Kiểm soát thuế thu nhập doanh tại chi cục thuế huyện hoà vang thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐINH NHƢ MƠ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐINH NHƢ MƠ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60 34 03 01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Đà Nẵng – Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả Đinh Nhƣ Mơ MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài Kết cấu đề tài Tổng quan tài liệu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ 1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Rủi ro thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 13 1.2.1 Kiểm soát nội 13 1.2.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.3 QUY TRÌNH KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 17 1.4 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 18 1.5 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 23 1.5.1 Thủ tục kiểm soát đăng ký, kê khai thuế 24 1.5.2 Thủ tục kiểm soát số thuế kê khai 27 1.5.3 Thủ tục kiểm soát nợ thuế 29 1.5.4 Thủ tục kiểm soát xử lý vi phạm thuế 30 1.6 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 32 1.6.1 Hoạt động giám sát thường xuyên 32 1.6.2 Hoạt động giám sát chuyên biệt 33 KẾT LUẬN CHƢƠNG 34 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SỐT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HỊA VANG, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35 2.1.1 Cơ cấu tổ chức 36 2.1.2 Nguồn nhân lực kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 39 2.1.3 Ứng dụng công nghệ thông tin cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp 40 2.2 KHÁI QUÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN HÒA VANG 41 2.3 QUY TRÌNH KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG 43 2.4 HOẠT ĐỘNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG 44 2.5 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG 46 2.5.1 Thủ tục kiểm soát đăng ký, kê khai thuế 46 2.5.2 Thủ tục kiểm soát số thuế kê khai 48 2.5.3 Thủ tục kiểm soát nợ thuế 61 2.5.4 Thủ tục kiểm soát xử lý vi phạm thuế 64 2.6 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG 65 2.6.1 Hoạt động giám sát thường xuyên 65 2.6.2 Hoạt động giám sát chuyên biệt 67 2.7 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG 69 2.7.1 Ưu điểm 69 2.7.2 Hạn chế 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 75 CHƢƠNG GIẢP PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HÒA VANG THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 76 3.1 GIẢI PHÁP VỀ HOẠT ĐỘNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO 76 3.2 GIẢI PHÁP VỀ QUY TRÌNH, THỦ TỤC KIỂM SỐT 88 3.2.1 Thủ tục kiểm soát đăng ký, kê khai thuế 88 3.2.2 Thủ tục kiểm soát số thuế kê khai 88 3.2.3 Thủ tục kiểm soát nợ thuế 97 3.3 GIẢI PHÁP VỀ HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 97 3.3.1 Tách bạch công tác kiểm tra nội 97 3.3.2 Tăng cường công tác kiểm tra nội 97 KẾT LUẬN CHƢƠNG 98 KẾT LUẬN 99 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN (Bản sao) BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP (Bản sao) NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN (Bản sao) NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN (Bản sao) BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN CĨ XÁC NHẬN CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN (Bản chính) DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐKKD Đăng ký kinh doanh HĐĐT Hóa đơn điện tử HSKT Hồ sơ khai thuế KK&KTT Kê khai Kế toán thuế KSNB Kiểm soát nội MSDN Mã số doanh nghiệp MST Mã số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLN&CCNT Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế QLT Quản lý thuế SXKD SXKD TCT Tổng cục thuế TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang 2.1 Cơ cấu loại hình DN hoạt động đến ngày 31/12/2017 35 2.2 Kết công tác thu ngân sách từ năm 2015-2017 36 2.3 Phân bổ nguồn nhân lực chi cục thuế huyện Hòa Vang 39 2.4 Cơ cấu số thu