Tài liệu luận văn Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Sự Hữu Hiệu Của Hệ Thống Kiểm Soát

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH BÙI THỊ HỒNG VÂN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh, 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH BÙI THỊ HỒNG VÂN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS VÕ VĂN NHỊ Thành phố Hồ Chí Minh, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn: “Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhỏ vừa TP Hồ Chí Minh” cơng trình nghiên cứu tôi, hướng dẫn PGS.TS Võ Văn Nhị Các số liệu kết đề tài thu thập trình bày cách trung thực Những nội dung tham khảo hay trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng Thành phố Hồ Chí Minh, 2018 Tác giả luận văn Bùi Thị Hồng Vân MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG – TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 1.2 Tổng quan nghiên cứu nước 1.3 Nhận xét tổng quan nghiên cứu xác định khe hổng nghiên cứu 1.3.1 Các nghiên cứu nước 1.3.2 Các nghiên cứu nước 1.3.3 Xác định khe hổng nghiên cứu KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG – CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 2.2 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa 2.1.1 Định nghĩa 2.1.2 Tiêu chí phân loại 2.1.3 Vai trò doanh nghiệp nhỏ vừa Tổng quan kiểm soát nội 2.2.1 Định nghĩa 2.2.2 Nội dung báo cáo COSO 2013 thay đổi so với báo cáo COSO 1992 12 2.2.3 2.3 Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm soát nội 13 Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu .14 2.4 Những lý thuyết liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội .15 2.4.1 Lý thuyết Chaos 15 2.4.2 Lý thuyết bên có quyền lợi nghĩa vụ liên quan (Stakeholder theory) 15 2.4.3 Lý thuyết thể chế (Institutional theory) .16 2.4.4 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức (Social psychology of organization theory) 16 2.5 2.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội 17 2.5.1 Mơi trường kiểm soát 17 2.5.2 Đánh giá rủi ro 18 2.5.3 Hoạt động kiểm soát 19 2.5.4 Thông tin truyền thông 21 2.5.5 Giám sát .22 2.5.6 Thể chế trị 23 Trách nhiệm đối tượng có liên quan đến hệ thống kiểm sốt nội 24 2.6.1 Nhà quản lý 24 2.6.2 Kiểm toán viên nội 24 2.6.3 Nhân viên 25 KẾT LUẬN CHƯƠNG 26 CHƯƠNG – PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 27 3.1 3.2 3.3 Khung nghiên cứu quy trình nghiên cứu 27 3.1.1 Khung nghiên cứu 27 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 27 Phương pháp nghiên cứu .28 3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 28 3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 29 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 33 3.4 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 33 3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 34 Xây dựng thang đo thiết kế bảng câu hỏi 37 3.4.1 Thang đo lường nhân tố Mơi trường kiểm sốt 37 3.4.2 Thang đo lường nhân tố Đánh giá rủi ro 37 3.4.3 Thang đo lường nhân tố Hoạt động kiểm soát 37 3.4.4 Thang đo lường nhân tố Thông tin truyền thông 38 3.4.5 Thang đo lường nhân tố Giám sát 38 3.4.6 Thang đo lường nhân tố Thể chế trị 39 3.4.7 Thang đo lường hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội .39 KẾT LUẬN CHƯƠNG 40 CHƯƠNG – KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 41 4.1 Kết nghiên cứu định tính 41 4.2 Kết nghiên cứu định lượng .41 4.2.1 Mẫu khảo sát 41 4.2.2 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo .41 4.2.3 Kết phân tích nhân