- Nhóm tài khoản doanh thu: là những tài khoản dùng để phản ánh doanh thu hoặc thu nhập của các hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác… Công dụ[r]
(1)Đề tài thảo luận: Trình bày nội dung ,phương pháp ghi chép tài khoản kế toán A Cơ sở lý thuyết
I. Tài khoản kế toán
1 Khái niệm phương pháp tài khoản kế toán
Phương pháp tài khoản kế toán phương pháp phân loại để phản ánh vào kiểm tra cách thường xun liên tục, có hệ thống tình hình vận động đối tượng kế toán
2 Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán tài khoản kế toán
- Đảm bảo cung cấp thơng tin thường xun, lien tục có hệ thống đối tượng kế tốn phục vụ cơng tác quản lý
- Là sở để đối tượng kế tốn Cho phép hệ thống hóa số liệu theo tiêu kinh tế, tài để lập báo cáo kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý hoạt động điều hành đơn vị cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân bên để điều chỉnh mối quan hệ họ
3 Nội dung kết cấu tài khoản kế toán
Khái niệm Tài khoản kế tốn: hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán sử dụng để phản ánh, kiểm tra, giám sát đối tượng kế toán cụ thể đơn vị
Tài khoản kế toán phản ánh, kiểm tra giám sát tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể Sự vận động đối tượng kế toán cụ thể vận động hai mặt đối lập
Để phản ánh hai mặt vận động đơi tượng kế tốn, tài khoản kế tốn phải xây dựng theo hình thức hai bên Theo quy ước chung tài khoản kế tốn hình chữ T bên trái gọi bên Nợ bên phải gọi bên Có
Sơ đồ kết cấu chung tài khoản kế toán dạng chữ T sau: Tài khoản…
Nợ (Ghi tên gọi TK) Có
- Tài khoản kế tốn phản ánh đối tượng kế toán theo tiêu:
Số dư đầu kỳ (SDĐK): Phản ánh số có đối tượng kế tốn
(2) Số phát sinh kỳ (SPS): phản anh vận động đối tượng kế
toán kỳ, bao gồm:
Số dư cuối kỳ (SDCK): phản ánh số có đối tượng kế toán
thời điểm cuối kỳ Số dư cuối kỳ tài khoản xác định theo công thức:
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Tổng SPS tăng – Tổng SPS giảm - Tùy thuộc đối tượng kế toán cụ thể tài khoản kế toán phản ánh
đối tượng kế tốn khác có kết cấu cụ thể khác Căn vào đối tượng kế toán phản ánh, tài khoản kế toán chia thành loại:
Tài khoản kế toán phản ánh đối tượng tài sản gọi tài khoản
Tài Sản:
Nợ Tài khoản Tài Sản Có
SDĐK: Phản ánh giá trị tài sản có đầu kỳ
Số phát sinh tăng kỳ: Phản ánh giá trị TS tăng kỳ
Số phát sinh giảm kỳ: Phản ánh giá trị TS giảm kỳ
SDCK: Phản ánh giá trị tài sản có cuối kỳ
Tài khoản kế toán phản ánh đối tượng nguồn vốn gọi tài
khoản Nguồn Vốn:
Nợ Tài khoản Nguồn Vốn Có
Số phát sinh giảm kỳ: Phản ánh giá trị TS giảm kỳ
SDĐK: Phản ánh giá trị tài sản có đầu kỳ
Số phát sinh tăng kỳ: Phản ánh giá trị TS tăng kỳ
SDCK: Phản ánh giá trị tài sản có cuối kỳ
Tài khoản kế toán phản ánh đối tượng trình sản xuất
kinh doanh gọi tài khoản Quá trình kinh doanh 4 Phân loại tài khoản kế toán
4.1 phân loại theo nội dung kinh tế
(3)Bao gồm tài khoản phản ánh đối tượng tài sản đơn vị vào nội dung cụ thể, loại tài khoản tài sản chia thành nhóm tài khoản sau:
- Nhóm tài khoản phản ánh tài sản tiền khoản tương đương tiền
- Nhóm tài khoản phản ánh đầu tư tài ngắn hạn - Nhóm tài khoản phản ánh tài sản nợ phải thu
- Nhóm tài khoản phản ánh hàng tồn kho
- Nhóm tài khoản phản ánh tài sản cố định bất động sản đầu tư - Nhóm tài khoản phản ánh đầu tư tài dài han
Loại tài khoản phản ánh nguồn vốn:
- Nhóm tài khoản phản ánh nợ phải trả
- Nhóm tài khoản phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu
Loại tài khoản phản ánh trình kinh doanh:
