Giáo trình: Luật Thuế Việt Nam

(l).Xem: Montesquieu, Tinh thdn phdp lzujt, Nxb.. khong dam bao blnh d~ng vS nghla V\1 cua ngucri n9p thuS. KHAI QUAT VE PHAP LU!T THUE 1. KHAI QUAT VE PHAP LU!T THUE 1.. Ngu6n tai[r]

GIAOTRiNH: X ·

· LUAT THUE VIETNAM • •

GIAOTRiNH: X ·

TRUONG D~I H()C LU~T HA NQI

GIAOTRINH

LUAT THUE VIETNAM ~

(Tai biin tan thu 11 co sila aJi, bJ sung)

NHAXUATBANCONGANNHANDAN HA r~<)I - 201s

TRUONG D~I H()C LU~T HA NQI

GIAOTRINH

LUAT THUE VIETNAM ~

(Tai biin tan thu 11 co sila aJi, bJ sung)

Chii bien

PGS.TS P~M THJ GIANG THU

Tfp th~ bic gia PGS.'l'S P~M THl GIANG THU TS NGUYEN VAN TUYEN ~­ PGS.TS NGUYEN THl ANH vAN TS VUVANCUdNG

TS VU VAN CUdNG

PGS.TS P~M THl GIANG THU

Chuang I, IV Chuang II, VIII

Chuongiii,VI

Chuang V ChuongVll

Chii bien

PGS.TS P~M THJ GIANG THU

Tfp th~ bic gia PGS.'l'S P~M THl GIANG THU TS NGUYEN VAN TUYEN ~­ PGS.TS NGUYEN THl ANH vAN TS VUVANCUdNG

TS VU VAN CUdNG

PGS.TS P~M THl GIANG THU

Chuang I, IV Chuang II, VIII

Chuongiii,VI

LffiNOIDAU

Li luqn va thl;fc tiln tlii chi rdng thui dai va t6n tqi Ia khach quan, Ia tliJu ki~n vtjt chdt quan tr<?ng nha nuac t6n t(li va phdt triin Di f(lO ltjp ca sa phap If 6n tljnh vfmg ch&c cho

ngu6n thu thui, thvc hi?n cdc m'{lc tieu kinh ti-xii h9i, tloi hoi nha nu&c cdn phai ban hanh h? th6ng phap luqt ,'<hui a6ng b9

6 Vi?t Nam, cung vai qua trinh phat triin cita ilai s6ng kinh ti-xa hQi, h¢ th6ng phap lu{jt thui ilu(JC hinh Va ngay cang phat triJn Phap luqt thui c6 h¢ th6ng quy phqm phuc tl;lp, chi tiit, thuimg xuyen GU(/C sua a6i, thay thi, b6 sung ai dap ztng yeu cdu cita nha nuac va ph~t h(JJJ v&i tlai s6ng kinh ti-xii h9i

Giao trinh lutjt thui Vi?t Nam duQ'c Truang Bc;~i h9c Luqt

Ha N9i bien soqn tren ca sa h~ th6ng cdc van ban phap luqt

hi~n hanh, t6ng kit kinh nghi~m nghien cuu, giang dc;~y n9i dung phap luqt thui tqi Truimg va dap t'rng yeu cdu a6i m&i chuang trinh giang dr;ry giai doqn m&i Nhiing yeu cdu, iloi hoi neu tren se Ia nhi?m V'{l kh6 khan qua trinh thl!C hi?n Tren tinh thdn i16, chung toi mong nhtjn duQ'c y kiin i16ng gop cho vi?c hoan chinh giao trinh nhiing niim tm

Xin tran tr9ng gim thi?u cung bc;~n il9c

TRUONG D~I HOC LU~T HA N(H

LffiNOIDAU

Li luqn va thl;fc tiln tlii chi rdng thui dai va t6n tqi Ia khach quan, Ia tliJu ki~n vtjt chdt quan tr<?ng nha nuac t6n t(li va phdt triin Di f(lO ltjp ca sa phap If 6n tljnh vfmg ch&c cho

ngu6n thu thui, thvc hi?n cdc m'{lc tieu kinh ti-xii h9i, tloi hoi nha nu&c cdn phai ban hanh h? th6ng phap luqt ,'<hui a6ng b9

6 Vi?t Nam, cung vai qua trinh phat triin cita ilai s6ng kinh ti-xa hQi, h¢ th6ng phap lu{jt thui ilu(JC hinh Va ngay cang phat triJn Phap luqt thui c6 h¢ th6ng quy phqm phuc tl;lp, chi tiit, thuimg xuyen GU(/C sua a6i, thay thi, b6 sung ai dap ztng yeu cdu cita nha nuac va ph~t h(JJJ v&i tlai s6ng kinh ti-xii h9i

Giao trinh lutjt thui Vi?t Nam duQ'c Truang Bc;~i h9c Luqt

Ha N9i bien soqn tren ca sa h~ th6ng cdc van ban phap luqt

hi~n hanh, t6ng kit kinh nghi~m nghien cuu, giang dc;~y n9i dung phap luqt thui tqi Truimg va dap t'rng yeu cdu a6i m&i chuang trinh giang dr;ry giai doqn m&i Nhiing yeu cdu, iloi hoi neu tren se Ia nhi?m V'{l kh6 khan qua trinh thl!C hi?n Tren tinh thdn i16, chung toi mong nhtjn duQ'c y kiin i16ng gop cho vi?c hoan chinh giao trinh nhiing niim tm

Xin tran tr9ng gim thi?u cung bc;~n il9c

CHlfdNGI

NHfiNGVANDECOBANVEPHAPLU~TTHUE

I KHAI NIEM v A PHAN LO~I THUE Khai ni~m thu@

Thu~ vira la ph~m tru kinh t~, vita la ph~m tru lich sir <o Ljch sir xa h{>i lohl ngum da chtmg minh r~ng thu~ dai la ffiQt t~t y~u khach quan, g~n Vffi S\I hl.nh va phat tri~n CUa nha nu&c D~ trl sv tbn t~ dbng thm v6i vi~c thgc hi~n cac chuc nang cua mlnh, nha nu&c c~n c6 ngu6n v~t ch~t d~ thvc hi~n nhfrng chi tieu c6 tinh ch~t xa h{>i B~ng quy~n lvc chinh tri, nha nu6c thu m()t b<) ph~n cua cru xa h{>i d~ c6 dugc ngubn v~t ch~t d6 Quan h~ thu, n{>p nhfmg ngubn v~t chAt chinh la thu~ Thu thu~ dugc thgc hi~n tir hinh thuc thu b~ng hi~n v~t chuy~n d~n sang thu du6i hlnh thuc gia trj Di~u d6 cling c6 nghia, thu~ xu~t hi~n ban d~u c6 hlnh thuc bi~u hi~n rAt dan gian Quan h~ phu phen, c6ng n~p la nhfmg lo~i thuS th~ hi~n du&i hlnh thuc hi~n v~t d~n c6 sg phuc t~p han - hlnh thuc suu, thu~ dugc edt d~t m{>t each th6ng nh~t ph~ vi lanh th6 D~n ti~n t~ dm, hlnh thuc thuS thu b~ng ti~n lam

