Tài liệu TÀI KHOẢN 211 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH pptx

TÀI KHOẢN 211 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm tồn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TƠN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nhiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn, ghi nhận TSCĐ hữu hình Những tài sản hữu hình kết cấu độc lập nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với thành hệ thống để thực hay số chức định, thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chẩn coi tài sản cố định: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy; c) Có thời gian sử dụng từ năm trở lên; d) Có giá trị theo quy định hành (Từ 10.000.000 đồng trở lên) Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động tài nó, u cầu quản lý, sử dụng TSCĐ đòi hỏi phải quản lý riêng phận mà phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi TSCĐ hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình độc lập Đối với vườn lâu năm, mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh Tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên giá TSCĐ Tuỳ thuộc vào nguồn hình thành, nguyên giá TSCĐ xác định sau: a) TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí sử dụng mặt bằng, (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với tài sản cố định mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ kế tốn phản ánh giá trị TSCĐ theo giá mua chưa có thuế GTGT Đối với tài sản cố định mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, kế toán phản ánh giá trị TSCĐ theo tổng giá tốn có thuế GTGT b) Tài sản cố định hữu hình đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư XDCB hoàn thành theo phương thức giao thầu giá tốn cơng trình xây dựng theo qui định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan trực tiếp lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với TSCĐ súc vật việc cho sản phẩm, vườn lâu năm, ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng theo qui định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan c) Tài sản cố định hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm phản ánh theo giá mua trả tiền tai thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ hạn tốn d) TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế cuả TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng(+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khơng tính lãi nội vào ngun giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình đ) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác, xác định theo giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả sau thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự hình thành bán để đổi quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khoản lãi hay lỗ được, ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi e Tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến,…bao gồm: Giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển,…hoặc giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có),…mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẳn sàng sử dụng Riêng nguyên giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ TSCĐ điều chuyển Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại ghi sổ kế toán hồ sơ TSCĐ để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc khơng hạch tốn vào tăng ngun giá TSCĐ mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ g) TSCĐ hữu hình nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa, biếu tặng,…: Nguyên giá TSCĐ nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa, tài trợ, biếu tặng,…là giá đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận; chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẳn sàng sử dụng như: Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có),… Chỉ thay đổi nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp: - Đánh giá lại TSCĐ theo định nhà nước; - Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; - Thay đổi phận TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, tăng cơng suất sử dụng chúng; - Cải tiến phận TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm xuất ra; - Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước; - Tháo dỡ phận tài sản Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình phải lập biên giao nhận, biên lý TSCĐ phải thực thủ tục theo quy định Kế tốn có nhiệm vụ lập hồn chỉnh hồ sơ TSCĐ mặt kế tốn TSCĐ hữu hình cho thuê tài phải trích khấu hao theo qui định Chuẩn mực kế tốn sách tài hành TSCĐ hữu hình phải theo dõi chi tiết cho đối tượng ghi TSCĐ, theo loại TSCĐ địa điểm bảo quản, sử dụng, quản lý TSCĐ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 211- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Bên Nợ: - Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, trao đổi TSCĐ, XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, bên tham gia lên doanh góp vốn, tặng biếu, viện trợ, ; - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp,… - Điều chỉnh tăng nguyên giá đánh giá lại Bên Có: - Nguyên giá TSCĐ giảm điều chuyển cho đơn vị khác, đem trao đổi lấy TSCĐ không tương tự, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh, ; - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phần phận,…; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp Tài khoản 211 - Tài sản cố định, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị cơng trình XDCB nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình hạ tầng sửo đường sá, cầu cống, đường sắt, cầu tàu, cầu cảng,… - Tài khoản 2112 - Máy móc thiết bị: Phản ánh giá trị loại máy móc, thiết bị dùng sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Máy móc thiết bị chuyển dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ,… - Tài khoản 2113 - Phương tiện vận tải, truyền dẫn: Phản ánh giá trị loại phương tiện vận tải, gồm phương tiện vận tải đường bộ, sắt, thuỷ, hàng không, đường ống thiết bị truyền dẫn khác (thông tin, điện nước, băng tải vật tư, hàng hoá) - Tài khoản 2114 - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Phản ánh giá trị loại thiết bị, dụng cụ sử dụng quản lý, kinh doanh, quản lý hành ( Máy vi tính, quạt loại, bàn ghế, tủ tài liệu, dụng cụ đo lường, tính tốn,…) - Tài khoản 2115 - Cây lâu năm, súc vật ầam việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm (Cà phê, chè, cao su, vườn ăn quả,…), súc vật làm việc (Voi, bị, ngựa cày kéo,…) vật ni để lấy sản phẩm (Bò sữa, súc vật sinh sản,…) - Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ khác chưa phản ánh tài khoản nêu như: (Tác phẩm nghệ thuật, sách chun mơn,…) PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN MỘT SỐ NGHỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU I Kế toán tăng TSCĐ hữu hình: TSCĐ đơn vị tăng giao vốn (Đối với doanh nghiệp Nhà nước), nhận góp vốn TSCĐ, mua sắm, cơng tác XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, viện trợ biếu, tặng: 1.1 Trường hợp nhận vốn góp, nhận vốn cấp TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Trường hợp TSCĐ mua sắm: 1.2 Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình (kể mua mới, mua lại TSCĐ sử dụng) dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vào chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế tốn xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay, nợ dài hạn 1.3 Trường hợp mua TSCĐ dùng vàog sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Tổng giá tốn) Có TK 111,112,… Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay, nợ dài hạn 1.4 Nếu TSCĐ hữu hình mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn XDCB giảm quỹ đầu tư phát triển toán duyệt, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Trường hợp mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ ) hữu hình (Nguyên giá, ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn [ Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT cịn] Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (Số nợ gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí tài chính, số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ hữu hình tài trợ, tặng, biếu tính vào nguyên giá, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 331, Trường hợp TSCĐ hữu hình tự chế: - Khi sử dụng sản phẩm doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho sử dụng) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho) - Đồng thời ghi tăng TSCĐ: Nợ TK 211 - TSCĐ (2111) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Doanh thu chi phí sản xuất thực tế sản phẩm) - Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) (1332) Có TK 111, 112, 331, Trường hợp TSCĐ mua hình thức trao đổi: 5.1 TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ tương tự: - Khi nhận TSCĐ tương tự trao đổi đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ nhận về, ghi theo giá trị lại TSCĐ đem trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị khấu hao TSCĐ đem trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi) 5.2 TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ khơng tương tự: - Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị khấu hao) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) + Đồng thời, ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (Nếu có) - Khi nhận TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) - Trường hợp phải thu thêm tiền giá trị TSCĐ đưa trao đổi lớn giá trị TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu thêm) Có TK 131- Phải thu khách hàng - Trường hợp phải trả thêm tiền giá trị TSCĐ đưa trao đổi nhỏ giá trị TSCĐ nhận trao đổi, trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, Trường hợp mua TSCĐ hữu hình gồm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đưa vào sử dung cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá- chi tiết nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá- chi tiết quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) (1332) Có TK 111, 112, 331,… Trường hợp TSCĐ hữu hình tăng đầu tư XDCB hồn thành: 7.1 Trường hợp q trình đầu tư dxcb hạch toán hệ thống sổ sách kế tốn đơn vị: - Khi cơng tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 241 - Xây dựng dở dang - Nếu tài sản hình thành qua đầu tư khơng thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo qui định Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 152, 153 (Nếu vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho) Có TK 241 - Xây dựng dở dang - Nếu doanh nghiệp sử dụng nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ doanh nghiệp để đầu tư XDCB, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ doanh nghiệp