- Nhóm tài khoản phản ánh q trình mua hàng - Nhóm tài khoản phản ánh q trình sản xuất - Nhóm tài khoản phản ánh q trình bán hàng
- Nhóm tài khoản phản ánh q trình xác định kết 4.2 Phân loại tài khoản kế tốn theo cơng dụng kết cấu
Loại tài khoản chủ yếu:
- Nhóm tài khoản chủ yếu phân loại tài sản: Bao gồm tài khoản sử dụng phản ánh cung cấp thông tin số có, tình hình biến động loại tài sản, kiểm tra, giám sát tình hình quản lý sử dụng tài sản - Nhóm tài khoản chủ yếu phản ánh nguồn vốn: Bao gồm tài khoản
sử dụng phản ánh cung cấp thơng tin số có tình hình biến động nguồn vốn, qua kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng hợp lý có hiệu nguồn vốn, kiểm tra tình hình huy động vốn đơn vị
- Nhóm tài khoản chủ yếu vừa phản ánh tài sản, vừa phản ánh nguồn vốn ( Nhóm tài khoản hỗn hợp) : cơng dụng tài khoản thuộc nhóm giúp cho doanh nghiệp nắm tình hình tốn cơng nợ quan hệ tốn với tổ chức cá nhân nội doanh nghiệp ngồi doanh nghiệp Qua giúp cho việc kiểm tra tình hình thực kỷ luật tốn nhằm hạn chế tình hình chiếm dụng vốn bị chiếm dụng cách không hợp lý
Loại tài khoản điều chỉnh:
(4)- Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm: bao gồm tài khoản sử dụng để phản ánh cung cấp số liệu nhằm xác định giá trị thực tế loại tài sản đơn vị cách trừ bớt số số liệu phản ánh tài khoản vào số liệu tài khoản chủ yếu điều chỉnh
Loại tài khoản nghiệp vụ
- Nhóm tài khoản tập hợp - phân phối: thuộc nhóm gồm tài khoản dùng để tập hợp loại chi phí phát sinh q trình sản xuất kinh doanh, sử dụng kinh phí phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí; giúp cho đơn vị kiểm tra việc thực dự toán chi phí, kế hoạch chi phí
- Nhóm tài khoản phân phối dự toán: bao gồm tài khoản sử dụng để phản ánh, cung cấp thông tin nhằm kiểm tra, giám sát khoản chi phí mà thời kỳ phát sinh thời kỳ phát huy tác dụng không phù hợp với thời gian Công dụng tài khoản thuộc nhóm để phân bổ chi phí hù hợp kỳ kinh doanh nhằm làm cho chi phí sản xuất kinh doanh ổn định kỳ
- Nhóm tài khoản tính giá thành: bao gồm tài khoản dùng để tập hợp chi phí cầu thành giá tính giá đối tượng cần tính giá Cơng dụng tài khoản thuộc nhóm giúp kế tốn tập hợp chi phí cấu thành giá tính giá đối tượng cần tính giá, kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh
- Nhóm tài khoản doanh thu: tài khoản dùng để phản ánh doanh thu thu nhập hoạt động: hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác… Cơng dụng tài khoản thuộc nhóm giúp cho doanh nghiệp xác định doanh thu thực kỳ cac hoạt động
- Nhóm tài khoản xác định kết quả: bao gồm tài khoản dùng để phản ánh thu nhập xác định kết hoạt động đơn vị công dụng tài khoản thuộc nhóm giúp doanh nghiệp phản ánh tồn thu nhập, chi phí kỳ kinh doanh xác định kết lãi lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu nhập, kế hoạch lợi nhuận
4.3 Các tiêu thức phân loại tài khoản kế toán khác
Phân loại tài khoản kế toán theo mức độ phản ánh
- Tài khoản kế toán tổng hợp: tài khoản phản ánh tiêu kinh tế, tài tổng hợp để cung cấp số liệu lập tiêu báo cáo tài - Tài khoản kế tốn chi tiết: tài khoản dùng để phản ánh cụ thể, chi
tiết số liệu kế toán ghi tài khoản tổng hợp nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế tài nhà quản lý ngành
(5)- Tài khoản bảng cân đối kế tốn: tài khoản kế tốn có liên quan đến việc cung cấp số liệu để lập tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo tài
- Tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán: tài khoản dùng để phản ánh tài sản doanh nghiệp khác mà đơn vị có quyền quản lý sử dụng theo hợp đồng kinh tế, pháp luật khơng có quyền sở hữu tài sản