(l).Xem: Vi~n nghien CUu va phd bi€n tri th(rc bach khoa, D~i tit didn kinh ti

thi trurmg, Ha N()i, 1998, tr 669

CHlfdNGI

NHfiNGVANDECOBANVEPHAPLU~TTHUE

I KHAI NIEM v A PHAN LO~I THUE Khai ni~m thu@

Thu~ vira la ph~m tru kinh t~, vita la ph~m tru lich sir <o Ljch sir xa h{>i lohl ngum da chtmg minh r~ng thu~ dai la ffiQt t~t y~u khach quan, g~n Vffi S\I hl.nh va phat tri~n CUa nha nu&c D~ trl sv tbn t~ dbng thm v6i vi~c thgc hi~n cac chuc nang cua mlnh, nha nu&c c~n c6 ngu6n v~t ch~t d~ thvc hi~n nhfrng chi tieu c6 tinh ch~t xa h{>i B~ng quy~n lvc chinh tri, nha nu6c thu m()t b<) ph~n cua cru xa h{>i d~ c6 dugc ngubn v~t ch~t d6 Quan h~ thu, n{>p nhfmg ngubn v~t chAt chinh la thu~ Thu thu~ dugc thgc hi~n tir hinh thuc thu b~ng hi~n v~t chuy~n d~n sang thu du6i hlnh thuc gia trj Di~u d6 cling c6 nghia, thu~ xu~t hi~n ban d~u c6 hlnh thuc bi~u hi~n rAt dan gian Quan h~ phu phen, c6ng n~p la nhfmg lo~i thuS th~ hi~n du&i hlnh thuc hi~n v~t d~n c6 sg phuc t~p han - hlnh thuc suu, thu~ dugc edt d~t m{>t each th6ng nh~t ph~ vi lanh th6 D~n ti~n t~ dm, hlnh thuc thuS thu b~ng ti~n lam

(l).Xem: Vi~n nghien CUu va phd bi€n tri th(rc bach khoa, D~i tit didn kinh ti

giam nh~ sg nghi~t nga cua cac hinh thuc c6ng n()p (l) a

phuang Tay, hinh thuc thuS xufit hi~n sam nhfit la LaMa c6 d~i du6i d~g "thuS ru()ng dfit" Cung v6i sg phat triSn, nhfrng lo~ thus va hinh thuc thus phuc t~p han ddn hinh Nhfrng hinh thuc "thuS th~p phan" da xufit hi~n Anh thS ki thu X Theo d6, "m()t phdn muai gia tri san phftm phai duqc trich n()p cho t6 chuc quySn Ivc cong c<)ng b~ng cac quan h~ phap lu~t" Ho~c vao thm ki nay, t~i ltalia, 10% gia tri cua tAt ca hang hoa, san phftm nong nghi~p phai n()p cho nha nu6c a Trung Qu6c, hlnh thuc thuS sam nhfit Ia "c6ng" thm _nha H~ Thu~t ngu "thuS" xufit hi~n 6 qu6c gia vao nam 594 ifu6c

Cong nguyen C2) ·

D6i v6i Vi~t Nam, "thu~ ma" cling da b~t dfiu xufrt l).i~n tu thcrl ld ddu · cua chS d() phong kiSn~ nh~m t~p trung ngubn cong · quy cho nha vua nhung chu ySu du6i d~ng c6ng v~t C3) M~c du

v~y, cho dSn nam 1013, vao dai vua Ly Thai t6 vi~c danh thuS mm duqc hlnh m()t each c6 t6 chuc, h~ th6ng C4) DSn thS

ki thu XVI, ngoai cac lo~i thu~ da dugc thu 6n djnh, cac triSu d~i d~t them· nhilng Io~i thus • mm ( thu~ mo, thus do, thus

(l)~Xem: Tru<mg d~i hQc Uti chfnh-k~ tmin Ha N()i, Giao trznh thud, Nxb Tai chfnh, Ha N()i, 2000, tr

(2)~Xem: Vi~n nghien c(ru va ph6 bi~n tri thuc bach khoa, Dt;~i tit aidn kinh ti thi truang, Ha N()i, 1998, tr 669

(3).Xem: Dt;~i Vi?t su kf toim thu, t~p 1, phfrn D~i Vi~t sir ki ngo~i ki toan thu,

Tai ban IAn thu 2, Nxb Van hoa-Thong tin

(4) "Mua xuan, thang nam Quy Sfru, nam thu tu (1013), f>inh 1~ cac thu~ nu6'c: ChAm hb r()ng d~t; Ti6n va th6c v6 bai dau; San v~t o m1i ngubn cac phien tr~n; Cac quan xet hoi v6 m~m mu6i; Cac lo~i sirng te nga voi va cac thu huang thorn cua nguoi Man Lao; Cac thu g6 va hoa qua

a dfru ngu6n" Dt;~i Vi¢t sir kf toim thu, t~p 1, Tai ban lfrn 2, Nxb Van hmi-thong tin, tr 265

giam nh~ sg nghi~t nga cua cac hinh thuc c6ng n()p (l) a

phuang Tay, hinh thuc thuS xufit hi~n sam nhfit la LaMa c6 d~i du6i d~g "thuS ru()ng dfit" Cung v6i sg phat triSn, nhfrng lo~ thus va hinh thuc thus phuc t~p han ddn hinh Nhfrng hinh thuc "thuS th~p phan" da xufit hi~n Anh thS ki thu X Theo d6, "m()t phdn muai gia tri san phftm phai duqc trich n()p cho t6 chuc quySn Ivc cong c<)ng b~ng cac quan h~ phap lu~t" Ho~c vao thm ki nay, t~i ltalia, 10% gia tri cua tAt ca hang hoa, san phftm nong nghi~p phai n()p cho nha nu6c a Trung Qu6c, hlnh thuc thuS sam nhfit Ia "c6ng" thm _nha H~ Thu~t ngu "thuS" xufit hi~n 6 qu6c gia vao nam 594 ifu6c

