Hoàn thiện tổ chức hoạch toán kế toán trong các công ty chứng khoán ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  NGUYỄN THỊ NGỌC HÀ HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TRONG CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN Ở VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn, Tài vụ Phân tích hoạt động kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS NGUYỄN THỊ ĐÔNG Hà Nội 10/2008 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Với vai trị khơi thơng dịng vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh, thị trường chứng khốn có vai trị quan trọng kinh tế là: Thúc đẩy việc tích lũy tập trung vốn để đáp ứng nhu cầu xây dựng sở vật chất kỹ thuật kinh tế Thị trường chứng khoán tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực sách mở cửa, cải cách kinh tế thông qua việc phát hành chứng khốn nước ngồi Thị trường chứng khốn nhậy cảm hoạt động kinh tế, thước đo hiệu hoạt động kinh tế Giá trị cổ phiếu công ty (thị giá) tỷ lệ thuận với lợi nhuận mà công ty đạt Chỉ số chung thị trường chứng khoán phản ánh mức tăng trưởng kinh tế quốc gia thời gian ngắn, trung dài hạn Thị trường chứng khoán cho phép ngân hàng sử dụng chứng từ có giá điều tiết hoạt động thị trường, khống chế co giãn cung cầu tiền tệ, khống chế quy mô đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế giá trị đồng tiền Thị trường chứng khoán tạo điều kiện để sử dụng vốn có hiệu người có tiền đầu tư người cần tiền để đầu tư Hiện nay, Việt Nam có Sở Giao dịch Chứng khốn TP.Hồ Chí Minh, Trung tâm Giao dịch Chứng khoán Hà Nội, dự kiến năm 2010 Trung tâm Giao dịch Chứng khoán Hà Nội trở thành thị trường giao dịch phi tập trung (OTC) Đánh dấu phiên giao dịch thực vào ngày 28/7/2000 Trung tâm Giao dịch Chứng khoán TP.Hồ Chí Minh (nay Sở Giao dịch), sau năm thức vào hoạt động TTCK Việt Nam ngày thể vai trò quan trọng phát triển chung kinh tế Cơng ty chứng khốn định chế tài trung gian, tham gia hầu hết vào trình luân chuyển chứng khoán: từ khâu phát hành thị trường sơ cấp đến khâu giao dịch mua bán thị trường thứ cấp Cơng ty chứng khốn (CTCK) tác nhân quan trọng thiếu q trình phát triển thị trường chứng khốn (TTCK) Vai trò CTCK thể qua nghiệp vụ CTCK Thông qua hoạt động này, CTCK thật tạo ảnh hưởng mạnh mẽ đến phát triển kinh tế nói chung TTCK nói riêng Để thực xứ mệnh định chế tài trung gian đạt kết khơng thể khơng kể đến vai trị tổ chức hạch toán kế toán CTCK Là loại hình kinh doanh Việt Nam, tổ chức kế tốn tài cơng ty chứng khốn có đặc điểm vừa làm vừa học hỏi điều chỉnh Với mong muốn, nghiên cứu thực tế đưa giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế toán CTCK Việt Nam giúp CTCK ngày phát triển bền vững kinh tế Việt Nam nói chung TTCK nói riêng Tơi chọn đề tài: “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khốn Việt Nam” Mục đích nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu nhằm số mục đích cụ thể sau: - Hệ thống hoá sở lý luận tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khốn - Đánh giá thực tế tổ chức hạch toán kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty chứng khoán Việt Nam 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn tổ chức hạch toán kế toán cơng ty chứng khốn Việt Nam Phạm vi nghiên cứu luận văn tổ chức hạch toán kế tốn Cơng ty chứng khốn Ngân hàng Cơng thương Việt Nam Cơng ty cổ phần chứng khốn Sài Gịn Phương pháp nghiên cứu: Trong q trình thực luận văn, có nhiều phương pháp nghiên cứu sử dụng Đó là: phương pháp biện chứng vật, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp hệ thống hoá, phương pháp khảo sát thực tế Các phương pháp sử dụng kết hợp nhằm mục đích xem xét, đánh giá vấn đề cần nghiên cứu, từ nêu lên ý kiến thân Dự kiến đóng góp luận văn: - Hệ thống hố số vấn đề có tính lý luận tổ chức hạch toán kế toán cơng ty chứng khốn - Đánh giá thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam - Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khoán Việt Nam Kết cấu luận văn: Với đề tài: “Hoàn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khốn Việt Nam”, phần mở đầu, kết luận phụ lục, luận văn kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Chương 2: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán cơng ty chứng khốn Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam CHƯƠNG I: TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TRONG CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 Vai trị tổ chức hạch tốn kế tốn quản lý cơng ty chứng khốn 1.1.1 Cơng ty chứng khốn đặc trưng quản lý cơng ty chứng khốn Cơng ty chứng khốn định chế tài trung gian chịu giám sát trực tiếp Uỷ ban chứng khoán nhà nước Thực chức trung gian thị trường chứng khoán (TTCK) Mọi giao dịch TTCK thực qua khâu trung gian, cơng ty chứng khốn Hoạt động tư vấn tài cơng ty chứng khốn nhằm tạo hàng hố cho thị trường chứng khốn Cơng ty chứng khoán thực tư vấn phát hành cổ phiếu cung cấp hàng hoá cho thị trường sơ cấp Tổ chức, xếp cho công ty cổ phần lên sàn tạo hàng hoá cho thị trường thứ cấp Để hàng hố thị trường chứng khốn lưu thơng nghiệp vụ mơi giới cơng ty chứng khốn hoạt động quan trọng đảm bảo thực xứ mệnh trung gian cơng ty chứng khốn Nhà đầu tư mua, bán chứng khoán phải làm thủ tục mở tài khoản cơng ty chứng khốn Sau cơng ty chứng khốn giúp nhà đầu tư thực yêu cầu thể Phiếu lệnh mua, Phiếu lệnh bán: loại chứng khoán, số lượng mức giá chứng khoán Nhà đầu tư hai nhân tố thiếu lưu thông thị trường chứng khốn Nhà đầu tư khơng gồm: cá nhân, doanh nghiệp đầu tư tài mà cơng ty chứng khoán nhà đầu tư khổng lồ tham gia thị trường, thông qua hoạt động tự doanh sở ưu tiên lệnh khách hàng trước Công ty chứng khoán doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân đồng thời thực kinh doanh tài cho sở dùng vốn điều lệ Uỷ ban chứng khoán nhà nước cho phép Vì quản lý cơng ty chứng khốn mang nhiều tính đặc thù: - Quản lý hệ thống cung cấp dịch vụ sở quy định Uỷ ban chứng khoán nhà nước - Quản lý hệ thống nghiệp vụ đảm bảo yêu cầu Bộ Tài Chính, Thuế quan chức khác: Bảo hiểm, Thống kê,… 1.1.2 Vai trò tổ chức hạch tốn kế tốn quản lý cơng ty chứng khốn Tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khoán cung cấp khung cho phận tài đơn vị Tổ chức hạch tốn kế tốn tốt máy kế tốn hoạt động thơng suốt Cơng tác tổ chức hạch tốn ban đầu xử lý chứng từ đảm bảo hợp pháp, hợp lệ phản ánh đầy đủ nội dung nghiệp vụ kinh tế Tổ chức hệ thống tài khoản tốt cung cấp thông tin chi tiết theo yêu cầu quản lý tạo điều kiện cho việc lập báo cáo tài thuận lợi, xác Cơng tác kế tốn theo quy trình hạch tốn hoạt động kinh doanh đảm bảo phản ánh đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên sổ báo cáo kế tốn Từ thơng tin kế tốn cung cấp cho quản lý có độ xác cao, góp phần thực tối ưu hoá chiến lược kinh doanh công ty 1.2 Nguyên tắc yêu cầu tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khoán 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức hạch toán kế tốn cơng ty chứng khốn - Thống nhất, theo nguyên tắc này, hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ báo cáo kế tốn cơng ty chứng khốn phải tổ chức thống Hệ thống chứng từ tổ chức thống biểu mẫu, quy trình lập luân chuyển, phương pháp lưu trữ bảo quản Hệ thống tài khoản phải ngắn gọn, mối quan hệ logic loại tài khoản phải chặt chẽ đồng thời phản ánh đầy đủ nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Doanh nghiệp phải áp dụng thống phương pháp ghi sổ Hệ thống sổ thiết kế thống cấu, đảm bảo phản ánh đầy đủ thơng tin kế tốn – tài doanh nghiệp đồng thời cung cấp thơng tin chi tiết, tổng hợp cho công tác lập báo cáo tài - Phù hợp, tổ chức hạch tốn kế toán doanh nghiệp phải phù hợp với đặc thù kinh doanh, quy mô kinh doanh Đặc biệt phải phù hợp với điều kiện lao động kế toán trình độ lao động kế tốn - Chuẩn mực, tổ chức hạch toán kế toán phải đảm bảo tuân theo chế độ kế toán Hệ thống chứng