chi tiết mà đảm bảo đạt mục tiêu công việc 4.1.2 Nhươc điêm Bên cạnh ưu điểm trên, quy trình ki ểm tốn khoản ước tính k ế tốn Deloitte tồn số nhược điểm Đầu tiên, số doanh nghiệp đặc thù, Kiểm tốn viên thay xem xét kĩ tính hợp lí sách trích l ập d ự phịng mà doanh nghi ệp đ ưa thường có xu hướng chấp nhận sách dựa vào để thực hi ện ước tính độc lập Tuy việc có cân nhắc đến tính tr ọng y ếu c kho ản m ục thực hiện, cịn rủi ro dễ bị bỏ qua Cụ thể, vòng quay khoản phải thu doanh nghi ệp th ương m ại thường ngắn doanh nghiệp sản xuất, loại hình d;oanh nghi ệp có sách trích lập dự phịng gi ống không đ ưa đ ược đánh giá v ề tính hợp lí giá trị khoản phải thu Thứ hai, việc yêu cầu Kiểm toán viên phải thu thập báo cáo tu ổi n ợ gặp khơng khó khăn, thực tế, có nhi ều doanh nghi ệp không th ể lập báo cáo doanh nghiệp không theo dõi công n ợ theo; ngày phát sinh Trong trường hợp này, Kiểm tốn viên thực hi ện ki ểm toán d ựa vào hiểu biết cơng ty khách hàng nói chung khoản m ục n ợ ph ải thu khó địi nói riêng, giả định số dư phải thu cuối kì c nh ững hóa đ ơn g ần nh ất ti ến hành lập dự phòng cho khoản Việc khiến kết ki ểm toán v ẫn giữ tính hợp lí thiếu phần tính xác Thứ ba, thực tế trình thực thử nghiệm với m ẫu chọn v ẫn gặp nhiều bất cập, mà lí chủ yếu thời gian kh ối l ượng công vi ệc ph ải thực lớn, cộng thêm tính quen thuộc với nh ững khách hàng ki ểm toán lâu năm Chính lí dẫn đến tính chủ quan c Ki ểm toán viên, ến họ có xu hướng tiến hành kiểm tra chứng từ nhanh chóng, bỏ qua m ột s ố th ủ t ục cần thiết để tiết kiệm thời gian, công sức q trình ki ểm tốn Thêm vào đó, đa phần khoản mục có xuất ước tính kế tốn, khơng có q nhi ều rủi ro hay phức tạp, thực kiểm tra trình bày nh ững ki ểm tốn viên Trường hợp dẫn đến việc thực theo quy trình có kh ả xuất nhiều sai sót, kiến thức người thực đủ thiếu kinh nghiệm thực tế, nắm bắt quy định quy trình cịn sơ sài, thiếu chiều sâu 52 Thứ tư, trường hợp kiểm tốn với khoản m ục ước tính kế tốn mà rủi ro có sai sót trọng yếu thấp (tuy v ẫn cao h ơn m ức sai sót có th ể b ỏ qua), kiểm tốn viên đa phần thực kiểm toán d ựa chủ yếu xét đốn ngh ề nghiệp mình, việc chọn mẫu để kiểm tra áp dụng theo quy trình nh ưng khơng thể nói đại diện đầy đủ cho tổng thể Thêm vào đó, vi ệc s d ụng công cụ hỗ trợ chọn mẫu thay chọn tay d ẫn đến r ủi ro nh ững m ẫu chọn kiểm tra nhỏ/quá lớn, không bao hàm hết nh ững tính ch ất đ ặc trưng cho khoản mục hay khơng phát sai sót sai sót bé Cuối cùng, khoản ước tính độc lập, sở nguồn liều để Kiểm tốn viên thực tính tốn lại ước tính lại khơng mang tính đ ộc l ập C ụ th ể, tính tốn lại dự phịng nợ phải thu khó địi, ki ểm tốn viên thu th ập d ữ li ệu c ần thiết từ báo cáo kế tốn cơng nợ Điều dễ mang lại tính khơng h ữu hi ệu thực kiểm tốn kế tốn cơng nợ muốn gian lận hay xảy thiếu sót q trình theo dõi khách hàng, thực việc tính tốn l ại, ki ểm tốn viên khơng thể phát Tương tự với khoản mục khác u c ầu tính tốn lại, khấu hao tài sản cố định,… 4.2 Kiên nghị đ ể hoàn thi ện quy trinh Kiểm tốn ươc tính k ê tốn t ại cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 4.2.1 Đối với công ty Deloitte Việt Nam Công ty nên nâng cao trình độ chun mơn Kiểm tốn viên việc th ực ước tính độc lập, khuyến khích nhân viên sử d ụng ước tính đ ộc l ập n ếu thấy có vấn đề phát sinh với cách ước tính khách hàng Cơng ty tổ chức định kì thu thập ý kiến c nhân viên đ ể ngày hoàn thiện quy trình mình, khơng ngừng c ập nh ật nh ững thay đ ổi v ề tình hình kinh tế, xã hội nhằm làm cho quy trình kiểm tốn mang tính th ực ti ễn thuận lợi cho Kiểm tốn viên q trình áp dụng Chú trọng đến việc thương lượng với khách hàng (nhất nh ững khách hàng lớn, khách hàng lâu năm), tăng cường t ổ chức ki ểm toán gi ữa niên đ ộ đ ể n ắm bắt điểm trọng yếu mà Kiểm toán viên phải ý h ơn ti ến hành kiểm toán kết thúc niên đô giảm áp lực công vi ệc, nhờ Ki ểm tốn viên tập trung vào phần hành trọng yếu có xác suất xảy rủi ro cao Mặc dù công ty ban hành sách rõ ràng việc qu ản lí h s gi tình hình thực cơng ty chưa thật tốt Vì th ế, c ần có thủ tục kiểm soát việc thực nhân viên cấp để tiết kiệm th ời gian tìm hồ sơ, hạn chế hồ sơ 4.2.2 Đối với thủ tục kiêm tốn ước tính kế toan Khi thực tính tốn lại ước tính có xuất hi ện yếu tố th ời gian s d ụng hợp lí, ngồi việc xét đốn tính hợp lí thời gian v ới riêng doanh nghi ệp, phải so sánh với khung thời gian ban hành b ởi thông t c B ộ Tài đ ể có điều chỉnh kịp thời xác đáng 53 Hồn thiện cơng tác nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát n ội b ộ c khách hàng  Phải có phối hợp kiểm tốn viên thực hi ện cơng tác th nghiệm kiểm soát kiểm toán viên thực phần hành, ki ểm tra chứng từ chi tiết họ người trực tiếp tiếp xúc với hồ s kế toán khách hàng thủ tục kiểm soát khách hàng v ề phần hành họ kiểm tốn  Nên tìm hiểu kĩ hệ thống kiểm soát nội khoản mục k ế toán để giá trị mức trọng yếu xác định phù hợp h ơn vói tình hình th ực tế khách hàng  Những hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội c khách hàng thiết phải tài liệu hóa để kiểm tốn viên phần hành dựa vào mà đánh giá khoản mục có liên quan cho xác đáng, hợp lí Nguồn liệu thu thập dùng để ước tính nên đảm bảo tính độc lập  Cụ thể, với khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi, danh sách khách hàng cần lấy từ phận độc lập với kế toán phận kinh doanh Trường hợp phận kinh doanh không theo dõi danh sách này, kiểm tốn viên đối chiếu li ệu v ới k ế tốn cơng nợ để đảm bảo tính xác thơng tin Trước s d ụng thơng tin, kiểm tốn viên nên thực kĩ thủ t ục phân tích, qua đánh giá hợp lí số dự phịng đơn vị lập  Tương tự vậy, với chi phí khấu hao tài sản cố định, số li ệu nên thu thập từ phận quản lí tài sản, phận kho Trường hợp phận kế toán kiêm ln chức này, Kiểm tốn viên cần tr ọng vào thủ tục phân tích trước vào bước kiểm toán 54 KẾT LUẬN Cùng với phát triển vượt bậc kinh tế, hoạt động ki ểm toán nước ta không ngừng lớn manh, Deloitte nh cơng ty kiểm tốn độc lập khác cố gắng góp phần vào phát tri ển thơng quy việc ln tìm cách hồn thi ện quy trình kiểm tốn cho phù h ợp v ới tình hình thực tế Việt Nam Trong bối cảnh đó, quy trình thực hi ện “Kiểm tốn kho ản ước tính kế tốn” sử dụng Deloitte hoàn thi ện, cần điều chỉnh, mở rộng để đáp ứng tốt nhu cầu ki ểm tốn báo cáo tài Vì phần hành r ất quan trong, góp ph ần giúp người sử dụng BCTC hiểu rõ kiện không chắn t ại doanh nghiệp doanh thu chi phí, từ đánh giá khả t ạo l ợi nhu ận, sách quản lí doanh nghiệp tính khoản tài sản…nên hoàn thiện thủ tục kiểm tốn ước tính kế tốn vi ệc cần thiết Nhờ vào có mặt chuẩn mực Kiểm toán 540 “Kiểm toán khoản ước tính kế tốn” chất lượng nhân viên ngày cang cải thi ện, quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Deloitte Vi ệt Nam đ ược b ổ sung, s đổi giúp cung cấp thêm thủ tục kiểm toán cho ki ểm toán viên q trình kiểm tốn khoản mục có tính ước đốn, khơng ch ắc ch ắn t ại doanh nghiệp, từ góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty Do mặt hạn chế thời gian, trình độ chun mơn, kinh nghiệm thực tế, thiếu sót báo cáo khơng thể tránh kh ỏi R ất mong nhận đóng góp từ q thầy cơ, anh chị bạn để đề tài hoàn thiện Một lần nữa, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giảng viên Đồn Văn Hoạt cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam tận tâm h ỗ tr ợ em vi ệc hồn thành khóa luận tốt nghiệp Sinh viên Lê Hưu Đat 55 PHỤ LỤC I: Bảng xác định cỡ mẫu Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global Nguồn: Deloitte Touche Tohmatsu Global DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) sớ 540 Bộ Tài Chính Thơng tư 13/2006/TT-BTC hướng dẫn về trích lập dự phòng doanh nghiệp Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn về chế độ trích lập dự phòng tại doanh nghiệp Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC hướng dẫn về quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Thông tư 203/2009/TT-BTC quy định về chế độ quản lí, sử dụng trích khấu hao TSCĐ “Kiểm tốn” – Bộ mơn Kiểm tốn Trường Đại học Kinh Tế TPHCM – 7/2014 Các hồ sơ khách hàng Các trang web hướng dẫn về kế toán kiểm toán Quy trình kiểm toán tại Deloitte (DAAM – Deloitte Audit Approach Manual) ... CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Giơi thiệu chung vê công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lich sư hinh thành phát triên công ty 2.1.1.1 Deloitte tồn cầu khu vực Đơng Nam Á Deloitte Touche Tohmatsu... tính kế tốn tại cơng ty kiểm tốn Deloitte Vietnam 49 4.2.1 Đới với công ty Deloitte Việt Nam 49 4.2.2 Đối với thủ tục kiểm tốn ước tính kế toan 49 KẾT LUẬN 51 PHỤ LỤC... THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM .11 2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Deloitte Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển công ty 11 11 2.1.1.1 Deloitte tồn cầu khu vực Đơng