Cong nguyen C2) ·

D6i v6i Vi~t Nam, "thu~ ma" cling da b~t dfiu xufrt l).i~n tu thcrl ld ddu · cua chS d() phong kiSn~ nh~m t~p trung ngubn cong · quy cho nha vua nhung chu ySu du6i d~ng c6ng v~t C3) M~c du

v~y, cho dSn nam 1013, vao dai vua Ly Thai t6 vi~c danh thuS mm duqc hlnh m()t each c6 t6 chuc, h~ th6ng C4) DSn thS

ki thu XVI, ngoai cac lo~i thu~ da dugc thu 6n djnh, cac triSu d~i d~t them· nhilng Io~i thus • mm ( thu~ mo, thus do, thus

(l)~Xem: Tru<mg d~i hQc Uti chfnh-k~ tmin Ha N()i, Giao trznh thud, Nxb Tai chfnh, Ha N()i, 2000, tr

(2)~Xem: Vi~n nghien c(ru va ph6 bi~n tri thuc bach khoa, Dt;~i tit aidn kinh ti thi truang, Ha N()i, 1998, tr 669

(3).Xem: Dt;~i Vi?t su kf toim thu, t~p 1, phfrn D~i Vi~t sir ki ngo~i ki toan thu,

Tai ban IAn thu 2, Nxb Van hoa-Thong tin

(4) "Mua xuan, thang nam Quy Sfru, nam thu tu (1013), f>inh 1~ cac thu~ nu6'c: ChAm hb r()ng d~t; Ti6n va th6c v6 bai dau; San v~t o m1i ngubn cac phien tr~n; Cac quan xet hoi v6 m~m mu6i; Cac lo~i sirng te nga voi va cac thu huang thorn cua nguoi Man Lao; Cac thu g6 va hoa qua

chg, thu~ tuAn tuy, thu~ mu6i, thu~ th6 san- thm Chua Trinh; thu~ xuftt cang, thuS nh~p cang thOi nha Nguy~n) Ben c~h m9t s6 tri~u d~i c6 chfnh sach thuS hqp long dan (nhu thm Ly, Tr~n, Le sa), h~ th6ng thu8 thm kl phong ki~n c6 diSm chung la thi~u chuAn mvc v@ d~o 11 va phap li; chua dap tmg duqc yeu cdu va 1¢ ich cua nhan dan Sir cfi ghi l~i "Thu€ rna

thu din ta toe, rna dung cua cai nhu bun tltit" (l) D~n thm ld

Phap thu()c, chinh phu thu()c dia Phap d~t r~t nhiSu lo~i thuS, tieu bi~u la: thuB ruQ'U, thuB mu6i, thu~ doan (thuB quan), thuB mon bhl, thuS th6 tr~ch H~ thl>ng thu~ thm ld ·mang n~g tinh va vet, b6c l()t

Sau nu6c Vi~t N am dan chu c()ng hoa dai, song song v&i vi~c xoa bo h~ th6ng thuS phi nhan d~o (thuS than, thuS mu6i, thuS th6 tr~ch ), Nha nu6c ddn dfin hlnh h~ th6ng thuB m&i Cung v6i s\f phat triSn cua kinh tS-xa h()i, yeu cAu d~t tl:mg giai do~n C\1 th~, h~ th6ng thuS cua Vi~t Nam cang di t&i S\f f>n dinh va hoan thi~n

Nhu v~y' thuS la hi~n tuqng tAt y~u, xu~t hi~n va tbn t~ cung v6i cac hi~n tuqng kinh tS-xa h()i khac (2) S\f xufit hi~n,

phat tri~n cua thuB g~n v&i m6i giai do~n, lqi ich rna nha nu6c su dvng n6 lam cong cv di~u tiBt ngubn thu cua n~n kinh ts xa h9i fiy

DS dua khai ni~m m6i ve thuS hoan toan khong don

(l).Xem: Sach giao khoa }ich su lap 7, l&p 8, Taiban Ifill thu 14, Nxb Giao

dl,lC, 2003

(2) Nh~n dinh v~ di~u nay, B Franklin (1706 - 1990)- m()t nhung tac ghi cua Tuyen ngon d(>c l~p cua nuoc My· da dua Uri tuyen b6: Trong cu()c s6ng khong c6 gl tftt y€u, ngoai cai ch~t va thu~

chg, thu~ tuAn tuy, thu~ mu6i, thu~ th6 san- thm Chua Trinh; thu~ xuftt cang, thuS nh~p cang thOi nha Nguy~n) Ben c~h m9t s6 tri~u d~i c6 chfnh sach thuS hqp long dan (nhu thm Ly, Tr~n, Le sa), h~ th6ng thu8 thm kl phong ki~n c6 diSm chung la thi~u chuAn mvc v@ d~o 11 va phap li; chua dap tmg duqc yeu cdu va 1¢ ich cua nhan dan Sir cfi ghi l~i "Thu€ rna

thu din ta toe, rna dung cua cai nhu bun tltit" (l) D~n thm ld

Phap thu()c, chinh phu thu()c dia Phap d~t r~t nhiSu lo~i thuS, tieu bi~u la: thuB ruQ'U, thuB mu6i, thu~ doan (thuB quan), thuB mon bhl, thuS th6 tr~ch H~ thl>ng thu~ thm ld ·mang n~g tinh va vet, b6c l()t

Sau nu6c Vi~t N am dan chu c()ng hoa dai, song song v&i vi~c xoa bo h~ th6ng thuS phi nhan d~o (thuS than, thuS mu6i, thuS th6 tr~ch ), Nha nu6c ddn dfin hlnh h~ th6ng thuB m&i Cung v6i s\f phat triSn cua kinh tS-xa h()i, yeu cAu d~t tl:mg giai do~n C\1 th~, h~ th6ng thuS cua Vi~t Nam cang di t&i S\f f>n dinh va hoan thi~n

Nhu v~y' thuS la hi~n tuqng tAt y~u, xu~t hi~n va tbn t~ cung v6i cac hi~n tuqng kinh tS-xa h()i khac (2) S\f xufit hi~n,

phat tri~n cua thuB g~n v&i m6i giai do~n, lqi ich rna nha nu6c su dvng n6 lam cong cv di~u tiBt ngubn thu cua n~n kinh ts xa h9i fiy

DS dua khai ni~m m6i ve thuS hoan toan khong don

(l).Xem: Sach giao khoa }ich su lap 7, l&p 8, Taiban Ifill thu 14, Nxb Giao

dl,lC, 2003

gian Cac nha kinh t~ hQC da c6 qua trlnh nghien Clru sau s~c a

nhi~u khia CCilllh khac nh~m tim khai ni~m thu~ theo each danh ghi cua minh Cac Mac vi~t "thui fa ca sa kinh ti cua b9 may nha nuac, fa thu dogn dan gicin kho bgc thu ilu(Jc tiJn hay tai san cua nguai dan dung vao vi?c chi tieu cua nha nuac".(l) Bfutg each dinh nghia khac, cac nha nghien Clru kinh

t~ cho r~g thu~ la "m9t hinh thuc phan ph6i thu nhqp tai chfnh CUa nha nuac a€ thl!C hi¢n chuc nang CUa 1ninh, d11a vao quyJn fl!C chfnh trj, tiin hanh phan ph6i san phd1n th{ing du cua xii h9i m9t each cuang chi va khong hoan fqi" (l)

0 khia c~nh nghien c(ru thu~ v6i tu each la m()t n()i dung di~u chinh cua lu~t phap, cac chuyen gia v~ lu~t thu~ cling da nh~ djnh "thui Ia m9t trc~t tl! da du(Yc thiit lqp hoa binh giua chfnh phu v6i CQllg iJ6ng Sl! ton trr;>ng thl!C hiÂn nghza VƠ thu, n9p vao ngan sach Thui khong c6 bdt ki Sl! phan bi?t a6i xu nao giua cac bang hay vung fiinh th6" (3

)

M~c du c6 nhi~u each dinh nghia v~ thu~ nhu v~y nhung chung ta d~u c6 th~ nh~n thAy net chung sau: thui fa khocin thu n9p mang tfnh bdt bu9c rna cac t6 chitc ho{ic ca nhan phcii n9p cho nha nuac c6 du nhimg diJu ki?n nhdt djnh

V &i each nhin nh~n khach quan v~ thu~, c6 th~ thAy ban chAt cua thu~ la lo~i quan h~ phan ph6i g~n v6i nha nu&c, lo~i quan h~ giua nha nu&c v&i nguai n()p thu~ Ban chAt

(1).Xem: Cac Mac, Ang ghen Tuy~n t~p T~p 2, Nxb Sv th~t Ha N(}i, 1961 (2).Xem: Vi~n nghien ciru va ph6 bi~n tri thuc bach khoa, Dt;~i tu didn kinh ti thj tru-Ong, H 1998, tr 669

(3).Xem: Taxation Law in Australia Geoffrey Lehmann, Cynthia Coleman B utterworths, 1997

gian Cac nha kinh t~ hQC da c6 qua trlnh nghien Clru sau s~c a

nhi~u khia CCilllh khac nh~m tim khai ni~m thu~ theo each danh ghi cua minh Cac Mac vi~t "thui fa ca sa kinh ti cua b9 may nha nuac, fa thu dogn dan gicin kho bgc thu ilu(Jc tiJn hay tai san cua nguai dan dung vao vi?c chi tieu cua nha nuac".(l) Bfutg each dinh nghia khac, cac nha nghien Clru kinh

t~ cho r~g thu~ la "m9t hinh thuc phan ph6i thu nhqp tai chfnh CUa nha nuac a€ thl!C hi¢n chuc nang CUa 1ninh, d11a vao quyJn fl!C chfnh trj, tiin hanh phan ph6i san phd1n th{ing du cua xii h9i m9t each cuang chi va khong hoan fqi" (l)

0 khia c~nh nghien c(ru thu~ v6i tu each la m()t n()i dung di~u chinh cua lu~t phap, cac chuyen gia v~ lu~t thu~ cling da nh~ djnh "thui Ia m9t trc~t tl! da du(Yc thiit lqp hoa binh giua chfnh phu v6i CQllg iJ6ng Sl! ton trr;>ng thl!C hiÂn nghza VƠ thu, n9p vao ngan sach Thui khong c6 bdt ki Sl! phan bi?t a6i xu nao giua cac bang hay vung fiinh th6" (3

)

M~c du c6 nhi~u each dinh nghia v~ thu~ nhu v~y nhung chung ta d~u c6 th~ nh~n thAy net chung sau: thui fa khocin thu n9p mang tfnh bdt bu9c rna cac t6 chitc ho{ic ca nhan phcii n9p cho nha nuac c6 du nhimg diJu ki?n nhdt djnh

V &i each nhin nh~n khach quan v~ thu~, c6 th~ thAy ban chAt cua thu~ la lo~i quan h~ phan ph6i g~n v6i nha nu&c, lo~i quan h~ giua nha nu&c v&i nguai n()p thu~ Ban chAt

(1).Xem: Cac Mac, Ang ghen Tuy~n t~p T~p 2, Nxb Sv th~t Ha N(}i, 1961 (2).Xem: Vi~n nghien ciru va ph6 bi~n tri thuc bach khoa, Dt;~i tu didn kinh ti thj tru-Ong, H 1998, tr 669

khong thay d6i nhfmg xa h()i c6 ch€ d() kinh t€, chfnh tri khac Belt k~ xa h()i nao cling th~ hi~n quan h~ thu va n{>p nhu

2 D~c di~m ciia thu~

V 6i nhi~u each ti€p c~n khac nhau, cac nha nghien cthi c6

th~ dua khai ni~m rieng ph\lc V\1 cho ml)c dfch nghien cthi cua mlnh v~ thu~ Tuy v~y, thu€ bao gia cling mang nhfmg

d~c tfnh nhclt djnh Vi~c xac djnh d~c tfnh cua thu€ giup cho chung ta nh~n di~n thu€ cac hlnh thuc thu nh~p tai chfnh Tren phuang di~n di~u chinh phap lu~t, vi~c nghien cw d~c tfnh cua thu€ m()t m~t giup nha lam lu~t }\ra chQn sv

di~u chinh phap lu~t m()t each phu hqp d6i v6i thuS; m~t khac, giup cho cac d6i tugng c6 lien quan thgc hi~n d~y du chuc trach va nhi~m Vl) CUa minh