tố khám phá 44 4.2.4 Kết phân tích mơ hình hồi quy 47 4.2.5 Kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 52 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu 53 4.3.1 So sánh với nghiên cứu trước .53 4.3.2 Nhận định kết nghiên cứu bối cảnh Thành phố Hồ Chí Minh 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 59 CHƯƠNG – KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 60 5.1 Kết luận 60 5.2 Một số giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP Hồ Chí Minh 60 5.3 5.2.1 Giải pháp hoàn thiện nhân tố Đánh giá rủi ro 60 5.2.2 Giải pháp hoàn thiện nhân tố Thể chế trị 61 5.2.3 Giải pháp hoàn thiện nhân tố Giám sát 62 5.2.4 Giải pháp hoàn thiện nhân tố Hoạt động kiểm soát 62 5.2.5 Giải pháp hồn thiện nhân tố Thơng tin truyền thông 63 5.2.6 Giải pháp hồn thiện nhân tố Mơi trường kiểm sốt 64 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu .65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 KẾT LUẬN CHUNG DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AICPA: Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa kỳ BCTC: Báo cáo tài COSO: Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận báo cáo tài DNNVV: Doanh nghiệp nhỏ vừa FED: Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội IASB: Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế KSNB: Kiểm soát nội DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ vừa Bảng 4.1: Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP.HCM 41 Bảng 4.2: Kiểm định Cronbach’s Alpha thang đo 42 Bảng 4.3: Kết phân tích EFA nhân tố tác động 44 Bảng 4.4: Kết EFA nhân tố hữu hiệu HTKSNB 46 Bảng 4.5: Phân tích tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 47 Bảng 4.6: Kết phân tích hồi quy 48 Bảng 4.7: Kiểm định mức độ giải thích mơ hình 49 Bảng 4.8: Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 49 Bảng 4.9: Kiểm định giả định phương sai sai số 52 Bảng 4.10: Kết kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP.HCM 53 Bảng 4.11: Mức độ ảnh hưởng nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP.HCM 55 Bảng 5.1: Mức độ tác động nhân tố đến HTKSNB 60 DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Hình 3.1: Sơ đồ khung nghiên cứu đề tài 27 Hình 3.2: Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNN DNNVV TP.HCM 34 Hình 4.1: Biểu đồ Histogram 50 Hình 4.2: Biểu đồ P – P Plot 51 Hình 4.3: Biểu đồ phân tán giá trị dự đoán phần dư từ hồi quy 52 Case Processing Summary N Valid Excludeda Cases Total % 316 100,0 ,0 316 100,0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items ,803 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation if Item Deleted HH1 7,96 ,370 ,746 ,654 HH2 7,91 ,605 ,637 ,757 HH3 7,87 ,585 ,634 ,754 PHỤ LỤC PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ Factor Analysis KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 3314,253 df 378 Sig ,000 Communalities Initial ,831 Extraction MT1 1,000 ,552 MT2 1,000 ,493 MT3 1,000 ,574 MT4 1,000 ,719 MT5 1,000 ,642 DG1 1,000 ,637 DG2 1,000 ,594 DG3 1,000 ,690 DG4 1,000 ,620 HD1 1,000 ,456 HD2 1,000 ,466 HD3 1,000 ,607 HD4 1,000 ,539 HD5 1,000 ,607 TT1 1,000 ,651 TT2 1,000 ,514 TT3 1,000 ,625 TT4 1,000 ,657 TT5 1,000 ,598 GS1 1,000 ,529 GS2 1,000 ,632 GS3 1,000 ,716 GS4 1,000 ,405 GS5 1,000 ,488 CT1 1,000 ,635 CT2 1,000 ,702 CT3 1,000 ,580 CT4 1,000 ,478 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Componen t Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Rotation Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Variance