thuế TNDN từ năm 2015-2017 41 bảng 2.5 2.6 2.7 Cơ cấu ngành nghề doanh nghiệp địa bàn huyện Hòa Vang năm 2017 Đánh giá mức độ rủi ro doanh nghiệp chi cục thuế huyện Hòa Vang năm 2016, 2017 Số doanh nghiệp thành lập khơng có thơng tin tài khoản ngân hàng giai đoạn 2015-2017 42 45 46 2.8 Kết nộp HSKT thuế TNDN giai đoạn 2015-2017 48 2.9 Kết kiểm tra việc kê khai thuế TNDN giai đoạn 2015-2017 50 2.10 Kết công tác kiểm tra trụ sở NNT từ năm 2015-2017 60 2.11 2.12 2.13 Bảng tổng hợp biện pháp đôn đốc cưỡng chế nợ thuế từ năm 2015-2017 Kết thu nợ thuế TNDN từ năm 2015-2017 Kết xử lý vi phạm hành thuế TNDN từ năm 2015-2017 63 63 65 2.14 Kết công tác kiểm tra nội từ năm 2015-2017 67 2.15 Kết kiến nghị kiểm toán năm 2016 68 3.1 Giá trị số 77 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình Tên hình Trang 1.1 Mơ hình thành phần kiểm soát nội 14 1.2 Sơ đồ mối quan hệ cơng việc quy trình quản lý thuế 18 1.3 Phân ngưỡng xếp hạng mức độ rủi ro theo phương pháp tứ phân vị 22 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Chi cục Thuế huyện Hòa Vang 37 2.2 Quy trình kiểm sốt thuế chi cục thuế huyện Hịa Vang 43 2.3 Mơ hình kỹ kiểm tra 52 2.4 Quy trình kiểm sốt nợ thuế chi cục thuế huyện Hòa Vang 62 2.5 Quy trình kiểm tra nội chi cục thuế huyện Hòa Vang 66 3.1 Các bước kiểm tra trụ sở CQT 89 3.2 Các định hướng kiểm tra bàn 90 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế quốc dân sở đảm bảo công xã hội thành phần kinh tế, thúc đẩy SXKD phát triển Do để đảm bảo nguồn thu cho NSNN, tạo nguồn lực tài đủ mạnh để phát triển kinh tế, xây dựng đất nước đòi hỏi phải thực vấn đề kiểm soát việc kê khai, thu nộp thuế cách hiệu Đặc biệt thuế TNDN, sắc thuế đóng vai trị quan trọng việc điều tiết vĩ mơ kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng SXKD, tồn đọng khơng vấn đề gian lận thuế, trốn thuế nhiều hình thức tinh vi, khó phát Cùng với phát triển đất nước, thành phần kinh tế địa bàn huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng năm qua phát triển nhanh chóng đóng góp phần quan trọng vào nguồn thu Ngân sách huyện Trong đó, thuế TNDN loại thuế trực tiếp điều tiết vào lợi nhuận DN với tính thuế thu nhập thuế suất Đây xem sắc thuế phản ánh điều tiết tốt nhất, hiệu SXKD DN Tuy nhiên, với chế “tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm” nhiều DN cố tình kê khai sai số thuế phải nộp, gây thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước Vì vậy, việc kiểm soát thuế TNDN vấn đề cấp thiết, quan trọng hàng đầu chi cục thuế huyện Hòa Vang Từ trước đến nay, có nhiều nghiên cứu đề tài kiểm soát thuế TNDN nghiên cứu Trần Xuân Nguyệt (2017) đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng; nghiên cứu Lê Trung Dũng (2015) đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi;… Các nghiên cứu 99 KẾT LUẬN Công tác kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế huyện Hịa Vang đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Đồng thời, góp phần nâng cao tính tự giác tn thủ pháp luật thuế NNT, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế tạo nên môi trường kinh doanh lành mạnh Tuy nhiên, việc kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế huyện Hịa Vang hạn chế, tồn sau: tượng trốn thuế, gian lận thuế cịn phổ biến; hình thức trốn thuế đa dạng ngày tinh vi, khó phát hiện; ý thức chấp hành luật thuế số NNT chưa cao Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế huyện Hịa Vang tác giả hồn thành luận văn thạc sĩ đề tài “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng” Luận văn đặt giải đầy đủ kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế huyện Hòa Vang thực hiện: Thứ nhất, hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm soát thuế TNDN dựa sở kiểm soát nội theo khuôn khổ COSO để làm sở đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp Thứ hai, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế huyện Hòa Vang, ưu điểm hạn chế Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN chi cục