Tài liệu Chuẩn mực 22: Bổ sung báo cáo tài chính của ngân hàng docx

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 22 TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn việc trình bày bổ sung thơng tin cần thiết báo cáo tài Ngân hàng tổ chức tài tương tự 02 Chuẩn mực áp dụng cho Ngân hàng Tổ chức tài tương tự (sau gọi chung Ngân hàng) bao gồm ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tổ chức tài tương tự có hoạt động nhận tiền gửi, vay với mục đích vay đầu tư phạm vi hoạt động ngân hàng theo quy định Luật Tổ chức tín dụng văn pháp luật khác hoạt động ngân hàng 03 Chuẩn mực hướng dẫn việc trình bày thơng tin cần thiết báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Ngân hàng Bên cạnh khuyến khích việc trình bày thuyết minh báo cáo tài thơng tin kiểm soát khả toán kiểm soát rủi ro Ngân hàng Đối với tập đồn có hoạt động ngân hàng chuẩn mực áp dụng cho hoạt động sở hợp 04 Chuẩn mực bổ sung cho chuẩn mực kế toán khác áp dụng cho Ngân hàng trừ chuẩn mực kế toán quy định khác có điều khoản ngoại trừ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Chính sách kế tốn 05 Để phù hợp với quy định Chuẩn mực số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" để giúp người sử dụng hiểu sở lập báo cáo tài Ngân hàng, sách kế tốn liên quan đến khoản mục sau phải trình bày: a) Ghi nhận loại thu nhập chủ yếu (xem đoạn 07 đoạn 08); b) Định giá chứng khoán đầu tư chứng khoán kinh doanh; c) Phân biệt giao dịch, kiện khác dẫn đến việc ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán giao dịch, kiện làm tăng nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết (xem đoạn 20, 21, 22); d) Cơ sở xác định tổn thất khoản cho vay ứng trước sở xoá sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi (xem đoạn từ 36 đến 40); e) Cơ sở xác định chi phí phát sinh từ rủi ro chung hoạt động kinh doanh Ngân hàng phương pháp hạch tốn chi phí (xem đoạn 41, 42, 43) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 06 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngân hàng phải trình bày khoản thu nhập chi phí theo chất chúng phải trình bày giá trị loại thu nhập chi phí chủ yếu 07 Ngồi u cầu chuẩn mực kế toán khác, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hay Bản thuyết minh báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày tối thiểu khoản mục thu nhập, chi phí sau đây: - Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự; - Chi phí lãi chi phí tương tự; - Lãi chia từ góp vốn mua cổ phần; - Thu phí hoạt động dịch vụ; - Phí chi phí hoa hồng; - Lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán kinh doanh; - Lãi lỗ từ kinh doanh chứng khoán đầu tư; - Lãi lỗ hoạt động kinh doanh ngoại hối; - Thu nhập từ hoạt động khác; - Tổn thất khoản cho vay ứng trước; - Chi phí quản lý; - Chi phí hoạt động khác 08 Các loại thu nhập chủ yếu phát sinh từ hoạt động Ngân hàng bao gồm: Thu nhập lãi, thu phí dịch vụ, hoa hồng kết kinh doanh khác Mỗi loại thu nhập trình bày theo tiêu riêng biệt để giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động Ngân hàng Việc trình bày để bổ sung thêm thơng tin nguồn thu nhập theo yêu cầu Chuẩn mực số 28 "Báo cáo phận" 09 Các loại chi phí chủ yếu phát sinh từ hoạt động Ngân hàng bao gồm: Chi phí lãi, chi phí hoa hồng, chi phí dự phịng rủi ro tổn thất khoản cho vay ứng trước, chi phí dự phịng giảm giá khoản đầu tư chi phí quản lý Mỗi loại chi phí trình bày theo tiêu riêng giúp người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động Ngân hàng 10 Các khoản mục thu nhập chi phí khơng bù trừ, ngoại trừ trường hợp khoản mục liên quan đến tài sản nợ phải trả, tài sản để đảm bảo rủi ro bù trừ theo quy định