5 Phương pháp ghi chép tài khoản kế toán
Phương pháp ghi đơn:
- Ghi đơn tài khoản kế toán phương thức phản ánh riêng rẽ, độc lập biến động mặt, phận tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh gây vào tài khoản riêng biệt
- Được áp dụng trường hợp:
Ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản tháng Ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản chi tiết
Phương pháp ghi kép:
- Ghi kép tài khoản kế toán phương thức phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hai tài khoản kế tốn có liên quan theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ khách quan đối tượng liên quan
- Định khoản kế toán tiến hành qua bước:
o Bước 1: Phân tích nội dung nghiệp vụ kinh tế xác định đối tượng kế toán chịu ảnh hưởng từ xác định tài khoản kế toán cần sử dụng o Bước 2: Xác định mức độ ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát
sinh đến đối tượng kế toán vào kết cấu chung tài khoản kế toán để xác định tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có
- Nguyên tắc ghi kép:
Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào tài khoản kế tốn có liên quan
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Nợ tài khoản đối ứng với ghi Có hay nhiều tài khoản khác ngược lại
Trong định khoản kế toán, số tiền ghi Nợ số tiền ghi Có tài khoản đối ứng
Kiểm tra ghi chép tài khoản kế toán
(6)Việc kiểm tra phải thực qua bảng cân đối số phát sinh đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ
Bảng cân đối số phát sinh kê đối chiếu tồn số dư đầu kì, số phát sinh kì, số dư cuối kifcuar tất tài khoẻn tổng hợp sử dụng kì(trừ tài khoản ghi đóng)
Tổng số dư đầu kì bên nợ tổng số dư đầu kì bên coscuar tài khoản tổng hpj Tổng bên nợ phát sinh tổng số phát sinh bên có, tổng số dư cuối kì bên nợ tổng số dư cuối kì bên có tài khoản tổng hợp kì
Ưu điểm bảng cân đối phát sinh: đơn giản, dể kiểm tra đối chiếu
Hạn chế: khơng kiểm tra sai sót quan hệ đối ứng tài khoản ghi
sai bên nợ có tài khoản số liền
Bảng đối chiếu số phát sinh kiểu bàn cờ: kiểm tra tính xác việc ghi tài khoản kế toán tổng pjveef quan hệ đối ứng tài khoản
Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán yêu cầu tất yeeuskhachs quan kế toán:
+Thường xuyên kiểm tra, đối chiếu số liệu ghi chép với số tổng cộng chứng từ gốc với sổ sách đảm bảo tính xác
+Khi làm báo cáo tài chính, kế tốn cần kiểm tra lại tồn số liệu ghi chép tính tốn kì
Việc kiểm tra ghi chép tài khoản kế tốn khơng thể thiếu nghiệp vụ
kế toán đảm bảo quy định
Phần B: liên hệ thực tế với công ty cổ phần bánh kẹo Bibica I Vài nét sơ lược công ty
Ngày 16/01/1999, Công ty Cổ Phần Bánh Kẹo Biên Hòa với thương hiệu Bibica thành lập từ việc cổ phần hóa ba phân xưởng : bánh, kẹo mạch nha Cơng ty Đường Biên Hồ
Trụ sở Công ty đặt Khu Công Nghiệp Biên Hịa I, Đồng Nai
Ngành nghề Công ty sản xuất kinh doanh sản phẩm: Bánh, kẹo, mạch nha
Vốn điều lệ Công ty vào thời điểm ban đầu 25 tỉ đồng
Với mong muốn ngày trở nên gần gũi động mắt người tiêu dùng, cơng ty Cổ Phần Bánh Kẹo Biên Hịa thức đổi tên thành "Công Ty Cổ Phần Bibica" kể từ ngày 17/1/2007
(7)Hiện công ty có nhà máy Biên Hịa, Bình Dương, Hưng Yên (đang triển khai) Tổng công suất thiết kế dây chuyền khoảng 19.000 sản phẩm loại/năm
Hệ thống phân phối Bibica trải khắp 64/64 tỉnh thành tồn quốc thơng qua kênh bán lẻ, kênh phân phối chủ yếu Bibica với 91 đại lý/phân phối 40000 điểm bán lẻ
Sản phẩm công ty xuất sang thị trường Mỹ, Đài Loan, Trung Quốc, Campuchia, Malaysia