từ, phương pháp lập, luân chuyển phải đảm bảo tuân theo chế độ kế toán Hệ thống tài khoản phải tổ chức sở hệ thống tài khoản thống chế độ hành Phương pháp ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải quán niên độ kế toán Hệ thống sổ báo cáo kế toán phải tổ chức thống theo chế độ kế tốn cơng ty chứng khốn - Hiệu quả, theo nguyên tắc này, tổ chức hạch toán kế toán đảm bảo cơng việc kế tốn phải dễ làm, thơng tin kế toán dễ kiểm tra cung cấp đầy đủ, cập nhật theo yêu cầu quản lý 1.2.2 Yêu cầu tổ chức hạch toán kế toán - Đảm bảo thu nhận hệ thống hóa thơng tin tồn hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp nhằm cung cấp thơng tin kế tốn tin cậy phục vụ cho cơng tác quản lý kinh tế- tài Nhà nước quản trị kinh doanh doanh nghiệp; - Phù hợp với quy mô đặc điểm tổ chức sản xuất, kinh doanh đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp; - Phù hợp với trình độ, khả đội ngũ cán kế toán doanh nghiệp khả trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn, ghi chép doanh nghiệp; - Phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành 1.3 Nội dung tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khoán 1.3.1 Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế tốn cơng ty chứng khốn tổ chức theo hai hình thức Các kế tốn viên làm việc độc lập hỗ trợ lẫn Kế toán trưởng Kế toán trưởng tổng hợp Phụ trách kế toán giao dịch Giao dịch viên Giao dịch viên… Kế toán phụ trách nội Kế tốn mơi giới Kế tốn tự doanh Kế toán tư vấn Kế toán lưu ký Sơ đồ 1.1: Tổ chức máy kế toán theo hình thức độc lập Kế tốn chiêu nội Kế toán trưởng Kế toán trưởng tổng hợp Phụ trách kế toán giao dịch Giao dịch viên Giao dịch viên… Kế toán phụ trách nội Kế toán viên Kế toán viên Kế toán viên Kế toán viên Kế toán viên, … Sơ đồ 1.2: Tổ chức máy kế tốn theo hình thức hỗ trợ 1.3.2 Tổ chức q trình hạch tốn kế tốn 1.3.2.1 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phát sinh thực hoàn thành Mọi số liệu ghi sổ kế toán bắt buộc phải chứng minh chứng từ kế toán hợp pháp hợp lệ Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoạt động giao dịch, kinh doanh chứng koán lập chứng từ Chứng từ cơng ty chứng khốn gồm hai hệ thống: + Hệ thống chứng từ kế toán thống bắt buộc: Là hệ thống chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Đối với loại chứng từ Nhà nước tiêu 59 Hiện nay, công tác quản lý rủi ro thị trường Kế toán trưởng kết hợp với phận kiểm soát, ban giám đốc thực sở sử dụng công cụ đo lường rủi ro như: factor sensitivity (duration/VAR /Simulation…) Rủi ro khoản rủi ro khả tốn cơng ty Để kiểm sốt rủi ro này, kế tốn có trách nhiệm quản lý nguồn tiền gửi kỳ hạn đến hạn cơng ty đảm bảo khả tốn cơng ty Rủi ro tín dụng rủi ro phát sinh công ty thực giao dịch đầu tư nhà đầu tư; khoản đầu tư công ty; giao dịch kỳ hạn trái phiếu, cổ phiếu công ty Để hạn chế rủi ro tín dụng, với việc theo dõi luồng tiền giao dịch công ty, kế tốn có trách nhiệm kết hợp chặt chẽ với ngân hàng toán, đối tác toán q trình tốn repo Để quản lý rủi ro tín dụng giao dịch nhà đầu tư kế toán trưởng kết hợp với kế toán phụ trách giao dịch phận mơi giới đưa sách phân loại nhà đầu tư theo số dư tài khoản giao dịch giá trị lần giao dịch đảm bảo hạn chế rủi ro giao dịch qua mạng internet, điện thoại Rủi ro công ty rủi ro nảy sinh yếu tố làm ảnh hưởng đến uy tín, thương hiệu hay hình ảnh cơng ty bên ngồi Các thơng tin tài cơng ty cơng bố bên ngồi kế toán trưởng chịu trách nhiệm theo uỷ quyền giám đốc 2.4 Đánh giá thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam 2.4.1 Thành đạt 2.4.1.