Cumulative % 6,487 23,167 23,167 6,487 23,167 23,167 3,201 11,432 11,432 2,902 10,364 33,531 2,902 10,364 33,531 2,969 10,605 22,038 2,129 7,603 41,134 2,129 7,603 41,134 2,818 10,063 32,101 1,890 6,750 47,884 1,890 6,750 47,884 2,704 9,656 41,757 1,726 6,163 54,048 1,726 6,163 54,048 2,363 8,440 50,197 1,272 4,544 58,592 1,272 4,544 58,592 2,351 8,395 58,592 ,999 3,567 62,159 ,891 3,184 65,343 ,805 2,874 68,217 10 ,767 2,740 70,957 11 ,707 2,525 73,482 12 ,685 2,448 75,930 13 ,646 2,306 78,235 14 ,610 2,178 80,413 15 ,589 2,103 82,516 16 ,531 1,897 84,414 17 ,525 1,874 86,288 18 ,498 1,777 88,065 19 ,439 1,569 89,634 20 ,413 1,475 91,109 21 ,404 1,441 92,551 22 ,396 1,415 93,966 23 ,337 1,202 95,168 24 ,327 1,169 96,337 25 ,299 1,069 97,407 26 ,270 ,965 98,372 27 ,250 ,894 99,265 28 ,206 ,735 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component GS2 ,693 MT4 ,671 DG2 ,669 MT5 ,645 DG1 ,580 MT3 ,575 DG4 ,555 MT1 ,547 GS5 DG3 MT2 GS1 CT4 TT3 ,655 TT1 ,626 TT4 ,605 TT5 ,604 TT2 HD5 ,607 HD2 ,595 HD3 ,577 HD4 ,553 HD1 ,502 CT1 ,592 CT2 ,587 CT3 GS3 GS4 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Rotated Component Matrix a Component TT1 ,784 TT4 ,782 TT3 ,768 TT5 ,735 TT2 ,682 MT4 ,762 MT5 ,705 MT1 ,680 MT2 ,661 MT3 ,649 DG3 ,807 DG4 ,686 DG2 ,647 DG1 ,636 GS2 ,555 HD3 ,747 HD5 ,747 HD4 ,697 HD2 ,654 HD1 ,646 GS3 ,813 GS1 ,649 GS5 ,586 GS4 ,566 CT2 ,804 CT1 ,738 CT3 ,729 CT4 ,590 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Component Transformation Matrix Component ,388 ,518 ,476 ,349 ,372 ,307 ,808 -,048 -,406 -,258 -,224 ,254 ,117 -,120 -,316 ,886 -,221 -,195 -,162 -,565 -,091 ,154 ,337 ,714 ,347 -,437 ,085 -,038 ,621 -,542 -,193 ,453 -,702 -,038 ,512 -,009 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Factor Analysis KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,679 Approx Chi-Square Bartlett's Test of Sphericity 338,997 Df Sig ,000 Communalities Initial Extraction HH1 1,000 ,810 HH2 1,000 ,690 HH3 1,000 ,685 Extraction Method: Principal Component Analysis Total Variance Explained Component Initial Eigenvalues Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2,184 72,816 72,816 ,514 17,119 89,935 ,302 10,065 100,000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component HH1 ,900 HH2 ,831 HH3 ,828 Total 2,184 % of Variance 72,816 Cumulative % 72,816 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Rotated Component Matrixa a Only one component was extracted The solution cannot be rotated PHỤ LỤC PHÂN TÍCH TƯƠNG QUAN Correlations Correlations HH Pearson Correlation HH Pearson Correlation CT ,488** ,574** ,391** ,363** ,487** ,444** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 316 316 316 316 316 316 ,520** ,297** ,337** ,333** ,277** ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 316 316 316 316 316 ,298** ,159** ,507** ,268** ,000 ,005 ,000 ,000 ,488** 316 ,574** ,520** Sig (2-tailed) ,000 ,000 N 316 316 316 316 316 316 316 ,391** ,297** ,298** ,124* ,230** ,163** Sig (2-tailed) ,000 ,000 ,000 ,027 ,000 ,004 N 316 316 316 316 316 316 316 ,363** ,337** ,159** ,124* ,173** ,273** Sig (2-tailed) ,000 ,000 ,005 ,027 ,002 ,000 N 316 316 316 316 316 316 316 ,487** ,333** ,507** ,230** ,173** ,232** Sig (2-tailed) ,000 ,000 ,000 ,000 ,002 N 316 316 316 316 316 316 316 ,444** ,277** ,268** ,163** ,273** ,232** Sig (2-tailed) ,000 ,000 ,000 ,004 ,000 ,000 N 316 316 316 316 316 316 Pearson Correlation CT GS 316 Pearson Correlation GS TT N Pearson Correlation TT HD ,000 