thuế huyện Hòa Vang thời gian đến, giải pháp có ý nghĩa thực tiễn cao, chi cục thuế huyện Hòa Vang áp dụng áp dụng CQT khác có điều kiện tương tự như: giải pháp đánh giá rủi ro dựa tiêu BCTC, giải pháp quy trình kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT, giải pháp kỹ kiểm tra doanh thu - chi phí thơng qua tài khoản kế toán trụ sở NNT DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2016), Bộ tiêu chí số lựa chọn người nộp thuế có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra trụ sở người nộp thuế, ban hành kèm theo định số 1006/QĐ-BTC ngày 01/11/2016 [2] Chi cục Thuế huyện Hòa Vang (2015, 2016, 2017), Báo cáo tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2015, 2016, 2017, huyện Hịa Vang, TP Đà Nẵng [3] Chính phủ (2013), Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội [4] Chính phủ (2013), Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội [5] Đường Nguyễn Hưng (2016), Kiểm soát nội bộ, NXB Giáo dục Việt Nam, Thừa Thiên Huế [6] Lê Trung Dũng (2015), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Cục Thuế tỉnh Quãng Ngãi, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [7] Lê Thị Ái Diệu (2015) Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [8] Nguyễn Công Phương, Nguyễn Trần Ngun Trân (2014), “Mơ hình Beneish dự đốn sai sót trọng yếu báo cáo tài chính”, Tạp chí Kinh tế & Phát triển, (206), tr.54-60 [9] Quốc Hội nước CHXHCN Việt Nam (2007), Luật Quản lý thuế [10] Quốc Hội nước CHXHCN Việt Nam (2008), Luật thuế TNDN [11] Quốc Hội nước CHXHCN Việt Nam (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN [12] Quyết định 503/QĐ-TCT quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế, ngày 29/3/2010 [13] Quyết định 504/QĐ-TCT quy định chức năng, nhiệm vụ Đội thuộc Chi cục Thuế, ngày 29/3/2010 [14] Quy trình quản lý đăng ký thuế, ban hành kèm theo định 329/QĐ-TCT ngày 27/3/2014 [15] Tổng cục thuế (2015), Quy trình kiểm tra nội ngành thuế, ban hành kèm theo định 881/QĐ-TCT ngày 15/5/2015 [16] Tổng cục thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế, ban hành kèm theo định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 [17] Tổng cục thuế (2015), Quy trình quản lý nợ thuế, ban hành kèm theo định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 [18] Tổng cục thuế (2015), Quy trình cưỡng chế nợ thuế, ban hành kèm theo định số 751/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 [19] Tổng cục thuế (2017), Quy trình áp dụng quản lý rủi ro công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế, ban hành kèm theo định số 1626/QĐ-TCT ngày 27/09/2017 [20] Vượng Lê (2017), “Thống kê DN Việt trốn thuế tới chục ngàn tỷ lời than thở Bộ trưởng Bộ Tài Chính: "Tình trạng xã hội thế!"”, Báo Điện tử Trí thức trẻ, Website: http://ttvn.vn/kinhdoanh/thong-ke-dn-viet-tron-thue-toi-chuc-ngan-ty-va-loi-than-thocua-bo-truong-bo-tai-chinh-tinh-trang-xa-hoi-chung-ta-la-nhu-the5201712616401299.htm [21] Trần Xuân Nguyệt (2017), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Hải Châu, TP Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế Đại học Kinh tế Đà nẵng [22] Trần Văn Ninh (2012), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Cẩm Lệ - TP Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [23] Trọng Bảo (2013), “Chống thất thu thuế: từ thực tiễn đến hành động”, Tạp chí thuế Online, Website: http://tapchithue.com.vn/dien-dannghiep-vu/159-dien-dan-nghiep-vu/3382-chong-that-thue-tu-thuctien-den-hanh-dong.html ... lý thuyết kiểm soát thu? ?? TNDN Chương 2: Thực trạng kiểm soát thu? ?? TNDN chi cục thu? ?? huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát thu? ?? TNDN chi cục thu? ?? huyện Hòa Vang, ... QUY TRÌNH KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN HÒA VANG 43 2.4 HOẠT ĐỘNG ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN HÒA VANG 44... LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ 1.1.1 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Rủi ro thất thu thu? ?? thu nhập