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng tác tổ chức máy kế tốn cơng ty chứng khốn tổ chức tốt, khơng có vi phạm ngun tắc bất kiêm nhiệm phân cơng lao động kế tốn Trình độ chun mơn lao động kế tốn từ cao đẳng trở lên Kế toán trưởng người có trình độ chun mơn kinh 60 nghiệp cao Tất cơng ty chứng khốn thực hạch tốn phần mềm máy vi tính, phần mềm thiết kế chuyên biệt ngành kinh doanh chứng khoán theo đặc thù doanh nghiệp 2.4.1.2 Công tác tổ chức chứng từ Hệ thống chứng từ sử dụng cơng ty chứng khốn Việt nam tổ chức sở hệ thống chứng từ quy định QĐ99/2000/QĐBTC Hệ thống chứng từ luân chuyển hợp pháp, hợp lệ theo quy định Bộ tài tuân thủ quy trình quản lý tài riêng cơng ty Các mẫu chứng từ bắt buộc tuân thủ quy định, thông tin chứng từ phản ánh thực tế phát sinh nghiệp vụ kinh tế thời gian, khối lượng, nội dung kinh tế ký duyệt 2.4.1.3 Công tác tổ chức hệ thống tài khoản Hiện nay, công ty chứng khoán, hệ thống tài khoản kế toán thực theo QĐ 99/2000/QĐ-BTC ngày 13/6/2000 việc ban hành chế độ kế tốn cơng ty chứng khốn Trên sở hệ thống tài khoản định này, công ty chi tiết hệ thống tài khoản theo đặc điểm, mục đích quản lý riêng cơng ty tạo hệ thống tài khoản chi tiết, rõ ràng để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh; đảm bảo phát sai sót có lỗi hạch toán, sẵn sàng cung cấp số liệu cho phận quản lý có yêu cầu Hệ thống tài khoản chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý, kế tốn trưởng, kế tốn phận thường xuyên kiểm tra số liệu sổ chi tiết tài khoản, từ phân tích phát sai sót có Đánh giá sai sót đưa biện pháp kiểm tra nhằm giảm tối đa sai sót Đồng thời, cơng việc giúp kế tốn trưởng đánh giá khả nắm bắt phân tích thơng tin kế tốn viên 61 Các tài khoản theo dõi doanh thu, chi phí chi tiết cho phòng nghiệp vụ tạo điều kiện cho kế tốn trưởng lập báo cáo quản trị chi phí phịng ban nhanh, xác Từ đó, tư vấn cho ban giám đốc đưa sách đắn quản lý Đặc biệt việc xác định định mức chi phí việc giao doanh thu cho phòng ban 2.4.1.4 Tổ chức hệ thống sổ kế toán hạch toán số bút toán Về việc tổ chức hệ thống sổ ghi sổ kế tốn: Các cơng ty kinh doanh chứng khoán dựa mẫu sổ kế toán theo chế độ kế tốn cơng ty chứng khốn để thiết kế hệ thống sổ phù hợp với yêu cầu kinh doanh đơn vị Các công ty sử dụng phần mềm kế toán nên mẫu sổ chi tiết thiết kế mẫu, tiêu tiêu chuẩn định sẵn Về cơng tác hạch tốn số bút tốn bản: Các bút toán phản ánh đầy đủ nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2.4.1.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Thực tế khảo sát cho thấy, việc lập báo cáo kế toán theo chế độ hành, doanh nghiệp kinh doanh chứng khốn cịn lập báo cáo phục vụ cho quản lý nội doanh nghiệp Báo cáo quản trị thường là: Báo cáo tình hình nắm giữ chứng khoán phận tự doanh, Báo cáo kết kinh doanh phận tự doanh, Báo cáo tình hình hoạt động mơi giới,… Các báo cáo so sánh với kế hoạch, dự toán theo thời kỳ định để phân tích nguyên nhân khách quan, chủ quan ảnh hưởng đến kết kinh doanh; đánh giá kết đạt với lực cơng ty, góp phần quan trọng việc định quan trọng quản lý doanh nghiệp Kết luận chung công tác tổ chức hạch toán kế toán doanh nghiệp kinh doanh chứng khốn: Nhìn chung, chế độ kế tốn áp dụng doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán bước hoàn thiện, từ khâu tổ chức phân cơng lao động kế 62 tốn, tổ chức phần mềm sử dụng việc thực công tác kế toán doanh nghiệp: chế độ chứng từ, tài khoản, sổ, nghiệp vụ kế toán báo cáo kế tốn tương đối tốt Khơng có vi phạm chuẩn mực, chế độ kế toán pháp luật hành Cơng tác kiểm tra, kiểm sốt hệ thống thơng tin kế tốn ln trú trọng đảm bảo hạn chế sai sót hệ thống thơng tin kế toán rủi ro quản lý doanh nghiệp 2.4.2 Tồn nguyên nhân Bên cạnh thành đạt được, cơng tác tổ chức hạch tốn kế toán thể tồn định Do hoạt động kinh doanh chứng khốn cịn tương đối thị trường Việt Nam Bởi thế, công tác tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn khơng nằm ngồi sơ đồ phát triển Khi TTCK bùng nổ vào năm 2007, cơng tác kế tốn cơng ty chứng khốn gặp khơng khó khăn đặc biệt hệ thống phần mềm kế tốn khơng thể đáp ứng nhu cầu xử lý lượng số liệu không lồ liên tiếp chuỗi ngày giao dịch tương đối dài a) Phần mềm kế tốn ln gây khó khăn định Sự kết nối tích hợp phần mềm giao dịch phần mềm nội gây không khó khăn cơng tác theo dõi, đối