Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là tìm hiểu, xác định, đo lường và vận dụng được kế toán chi phí chất lượng tại Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đường Quảng Ngãi để cung cấp cho ban lãnh đạo một cái nhìn rõ ràng hơn về loại chi phí này.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LÊ DƢƠNG MINH KHANG KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG QUẢNG NGÃI TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2019 Cơng trình đƣợc hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: PGS.TS Đƣờng Nguyễn Hƣng Phản biện 1: PGS.TS ĐOÀN NGỌC PHI ANH Phản biện 2: PGS.TS BÙI VĂN DƢƠNG Luận văn đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thƣ viện trƣờng Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chi phí chất lƣợng yếu tố để đảm bảo rằng, sản phẩm sản xuất dịch vụ đƣợc cung ứng thỏa mãn nhu cầu khách hàng chi phí phát sinh khơng thỏa mãn đƣợc khách hàng Lúc vấn đề đặt làm cách để nhà quản lý nhận diện, đo lƣờng quản lý chi phí chất lƣợng nhằm đem lại hiệu cao công cụ có sẵn máy quản lý Theo nghiên cứu cũ Crosby (1986), Tervonen (1992) hay Crandal Julien (2010), lý nhà quản lý khơng thật quan tâm đến chi phí chất lƣợng thực tế họ chƣa đo lƣờng đƣợc chi phí chất lƣợng, vốn chiếm tỉ lệ khoảng từ 15-35% doanh thu công ty sản xuất từ 25-40% công ty dịch vụ Từ đây, thúc nhà quản lý đề xuất xây dựng hệ thống kế tốn chi phí chất lƣợng hợp lý Nhà máy Bánh kẹo Biscafun, đơn vị trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi nhiều năm gần gặt hái đƣợc thành công định đƣờng khẳng định thƣơng hiệu ngành hàng Bánh kẹo Tất sản phẩm nhà máy đƣợc sản xuất dây chuyền thiết bị công nghệ đại Châu Âu nƣớc phát triển Châu Á Từ ngày vào hoạt động đến nay, nhà máy không ngừng phát huy tăng trƣởng đầu tƣ mở rộng, sản phẩm đƣợc phân phối khắp thị trƣờng nƣớc mà cịn xuất thị truờng nƣớc ngồi Ngồi sản phẩm Nhà máy cịn đƣợc cơng nhận hàng Việt Nam chất lƣợng cao nhiều năm liền, qua thấy Nhà máy Bánh kẹo Biscafun có yếu tố đặc trƣng ngành hàng Tuy nhiên, Nhà máy chƣa có hệ thống để nhận diện, ghi nhận, đo lƣờng, phân tích tác động chi phí liên quan đến chất lƣợng Xuất phát từ ý nghĩa thực tiễn khoản trống nghiên cứu nêu trên, tác giả định thực đề tài: “Kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn tìm hiểu, xác định, đo lƣờng vận dụng đƣợc kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi để cung cấp cho ban lãnh đạo nhìn rõ ràng loại chi phí Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Cách thức vận dụng kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun - Phạm vi nghiên cứu: + Phạm vi mặt không gian: Luận văn nghiên cứu thực tiễn Nhà máy Bánh kẹo Biscafun + Phạm vi mặt thời gian: Nghiên cứu giai đoạn 20152017 Phƣơng pháp nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu phân tích tổng hợp lý thuyết: Thu thập nghiên cứu thông tin khoa học từ tài liệu sơ cấp bao gồm tài liệu, nghiên cứu khoa học, sách báo có liên quan kế tốn chi phí chất lƣợng để tổng hợp thành sở luận cho đề tài nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu, phân tích, thống kê so sánh thực tế: Trên sở lý thuyết kế tốn chi phí chất lƣợng đƣợc tìm hiểu, tác giả tiến hành quan sát, thu thập phân tích số liệu cụ thể Nhà máy Bánh kẹo Biscafun, vận dụng lý thuyết tìm hiểu kế tốn chi phí chất lƣợng để áp dụng phù hợp với tình hình Nhà máy Bố cục đề tài - Chƣơng 1: Cơ sở lý thuyết kế tốn chi phí chất lƣợng Chƣơng 2: Tổng