Thu nhdt, thu€ la khoan thu n()p b~t bu()c vao ngan sach Tfnh b~t bu()c th~ hi~n a ch6, d6i v6i nguai n()p thu€, day la nghla V\1 chuy~n giao tru san cua h9 cho nha nu6c c6 du diSu ki~n rna khong phru la quan h~ toan du hqp d6ng hay ngoai hqp d6ng D6i v6i cac ca quan thu thu€, thay m~t nha nu6'c thvc hi~n cac hanh vi nhclt djnh cling khong dugc phep lga ch9n thgc hi~n hay khong thgc hi~n hanh vi thu thu€, c6 sg phan bi~t d6i xu d6i v6i nguai n()p thu€

D~c tfnh b~t bu()c cua thuS la m()t nhfmg dclu hi~u quan trQng d~ phan bi~t thu€ v6i cac khoan thu tren ca sa tv

nguy~n hlnh nen ngan sach nha nu6c Di~u c6 y nghla phap lf quan trQng ban hanh phap lu~t v~ thu€ va chi ph6i phuang phap thvc hi~n thu thuS cua cac ca quan nha nu6c c6 thAm quy~n

khong thay d6i nhfmg xa h()i c6 ch€ d() kinh t€, chfnh tri khac Belt k~ xa h()i nao cling th~ hi~n quan h~ thu va n{>p nhu

2 D~c di~m ciia thu~

V 6i nhi~u each ti€p c~n khac nhau, cac nha nghien cthi c6

th~ dua khai ni~m rieng ph\lc V\1 cho ml)c dfch nghien cthi cua mlnh v~ thu~ Tuy v~y, thu€ bao gia cling mang nhfmg

d~c tfnh nhclt djnh Vi~c xac djnh d~c tfnh cua thu€ giup cho chung ta nh~n di~n thu€ cac hlnh thuc thu nh~p tai chfnh Tren phuang di~n di~u chinh phap lu~t, vi~c nghien cw d~c tfnh cua thu€ m()t m~t giup nha lam lu~t }\ra chQn sv

di~u chinh phap lu~t m()t each phu hqp d6i v6i thuS; m~t khac, giup cho cac d6i tugng c6 lien quan thgc hi~n d~y du chuc trach va nhi~m Vl) CUa minh

Thu nhdt, thu€ la khoan thu n()p b~t bu()c vao ngan sach Tfnh b~t bu()c th~ hi~n a ch6, d6i v6i nguai n()p thu€, day la nghla V\1 chuy~n giao tru san cua h9 cho nha nu6c c6 du diSu ki~n rna khong phru la quan h~ toan du hqp d6ng hay ngoai hqp d6ng D6i v6i cac ca quan thu thu€, thay m~t nha nu6'c thvc hi~n cac hanh vi nhclt djnh cling khong dugc phep lga ch9n thgc hi~n hay khong thgc hi~n hanh vi thu thu€, c6 sg phan bi~t d6i xu d6i v6i nguai n()p thu€

D~c tfnh b~t bu()c cua thuS la m()t nhfmg dclu hi~u quan trQng d~ phan bi~t thu€ v6i cac khoan thu tren ca sa tv

Tfnh b~t bu()c cua thuS c6 m6i quan h~ m~t thiSt v6i tfnh khong hoan tnl Do thuS khong c6 tfnh hoan tni, vS li thuySt, kh6 tim thfiy sv tv nguy~n n9p thuS - hanh vi chuy~n giao m9t kh6i luQ11g tai san cho nha nu&c va ch~c ch~n se khong

nh~ l~i duqc chung tuang lai Vi v~y, dS thvc hi~n thu thuS 6n djnh, phai sir dvng bi~n phap b~t bu9c nhu la m9t thu()c tinh CO' ban cua thuS

Thu hai, thuS g~n v&i ySu t6 quySn lvc Tfnh quySn lgc cua thuS duqc xufit phat bai 1i xufit hi~n cac khoan thu vS thuS cua nha nu&c ThuS xudt hi~n cung v6i sg xudt hi~n cua nha nu&c, thvc hi~n vi~c cung cdp ca sa v~t chAt cho nha nu&c thvc hi~n cac chuc nang va nhi~m Vl,l cua mlnh Cac nha kinh

tS, chinh tri dSu th6ng nhdt cho r~ng thuS Ut bi~n phap chu ySu cua nha nu&c dS nha nu&c diSu tiSt ho~c can thi~p vao nSn kinh tS Bkg quySn lvc chfnh tri, nha nu&c t~o cho thuS tfnh c6 djnh, sv tuan thu cua d6i tuqng n9p thuS Cac ySu t6 nhu d6i tuqng n9p thuS, thuS sudt duqc quy djnh tru&c va mang tfnh 6n djnh m9t khoang thm gian nhfit dinh Chi g~n vm ySu t6 quySn lvc, thuS mm dam bao hoan nhi~m Vl,l t~o

ngubn thu nh~p tai chfnh cho nha nu&c

D~ gin duqc ySu t6 quySn lvc nha nu&c cho thuS, cac qu6c gia, khong phan bi~t muc d9 phat triSn; dSu co xu huang ghi

nh~ thuS a van ban phap lu~t c6 hi~u Ivc phap 1i cao nhdt -cac lu~t thuS DiSu d6 cling gian tiSp dam bao tfnh 6n dinh vi~c xac djnh ngu6n thu nh~p thl chfnh cua nha nu6c va dam bao tfnh 6n dinh cua thus

Thu ba, thuS khong mang tinh d6i gia, khong hoan tra trvc

tiSp ThuS khong phai Hi khoan phai tra cac d6i tuqng n()p

Tfnh b~t bu()c cua thuS c6 m6i quan h~ m~t thiSt v6i tfnh khong hoan tnl Do thuS khong c6 tfnh hoan tni, vS li thuySt, kh6 tim thfiy sv tv nguy~n n9p thuS - hanh vi chuy~n giao m9t kh6i luQ11g tai san cho nha nu&c va ch~c ch~n se khong

nh~ l~i duqc chung tuang lai Vi v~y, dS thvc hi~n thu thuS 6n djnh, phai sir dvng bi~n phap b~t bu9c nhu la m9t thu()c tinh CO' ban cua thuS