đoạn 19 11 Sự bù trừ trường hợp không liên quan đến hợp đồng tự bảo hiểm, tài sản nợ phải trả bù trừ theo quy định đoạn 19 gây khó khăn cho người sử dụng việc đánh giá hoạt động Ngân hàng, ngược lại giúp phân tích cách phân loại tài sản chi tiết 12 Lãi lỗ phát sinh từ giao dịch báo cáo sở thuần: a) Thanh lý chứng khoán kinh doanh; b) Thanh lý chứng khoán đầu tư; c) Hoạt động kinh doanh ngoại hối 13 Thu nhập lãi chi phí lãi trình bày riêng rẽ nhằm cung cấp thông tin dễ hiểu yếu tố cấu thành lãi lý thay đổi lãi 14 Lãi chênh lệch lãi suất giá trị khoản vay cho vay Lãi hữu ích Ban Lãnh đạo diễn giải lãi suất trung bình, giá trị trung bình tài sản sinh lời giá trị trung bình khoản nợ phát sinh kỳ Trường hợp Nhà nước trợ giúp lãi suất báo cáo tài phải trình bày quy mơ khoản tín dụng ưu đãi ảnh hưởng chúng đến lãi Bảng cân đối kế toán 15 Trong Bảng cân đối kế toán, Ngân hàng phải trình bày nhóm tài sản nợ phải trả theo chất xếp theo thứ tự phản ánh tính khoản giảm dần chúng 16 Ngồi yêu cầu chuẩn mực kế toán khác, Bảng cân đối kế toán Bản thuyết minh báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày tối thiểu khoản mục tài sản nợ phải trả sau đây: Khoản mục tài sản: - Tiền mặt, vàng bạc, đá quý; - Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước; - Tín phiếu Kho bạc chứng có giá khác dùng tái chiết khấu với Ngân hàng Nhà nước; - Trái phiếu Chính phủ chứng khốn khác nắm giữ với mục đích thương mại; - Tiền gửi Ngân hàng khác, cho vay ứng trước cho tổ chức tín dụng tổ chức tài tương tự khác; - Tiền gửi khác thị trường tiền tệ; - Cho vay ứng trước cho khách hàng; - Chứng khoán đầu tư; - Góp vốn đầu tư Khoản mục nợ phải trả: - Tiền gửi ngân hàng tổ chức tương tự khác; - Tiền gửi từ thị trường tiền tệ; - Tiền gửi khách hàng; - Chứng tiền gửi; - Thương phiếu, hối phiếu chứng nhận nợ; - Các khoản vay khác 17 Cách phân loại tài sản nợ phải trả hữu ích Ngân hàng phân loại chúng theo chất xếp theo tính khoản tương ứng với kỳ đáo hạn chúng Các khoản mục tài sản, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn khơng trình bày riêng biệt phần lớn tài sản nợ phải trả Ngân hàng thực toán tương lai gần 18 Sự phân biệt số dư tiền gửi ngân hàng Ngân hàng khác đơn vị khác thị trường tiền tệ với tiền gửi khách hàng thông tin thiết thực cho biết mối liên hệ, độc lập Ngân hàng với Ngân hàng khác với thị trường tiền tệ Do Ngân hàng phải trình bày tách biệt khoản: a) Số dư tiền gửi Ngân hàng Nhà nước; b) Các khoản tiền gửi Ngân hàng khác; c) Các khoản tiền gửi nơi khác thị trường tiền tệ; d) Các khoản tiền gửi Ngân hàng khác; e) Các khoản tiền gửi đối tượng khác thị trường tiền tệ 19 Ngân hàng không bù trừ khoản mục tài sản nợ phải trả với khoản mục tài sản nợ phải trả khác Bảng cân đối kế toán, trừ trường hợp pháp luật quy định cho phép bù trừ việc bù trừ thể dự kiến điều chuyển lý toán khoản tài sản nợ phải trả Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế tốn 20 Ngân hàng phải trình bày nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết sau: a) Nội dung giá trị cam kết cho vay huỷ ngang (Trường hợp huỷ ngang cam kết huỷ ngang phải chịu phạt) b) Nội dung giá trị nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết trình bày ngồi Bảng cân đối kế toán bao gồm khoản liên quan đến: i) Các khoản tín dụng gián tiếp, như: Các khoản bảo lãnh nợ, bảo lãnh tốn thư tín dụng dự phịng có vai trị khoản bảo lãnh tài cho khoản vay chứng khốn; ii) Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn liên quan đến nghiệp vụ kinh tế, như: Bảo lãnh thực hợp đồng, bảo lãnh dự thầu, khoản đảm bảo khác thư tín dụng dự phịng liên quan đến nghiệp vụ đặc biệt; iii) Các nghĩa vụ nợ tiềm