quan Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty CP Đƣờng Quảng Ngãi - Chƣơng 3: Kế toán chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty CP Đƣờng Quảng Ngãi - Tổng quan tài liệu nghiên cứu Các tài liệu nghiên cứu bao gồm “Quality Control Handbook” Juran (1951), Tài liệu nghiên cứu “Total Quality Control”, Harvard Business Review, “Quality is Free: The Art of Making Quality Certain” tác giả Crosby (1986), “A Hybrid Model for Process Quality Costing, International Journal of Quality & Reliability Management” Goulden Rawlins (1995), “Quality Cost Measurement Under Activity-Based Costing” Tsai (1998) bàn mơ hình chi phí chất lƣợng Tại Việt Nam có số báo nghiên cứu nhƣ đề tài khoa học liên quan đến Kê tốn chi phí chất lƣợng, cụ thể nhƣ: báo “Chi phí chất lƣợng – cơng cụ nâng cao chất lƣợng giảm chi phí hữu ích cho doanh nghiệp”, đƣợc đăng Tạp chí Tài kì I số 636 tác giả Lê Hiếu Học (2016), Luận văn Thạc sĩ “Xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng Cơng ty CP Gạch men Cosevco” Trần Thị Tuyết Ánh (2017), nói cách để xây dựng mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng đơn vị điển hình ngành sản xuất gạch men cách đƣa nhiều lý thuyết mơ hình khác nhấn mạnh mơ hình P-A-F phù hợp CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.1.1 Khái niệm chất lƣợng Chất lƣợng đƣợc định nghĩa theo nhiều cách khác Theo định nghĩa từ điển tiếng việt phổ thông, “chất lƣợng tổng thể tính chất, thuộc tính vật (sự việc)…làm cho vật (sự việc) phân biệt với vật (sự việc) khác” Trong ISO 8402, chất lƣợng đƣợc định nghĩa tập hợp đặc tính đối tƣợng tạo cho đối tƣợng khả thỏa mãn nhu cầu nêu nhu cầu tiềm ẩn Theo Juran (1951), chất lƣợng bao gồm tính sản phẩm đáp ứng đƣợc nhu cầu khách hàng qua đem lại hài lòng sản phẩm Crosby (1986) xác định chất lƣợng nhƣ: “chất lƣợng phù hợp với yêu cầu” Feigenbaum (1956) định nghĩa chất lƣợng: “Tổng hợp sản phẩm đặc điểm dịch vụ tiếp thị, kỹ thuật, sản xuất bảo trì thơng qua sản phẩm dịch vụ sử dụng đáp ứng đƣợc mong đợi khách hàng” 1.1.2 Khái niệm chi phí chất lƣợng kế tốn chi phí chất lƣợng Theo quan niệm truyền thống, chi phí chất lƣợng tất chi phí có liên quan đến việc đảm bảo sản phẩm đƣợc sản xuất (dịch vụ đƣợc cung ứng) phù hợp với tiêu chuẩn quy cách đƣợc xác định trƣớc chi phí liên quan đến sản phẩm dịch vụ không phù hợp với tiêu chuẩn quy cách xác định trƣớc Theo quan niệm đại, chi phí chất lƣợng tất chi phí có liên quan đến việc đảm bảo sản phẩm đƣợc sản xuất (dịch vụ đƣợc cung ứng) phù hợp với nhu cầu ngƣời tiêu dùng chi phí liên quan đến sản phẩm dịch vụ không phù hợp với nhu cầu ngƣời tiêu dùng Khi phát sinh chi phí, việc cần thiết để ghi nhận tính tốn cần có hệ thống cơng cụ phù hợp Bộ phận kế toán doanh nghiệp nơi tổng hợp, ghi nhận phân tích chi phí Do đó, kế tốn chi phí chất lƣợng nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, phân tích tiêu liên quan đến chi phí chất lƣợng nhằm đảm bảo việc thông tin đến cấp quản lý để định có liên quan đến việc nâng cao chất lƣợng sản phẩm đáp ứng nhu cầu khách hàng 1.2 LÝ THUYẾT NỀN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.2.1 Chuỗi cung ứng (SCM) Quản trị chuỗi cung ứng giúp nhà quản lý nhận diện đƣợc hoạt động phát sinh chi phí chất lƣợng nhƣ trình tự trƣớc sau hoạt động đảm bảo chất lƣợng Trên sở đó, nhà quản lý có nhìn tổng quan để đƣa định đầu tƣ hay cắt giảm chi phí chất lƣợng cách hợp lý đảm bảo tối đa tổng giá trị mà chuỗi cung ứng tạo 6 1.2.2 Quản trị chất lƣợng tồn diện (TQM) Chi phí chất lƣợng phát sinh thực hoạt động nhằm phòng tránh, thẩm định đảm bảo chất lƣợng hoạt động khắc phục hƣ hỏng (hay gọi chi phí tổn thất) quy trình sản xuất từ nguyên vật liệu đầu vào đến sản phẩm đầu để đạt đƣợc chất lƣợng phù hợp Đây sở để nhận diện chi phí chất lƣợng, từ đo lƣờng, ghi nhận báo cáo tổng hợp chi phí bỏ để đảm bảo chất lƣợng cách phù hợp 1.3 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 1.3.1 Phân loại chi phí chất lƣợng Năm 1956, Feigenbaum phân loại chi phí chất lƣợng thành loại phịng tránh, thẩm định tổn thất Cách phân loại đƣợc hầu hết ngƣời chấp nhận (Plunkett Dale (1987)) Các tác giả Juran, Crosby, Feigenbaum phát triển mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng cách phân loại loại chi phí chất lƣợng thành chi phí tn thủ bao gồm phịng tránh, thẩm định; chi phí khơng tn thủ bao gồm tổn thất nội bên ngồi a Chi phí tn thủ (chi phí phịng tránh thẩm định) b Chi phí khơng tn thủ (chi phí tổn thất nội bên ngồi) 1.3.2 Một số mơ hình chi phí chất lƣợng a Mơ hình chi phí chất lượng theo quan điểm truyền thống Mơ hình chi phí chất lƣợng theo quan điểm truyền thống dựa khái niệm Juran (1951), Masser (1957) xây dựng đƣợc tiếp tục phát triển Freeman (1960) Feigenbaum (1961) Theo mơ hình truyền thống, chi phí phịng ngừa thẩm định 100% sản phẩm bị lỗi chi phí tăng lên số lỗi tăng lên Mơ hình tổng chi phí chất lƣợng cao chất lƣợng sản phẩm hay dịch vụ thấp chi phí giảm chất lƣợng đƣợc cải thiện Theo lý thuyết này, cơng ty sản xuất hàng hóa có chất lƣợng thấp tìm cách giảm chi phí tổn thất cách tăng chi phí phịng ngừa thẩm định khoảng tƣơng ứng Khi chi phí phịng ngừa thẩm định tiếp tục tăng mức độ cải thiện giảm dần tiếng tới b Mơ hình chi phí chất lượng theo quan điểm đại Mơ hình chi phí chất lƣơng theo quan điểm đại cải tiến so với truyền thống việc bao gồm ln chi phí gián tiếp chi phí vơ hình Mơ hình chi phí chất lƣợng kiểu mớ nhƣ Hình 1.2 cho thấy khả đạt đƣợc mức chất lƣợng có tỷ lệ lỗi Do hiệu ứng cấp số nhân, khách hàng cảm nhận chất lƣợng sản phẩm “có vấn đề”, chi phí tổn thất vơ hình tiếp tục kéo dài thực tế chất lƣợng đƣợc cải thiện c.Một số mơ hình khác + Mơ hình P-A-F Đây mơ hình Feigenbaum khởi xƣớng dựa tảng sẵn có trƣớc Ơng định nghĩa chi phí chất lƣợng loại chi phí có liên quan đến sản xuất, thẩm định, tránh sửa chữa sản phẩm khơng đáp ứng u cầu Những chi phí bao gồm chi phí phịng tránh, chi phí thẩm định, chi phí tổn thất nội bên ngồi + Mơ hình Crosby Các loại chi phí mơ hình Crosby (Crosby, 1979) tƣơng tự nhƣ mơ hình P-A-F Crosby coi chất lƣợng phù hợp ngƣời dùng theo yêu cầu, đó, định nghĩa chi phí chất lƣợng tổng giá phù hợp giá không phù hợp (Crosby, 1979) Giá phù hợp chi phí liên quan đến việc đảm bảo thứ đƣợc thực lần đầu tiên, bao gồm chi phí thẩm định phịng tránh thực tế, giá khơng phù hợp tiền lãng phí cơng việc khơng phù hợp với yêu cầu khách hàng, thƣờng đƣợc tính cách định lƣợng chi phí sửa chữa, làm lại loại bỏ, tƣơng ứng với chi phí thất bại thực tế Mơ hình đƣợc sử dụng cơng ty đo lƣờng chi phí chất lƣợng; nhiên, hầu hết thời gian thuật ngữ khác mơ tả mơ hình P-A-F (Goulden Rawlins, 1995) hai cấu trúc chi phí đƣợc sử dụng thay cho + Mơ hình chi phí theo q trình (PCM) Mơ hình chi phí q trình đƣợc phát triển Ross (1977) lần đƣợc sử dụng cho chi phí chất lƣợng Marsch (1989) đại diện cho hệ thống chi phí chất lƣợng tập trung vào trình thay sản phẩm dịch vụ, đặc biệt đƣợc sử dụng cho dự án xây dựng mơ hình P-A-F đƣợc tìm thấy