Qua phân tích những nội dung của chuẩn mực quốc tế về kế toán GTHL cũng như tham khảo kinh nghiệm vận dụng GTHL của nước Malaysia, từ đó so sánh với tình hình thực tế chuẩn mực kế toán Việt Nam về GTHL để đề ra những giải pháp khắc phục những nhược điểm còn tồn tại và hoàn thiện hơn các quy định về sử dụng GTHL trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DƯƠNG LÊ DIỄM HUYỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DƯƠNG LÊ DIỄM HUYỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành Mã số : Kế toán : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS TRẦN ANH HOA TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN o0o Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng Các liệu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận văn chưa công bố hình thức Tác giả Dương Lê Diễm Huyền LỜI CẢM ƠN o0o Trước tiên, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS.Trần Anh Hoa tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Kế tiếp, tơi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cô Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu thời gian học tập trường Cuối cùng, xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Viện Đào Tạo Sau Đại Học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tác giả Dương Lê Diễm Huyền MỤC LỤC o0o-TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN 1.1 Nền tảng lý thuyết định giá kế toán 1.1.1 Khái niệm định giá kế toán 1.1.2 Các đặc điểm chất lượng báo cáo tài ảnh hưởng đến việc định giá 1.1.3 Khái niệm vốn bảo toàn vốn 1.1.4 Các hệ thống định giá kế toán 1.1.5 Các loại giá sử dụng hệ thống định giá kế toán 1.2 Sự hình thành phát triển kế toán giá trị hợp lý 10 1.2.1 Lược sử hình thành phát triển giá trị hợp lý 10 1.2.2 Nội dung giá trị hợp lý theo IFRS 13 12 1.2.2.1 Định nghĩa giá trị hợp lý phạm vi áp dụng IFRS 13 12 1.2.2.2 Phân chia cấp bậc giá trị hợp lý 15 1.2.2.3 Các phương pháp xác định giá trị hợp lý 18 1.2.2.4 Trình bày công bố giá trị hợp lý 19 1.3 Quy định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Malaysia 21 1.3.1 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế 21 1.3.1.1 Đo lường nghiệp vụ phát sinh ban đầu 21 1.3.1.2 Phân bổ số liệu ghi nhận ban đầu giao dịch phức tạp thành yếu tố hợp thành 22 1.3.1.3 Đo lường tài sản nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu 22 1.3.1.4 Sử dụng đánh giá suy giảm tài sản 24 1.3.2 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Malaysia 24 1.3.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 25 1.4 Những vấn đề đặt xung quanh việc xác định giá trị hợp lý 26 1.4.1 Một số lý luận trích kế tốn giá trị hợp lý 26 1.4.2 Một số lý luận ủng hộ kế toán giá trị hợp lý 27 Kết luận chương 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 30 2.1 Định giá hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 30 2.1.1 Lịch sử phát triển định giá hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 30 2.1.1.1 Giai đoạn từ năm 1995 đến năm 2001 30 2.1.1.2 Giai đoạn năm 2001 đến 30 2.1.2 Các phương pháp định giá Việt Nam 31 2.2 Quy định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 32 2.2.1 Sự hình thành phát triển giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 32 2.2.2 Qui định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 34 2.2.2.1 Khái niệm giá trị hợp lý 34 2.2.2.2 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn 36 2.3 Thực trạng việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 43 2.3.1 Khảo sát thực tế việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 43 2.3.1.1 Đối tượng phạm vi khảo sát 43 2.3.1.2 Phương pháp khảo sát 44 2.3.2 Tổng hợp kết nhận xét 44 2.4 Đánh giá thực trạng vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 47 2.4.1 Các hạn chế nguyên nhân dẫn đến giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi kế toán doanh nghiệp Việt Nam 47 2.4.1.1 Các hạn chế 47 2.4.1.2 Các nguyên nhân 48 2.4.2 Khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam tương lai 49 2.4.2.1 Thuận lợi 49 2.4.2.2 Thách thức 50 Kết luận chương 52 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 53 3.1 Các quan điểm hoàn thiện quy định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo xu hướng hội tụ kế toán quốc tế 53 3.1.1 Hoàn thiện quy định giá trị hợp lý nhằm nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài 53 3.1.2 Từng bước tạo tương thích với chuẩn mực kế toán quốc tế giá trị hợp lý để tăng cường tính hội nhập kế tốn Việt Nam 54 3.2 Giải pháp ngắn hạn 54 3.2.1 Mục tiêu 54 3.2.2 Giải pháp thực 54 3.2.2.1 Từng bước hoàn thiện sở hạ tầng làm tảng cho việc định giá 54 3.2.2.2 Nâng cao hiểu biết giá trị hợp lý người làm cơng tác kế tốn 55 3.3 Giải pháp dài hạn 55 3.3.1 Mục tiêu 55 3.3.2 Giải pháp thực 56 3.3.2.1.Chỉnh sửa Luật kế toán chuẩn mực chung 56 3.3.2.2.Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý 57 3.3.2.3 Hoàn thiện quy định sử dụng giá trị hợp lý chuẩn mực ban hành 59 3.3.2.4 Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực giảm giá trị tài sản 66 3.3.2.5 Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 69 Kết luận chương 70 KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT o0o Phần tiếng Anh FASB Financial Accounting Standard Board Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB International Accounting Standard Board Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles Các nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Hoa Kỳ Phần tiếng Việt BCTC B cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư CĐ Cấp độ GTHL Giá trị hợp lý KH Khấu hao TK Tài khoản VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG o0o Bảng 1.1 - Cấp bậc giá trị hợp lý 17 Bảng 1.2 - Tóm tắt u cầu việc cơng bố trình bày giá trị hợp lý 20 Bảng 2.1 - Danh sách chuẩn mực yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý 33 Bảng 2.2 - Khái niệm giá trị hợp lý chuẩn mực thông tư 34 Bảng 2.3 - Định giá sau ghi nhận ban đầu chuẩn mực kế toán Việt Nam đối chiếu với chuẩn mực kế toán quốc tế 42 68 Xác định giá trị sử dụng Giá trị sử dụng giá trị chiết khấu giá trị dòng tiền dự kiến thu từ việc tiếp tục sử dụng tài sản lý tài sản cuối thời gian hữu ích tài sản Ghi nhận giảm giá trị - Sự giảm giá trị ghi nhận giá trị thu hồi thấp giá trị sổ sách chúng - Các khoản giảm giá trị ghi nhận chi phí - Điều chỉnh chi phí KH tương lai Ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị tài sản - Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán, có dấu hiệu chi phí giảm giá trị tài sản bị giảm xuống, đơn vị phải tính tốn lại giá trị thu hồi tài sản - Trong trường hợp giá trị thu hồi tài sản cao giá trị ghi sổ, giá trị ghi sổ ghi tăng lên không cao nguyên giá tài sản trước ghi nhận chi phí giảm giá trị tài sản Khi đó, khoản ghi đảo ngược ghi nhận khoản thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Tuy nhiên, nghiêm cấm việc ghi đảo ngược chi phí giảm giá trị LTTM trường hợp Trình bày - Khoản lỗ giảm giá trị tài sản ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Số tiền hoàn nhập khoản lỗ giảm giá trị tài sản ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Khoản lỗ giảm giá trị tài sản đánh giá lại tài sản ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh 69 - Số tiền hoàn nhập khoản lỗ việc đánh giá lại tài sản ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3.3.2.5 Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài Hiện nay, Việt Nam ban hành thơng tư 210 năm 2009 trình bày BCTC thuyết minh thơng tin cơng cụ tài chính, xét lâu dài cần phải có chuẩn mực thức đưa hướng dẫn ghi nhận cơng cụ tài Trên sở đối chiếu với IAS 39 IFRS 9, tác giả đưa số nội dung quy định cần có chuẩn mực sau: Phân loại tài sản tài IFRS chia tài sản tài thành loại: ghi nhận sau ban đầu theo giá trị phân bổ theo GTHL Ghi nhận theo giá trị phân bổ - Doanh nghiệp nắm tài sản nhằm nhận số tiền thoả thuận hợp đồng - Các điều khoản hợp đồng tài sản tài quy định ngày tốn nợ gốc lãi dựa số dư nợ gốc Ghi nhận theo GTHL Tài sản tài khơng đủ điều kiện ghi nhận theo giá trị phân bổ ghi nhận theo GTHL, thoả mãn điều kiện : - Mơ hình kinh doanh doanh nghiệp quản lý tài sản tài - Các đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng tài sản tài Doanh nghiệp phân loại lại tài sản tài thay đổi mơ hình kinh doanh quản lý tài sản tài Phân loại nợ tài - Sau ghi nhận ban đầu ghi nhận theo giá trị phân bổ sử dụng phương pháp lãi suất thực tế 70 - Sau ghi nhận ban đầu ghi nhận theo GTHL thông qua báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ghi nhận ban đầu - Tài sản tài ghi nhận ban đầu theo GTHL cộng thêm chi phí giao dịch, trường hợp tài sản tài khơng ghi nhận theo GTHL chênh lệch ghi vào lãi lỗ - Nợ tài ghi nhận ban đầu theo GTHL, cộng thêm chi phí giao dịch, trường hợp nợ tài khơng ghi nhận theo GTHL chênh lệch ghi vào lãi lỗ Sau ghi nhận ban đầu - Doanh nghiệp ghi nhận tài sản tài theo GTHL giá trị phân bổ - Doanh nghiệp ghi nhận nợ tài theo GTHL giá trị phân bổ Kết luận chương Chuẩn mực kế toán Việt Nam từ ban hành đến chưa sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh tế giai đoạn nay, đặc biệt quy định GTHL chuẩn mực nhiều bất cập Để Chuẩn mực kế toán Việt Nam hội tụ với Chuẩn mực kế tốn quốc tế việc hồn thiện quy định sử dụng GTHL hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam việc cấp thiết Về ngắn hạn, tác giả kiến nghị bước hoàn thiện sở hạ tầng làm tảng cho việc định giá đồng thời nâng cao hiểu biết giá trị hợp lý người làm cơng tác kế tốn để làm tảng cho việc xây dựng chuẩn mực đo lường GTHL Về dài hạn, Bộ Tài Chính cần chỉnh sửa, bổ sung quy định Luật Kế toán, Chuẩn mực chung ban hành Chuẩn mực đo lường GTHL đồng thời hoàn thiện quy định GTHL chuẩn mực ban hành theo hướng hội tụ với Chuẩn mực kế tốn quốc tế để áp dụng GTHL làm sở định giá chủ yếu 71 hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ xu hướng quốc tế KẾT LUẬN CHUNG Sự đời chuẩn mực kế toán quốc tế đo lường GTHL bước tiến lớn lịch sử kế tốn, có nhiều tranh luận xung quanh việc sử dụng GTHL, song ưu điểm GTHL lợi ích sử dụng GTHL phủ nhận, GTHL phản ánh thay đổi thị trường cung cấp thơng tin kịp thời làm cho thơng tin tài thích hợp cho người sử dụng Nhiều quốc gia giới mạnh dạn sử dụng mơ hình GTHL làm sở đo lường chủ yếu, xét lâu dài Việt Nam khơng nằm ngồi xu Tuy nhiên quy định GTHL hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn nhiều bất cập, việc hoàn thiện quy định sử dụng GTHL việc cấp thiết để tạo tảng cho việc ban hành chuẩn mực đo lường GTHL chuẩn mực cần thiết để đáp ứng hiệu yêu cầu hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Trên sở củng cố hệ thống tảng lý thuyết định giá kế toán vấn đề liên quan đến kế toán GTHL, đồng thời phản ánh thực trạng việc vận dụng GTHL kế toán doanh nghiệp Việt Nam, tác giả có nhận xét, đánh giá nguyên nhân, hạn chế khả áp dụng GTHL Việt Nam tương lai, từ đề xuất quan điểm giải pháp ngắn hạn dài hạn để góp phần hồn thiện kế tốn GTHL Với thời gian khả có giới hạn, nhận thức cá nhân cịn nhiều hạn chế, nội dung trình bày luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, kính