Thu hai, thuS g~n v&i ySu t6 quySn lvc Tfnh quySn lgc cua thuS duqc xufit phat bai 1i xufit hi~n cac khoan thu vS thuS cua nha nu&c ThuS xudt hi~n cung v6i sg xudt hi~n cua nha nu&c, thvc hi~n vi~c cung cdp ca sa v~t chAt cho nha nu&c thvc hi~n cac chuc nang va nhi~m Vl,l cua mlnh Cac nha kinh

tS, chinh tri dSu th6ng nhdt cho r~ng thuS Ut bi~n phap chu ySu cua nha nu&c dS nha nu&c diSu tiSt ho~c can thi~p vao nSn kinh tS Bkg quySn lvc chfnh tri, nha nu&c t~o cho thuS tfnh c6 djnh, sv tuan thu cua d6i tuqng n9p thuS Cac ySu t6 nhu d6i tuqng n9p thuS, thuS sudt duqc quy djnh tru&c va mang tfnh 6n djnh m9t khoang thm gian nhfit dinh Chi g~n vm ySu t6 quySn lvc, thuS mm dam bao hoan nhi~m Vl,l t~o

ngubn thu nh~p tai chfnh cho nha nu&c

D~ gin duqc ySu t6 quySn lvc nha nu&c cho thuS, cac qu6c gia, khong phan bi~t muc d9 phat triSn; dSu co xu huang ghi

nh~ thuS a van ban phap lu~t c6 hi~u Ivc phap 1i cao nhdt -cac lu~t thuS DiSu d6 cling gian tiSp dam bao tfnh 6n dinh vi~c xac djnh ngu6n thu nh~p thl chfnh cua nha nu6c va dam bao tfnh 6n dinh cua thus

Thu ba, thuS khong mang tinh d6i gia, khong hoan tra trvc

thu~ da nh~n dugc m{>t lQ'i feb hay quy~n 1gi cv thS nao tu phfa nha nu6c Bdt kl "ai", du di€u ki~n d€u phcli hi~n nghia V\1

thuS d6i v6i nha nu6c, khong phan bi~t h9 da nh~n duqc nhfrng 1¢ ich cong c()ng nao f)i~u cho phep phan bi~t thu~ v6i cac khoan thu UQp df>i tugng DQp chi th\{C hi~n nghia V\1 CUa mlnh da nh?n duqc m9tl¢ ich · nhfit dinh tir phi a nha nu&c D6 1a cac khoan thu tir phi, 1~ phi

Thu~ xudt hi~n nhu c~u chi tieu cua nha nu&c, cua cac chu thS quan 1i xa h<)i K~t qua cua vi~c su dvng cac khoan thu

tir thu~ chu y€u la cac san phAm cong (nh-ung lQ'i ich khong th~ xac djnh chinh xac dUQC theo gia tri v~t chdt) Di€u doli giai vi

sao thu€ phru 1a cac khoan thu khong c~6 tinh hoan tra Tuy v~y, -k~t qua nhihlg san ph~m nha nu6c su dvng cac khoan thu tir thu~ 1~ duqc th\1 huang b6i chinh nhfmg d6i tuQ'llg n9p thu~, d6 la Sl} yen binh xa hQi, S\f phat triSn va thjnh vugng, ch€ d<)

phuc 1gi cong c()ng N 6i khac di, ngucri n9p thuS duqc hoan tra m()t each gian ti~p nhiing khoan ti€n n{>p cho nha nu6c

Ben c~nh vi~c chi cac d~c diSm cua thu@, cling c~n phan bi~t thu€ v&i phi, 1~ phi M~ du thu€, phi, 1~ phi d€u 1a cac khoan thu mang tfnh b~t bu{>c, hlnh ngubn thu cho quy ngan sach nha nu&c nhung giua chung c6 m9t sf> di~m khac bi~t

- v ~ ca sa phap li cts th\fc hi~n cac khoan thu tu thu€, 1~ phf, phi N 8u cac khoan thu tu thu@ duqc thgc hi~n tren co sa cac ~van ban phap lu~t co hi~u 1vc phap li cao (lu~t, phap 1~nh) thll~ phi, phi duqc thvc hi~n d\{a theo cac van ban du6i 1u~t

- v ~ vi tri cua cac khoan thu tu thu~, 1~ phi, phi tbng cac khoan thu ngan sach nha nu6c Thu~ 1uon 1a khoan thu chu y~u cua ngan sach nha nu6c, 1~ phi, phf cling 1a ngu6n thu

thu~ da nh~n dugc m{>t lQ'i feb hay quy~n 1gi cv thS nao tu phfa nha nu6c Bdt kl "ai", du di€u ki~n d€u phcli hi~n nghia V\1

thuS d6i v6i nha nu6c, khong phan bi~t h9 da nh~n duqc nhfrng 1¢ ich cong c()ng nao f)i~u cho phep phan bi~t thu~ v6i cac khoan thu UQp df>i tugng DQp chi th\{C hi~n nghia V\1 CUa mlnh da nh?n duqc m9tl¢ ich · nhfit dinh tir phi a nha nu&c D6 1a cac khoan thu tir phi, 1~ phi

Thu~ xudt hi~n nhu c~u chi tieu cua nha nu&c, cua cac chu thS quan 1i xa h<)i K~t qua cua vi~c su dvng cac khoan thu

tir thu~ chu y€u la cac san phAm cong (nh-ung lQ'i ich khong th~ xac djnh chinh xac dUQC theo gia tri v~t chdt) Di€u doli giai vi

sao thu€ phru 1a cac khoan thu khong c~6 tinh hoan tra Tuy v~y, -k~t qua nhihlg san ph~m nha nu6c su dvng cac khoan thu tir thu~ 1~ duqc th\1 huang b6i chinh nhfmg d6i tuQ'llg n9p thu~, d6 la Sl} yen binh xa hQi, S\f phat triSn va thjnh vugng, ch€ d<)

phuc 1gi cong c()ng N 6i khac di, ngucri n9p thuS duqc hoan tra m()t each gian ti~p nhiing khoan ti€n n{>p cho nha nu6c

Ben c~nh vi~c chi cac d~c diSm cua thu@, cling c~n phan bi~t thu€ v&i phi, 1~ phi M~ du thu€, phi, 1~ phi d€u 1a cac khoan thu mang tfnh b~t bu{>c, hlnh ngubn thu cho quy ngan sach nha nu&c nhung giua chung c6 m9t sf> di~m khac bi~t

- v ~ ca sa phap li cts th\fc hi~n cac khoan thu tu thu€, 1~ phf, phi N 8u cac khoan thu tu thu@ duqc thgc hi~n tren co sa cac ~van ban phap lu~t co hi~u 1vc phap li cao (lu~t, phap 1~nh) thll~ phi, phi duqc thvc hi~n d\{a theo cac van ban du6i 1u~t

ngan sach nhung khong c6 vi trf quan trQng nhu thuS

- ThuS khong mang tinh d6i gia, hoan tra tf\lc tiSp nhung d6i vm 1~ phi, phi 1~i mang tinh hoan tra trvc tiSp ro rang