không phù hợp với ngành xây dựng, chúng thành cơng ngành sản xuất Chi phí theo q trình đƣợc thể tổng chi phí phù hợp (COC) chi phí khơng phù hợp (CONC) q trình cụ thể + Mơ hình chi phí hội-vơ hình Tầm quan trọng mơ hình chi phí hội vơ hình đƣợc nhấn mạnh gần Chi phí vơ hình chi phí ƣớc tính nhƣ lợi nhuận khơng kiếm đƣợc khách hàng giảm doanh thu không tuân thủ Sandoval-Chavez Beruvides (1998) kết hợp tổn thất hội vào chi phí chất lƣợng P-A-F truyền thống Theo họ, tổn thất hội đƣợc chia thành ba thành phần: sử dụng không công suất lắp đặt, xử lý vật liệu không đầy đủ cung cấp dịch vụ Ông thể tổng chi phí chất lƣợng doanh thu bị lợi nhuận không kiếm đƣợc Modarress Ansari (1987) ủng hộ mơ hình P-A-F đƣợc mở rộng để phù hợp với kích thƣớc bổ sung đƣợc xác định chi phí sử dụng tài nguyên khơng hiệu chi phí thiết kế chất lƣợng Carr (1992) bao gồm chi phí hội báo cáo chứng việc sử dụng thành công chƣơng trình chất lƣợng Chi phí chất lƣợng đƣợc xác định theo ba loại: chi phí tuân thủ, chi phí khơng tn thủ chi phí hội Các tác giả khác đề cập đến chi phí ngƣời chi phí có đƣợc từ thất bại sản phẩm tiếp cận thị trƣờng (Tatikonda Tatikonda, 1996, Heagy, 1991) + Mơ hình ABC Các hệ thống kế tốn thƣờng đƣợc coi khơng phù hợp để tạo báo cáo phép đo chất lƣợng (Tatikonda Tatikonda, 1996, Sorqvist, 1997) Họ không cung cấp liệu lợi ích liên quan đến chất lƣợng phù hợp chất lƣợng đƣợc cải thiện không đƣợc đo lƣờng (Merino, 1988) Mặc dù hầu hết phƣơng pháp đo chi phí chất lƣợng theo định hƣớng hoạt động/quy trình, kế tốn chi phí truyền thống thiết lập tài khoản chi phí theo loại chi phí thay hoạt động Vì vậy, nhiều yếu tố chi phí chất lƣợng cần đƣợc ƣớc tính thu thập phƣơng pháp khác Khơng có phƣơng pháp đồng thuận cách phân bổ tổng phí cho phần tử chi phí chất lƣợng khơng có phƣơng pháp thích hợp để theo dõi chi phí chất lƣợng cho nguồn họ (Tsai, 1998) Một mơ 10 hình chi phí dựa hoạt động (ABC) đƣợc phát triển Cooper Kaplan (Cooper 1988, Cooper Kaplan 1988) để giải vấn đề 1.4 VAI TRỊ VÀ SỰ QUAN TRỌNG CỦA KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TRONG BỘ MÁY QUẢN LÝ CHI PHÍ CỦA DOANH NGHIỆP Quản lý chi phí chất lƣợng giúp công ty thiết lập thứ tự ƣu tiên cho hành động khắc phục Nếu khơng có thơng tin từ chi phí chất lƣợng, doanh nghiệp phân bổ khơng hợp lý nguồn lực mình, nhận đƣợc lợi ích thấp Kế tốn chi phí chất lƣợng có chức nhận diện, đo lƣờng, ghi nhận, phân tích tiêu chi phí chất lƣợng Từ thơng tin mà kế tốn có đƣợc, doanh nghiệp nhận diện đƣợc chi phí chất lƣợng cách cụ thể, minh bạch Những cơng đoạn phát sinh chi phí chất lƣợng, lý phát sinh Từ đó, nhà quản lý có đƣợc định hƣớng hỗ trợ định cải tiến chất lƣợng hƣớng tới mục tiêu chất lƣợng toàn diện 11 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong Chƣơng 1, tác giả khái quát hóa đƣợc khái niệm liên quan đến chất lƣợng, chi phí chất lƣợng kế tốn chi phí chất lƣợng Ngồi ra, luận văn nhắc đến lý thuyết liên quan đến chi phí chất lƣợng bao gồm chuỗi cung ứng quản trị chất lƣợng toàn diện, sở để nhận diện hoạt động trình tự xuất chúng làm phát sinh chi phí chất lƣợng doanh nghiệp Luận văn tiếp tục đƣa thơng tin nghiên cứu, tổng hợp, trình bày khái qt loại chi phí chất lƣợng, cách thức phân loại ý nghĩa chúng Tác giả làm rõ đƣợc khác mơ hình chi phí chất lƣợng truyền thống đại dựa nghiên cứu có sẵn Ngồi tác giả nói đến mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng phổ biến nhƣ mơ hình P-A-F, mơ hình ABC, mơ hình Crosby, mơ hình