toán duyệt 7.2 Trường hợp q trình đầu tư XDCB khơng hạch tốn hệ thống sổ kế toán đơn vị (Đơn vị chủ đầu tư có tổ chức kế tốn riêng để theo dõi trình đầu tư XDCB): - Khi doanh nghiệp nhận bàn giao TSCĐ sản phẩm đầu tư XDCB hồn thành nguồn vốn hình thành TSCĐ (kể bàn giao khoản vay đầu tư XDCB), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu khấu trừ) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Phần vốn chủ sở hữu) Có TK 341 - Vay dài hạn (Phần vốn vay tổ chức tín dụng) Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (Phần vốn vay trực tiếp phát hành trái phiếu) Có TK 136 - Phải thu nội (Phần vốn đầu tư cấp giao) - Đối với doanh nghiệp Nhà nước, TSCĐ (Đầu qua nhiều năm) nghiệm thu, bàn giao theo giá trị thời điểm bàn giao cơng trình (Theo giá trị phê duyệt cấp có thẩm quyền), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá duyệt) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu khấu trừ) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Phần vốn chủ sở hữu) Có TK 341 - Vay dài hạn (Phần vốn vay tổ chức tín dụng) Có TK 136 - Phải thu nội (Phần vốn đầu tư cấp giao) Bàn giao TSCĐ hoàn thành qua đầu tư, đồng thời với việc bàn giao khoản vay dài hạn, nợ dài hạn để hình thành TSCĐ 8 Trường hợp cơng trình hạng mục cơng trình XDCB hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, chưa duyệt toán vốn đầu tư, doanh nghiệp vào chi phí đầu tư XDCB thực tế, tạm tính nguyên giá để hạch tốn tăng TSCĐ (Để có sở tính trích khấu hao TSCĐ đưa vào sử dụng) Sau tốn duyệt, có chênh lệch so với giá trị TSCĐ tạm tính kế tốn thực điều chỉnh tăng, giảm số chênh lệch Trường hợp nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác TSCĐ hữu hình, giá trị TSCĐ bên liên doanh chấp thuận, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 10 TSCĐ nhận điều động nội tổng cơng ty (khơng phải tốn tiền), ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị cịn lại) 11 Trường hợp dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để đầu tư, mua sắm TSCĐ, TSCĐ mua sắm, đầu tư hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) - Đồng thời ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Nếu rút dự tốn mua TSCĐ, đồng thời ghi đơn bên Có TK 008- “Dự toán chi nghiệp, dự án” 12 Trường hợp đầu tư, mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Tổng giá tốn) Có TK 111, 112, 331, 341, - Đồng thời, kết chuyển ghi giảm quỹ phúc lợi, ghi: Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 13 Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ hữu sửa chữa, cải tạo, nâng cấp: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau ghi nhận ban đầu, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 112, 152, 331, 334 - Khi công việc sửa chữa, cải tạo, nâng cấp hoàn thành đưa vào sử dụng, ghi: + Nếu thoả mãn điều kiện ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu không thoả mãn điều kiện để ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu giá trị lớn phải phân bổ dần) Có TK 241 - Xây dựng dở dang II- Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình đơn vị giả, nội bộ, lý, mát, phát thiếu kiểm kê, đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác, tháo dỡ phận,…Trong trường hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn phải làm đầy đủ thủ tcj, xác định khoản thiệt hại thu nhập (nếu có) Căn chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trường hợp cụ thể sau: Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh dùng cho hoạt động nghiệp, dự án: TSCĐ nhượng bán thường TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu Khi nhượng bán TSCĐ hữu hình phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết (lập Hội đồng xác định giá, thông báo công khai tổ chức đấu giá, có hợp đồng mua bán, biên giao nhận TSCĐ,…) Căn vào biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan đến nhượng bán TSCĐ: 1.1 Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán chưa có thuế GTGT) - Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (Tổng giá toán) - Căn biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) - Các chi phí phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐ phản ánh vào bên Nợ TK 811- “Chi phí khác” 1.2 Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: - Căn biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) - Số tiền thu, chi liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo qui định quan có thẩm quyền 1.3 Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hố, phúc lợi: - Căn biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4313) (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) - Đồng thời, phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 111, 112, Trường hợp lý TSCĐ: TSCĐ lý TSCĐ hư hỏng tiếp tục sử dụng được, TSCĐ lạc hậu kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh Khi có TSCĐ lý, đơn vị phải định thành lập Hội đồng lý TSCĐ Hội đồng lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức lý TSCĐ theo trình tự thủ tục quy định chế độ quản lý tài lập biên lý TSCĐ theo mẫu quy định Biên lập thành 02 chính, 01 chuyển cho phịng kế tốn để theo dõi ghi sổ, 01 giao cho đơn vị quản lý, sử dụng TSCĐ Căn biên lý chứng từ liên quan đến khoản thu, chi lý TSCĐ,…kế toán ghi sổ trường hợp nhượng bán TSCĐ Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt TSCĐ hữu hình, ghi: 3.1 Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát TSCĐ, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ hoãn lại phần chênh lệch tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ tương ứng với phần lợi ích bên liên doanh) 3.2 Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Có TK 711 - Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực phân bổ kỳ) Kế tốn TSCĐ hữu hình phát thừa, thiếu: Mọi trường hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải truy tìm nguyên nhân Căn vào “Biên kiểm kê TSCĐ” kết luận hội đồng xử lý kết kiểm kê để hạch tốn xác kịp thời theo nguyên nhân cụ thể 4.1 TSCĐ phát thừa: - Nếu TSCĐ thừa để sổ kế toán (chưa ghi sổ), kế toán phải vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ (2111, 2113) Có TK 241, 331, 338, 411, - Nếu thừa TSCĐ sử dụng ngồi nhiệm vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, phải vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mịn làm tính, trích bổ sung khấu hao TSCĐ, ghi: Nợ TK 154, 631, 642, Có TK 214 - Hao mịn tài sản cố định (2141, 2143) - Nếu TSCĐ phát thừa xác định tài sản đơn vị khác phải báo cho đơn vị chủ tài sản biết Trong thời gian chờ xử lý kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh vào tài khoản 002- “Vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng” (Tài khoản ngồi Bảng cân đối kế toán) để theo dõi giữ hộ 4.2 TSCĐ phát thiếu phải truy cứu nguyên nhân, xác định người chịu trách nhiệm xử lý theo chế độ tài hành a) Trường hợp có định xử lý ngay: Căn “Biên xử lý TSCĐ thiếu” duyệt hồ sơ TSCĐ, kế tốn phải xác định xác ngun giá, giá trị hao mịn TSCĐ làm ghi giảm TSCĐ xử lý vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý, ghi: - Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mòn) Nợ TK 111, 334, 138 (1388) (Nếu người có lỗi phải bồi thường) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Nếu phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: + Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) + Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải bồi thường theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương người lao động) Có TK liên quan (Tuỳ theo định xử lý) - Đối TSCĐ thuế dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi: + Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) + Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải bồi thường theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương người lao động) Có TK 4312 - Quỹ phúc lợi b) Trường hợp TSCĐ thiếu chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý: - Đối với TSCĐ thiếu dùng vào sản xuất, kinh doanh: + Phản ánh giảm TSCĐ phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (2141) (Giá trị hao mòn) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (Giá trị cịn lại) Có TK 211- TSCĐ (2111, 2113) + Khi có định xử lý giá trị cịn lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tiền bồi thường) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Nếu người có lỗi phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào lương người lao động) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Nếu phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất) Có TK 138 - Phải thu khác (1381) - Đối với TSCĐ thiếu dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: + Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) + Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào Tài khoản 1381“Tài sản thiếu chờ xử lý”, ghi: Nợ TK 1381 - tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác + Đối với phần giá trị lại TSCĐ thiếu phải bồi thường theo định xử lý, ghi: Nợ TK 111, 112,… Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (Nếu trừ vào tiền lương người lao động) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý + Đồng thời phản ánh số thu bồi thường phần giá trị lại tài sản thiếu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK liên quan khác (333, 461,…) - Đối TSCĐ thuế dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi: + Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (Giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) + Đồng thời phản ánh phần giá trị lại TSCĐ thiếu vào Tài khoản 1381“Tài sản thiếu chờ xử lý”, ghi: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 4312 - Quỹ phúc lợi + Khi có định xử lý thu bồi thường phần giá trị lại TSCĐ thiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh không đủ tiêu chuẩn, ghi nhận theo quy định phải chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, TK 631,…(Nếu giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu giá trị lại lớn phải phân bổ dần) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá TSCĐ) Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ hữu hình thuê hoạt động (Xem qui định Tài khoản 811 Tài khoản 711) ... bớt phần phận,…; - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ có doanh nghiệp Tài khoản 211 - Tài sản cố định, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2111 - Nhà cửa, vật... tiền trả sau thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự hình thành bán để đổi quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, lĩnh... hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác, xác định theo giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi sau điều chỉnh khoản