ẩn ngắn hạn phát sinh từ việc giao nhận hàng hố, như: Thư tín dụng, chứng từ có sử dụng hàng hoá giao nhận làm tài sản đảm bảo; iv) Các cam kết khác cam kết bảo lãnh phát hành chứng từ có giá khác 21 Nhiều Ngân hàng thực giao dịch không ghi nhận tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế toán chúng làm phát sinh nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết Những khoản mục thường có vai trị quan trọng hoạt động kinh doanh có mối liên quan chặt chẽ với mức độ rủi ro Ngân hàng Những khoản mục làm tăng, giảm khoản rủi ro khác, (Như: Nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn) 22 Người sử dụng thơng tin báo cáo tài Ngân hàng cần phải biết nghĩa vụ nợ tiềm ẩn cam kết không huỷ ngang Ngân hàng để đánh giá tính khoản, khả trả nợ khả cố hữu khoản lỗ tiềm tàng Kỳ hạn tài sản nợ phải trả 23 Ngân hàng phải phân tích khoản mục tài sản nợ phải trả theo nhóm có k lại tính từ ngày khố sổ lập Báo cáo tài đến ngày đáo hạn theo điều khoản hợp 24 Sự phù hợp khơng phù hợp có kiểm sốt kỳ hạn lãi suất tài sản nợ p lý Ngân hàng Trong thực tế Ngân hàng tạo phù hợp hồn hảo, khơng chắn thuộc nhiều loại hình nghiệp vụ khác hoạt động kinh làm tăng khả sinh lời làm tăng rủi ro tổn thất 25 Kỳ hạn tài sản nợ phải trả khả thay khoản nợ chịu lãi đến chấp nhận yếu tố quan trọng việc đánh giá tính khoản mức độ rủ đoái Ngân hàng Để cung cấp thơng tin thích hợp cho việc đánh giá tính khoả tài sản nợ phải trả theo nhóm kỳ hạn thích hợp 26 Việc phân nhóm theo kỳ hạn tài sản nợ phải trả cụ thể khác Ng nợ phải trả, số kỳ hạn thường sử dụng sau: (a) Dưới tháng; (b) Từ tháng đến tháng; (c) Từ tháng đến năm; (d) Từ năm đến năm; (e) Từ năm đến năm; (f) Từ năm trở lên Thông thường kỳ hạn kết hợp với nhau, ví dụ: Trường hợp cho vay v năm năm Nếu việc hồn trả kéo dài nhiều kỳ, lần to thuận hợp đồng tín dụng dự kiến toán trả nợ 27 Kỳ hạn áp dụng cho việc phân loại kỳ hạn tài sản nợ phải trả đòi hỏi phải quán ràng mức độ phù hợp kỳ hạn tài sản nợ phải trả phụ thuộc Ngân h nhanh 28 Các kỳ hạn xác định theo thời hạn sau: (a) Thời gian lại đến ngày phải trả; (b) Kỳ hạn gốc đến ngày phải trả; (c) Thời gian lại đến ngày lãi suất thay đổi Việc phân tích tài sản nợ phải trả dựa vào khoảng thời gian lại đến ngày đáo hạn khả khoản Ngân hàng Ngân hàng trình bày kỳ hạn phải trả tin nguồn vốn chiến lược kinh doanh Ngồi Ngân hàng trình bày n thời gian lại đến kỳ thay đổi lãi suất để phản ánh mức độ rủi ro lãi suất B báo cáo tài khả thay đổi lãi suất cách thức quản lý kiểm soát rủi 29 Trên thực tế, khoản tiền gửi ứng trước không kỳ hạn từ Ngân hàng thường có hợp đồng tín dụng Ngày thực tế hồn trả có hiệu lực thường muộn ngày ghi việc phân tích ngày phải trả theo hợp đồng kỳ hạn thực tế k rủi ro có tính khoản liên quan tới tài sản nợ phải trả Ngân hàng 30 Một số tài sản Ngân hàng khơng có kỳ hạn tốn theo hợp đồng Kỳ hạn mà toán thường coi ngày tài sản thực 31 Việc đánh giá khả khoản Ngân hàng dựa vào việc công khai kỳ hạn bối cảnh cụ thể Ngân hàng, bao gồm sẵn có nguồn vốn huy động đối 32 Để cung cấp cho người sử dụng hiểu biết đầy đủ nhóm kỳ hạn tài sản v cần bổ sung thêm thơng tin khả hồn trả trước thời gian cịn cung cấp thơng tin, kỳ hạn thực tế cách thức quản lý, kiểm soát rủi ro liên quan đến lãi suất Trình bày tập trung tài sản, nợ phải trả khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tố 33 Các Ngân hàng phải trình bày báo cáo tài tập trung đáng kể nà trả khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn Việc trình bày phải phân theo k nhóm ngành kinh tế tập trung khác rủi ro Ngân hàng cần trìn 34 Ngân hàng phải trình bày tập trung đáng kể tài sản nợ phải trả Việc rủi ro tiềm