hội-vơ hình, mơ hình chi phí q trình Trên cở sở tổng quan lý thuyết kế tốn chi phí chất lƣợng, từ giúp cho tác giả có đƣợc cho tảng kiến thức lý thuyết định, để sử dụng vận dụng kế tốn chi phí chất lƣợng vào thực tế, cụ thể cho trƣờng hợp Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi 12 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG QUẢNG NGÃI 2.1 TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY VÀ CƠNG TY 2.1.1 Tầm nhìn sứ mệnh “Biscafun không ngừng nỗ lực nâng cao chất lƣợng thƣơng hiệu để trở thành Công ty Sản xuất kinh doanh thực phẩm bánh kẹo hàng đầu Việt Nam vào năm 2023” 2.1.2 Định hƣớng phát triển Để đạt đƣợc chất lƣợng cạnh tranh thƣơng hiệu mạnh, Nhà máy đƣa mục tiêu giải pháp hành động cụ thể 2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ TẠI NHÀ MÁY 2.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI NHÀ MÁY 2.4 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT TẠI NHÀ MÁY 2.5 CÔNG TÁC QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG VÀ THỰC TRẠNG GHI NHẬN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY 2.5.1 Công tác quản lý chất lƣợng Nhà máy Ban giám đốc Nhà máy trọng đến khâu quản lý chất lƣợng Thông thƣờng quý, năm có đƣa mục tiêu chất lƣợng làm định hƣớng cho phịng ban có liên quan thực Hiện máy quản lý Nhà máy, phịng KCS nơi kiểm sốt tồn tiêu liên quan đến chất lƣợng, phụ trách cơng tác thí nghiệm, thử mẫu vật liệu, kiểm tra chất lƣợng sản phẩm Ngồi ra, phịng cịn có nhiệm vụ nghiên cứu ứng dụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, kiểm tra chất lƣợng vật liệu, thành phẩm theo 13 tiêu chuẩn quy định vệ sinh an tồn thực phẩm 2.5.2 Cơng tác kế tốn thực trạng ghi nhận chi phí chất lƣợng Về cơng tác ghi nhận chi phí kế tốn nói chung chi phí chất lƣợng nói riêng, Nhà máy áp dụng tốt theo hƣớng dẫn Chuẩn mực kế toán luật, nghị định, thơng tƣ có liên quan Tại Nhà máy khơng tồn báo cáo đánh giá chi phí chất lƣợng dù báo cáo tình hình kiểm sốt chất lƣợng Nhà máy tháng đƣợc phòng KCS tổng hợp thống kê Tuy nhiên dừng lại mức vấn đề chất lƣợng tồn tại, vấn đề đƣợc giải quyết, phƣơng hƣớng nhiệm vụ để kiểm soát chất lƣợng lƣơng lai Do ban lãnh đạo khơng nhận diện phân tích đƣợc khoản chi phí Nhà máy 14 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chƣơng 2, tác giả nghiên cứu tổng quan Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi hình thành phát triển Nhà máy, máy tổ chức quản lý, đặc điểm tổ chức phịng tài kế tốn, đặc điểm tổ chức sản xuất Nhà máy định hƣớng kinh doanh Từ đó, tác giả thấy đƣợc chất lƣợng yếu tố thiếu nhằm tạo ƣu cạnh tranh, sở để tồn phát triển thị trƣờng gay gắt nay, đặc biệt ngành hàng Bánh kẹo Nhà máy có mục tiêu phƣơng hƣớng hành động thể quan tâm đến việc nâng cao chất lƣợng sản phẩm Tuy nhiên chƣa có báo cáo cụ thể chi phí chất lƣợng để nhận diện đo lƣờng xác loại chi phí liên quan đến hành động này, từ dễ dẫn đến sai lầm việc đầu tƣ lãng phí cắt giảm sai lầm bƣớc liên quan đến quản lý chất lƣợng làm ảnh hƣởng tới định hƣớng mục tiêu chung Nhà máy Trên sở đó, tác giả nhận thấy Nhà máy bánh kẹo Biscafun cần đƣợc vận dụng kế tốn chi phí chất lƣợng nhằm giúp cho ban lãnh đạo Nhà máy có nhìn rõ chi phí chất lƣợng, từ đƣa sách phù hợp với định hƣớng kinh doanh Nhà máy 15 CHƢƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG QUẢNG NGÃI 3.1 TRÌNH TỰ THIẾT LẬP KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN Trình tự thiết lập kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun đƣợc thể qua sơ đồ sau: NGUYÊN CỨU ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, THỊ TRƢỜNG 3.2 VÀ QUY TRÌNH SẢN XUẤT CỦA NHÀ MÁY 3.1.1 Đặc điểm sản phẩm Bánh kẹo loại hàng hóa thuộc nhóm ngành thực phẩm tiêu dùng nhanh có ảnh hƣởng trực tiếp đến sức khoẻ ngƣời tiêu dùng Hạn sử dụng bánh kẹo không dài, thông thƣờng khoảng 12 16 tháng, chịu ảnh hƣởng m a vụ tiêu thụ (khoảng từ tháng năm đến tháng năm sau), thị hiếu ngƣời tiêu d ng, thị trƣờng sản phẩm c ng loại, sản phẩm thay thế, Sản phẩm nhà máy gồm có nhóm bản: bánh kẹo Những sản phẩm có c ng cơng nghệ sản xuất sản xuất c ng quy trình cơng nghệ khác thành phần vật liệu số cơng đoạn nhỏ lẻ sản xuất đƣợc gộp chung thành nhóm sản phẩm Thời gian sản xuất sản phẩm ngắn phát sinh sản phẩm hỏng đƣợc tái chế ca làm việc ca làm việc liền sau 3.1.2 Thị trƣờng Thị trƣờng ngành bánh kẹo Việt Nam động có tốc độ tăng trƣởng cao Trong tình hình cạnh tranh tăng cao gia nhập hãng bánh kẹo ngoại nhập, doanh nghiệp nội địa bƣớc cải tiến nâng cao chất lƣợng sản phẩm, mẫu mã đẹp phù hợp với xu tiêu dùng Thị trƣờng chủ lực nƣớc: miền Trung Tây Nguyên, Tây Bắc Thị trƣờng chủ lực xuất khẩu: Nga, Trung Quốc, Nhật Bản, Mỹ 3.1.3 Quy trình sản xuất bánh kẹo Trong phạm vi giới hạn báo cáo, tác giả khảo sát tìm hiểu quy trình sản xuất nhóm bánh mềm phủ nhóm sản phẩm chiếm tỉ trọng sản xuất lớn Biscafun (hơn 60%), ngồi quy trình sản xuất nhóm bánh khác tƣơng tự đến 90% chiếm tỉ trọng nhỏ sản xuất 17 a Quy trình tiền sản xuất: - Thiết kế sản phẩm (kết cấu bánh, mẫu mã hình thức bao bì) - Xây dựng định mức cho sản phẩm - Chạy thử mẫu bánh - Đánh giá cảm quan mẫu bánh b Quy trình sản xuất: - Kiểm tra nguyên vật liệu nhập kho - Cơng đoạn sản xuất dịng bánh mềm phủ đóng gói thành phẩm - Kiểm tra thành phẩm nhập kho c Quy trình xử lý sản phẩm lỗi, chất lượng xử lý khiếu nại d Quy trình quản lý sản xuất, tu bổ sữa chữa e Quy trình đào tạo 3.3 XÁC ĐỊNH MƠ HÌNH KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG PHÙ HỢP VÀ CÁC CHI PHÍ LIÊN QUAN ĐẾN CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY 3.3.1 Xác định mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng phù hợp Hiện chƣơng 1, tác giả có nhắc đến mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng bao gồm: mơ hình cổ điển đại, mơ hình P-A-F, mơ hình ABC, mơ hình chi phí hội-vơ hình, mơ hình chi phí q trình mơ hình Crosby Ở mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng có ƣu điểm nhƣợc điểm nhƣ phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp khác Tuy nhiên nghiên cứu chƣơng mơ hình P-A-F đƣợc sử dụng nhiều phổ biến hầu hết 18 doanh nghiệp với đa dạng loại hình kinh doanh đơn giản cụ thể cách tiếp cận chi phí chất lƣợng Và tác giả có nhiều kiện để tham khảo việc áp dụng kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun Từ phân tích liệu trên, tác giả thấy việc lựa chọn mơ hình P-A-F phù hợp để vận dụng mơ hình kế tốn chi phí chất lượng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun 3.3.2 Chi phí phịng tránh - Chi phí đào tạo - Chi phí KCS thử mẫu - Chi phí bảo trì 3.3.3 Chi phí thẩm định - Kiểm tra nguyên vật liệu đầu vào - Kiểm tra thành phẩm 3.3.4 Chi phí tổn thất nội - Chi phí phế phẩm - Chi phí xuất xử lý, lý 3.3.5 Chi phí tổn thất bên ngồi 3.4 ĐO LƢỜNG CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG 3.5 THỰC HIỆN HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN 3.5.1 Phƣơng thức theo dõi chi phí chất lƣợng Cách thức ghi nhận chi phí