Pearson Correlation HD 316 DG Sig (2-tailed) Pearson Correlation DG Sig (2-tailed) N MT MT ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ,000 316 PHỤ LỤC PHÂN TÍCH HỒI QUY ĐA BIẾN Regression Descriptive Statistics Mean Std Deviation N HH 3,83 ,425 316 MT 3,60 ,575 316 DG 3,41 ,610 316 HD 3,97 ,368 316 TT 3,69 ,555 316 GS 3,65 ,483 316 CT 3,67 ,458 316 Correlations HH Pearson Correlation Sig (1tailed) N MT DG HD TT GS CT HH 1,000 ,488 ,574 ,391 ,363 ,487 ,444 MT ,488 1,000 ,520 ,297 ,337 ,333 ,277 DG ,574 ,520 1,000 ,298 ,159 ,507 ,268 HD ,391 ,297 ,298 1,000 ,124 ,230 ,163 TT ,363 ,337 ,159 ,124 1,000 ,173 ,273 GS ,487 ,333 ,507 ,230 ,173 1,000 ,232 CT ,444 ,277 ,268 ,163 ,273 ,232 1,000 HH ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 MT ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 ,000 DG ,000 ,000 ,000 ,002 ,000 ,000 HD ,000 ,000 ,000 ,014 ,000 ,002 TT ,000 ,000 ,002 ,014 ,001 ,000 GS ,000 ,000 ,000 ,000 ,001 ,000 CT ,000 ,000 ,000 ,002 ,000 ,000 HH 316 316 316 316 316 316 316 MT 316 316 316 316 316 316 316 DG 316 316 316 316 316 316 316 HD 316 316 316 316 316 316 316 TT 316 316 316 316 316 316 316 GS 316 316 316 316 316 316 316 CT 316 316 316 316 316 316 316 Variables Entered/Removeda Model Variables Entered Variables Removed CT, HD, TT, GS, Method Enter MT, DGb a Dependent Variable: HH b All requested variables entered Model Summaryb Model R R Square Adjusted R Square Std Error of the Durbin-Watson Estimate ,731a ,534 ,525 ,293 2,061 a Predictors: (Constant), CT, HD, TT, GS, MT, DG b Dependent Variable: HH ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Regression 30,307 5,051 Residual 26,465 309 ,086 Total 56,772 315 Sig 58,975 ,000b a Dependent Variable: HH b Predictors: (Constant), CT, HD, TT, GS, MT, DG Coefficientsa Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B Std Error (Constant) ,247 ,225 MT ,080 ,036 DG ,199 HD t Sig Beta Collinearity Statistics Tolerance VIF 1,099 ,273 ,108 2,228 ,027 ,640 1,561 ,035 ,285 5,628 ,000 ,586 1,705 ,201 ,048 ,174 4,186 ,000 ,875 1,143 TT ,128 ,032 ,167 3,954 ,000 ,846 1,182 GS ,164 ,040 ,186 4,074 ,000 ,722 1,386 CT ,205 ,039 ,221 5,259 ,000 ,856 1,168 a Dependent Variable: HH Collinearity Diagnosticsa Model Dimension Eigenvalue Condition Index Variance Proportions (Constant) MT DG HD TT GS CT 6,922 1,000 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,00 ,025 16,693 ,01 ,03 ,37 ,00 ,22 ,02 ,03 ,017 20,257 ,03 ,35 ,00 ,04 ,30 ,09 ,05 ,012 23,760 ,01 ,38 ,11 ,04 ,42 ,18 ,09 ,011 25,009 ,02 ,06 ,16 ,10 ,00 ,11 ,68 ,009 27,530 ,02 ,17 ,33 ,18 ,03 ,55 ,08 ,004 43,195 ,92 ,00 ,02 ,64 ,03 ,05 ,07 a Dependent Variable: HH Residuals Statisticsa Minimum Predicted Value Maximum Mean Std Deviation N 2,91 4,59 3,83 ,310 316 -,722 ,656 ,000 ,290 316 Std Predicted Value -2,963 2,445 ,000 1,000 316 Std Residual -2,468 2,243 ,000 ,990 316 Residual a Dependent Variable: HH ... thuyết nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP.HCM 53 Bảng 4.11: Mức độ ảnh hưởng nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB DNNVV TP.HCM 55 Bảng 5.1: Mức độ tác động nhân tố đến. .. tàng hệ thống kiểm soát nội 13 Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu .14 2.4 Những lý thuyết liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội .15 2.4.1 Lý thuyết... động kiểm soát giám sát đảm bảo hữu hiệu HTKSNB nâng cao 17 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội 2.5 Theo nghiên cứu Angella Eno L Inanga (2009), Sultana Haque (2011) hữu hiệu