mong nhận đóng góp ý kiến q Thầy Cơ để đề tài nghiên cứu hồn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT 01 Bộ Tài Chính, Các tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam 02 Bộ Tài Chính, 26 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, ban hành từ năm 2001 đến năm 2005 03 Bộ Tài Chính, 2009 Hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh cơng cụ tài , theo Thơng tư số 210/2009/TT-BTC ngày 6/11/2009 04 Bộ Tài Chính, 2003 Luật kế tốn Việt Nam 05 Lê Hoàng Phúc, 2012 Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam Tạp chí kiểm tốn 06 Lê Vũ Ngọc Thanh, 2005 Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Tế TP.HCM 07 Mai Ngọc Anh, 2011 Có nên sử dụng giá trị hợp lý sở tính giá kế tốn tài Tạp chí kế tốn 08 Ngơ Thị Thùy Trang, 2012 Phương hướng giải pháp vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Tế TP.HCM 09 Nguyễn Thị Kim Cúc, 2013 Vận dụng giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin số khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Báo cáo tổng kết đề tài khoa học công nghệ cấp trường Đại học Kinh Tế TP.HCM 10 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị, 1997 Kế tốn đại cương Nhà xuất Tài Chính 11 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị, 2006 Nguyên lý kế toán Nhà xuất Lao Động Xã Hội 12 Trần Thị Phương Thanh, 2012 Các giải pháp mang tính định hướng cho việc xác lập khung pháp lý giá trị hợp lý áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Tế TP.HCM 13 Vũ Hữu Đức, 2010 Những vấn đề lý thuyết kế toán Nhà xuất Lao Động TIẾNG ANH 01 Bies, S S (2005) Fair value accounting Federal Reserve Bulletin 02 David Cairns, 2006 The use of fair value in IFRS Accounting in Europe 03 Enria, Cappiello et al, 2004 Fair value accounting and Financial Stability European Central Bank 04 FASB, 2006 Statement of Financial Statement Standards No.157 05 Georgiou and Jack, 2011 In pursuit of legitimacy: A history behind fair value accounting The British Accounting Review 06 IASB, 2010 Conceptual Framework for Financial Reporting 07 KPMG, 2011 First Impressions: Fair value measurement 08 Laux and Leuz, 2009 The crisis of fair value accounting: Making sense of the recent debate Accounting, Organizations and Society 09 Marry E.Barth, 2006 Including Estimates of the Future in Today’s Financial Statement Accounting Horizons 10 Mary E Barth, 2010 Why It’s Not Fair to Blame Fair Value IESE Insight 11 MASB, 2011 Exposure Draft 75 IFRS-compliant Financial Reporting Standards 12 Poon, W W (2004) Using fair value accounting for financial instruments American Business Review PHỤ LỤC 01 Bảng câu hỏi danh sách công ty khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát Kính chào Anh/ Chị Tôi Dương Lê Diễm Huyền – học viên khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Hiện thực luận văn với đề tài :” Một số giải pháp hoàn thiện sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ” Kính mong Anh Chị dành thời gian quý báu để trả lời số câu hỏi sau Tất ý kiến Anh Chị bảo mật có giá trị cho nghiên cứu tơi Vì vậy, tơi mong nhận giúp đỡ Anh Chị Xin chân thành cảm ơn! Anh Chị vui lòng trả lời câu hỏi sau đây: Họ tên Anh/Chị Tên doanh nghiệp Anh/ Chị Địa doanh nghiệp Email Anh/Chị Loại hình doanh nghiệp (có thể chọn nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động kinh doanh đa dạng) Sản xuất (8) Thương mại (9) Dịch vụ (15) Khác : Xây dựng (2), Đầu tư (2), Gia công (1) Quy mô doanh nghiệp Lớn (Tổng nguồn vốn >100 tỷ đồng, riêng doanh nghiệp Thương mại & Dịch vụ > 50 tỷ đồng) (14) Vừa (Tổng nguồn vốn 20-100 tỷ đồng, riêng doanh nghiệp Thương mại & Dịch vụ 10-50 tỷ đồng) (11) Nhỏ (Tổng nguồn vốn