tàng có giao dịch toán tài sản nợ phải trả Ngân hàng N vực địa lý, nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế với rủi ro trọng yếu phản phân tích giải thích tương tự khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn tài sản nợ phải trả Ngân hàng thơng tin phận phải trình bày phù h số 28 “Báo cáo phận” 35 Việc trình bày rủi ro số ngoại tệ lớn hữu ích để rủi ro kh đoái Tổn thất khoản cho vay ứng trước 36 Báo cáo tài Ngân hàng phải trình bày: a) Chính sách kế tốn làm sở cho việc ghi nhận chi phí xố sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi; b) Chi tiết thay đổi dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng trước kỳ Ngân hàng phải trình bày riêng biệt giá trị ghi nhận chi phí kỳ khoản dự phòng tổn thất khoản cho vay ứng trước, giá trị ghi nhận chi phí kỳ khoản cho vay ứng trước xoá sổ số tiền thu hồi khoản cho vay ứng trước xoá sổ trước thu hồi được; c) Tổng giá trị dự phòng rủi ro tổn thất khoản cho vay ứng trước ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài 37 Giá trị dự phịng rủi ro tổn thất khoản tổn thất khoản cho vay ứng trước ghi nhận theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Ngân hàng phải hạch tốn vào lợi nhuận giữ lại Việc hồn nhập khoản dự phịng rủi ro hạch toán vào lợi nhuận giữ lại khơng hạch tốn vào lãi, lỗ kỳ 38 Ngân hàng lập dự phịng tổn thất khoản cho vay ứng trước khoản dự phịng tổn thất hạch tốn theo Chuẩn mực kế tốn “Cơng cụ tài chính” Các khoản dự phịng trích lập từ lợi nhuận sau thuế mà khơng tính vào chi phí kỳ hồn nhập khoản dự phịng lập ghi tăng lợi nhuận sau thuế mà không hạch toán vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 39 Những người sử dụng báo cáo tài Ngân hàng cần biết khoản tổn thất khoản cho vay ứng trước ảnh hưởng đến tình hình tài q trình hoạt động Ngân hàng trình bày báo cáo tài Điều giúp họ đánh giá hiệu sử dụng nguồn lực Ngân hàng Ngân hàng phải trình bày tổng số giá trị dự phịng tổn thất khoản cho vay ứng trước ngày khố sổ lập báo cáo tài thay đổi dự phịng kỳ Ngân hàng phải trình bày riêng rẽ thay đổi dự phòng, bao gồm khoản trước xóa sổ thu hồi 40 Các khoản cho vay ứng trước khơng thể thu hồi xóa sổ bù đắp khoản dự phòng tổn thất khoản cho vay Chỉ thực xoá sổ tất thủ tục pháp lý hoàn tất giá trị khoản tổn thất xác định cuối Trong số trường hợp, chúng xóa sổ sớm hơn, ví dụ: Trường hợp người vay không trả đồng lãi tiền gốc hạn hạn thời gian cụ thể Các khoản cho vay ứng trước khơng thể thu hồi, xố sổ vào thời điểm khác nhau; Tổng số tiền vay ứng trước dự phịng tổn thất khác Do đó, Ngân hàng phải trình bày sách xóa sổ khoản cho vay ứng trước khơng có khả thu hồi Dự phịng rủi ro chung hoạt động Ngân hàng 41 Bất kỳ khoản dự phòng lập cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng, bao gồm khoản lỗ dự kiến tương lai khoản rủi ro dự kiến khác nghĩa vụ nợ tiềm ẩn phải trình bày riêng rẽ phần trích lập từ lợi nhuận sau thuế Các khoản hồn nhập dự phịng lập ghi tăng lợi nhuận giữ lại mà khơng tính vào lãi, lỗ kỳ 42 Ngân hàng lập dự phòng cho khoản rủi ro chung hoạt động Ngân hàng, bao gồm khoản tổn thất dự kiến tương lai rủi ro khác không dự kiến được, ngồi khoản dự phịng cho khoản tổn thất cho vay ứng trước xác định theo đoạn 38 Ngân hàng lập dự phòng cho tổn thất đột xuất Dự phòng cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng tổn thất đột xuất không đáp ứng điều kiện ghi nhận theo quy định Chuẩn mực kế tốn "Dự phịng, nợ phải trả tài sản ngẫu nhiên" Do đó, Ngân hàng phải trích lập khoản dự phịng từ lợi nhuận sau thuế Điều cần thiết để tránh làm tăng nợ phải trả, làm giảm tài sản khoản dự phòng ngầm dẫn đến làm sai lệch tiêu thu nhập vốn chủ sở hữu 