II. Các bảng tài khoản kế tốn cơng ty.
(8)(9)Phân tích:
Mỗi tiêu bảng cân đối kế toán mở tài
khoản kế toán cụ thể sau: Bảng 1: Chi tiết tiêu tiền
(10)Bảng 1: tiền khoản tương đương tiền Để phản ánh tiêu cần lập tài khoản: TK111, TK112 Bảng 2: Hàng tồn kho
Chỉ tiêu hàng tồn kho gồm hàng mua đường, ngun vật liệu, hàng hóa, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng gửi bán,…
Bảng 2: Hàng tồn kho
Khi lập bảng cân đối kế toán cần tổng hợp tất tài khoản Mỗi tài khoản phản ánh tài khoản cụ thể: TK151, TK152, TK153, TK 154, TK 155, TK156 Bảng 3: Thuế khoản phải nộp nhà nước:
Chỉ tiêu thuế khoản phải nộp nhà nước bao gồm bao gồm thuế giá trị gia tăng(gồm thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu); thuế xuất, nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân loại thuế khác
Bảng 3: Thuế khoản thuế phải nộp nhà nước
(11)TK3333,TK3334, TK3335, TK3338…
Bảng 4: Chỉ tiêu phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
Chỉ tiêu phải trả, phải nộp ngắn hạn khác gồm tài sản thừa chờ giải quyết, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế
Bảng 4: Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác
Để phản ánh tiêu cần lập tài khoản: TK3381, TK3382, TK 3383, TK3384, TK3388
Tình hình vận động đối tượng kế tốn tài khoản kế toán
- Theo bảng cân đối kế tốn số liệu tiêu ngày 31/12/2007( hay 1/1/2008 ) ngày 31/3/2008 số dư đầu quý cuối quý I năm 2008 Chẳng hạn tiêu vay nợ ngắn hạn(TK 311) có SDĐK:
55,897,610,444;SDCK: 29,743,130,144 Hay tiêu quỹ đầu tư phát triển( TK414 ) có SDĐK: 7,458,322,848; SDCK: 10,587,588,608
- Đầu niên độ kinh doanh mở tài khoản kế toán, số dư đầu kỳ tài khoản vào số dư cuối kỳ bảng cân đối kế toán niên độ kinh doanh trước để ghi kiểm tra
Trong bảng cân đối kế toán cơng ty cổ phần bánh kẹo Bibica số dư
1/1/2008 số dư 31/12/2007 tài khoản, tiêu mà bảng cân đối kế tốn phản ánh Cịn số dư ngày 31/3/2008 tài khoản quý I số dư ngày 1/4/2008 tài khoản quý II
Từ số dư cuối kỳ tài khoản kế toán lập bảng cân đối kế tốn với ngun tắc tài khoản tài sản vào tiêu bên phần tài sản bảng cân đối, tài khoản phản ánh nguồn vốn vào tiêu nguồn vốn bảng
Trừ số trường hợp:
(12)+ Giá trị hao mòn lũy kế tài sản cố định hữu hình tương ứng với
TK2141( gồm hao mịn lũy kế nhà cửa, vật chất kiến trúc;máy móc thiết bị, phương tiện vận tải truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý ) Số dư 31/12/2007 TK214
113,081,663,073VND
+ Giá trị hao mòn lũy kế tài sản cố định vơ hình tương ứng với TK 2143 Số dư 31/12/2007 TK 2143 320,895,783 VND
- Số dư cuối kỳ TK131:
+ Số dư cuối kỳ tài khoản 131 dư nợ ghi vào tiêu phải thu khách hàng bên phần tài sản bảng cân đối SD ngày 31/3/2008
14,999,697,521VND
+ Số dư cuối kỳ tài khoản 131 dư có ghi vào tiêu người mua trả tiến trước bên phần nguồn vốn bảng cân đối: SD ngày 31/3/2008
1,502,172,731 VND - Số dư cuối kỳ TK 331:
+ Số dư cuối kỳ tài khoản 331dư nợ ghi vào tiêu trả trước người bán bên phần tài sản bảng cân đối SD ngày 31/3/2008 56,272,308,552 VND + Số dư cuối kỳ tài khoản 331 dư có ghi vào tiêu phải trả cho người bán bên phần nguồn vốn bảng cân đối: SD ngày 31/3/2008
24,513,626,175 VND
(13)+44,187,605,079= 44,423,027,953 VND
- Chỉ tiêu hàng tồn kho = tổng số dư tài khoản 151,152, 153, 154 156 Bảng - Chỉ tiêu thuế khoản phải nộp nhà nước= tổng số dư cuối kỳ tài khoản 333 Bảng
- Chỉ tiêu bảng cân đối kế toán: ngoại tệ loại – Đô la Mỹ
Trong kỳ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chuyển đổi sang VND theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Tại ngày kết thúc năm tài ( tức ngày 31/12/2007), tài sản dạng tiền công nợ ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày Bảng cân đối kế tốn Đối với khoản có gốc ngoại tệ, công ty đồng thời theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết tài khoản TK007 “ngoại tệ loại” TK007 có SDĐK 63,652.00 USD, SDCK 103,971.29 USD
Kết luận :