chiếu số liệu từ làm giảm tốc độ xử lý thơng tin kế tốn kế tốn trưởng, ban kiểm sốt, ban giám đốc Ví dụ: Tại cơng ty chứng khốn cơng thương Khi khách hàng đặt lệnh mua chứng khoán (thời điểm T), qua thao tác nhân viên, phần mền thực bút toán phong toả tiền mua khách hàng: Nợ TK 35311.01-007Cabcdđe Có TK 35311.02-007Cabcdđe Tất bút toán loại điều khiển theo tiêu chí nhận sang phần mền kế tốn nội bộ: 63 Nợ TK 35311.01 Có TK 35311.02 Sự tích hợp chuyển số liệu thường xuyên bỏ sót số liệu Nguyên nhân lỗi phần mềm, lượng số liệu cần xử lý lớn so với khả xử lý phần mềm lỗi xảy q trình điều khiển hạch tốn b) Trách nhiệm nắm giữ tiền gửi giao dịch chứng khoán NĐT gây nhiều bất cập Để thực cơng việc này, máy kế tốn cơng ty phải tổ chức thực công tác giao dịch khách hàng với lưu lượng giao dịch ngày tương đối lớn Vì máy kế tốn trở nên cồng kềnh Bên cạnh đó, phần mềm phải thiết kế phức tạp để theo dõi q trình tốn giao dịch chứng khoán khách hàng Kế toán nội đồng thời với công việc nội phải để tâm nhiều đến việc theo dõi tiền gửi NĐT ngân hàng Toàn số tiền gửi vào ngân hàng tài khoản độc lập với tài khoản tiền gửi công ty Hàng ngày, kế toán nội phải theo dõi số dư tài khoản này, điều chuyển tiền gửi NĐT từ ngân hàng đến ngân hàng định toán Q trình quản lý tốn hộ NĐT cho ngân hàng định toán hàng năm cơng ty kiểm tốn UBCKNN chấp thuận rà sốt lại Thế có nhiều ý kiến từ phía NĐT cho cơng ty chứng khốn sử dụng tiền gửi nhàn dỗi NĐT để làm lợi cho công ty Để thực yêu cầu giới đầu tư đảm bảo tính minh bạch thị trường, UBCKNN có cơng văn 611/UBCKNN-QLDK u cầu cơng ty chứng khốn chuyển tồn tiền gửi NĐT sang cho ngân hàng quản lý trước 1/10/2008 Công việc gây nhiều khó khăn cho cơng ty chứng khoán việc lựa chọn ngân hàng, thiết kế phần mền kết nối phần mềm giao dịch khách hàng công ty với phần mềm quản lý ngân hàng, đảm bảo thông suốt giao dịch mua, bán chứng khoán NĐT 64 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TỐN KẾ TỐN TRONG CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN Ở VIỆT NAM 3.1 Chiến lược phát triển thị trường chứng khoán Việt Nam cần thiết hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Với tư cách phương thức khơi thơng dịng vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh, TTCK có vai trị vơ quan trọng kinh tế TTCK nơi thu hút nguồn vốn xã hội để đầu tư vào sản xuất kinh doanh; công cụ giúp nhà nước thực chiến lược huy động vốn phục vụ cho chương trình phát triển kinh tế xã hội, phục vụ cho nghiệp cơng nghiệp hố - đại hố đất nước TTCK giúp huy động vốn trung dài hạn cho doanh nghiệp cổ phần mà ngân hàng thương mại chưa thể đáp ứng TTCK phương tiện thu hút vốn nước ngồi thơng qua nhà đầu tư nước ngồi mua chứng khốn việt nam TTCK giúp điều hồ vốn ngành kinh tế quốc doanh, thúc đẩy bình qn hố tỷ suất lợi nhuận - động lực để cạnh tranh phát triển Thông qua TTCK, mặt doanh nghiệp huy động vốn, mặt khác thu hút thêm NĐT tham gia vào quản lý doanh nghiệp Đây động lực tăng trưởng, sở cho cạnh tranh lành mạnh ngành TTCK cơng cụ khuyến khích tiết kiệm tạo thói quen đầu tư cơng chúng Có TTCK, cơng chúng có thêm phương án lựa chọn đầu tư Thông qua TTCK chủ thể kinh tế trở thành nhà đầu tư trực tiếp trở thành chủ sở hữu phần giá trị tài sản doanh nghiệp Công chúng dần quen với định kinh doanh để làm giàu cho thân cho xã hội Phân bổ quyền lợi rủi ro cho thành viên xã hội, tạo nên quan tâm chung xã hội kinh tế đất nước TTCK thúc đẩy cơng ty cổ phần làm ăn có hiệu quả, sổ sách, báo cáo tài minh bạch, rõ ràng Từ đó, tạo thói quen cơng khai hố thơng tin, đổi quản lý để lành mạnh hố tình hình tài chính, góp phần trong mơi trường kinh doanh xã hội 65 Lợi nhuận doanh nghiệp tăng làm cho giá chứng khoán tăng, từ khối lượng giao dịch TTCK tăng theo Ngược lại, kinh tế suy thoái dẫn đến thị trường giảm sút Vì thế, Chính phủ đề mục tiêu phát triển TTCK quy mô chất lượng hoạt động để tạo kênh huy động vốn trung dài hạn cho đầu