43 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thông tin thích hợp trung thực tình hình hoạt động Ngân hàng lãi (lỗ) kỳ chịu ảnh hưởng tiêu, như: Các khoản dự phòng ngầm cho rủi ro chung hoạt động Ngân hàng; khoản tổn thất khoản hồn nhập số dự phịng ngầm lập Tương tự vậy, Bảng cân đối kế tốn khơng thể cung cấp thơng tin thích hợp trung thực tình trạng tài Ngân hàng Bảng cân đối kế tốn có tiêu thể đánh giá tăng nợ phải trả đánh giá giảm tài sản khoản dự phòng ngầm Tài sản sử dụng để đảm bảo 44 Ngân hàng phải trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài tổng giá trị khoản nợ phải trả đảm bảo, tính chất số tiền sinh lời tài sản dùng để chấp 45 Ngân hàng yêu cầu phải sử dụng tài sản chấp để đảm bảo cho khoản huy động vốn hay khoản nợ khác Những khoản thường có giá trị đáng kể có ảnh hưởng lớn đến việc đánh giá tình hình tài Ngân hàng Hoạt động nhận uỷ thác 46 Ngân hàng thường đóng vai trò người nhận uỷ thác cho vay dẫn đến việc nắm giữ đại diện cho tài sản cá nhân, người uỷ thác Ngân hàng khác Cung cấp thông tin uỷ thác mối quan hệ tương tự chứng minh hợp pháp tài sản tài sản Ngân hàng không nằm Bảng cân đối kế toán Nếu Ngân hàng có hoạt động nhận uỷ thác quan trọng phải trình bày phải quy mơ hoạt động Bản thuyết minh báo cáo tài Những khoản nợ tiềm tàng xảy tổn thất liên quan tới trách nhiệm người nhận ủy thác Với mục đích này, hoạt động nhận uỷ thác không bao gồm chức bảo đảm an toàn Giao dịch bên liên quan 47 Một số giao dịch định bên liên quan thực theo điều khoản khác so với bên khơng liên quan, ví dụ hồn cảnh nhau, ngân hàng cấp khoản tín dụng có hạn mức lớn áp dụng tỷ lệ lãi thấp với bên liên quan so với hạn mức tỷ lệ lãi suất áp dụng cho bên không liên quan Tương tự vậy, khoản cho vay hay tiền gửi bên liên quan thực nhanh hơn, với thủ tục đơn giản so với bên không liên quan Khi giao dịch với bên liên quan phát sinh hoạt động kinh doanh thơng thường ngân hàng thơng tin giao dịch phù hợp cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài phải trình bày theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 26 “Thơng tin bên liên quan” 48 Khi ngân hàng thực giao dịch với bên liên quan, phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan đặc điểm nghiệp vụ số dư có để người đọc hiểu ảnh hưởng trọng yếu mối quan hệ báo cáo tài ngân hàng Các yếu tố thường trình bày theo yêu cầu Chuẩn mực kế tốn số 26 bao gồm sách tín dụng ngân hàng với bên liên quan Ngân hàng phải trình bày giao dịch với bên liên quan theo thông tin định lượng sau: (a) Từng khoản cho vay ứng trước, khoản tiền gửi, chấp nhận toán kỳ phiếu phát hành đồng thời với thông tin: Tổng số dư ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ hạn biến động khoản tạm ứng, tiền gửi, trả nợ biến động khác kỳ; (b) Từng loại thu nhập, chi phí hoa hồng phải trả chủ yếu; (c) Tổng số chi phí thất thoát khoản cho vay ứng trước tổng số dự phịng ngày khố sổ lập báo cáo tài chính; (d) Các cam kết nghĩa vụ nợ tiềm ẩn huỷ ngang phát sinh từ khoản mục Bảng cân đối kế toán./  ...05 Để phù hợp với quy định Chuẩn mực số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" để giúp người sử dụng hiểu sở lập báo cáo tài Ngân hàng, sách kế toán liên quan đến khoản mục sau... hưởng trọng yếu mối quan hệ báo cáo tài ngân hàng Các yếu tố thường trình bày theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 26 bao gồm sách tín dụng ngân hàng với bên liên quan Ngân hàng phải trình bày giao... tốn vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ 39 Những người sử dụng báo cáo tài Ngân hàng cần biết khoản tổn thất khoản cho vay ứng trước ảnh hưởng đến tình hình tài trình hoạt động Ngân hàng trình