chất lƣợng phát sinh thơng qua việc mở tài khoản chi tiết cho loại chi phí chất lƣợng, dựa tảng hệ thống tài khoản kế tốn có Nhà máy Chúng ta thấy Biscafun khơng mở tiểu khoản cấp dƣới theo mơ hình bậc thang mà mở tiểu khoản ngang cấp 19 để thể chi tiết nội dung chi phí mà Nhà máy muốn theo dõi Ở phạm vi nghiên cứu đánh giá cơng tác tổ chức kế tốn đơn vị tác giả bỏ qua ƣu, nhƣợc điểm vốn có hệ thống 3.5.2 Lập báo cáo chi phí chất lƣợng nội Dƣới báo cáo kế toán nội chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun giai đoạn 2015-2017 Báo cáo chất lƣợng nội tổng hợp chi phí liên quan đến chi phí chất lƣợng, so sánh với tỉ lệ doanh thu Các số liệu có liên quan đƣợc lấy từ báo cáo tài Nhà máy Bánh kẹo Biscafun giai đoạn nghiên cứu Bảng 3.9 Báo cáo chi phí chất lƣợng nội (ĐVT: tỷ đồng) STT Nội dung Năm 2015 Số tiền Tổng doanh thu %/DT 325 Năm 2016 Số tiền %/DT 390 Năm 2017 Số tiền %/DT 331 Chi phí phịng 2.7% 11 2.8% 2.6% 0.3% 0.3% 0.3% 38 11.7% 41 10.5% 43 12.8% 0 0 0 tránh Chi phí thẩm định Chi phí tổn thất nội Chi phí tổn thất bên ngồi 20 STT Nội dung Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Số tiền %/DT Số tiền %/DT Số tiền %/DT 48 14.7% 53 13.6% 52 15.7% 259 79.6% 318 81.5% 264 79.9% Tổng chi phí chất lƣợng Các chi phí khác Lợi nhuận 18 19 14 Dựa Báo cáo chi phí chất lƣợng nội Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi, có điểm đáng ý sau đây: Thứ nhất, tỷ suất chi phí chất lƣợng doanh thu giai đoạn (2015-2017) chiếm từ 13-15%, tỉ lệ lớn, thấy việc vận dụng kế tốn chi phí chất lƣợng Biscafun cần thiết phù hợp ban lãnh đạo nhìn nhận đắn khoản chi phi phí Thứ hai, cấu chi phí chi phí thẩm định thấp nhất, tỷ suất doanh thu trung bình năm khoảng 0.35%, đến chi phí phịng tránh (2.68%) cuối chi phí tổn thất nội (11.71%) Có thể kết luận Biscafun chƣa có đầu tƣ cần thiết cho chi phí phịng tránh chi phí thẩm định, làm cho chi phí tổn thất nội cao, chủ yếu chi phí xuất lý, xử lý hàng thành phẩm Nhƣ thấy nhƣ không đầu tƣ mức cho giai đoạn phịng tránh thẩm định chắn chi phí tổn thất phải chịu lớn (mối quan hệ tỉ lệ nghịch) Chi phí xuất lý, xử lý cao vấn đề mà Nhà máy cần đặc biệt lƣu tâm Cần có đầu tƣ mức cho giai đoạn trƣớc (phòng tránh thẩm định) để giảm thiểu công tác xuất lý, xử lý hàng 21 thành phẩm Nguyên nhân nhận định việc thành phẩm sức cạnh tranh, chậm luân chuyển chƣa đáp ứng đƣợc thị hiếu thay đổi ngƣời tiêu dùng (khâu phát triển sản phẩm có mức đầu tƣ thấp) 3.6 ĐÁNH GIÁ CỦA BAN LÃNH ĐẠO NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TRONG LUẬN VĂN NGHIÊN CỨU Ngay từ bắt đầu thực đề tài “Kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ phần Đƣờng Quảng Ngãi”, tác giả đƣợc tiếp cận với nguồn thông tin đƣợc Nhà máy giúp đỡ nhiều để hoàn thành luận văn Một luận văn khoa học đƣợc xem thành cơng có tính hữu dụng thực tế, tức vận dụng kết từ luận văn để áp dụng vào thực tế Nhà máy Tác giả có hội trình bày trƣớc ban quản lý Nhà máy luận văn khoa học nhận đƣợc phản hồi tích cực đến từ ban quản lý Với định hƣớng tƣơng lai Nhà máy tập trung mạnh vào mảng xuất củng cố thị phần nội địa, áp lực việc nâng cao chất lƣợng sản phẩm ngày cao Ban quản lý Nhà máy đánh giá cao tính khả thi việc vận dụng luận văn vào thực tế thơng tin mà tác giả có đƣợc sát với thực tế đơn vị sau thời gian tìm hiểu kĩ Với mục tiêu kiểm soát nâng cao chất lƣợng sản phẩm, cách thức theo dõi, ghi nhận đánh giá chi phí chất lƣợng cung cấp cách có hệ thống hoạt động phát sinh chi phí chất lƣợng, chi phí lãng phí, chi phí cần thiết phải phát sinh…bằng báo cáo quản trị chi phí chất lƣợng nội Tuy nhiên ban quản lý Nhà máy thừa nhận, cần có thời 22 gian để thay đổi hệ thống kế tốn hồn chỉnh có Do trƣớc mắt Nhà máy thử vận dụng cách thức mà tác giả đề xuất luận văn để theo dõi ghi nhận Excel, xem xét thay đổi hệ thống phần mềm kế toán tƣơng lai KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ sở lý thuyết kế toán chi phí chất lƣợng đƣợc trình bày Chƣơng tổng quan Nhà máy Bánh kẹo Biscafun Chƣơng nhƣ trạng cơng tác kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy, chƣơng này, tác giả vận dụng lý thuyết sẵn có kế tốn chi phí chất lƣợng để làm báo cáo nội phù hợp với đặc điểm Nhà máy Từ kết nghiên cứu đặc điểm sản phẩm, loại chi phí có Nhà máy, cơng tác tổ chức kế toán…, tác giả chọn mơ hình kế tốn chi phí chất lƣợng phù hợp, hệ thống chi phí chất lƣợng có liên quan nhƣ cách thức đo lƣờng chi phí cách thức theo dõi, ghi nhận chúng cho hợp lý Mục đích cuối tác giả vận dụng thành cơng kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun giai đoạn nghiên cứu từ năm 2015-2017 hệ thống báo cáo kế toán chi phí chất lƣợng nội Kết báo cáo cho thấy việc đầu tƣ chƣa mức cho giai đoạn phịng tránh thẩm định làm cho chi phí tổn thất nội cao Và tái khẳng định chi phí chất lƣợng chiếm tỉ trọng khơng nhỏ cấu chi phí Nhà máy Do đó, thực cần thiết việc áp dụng kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh Kẹo Biscafun 23 KẾT LUẬN Qua trình tìm hiểu lý thuyết từ nghiên cứu khoa học trƣớc đó, nhƣ thu thập số liệu Nhà máy Bánh kẹo Biscafun hồn thiện báo cáo chi phí chất lƣợng nội Nhà máy, luận văn cung cấp nhìn tổng quan chi phí chất lƣợng cách vận dụng đơn vị sản xuất bánh kẹo điển hình Từ kết nghiên cứu, luận văn tái khẳng định đƣợc việc diện chi phí chất lƣợng doanh nghiệp sản xuất, chí cịn chiếm tỉ trọng khơng nhỏ cấu chi phí phát sinh Nhà máy Tuy nhiên, khái niệm cịn mẻ Việt Nam ban lãnh đạo doanh nghiệp nói chung Biscafun nói riêng chƣa dành cho chi phí chất lƣợng quan tâm đầu tƣ mức dẫn đến chênh lệch thành phần chi phí giai đoạn đầu tiền sản xuất thành phần chi phí cần d ng để giải tổn thất giai đoạn cuối chuỗi cung ứng doanh nghiệp Đây lí khiến cho doanh nghiệp nội vấp phải thiệt thịi q trình cạnh tranh với sản phẩm khác, giảm sút ƣu cạnh tranh Từ khiến cho khơng doanh nghiệp chọn cách thức “cắt giảm chi phí” để bù lỗ không khoa học gây hậu tiềm tàng sau Ƣu cạnh tranh chất lƣợng sản phẩm mấu chốt để doanh nghiệp tồn thành công Việc vận dụng kế tốn chi phí chất lƣợng giúp cho doanh nghiệp nhận thiếu sót cơng tác đầu tƣ chi phí phân bố nguồn lực cho hợp lí hơn, từ nâng cao cạnh tranh cho sản phẩm mình, sở để tăng trƣởng lợi nhuận phát triển bền vững tƣơng lai ... BÁNH KẸO BISCAFUN TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN ĐƢỜNG QUẢNG NGÃI 3.1 TRÌNH TỰ THIẾT LẬP KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TẠI NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN Trình tự thiết lập kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh. .. Chƣơng 2: Tổng quan Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty CP Đƣờng Quảng Ngãi - Chƣơng 3: Kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty CP Đƣờng Quảng Ngãi - Tổng quan... NHÀ MÁY BÁNH KẸO BISCAFUN VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ CHẤT LƢỢNG TRONG LUẬN VĂN NGHIÊN CỨU Ngay từ bắt đầu thực đề tài ? ?Kế tốn chi phí chất lƣợng Nhà máy Bánh kẹo Biscafun trực thuộc Công ty Cổ