tư phát triển, góp phần phát triển thị trường tài Việt Nam; trì trật tự, an tồn, mở rộng phạm vi, tăng cường hiệu quản lý, giám sát thị trường nhằm bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp nhà đầu tư; bước nâng cao khả cạnh tranh chủ động hội nhập thị trường tài quốc tế Kinh nghiệm giới cho thấy, để TTCK hoạt động có hiệu phát triển vai trị cơng ty chứng khốn việc phân tích tài chính, tư vấn tài doanh nghiệp, tư vấn đầu tư khâu quan trọng thị trường Mơi trường kinh doanh đầy biến động địi hỏi cơng ty chứng khốn phải nhanh nhạy nắm bắt nhu cầu thay đổi, thích nghi tận dụng hội để vươn tới chân trời phía trước; nhà quản trị doanh nghiệp phải cung cấp thơng tin kế tốn cập nhật, chuẩn xác Để cung cấp thơng tin kế tốn cập nhật, xác hệ thống kế tốn doanh nghiệp phải tổ chức khoa học, hợp lý Bởi, tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cơng ty cung cấp khung cho phận tài đơn vị, góp phần thực tối ưu hố chiến lược kinh doanh công ty Hiện nay, với cơng ty chứng khốn hồn thiện tổ chức hạch toán kế toán nhu cầu tất yếu Hồn thiện có nghĩa kế thừa, tiếp thu tốt, khắc phục loại bỏ khơng tốt để phát huy mạnh sẵn có nhằm đem lại hiệu kinh doanh cho công ty chứng khốn nói riêng TTCK nói chung Hồn thiện hệ thống chứng từ, đảm bảo hệ thống chứng từ hợp pháp, hợp lệ, phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế phát sinh độ xác thơng tin kế toán khẳng định chắn 66 Hoàn thiện hệ thống tài khoản, sổ, báo cáo kế tốn giúp nhà quản trị quản lý chặt chẽ tình hình biến động tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí trạng thái đầu tư cơng ty kinh doanh 3.2 Yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện Hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn phải đảm bảo yêu cầu: Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế tốn báo cáo tài Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phải kịp thời, thời gian quy định; rõ ràng, dễ hiểu, xác thơng tin số liệu kế toán Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phải trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thơng tin kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc, số liệu kế toán phản ánh kỳ phải số liệu kế tốn kỳ trước Thơng tin kế tốn phải phân loại, xếp theo trình tự có hệ thống Đồng thời hồn thiện cơng tác tổ chức hạch toán kế toán phải dựa sở nguyên tắc kế toán Luật kế toán xác định nguyên tắc kế toán bản: nguyên tắc giá gốc, quán, khách quan, công khai, thận trọng tuân thủ Nguyên tắc quán hiểu là: phương pháp kế toán chấp nhận khơng nên thay đổi Ngun tắc giá gốc hiểu là: toàn khoản đầu tư phải ghi nhận theo giá ban đầu Nguyên tắc khách quan hiểu là: việc ghi chép phải chứng từ gốc Tính khách quan kế tốn xuất phát từ yêu cầu số liệu kế toán phải đạt độ tin cậy cao, phục vụ hữu ích cho việc định đối tượng sử dụng thông tin Nguyên tắc công khai: thực nguyên tắc này, tất tư liệu liên quan đến tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải thông báo công khai cho người sử dụng thông tin 67 Nguyên tắc thận trọng: nguyên tắc chủ đạo việc giải vấn đề không chắn Vận dụng nguyên tắc trường hợp phải đánh giá ước tính, ví dụ: việc lập khoản dự phịng 3.3 Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn kế tốn tài kế tốn quản trị 3.3.1 Phía Bộ tài Uỷ ban chứng khốn nhà nước 3.3.1.1 Về phía Bộ tài chính: Hệ thống tài khoản QĐ99/2000/QĐ-BTC ngày 13/6/2000 việc ban hành chế độ kế tốn cơng ty chứng khốn xây dựng cơng phu Trong q trình phát triển TTCK, nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán ngày đa dạng nhu cầu nắm bắt thơng tin kế tốn chi tiết nhà quản lý ngày cao Do đó, hệ thống tài khoản trở nên hạn chế việc phản ánh diễn biến nghiệp vụ, doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh Vì vậy, tơi xin mạnh dạn đưa số đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống tài khoản QĐ99/2000/QĐ-BTC sau: a) Bổ sung tài khoản trung gian theo dõi phí mơi giới: Hiện nay, thu phí mơi giới mua, bán chứng khốn khách hàng, cơng ty chứng khoán hạch toán vào tài khoản 5111 - Doanh thu mơi giới chứng khốn cho nhà đầu tư Thực chất tồn phần phí chưa phải doanh thu công ty Hàng tháng, công ty chứng khoán tổng hợp khối lượng chứng khoán giao dịch tháng để tính phí giao dịch phải trả; đối chiếu với Sở GDCK TP.HCM TTGDCK Hà Nội để làm toán hạch toán vào chi phí cơng ty Thực chất, sau trừ phí giao dịch chứng khốn phận tự doanh phần phí cịn lại cơng ty chứng khốn trả hộ nhà đầu tư khơng phí cơng ty 68 Vì vậy, Bộ tài cần bổ sung thêm tài khoản 3386 - Phí mơi giới chứng khốn Khi cơng ty thu phí mơi giới chứng khoán từ nhà đầu tư tập hợp vào bên Có TK 3386 (chi tiết theo hoạt động mơi giới) Cuối tháng, cơng ty tính số phí giao dịch chứng khốn nhà đầu tư phải trả cho Sở GDCK TP.HCM, TTGD CK Hà Nội, kế toán ghi vào bên Nợ TK 3386 (chi tiết theo hoạt động mơi giới) Số dư bên Có TK 3386 (chi tiết theo hoạt động môi giới) chuyển thành doanh thu môi giới cơng ty kỳ Khi thu phí mơi giới mua chứng khoán khách hàng, ghi: Nợ TK 35311 - Tiền gửi NĐT gửi công ty để toán giao dịch CK (số tiền bị phong toả thời điểm T) Có TK 33861 - Phí mơi giới mua chứng khốn Khi thu phí mơi giới bán chứng khoán khách hàng, ghi: Nợ TK 35311 - Tiền gửi NĐT gửi công ty để toán giao dịch CK (được toán vào thời điểm T+3) Có TK 33862 - Phí mơi giới bán chứng khốn Cuối tháng, cơng ty tính số phí phải trả Sở GDCK TP.HCM TTGDCK Hà Nội, ghi: Nợ TK 33861 - Phí mơi giới mua chứng khốn Nợ TK 33862 - Phí mơi giới bán chứng khốn Có TK 3311 - Phải trả TTGDCK (chi tiết cho Sở GDCK TP.HCM TTDGCK Hà Nội) Cuối tháng, tồn số dư bên có TK 33861 TK 33862 ghi vào doanh thu công ty: Nợ TK 33861 - Phí mơi giới mua chứng khốn Nợ TK 33862 - Phí mơi giới bán chứng khốn Có TK 5111 - Doanh thu mơi giới chứng khốn (chi tiết theo hoạt động mơi giới mua, bán) 69 b) Đổi tên tài khoản đảm bảo phản ánh tồn diện doanh thu, chi phí hoạt động tư vấn tài chính: Hiện nay, hoạt động tư vấn tài doanh nghiệp cơng ty chứng khoán đa dạng, bao gồm: tư vấn cổ phần hoá, tư vấn phát hành, tư vấn niêm yết, tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp, tư vấn đăng ký lưu ký tư vấn mua/bán, sáp nhập Đảm bảo phản ánh chi tiết doanh thu, chi phí hoạt hoạt động tư vấn Tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc lập báo cáo quản trị hoạt động tư vấn Bộ tài nên đổi tên tài khoản 6314 - Chi phí bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khoán, 5114 - doanh thu bảo lãnh, đại lý phát hành chứng khốn thành Chi phí tư vấn tài doanh nghiệp Doanh thu tư vấn tài doanh nghiệp Trên sở tài khoản cấp (TK 6314 5114), doanh nghiệp chi tiết tài khoản 6314 5114 theo hoạt động tư vấn 3.3.1.2 Phía Uỷ ban chứng khốn nhà nước: Q trình thực công văn 611/UBCKNN-QLKD việc yêu cầu cơng ty chứng khốn chuyển tồn tiền gửi NĐT sang cho ngân hàng quản lý trước 1/10/2008, công ty chứng khốn gặp nhiều khó khăn việc lựa chọn ngân hàng mở tài khoản bối cảnh cơng ty chứng khốn ln phải cố tìm cách để giữ chân khách hàng Quá trình kết nối hệ thống thơng tin cơng ty chứng khốn hệ thống thông tin ngân hàng gây nhiều khó khăn cho cơng ty chứng khốn việc chuẩn bị sở hạ tầng: phần cứng (hệ thống máy móc thiết bị), nhân viên vận hành, phần mền Sự tích hợp hai hệ thống thơng tin hai quan khác có đảm bảo thông suốt cho giao dịch hay không? Câu hỏi ln đau đáu tâm trí nhà quản lý cơng ty chứng khốn Hơn nữa, cơng việc chuyển đổi giữ liệu từ cơng ty chứng khốn sang ngân hàng gây nhiều bất cập 70 Chính thế, hết có UBCKNN đưa quy định ngân hàng thực nắm giữ tiền gửi nhà đầu tư để bảo vệ lợi ích nhà đầu tư cơng ty chứng khốn Đồng thời UBCKNN cần đưa biện pháp hỗ trợ cơng ty chứng khốn xây dựng hệ thống phần mềm đảm bảo tích hợp chuẩn xác hệ thống thông tin ngân hàng cơng ty chứng khốn như: xây dựng phương án chuyển đổi số liệu, cung cấp mơ hình quy chuẩn phần mềm giao dịch công ty chứng khoán ngân hàng giữ tiền nhà đầu tư 3.3.2 Về phía doanh nghiệp 3.3.2.1 Về tổ chức máy kế tốn Để cung cấp thơng tin hồn hảo cho phận quản lý điều kiện TTCK cịn non trẻ biến động khơng ngừng, giảm cơng việc mang tính chất nghiệp vụ cho kế tốn trưởng Các cơng ty chứng khốn nên xếp lao động kế tốn hợp lý để thực cơng tác kế tốn quản trị song song với cơng tác kế tốn tài Bộ máy kế tốn quản trị gồm ba phận: Bộ phận dự toán Bộ phận phân tích, đánh giá Bộ phận tư vấn Sơ đồ tổ chức máy kế tốn quản trị trình bày Phụ lục 3.1 Khi đó, cơng việc máy kế toán quản trị máy kế toán tài tổ chức kết hợp sau: Loại hình Tác nghiệp Kế tốn tài Ghi sổ kế toán, xử lý số liệu Kết Lập báo cáo tài tổng hợp Kế tốn quản trị Lập dự toán, xử lý số liệu Lập báo cáo quản trị chi tiết 3.3.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản hạch toán kế toán a) Tổ chức hệ thống tài khoản 71 - Để quản lý danh mục đầu tư nhân viên tự doanh, đồng thời trợ giúp cho ban lãnh đạo đánh giá hiệu kinh doanh nhân viên tự doanh Bộ phận kế toán cần chi tiết tài khoản 121 - chứng khoán tự doanh tài khoản 6312 - chi phí hoạt động tự doanh chứng khốn, 5112 - doanh thu hoạt động tự doanh chứng khoán cho nhân viên tự doanh Từ theo dõi doanh thu, chi phí tự doanh chứng khốn theo nhân viên Cơng việc có ý nghĩa quan trọng việc đánh giá lực nhân viên tự doanh, tạo điều kiện phân tích nguyên nhân khách quan, chủ quan ảnh hưởng đến kết tự doanh toàn công ty Công việc sở để phận nhân xây dựng định mức lương theo hiệu cơng việc nhân viên; Từ đó, đưa phương pháp sử dụng quỹ lương có hiệu - Đồng thời doanh nghiệp tiết tài khoản 3386 - Phí mơi giới chứng khốn cho nhân viên môi giới Kết hợp với phận mơi giới phân nhóm khách hàng giao cho nhân viên mơi giới quản lý theo nhóm Từ nắm lượng giao dịch nhóm khách hàng Trên sở đánh giá hiệu mơi giới nhân viên; phân tích yếu tố khách quan chủ quan ảnh hưởng đến hoạt động môi giới công ty Công việc tạo điều kiện cho phận nhân việc phân loại nhân viên; xây dựng mức lương, thưởng cho nhân viên môi giới xây dựng phương pháp sử dụng quỹ lương có hiệu 72 KẾT LUẬN Sau năm thức vào hoạt động TTCK Việt Nam ngày thể vai trị quan trọng phát triển chung kinh tế Cuối năm 2005, có 41 cơng ty niêm yết, với tỷ lệ vốn thị trường chứng khoán thấp tỷ USD, tương đương với 1,2% GDP Đến cuối tháng 9/2007, số công ty niêm yết tăng lên 206, tổng giá trị thị trường chứng khoán vượt mức 22 tỷ đô la, tương đương với 32,4% GDP Theo đánh giá chuyên gia, sau giai đoạn tăng nhanh, đến tháng 3/2007, thị trường vào ổn định Trong điều kiện phát triển mạnh mẽ TTCK địi hỏi Cơng ty Chứng khốn phải giữ vai trị định chế tài trung gian vững Để thực xứng mệnh đó, tổ chức hạch tốn kế tốn đóng vai trị vơ quan trọng trình vận hành, quản trị Cơng ty Chứng khốn Tổ chức hạch tốn tốt khơng giúp ban lãnh đạo công ty đưa sách xác, nhanh chóng mà cịn góp phần đẩy nhanh hoạt động toàn thị trường Với đề tài: “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khốn Việt Nam”, tơi giải số vấn đề sau: - Hệ thống hoá sở lý luận tổ chức hạch toán kế tốn quản trị Cơng ty Chứng khốn - Đánh giá thực trạng tổ chức hạch toán kế toán quản trị Cơng ty Chứng khốn Việt Nam - Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khốn 73 ... luận tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn - Đánh giá thực trạng tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Việt Nam - Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn Cơng ty Chứng khoán Việt Nam. .. chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành 1.3 Nội dung tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khoán 1.3.1 Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế tốn cơng ty chứng khốn tổ chức theo hai hình thức Các kế tốn viên... tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Chương 2: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán cơng ty chứng khốn Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn cơng ty chứng khốn Việt