- Ph~ vi ap dl)ng cua thuS khong c6 gim h~n, khac bi~t gifra cac dia phuang, vung Hinh th6 nhung d6i v6i cac khoan thu tir 1~ phi, phi c6 th~ mang tinh dia phuang, dia ban

3 Pban Io,i tbu~

Nghien c(ru vS thuS khong chi c6 y nghia vS H thuySt rna c6 y nghia quan trQng thgc tiSn H~ th6ng thuS m9t qu6c gia thuang nhiSu 1o~i thu€ hgp M6i 1o~i thuS c6 d~c diSm va chuc nang rieng nhung nsu phan tich can nhcic theo nhfrng tieu chi nhAt dinh thi m()t s6 lo~i thue l~i c6 chuc nang, d~c diSm tuang tg, c6 th~ g(>p m(>t "1o~i" Vi~c tim nhfrng 1o~ thu€ v6i nhfrng d~c tinh chung se c6 y nghia quan trQng d6i v6i cac nha 1~p phap, hanh phap; v6i chinh nhfrng d6i tuQ'llg c6 lien quan d€n ho~t d9ng vS thu€ DiSu

li giai SlJ cAn thiSt phai ti€n hanh phan lo~i thuS theo cac tieu chi khac

NSu can cu vao m6i quan h~ gifra ca quan thuS v6i nguai chiu thuS, thuS c6 1o~ ca ban 1a thuS t11Jc thu va thu€ gian thu

- Thu€ trgc thu bao gbm cac lo~i thuS nhu thuS thu nh~p, thus danh vao cua cai, thus danb vao d6i tuqng thuang tnl Chung duqc gQi 1a thuS trvc thu vi nguai c6 nghia V\1 n9p thuS thuang la nguai ganh chiu thuS N6i khac, nguai n(>p thuS khong th~ chuySn nghia V\1 thu~ sang cho cac d6i tuqng khac Cl)

( ) Lm n6i dftu Lu~t thu€ thu nh~p doanh nghi~p 2003 cua Vi~t Nam quy

ngan sach nhung khong c6 vi trf quan trQng nhu thuS

- ThuS khong mang tinh d6i gia, hoan tra tf\lc tiSp nhung d6i vm 1~ phi, phi 1~i mang tinh hoan tra trvc tiSp ro rang

- Ph~ vi ap dl)ng cua thuS khong c6 gim h~n, khac bi~t gifra cac dia phuang, vung Hinh th6 nhung d6i v6i cac khoan thu tir 1~ phi, phi c6 th~ mang tinh dia phuang, dia ban

3 Pban Io,i tbu~

Nghien c(ru vS thuS khong chi c6 y nghia vS H thuySt rna c6 y nghia quan trQng thgc tiSn H~ th6ng thuS m9t qu6c gia thuang nhiSu 1o~i thu€ hgp M6i 1o~i thuS c6 d~c diSm va chuc nang rieng nhung nsu phan tich can nhcic theo nhfrng tieu chi nhAt dinh thi m()t s6 lo~i thue l~i c6 chuc nang, d~c diSm tuang tg, c6 th~ g(>p m(>t "1o~i" Vi~c tim nhfrng 1o~ thu€ v6i nhfrng d~c tinh chung se c6 y nghia quan trQng d6i v6i cac nha 1~p phap, hanh phap; v6i chinh nhfrng d6i tuQ'llg c6 lien quan d€n ho~t d9ng vS thu€ DiSu

li giai SlJ cAn thiSt phai ti€n hanh phan lo~i thuS theo cac tieu chi khac

NSu can cu vao m6i quan h~ gifra ca quan thuS v6i nguai chiu thuS, thuS c6 1o~ ca ban 1a thuS t11Jc thu va thu€ gian thu

- Thu€ trgc thu bao gbm cac lo~i thuS nhu thuS thu nh~p, thus danh vao cua cai, thus danb vao d6i tuqng thuang tnl Chung duqc gQi 1a thuS trvc thu vi nguai c6 nghia V\1 n9p thuS thuang la nguai ganh chiu thuS N6i khac, nguai n(>p thuS khong th~ chuySn nghia V\1 thu~ sang cho cac d6i tuqng khac Cl)

ThuS tn.rc thu c6 uu di~m dam bao S\f cong b~ng vi~c di€u tiSt thu nh~p th~ng du cua ngucri n9p thuS nhung thuemg gay sv phan tmg v~ thuS cua nguai n<)p thuS khong c6 sg

chuy~n dich v€ thu~ va c6 m<)t sv dam bao chic chin r~ng phai thgc hi~n mQt ngh1a V\l n<)p ti€n

- Thu~ gian thu bao g6m cac lo~i thu~ nhu thu~ xuAt

nh~p khAu, thu~ gin v6i san xuAt va ban hang hoa GQi chung Ia thuS gian thu vl nguai ganh chiu thu~ Ia khach hang nhung nguai n<)p thu~ l~i Ia nguai ban hang, nha nh~p khAu.(2) N6i khac~di,_da ~~-~y-~huy~n ng~hia V\l thu~ tir khach

hang sang nguai kinh doanh

Thu~ gian thu c6 uu di~m thuemg h~ ch~ sv phan (mg thu~ tu ngum ganh chiu thuS nhung I~ khong t~o sv blnh d~ng v€ di€u ti~t thu nh~p etta nhllng d6i tuQTig c6 thu nh~p chenh l~ch

Xac dinh thu~ tn.rc thu va thu~ gian thu c6 y nghia phap li

quan trQng D~ dam bao tinh cong b~ng ru€u tiSt thu

nh~p, cdn gia tang (ban hanh lu~t di€u chinh) cac lo~ thu~ trvc thu Tuy v~y, vi~c tang cac lo~ thu~ trvc thu I~ dtmg tru6c nguy ca khong thu hut, khuy€n khich vi~c cong khai thu nh~p va gay sv phan t:mg tu ngum n<)p thu~ f)~ dam bao ngu6n thu cho nha nu6c, cftn gia tang (ban hanh lu~t di€u chinh) cac

djnh: "Bao dam S\f dong gop cong b~g, hgp li giua cac t6 chzi'c, cd nhan san

xudt, kinh doanh, dfch vy co thu nh~p Lu~t quy dinh thu~ thu nh~p doanh nghi~p" Quy djnh c6 nghia, chu th€ k:inh doanh v6i tu each la "ngum" n()p thu~ dbng thm la "ngum" ganh chju s6 ti~n thu~ thu nh~p doanh

nghi~p rna khong c6 s\f chuy€n djch nghia V\1 thu~ cho d6i tugng khac (2) Lm n6i dAu Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2003 cua Vi~t Nam quy djnh:

Thu~ gia tri gia tang "d9ng vien m9t phdn thu nhf)p cua nguai tieu dung vao ngan s:ich nha nu&c"

ThuS tn.rc thu c6 uu di~m dam bao S\f cong b~ng vi~c di€u tiSt thu nh~p th~ng du cua ngucri n9p thuS nhung thuemg gay sv phan tmg v~ thuS cua nguai n<)p thuS khong c6 sg

chuy~n dich v€ thu~ va c6 m<)t sv dam bao chic chin r~ng phai thgc hi~n mQt ngh1a V\l n<)p ti€n

- Thu~ gian thu bao g6m cac lo~i thu~ nhu thu~ xuAt

nh~p khAu, thu~ gin v6i san xuAt va ban hang hoa GQi chung Ia thuS gian thu vl nguai ganh chiu thu~ Ia khach hang nhung nguai n<)p thu~ l~i Ia nguai ban hang, nha nh~p khAu.(2) N6i khac~di,_da ~~-~y-~huy~n ng~hia V\l thu~ tir khach

hang sang nguai kinh doanh

Thu~ gian thu c6 uu di~m thuemg h~ ch~ sv phan (mg thu~ tu ngum ganh chiu thuS nhung I~ khong t~o sv blnh d~ng v€ di€u ti~t thu nh~p etta nhllng d6i tuQTig c6 thu nh~p chenh l~ch

Xac dinh thu~ tn.rc thu va thu~ gian thu c6 y nghia phap li

quan trQng D~ dam bao tinh cong b~ng ru€u tiSt thu

nh~p, cdn gia tang (ban hanh lu~t di€u chinh) cac lo~ thu~ trvc thu Tuy v~y, vi~c tang cac lo~ thu~ trvc thu I~ dtmg tru6c nguy ca khong thu hut, khuy€n khich vi~c cong khai thu nh~p va gay sv phan t:mg tu ngum n<)p thu~ f)~ dam bao ngu6n thu cho nha nu6c, cftn gia tang (ban hanh lu~t di€u chinh) cac

djnh: "Bao dam S\f dong gop cong b~g, hgp li giua cac t6 chzi'c, cd nhan san

xudt, kinh doanh, dfch vy co thu nh~p Lu~t quy dinh thu~ thu nh~p doanh nghi~p" Quy djnh c6 nghia, chu th€ k:inh doanh v6i tu each la "ngum" n()p thu~ dbng thm la "ngum" ganh chju s6 ti~n thu~ thu nh~p doanh

nghi~p rna khong c6 s\f chuy€n djch nghia V\1 thu~ cho d6i tugng khac (2) Lm n6i dAu Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2003 cua Vi~t Nam quy djnh:

lo~ thu~ gian thu nhung se lam tang khoang each thu nh~p va ch-Lmg mgc nao d6, se h~n ch~ tieu dung xa h9i Cho du

v~y, thgc tS a cac qu6c gia (trong d6 c6 Vi~t Nam), cac lo~i thuS trgc thu thuang khong ph6 biSn b~ng thuS gian thu sg d€ dang chdp nh~n han tir phia khach hang d6i v6i cac lo~i thuS gian thu

NSu can cu vao d6i tUQ'Ilg tinh thuS, c6 thuS danh vao tai

san, thus danh vao thu nh~p va thus tieu dung

-Thu~ tai san la thuS danh vao ban than tai san chu khong

'

h d, ~-' " h t-." ' 'nh' , d' C' 1-

p ru ann vao puan t 1U :r.u.J.~p pu.at s1 tu ta1 san o ac 0~1

thu~ nhu thuS nha ddt, thuS v6n, thuS chuySn nhuQ11g tai san, chuySn nhuQ'Ilg v6n la lo~i thuS tai san Cac qu6c gia c6 thS dga vao d6i tugng tai san ds tach-ho~c g9p thus phu hqp v6i

di~u ki~n cv thS

- ThuS danh vao thu nh~p chi thgc hi~n d6i v6i nhfmg d6i tUQ'Ilg c6 gia tri th~g du phat sinh tir tai san cua hQ Cac lo~i

thus nhu thus thu nh~p doanh nghi~p, thus thu nh~p ca nhan co d6i tuQ11g tinh thuS la nhfmg phAn thu nh~p phat sinh qua trlnh su d\}ng tai san cua mlnh hay kSt qua cua lao d9ng

- ThuS tieu dung, phAn 16n la cac lo~i thuS gian thu nhu thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\1 d~c bi~t D~c di~m cua cac

lo~ thus nhom thus d6i tugng tinh thus chinh la

phArr thu nh~p cua nguai chiu thuS duqc mang tieu dung vao thai diSm chiu thu~

Vi~c phan chia thuS dga tren d6i tugng tinh thu~ c6 y nghia phap li xac djnh ffi\}C tieu di~u chinh Va ffiUC dQ di~u chinh

v~ thus d6i v6i t-ung nh6m thus va g~n v6i cac chinh sach kinh

lo~ thu~ gian thu nhung se lam tang khoang each thu nh~p va ch-Lmg mgc nao d6, se h~n ch~ tieu dung xa h9i Cho du

v~y, thgc tS a cac qu6c gia (trong d6 c6 Vi~t Nam), cac lo~i thuS trgc thu thuang khong ph6 biSn b~ng thuS gian thu sg d€ dang chdp nh~n han tir phia khach hang d6i v6i cac lo~i thuS gian thu

NSu can cu vao d6i tUQ'Ilg tinh thuS, c6 thuS danh vao tai

san, thus danh vao thu nh~p va thus tieu dung

-Thu~ tai san la thuS danh vao ban than tai san chu khong

'

h d, ~-' " h t-." ' 'nh' , d' C' 1-

p ru ann vao puan t 1U :r.u.J.~p pu.at s1 tu ta1 san o ac 0~1

thu~ nhu thuS nha ddt, thuS v6n, thuS chuySn nhuQ11g tai san, chuySn nhuQ'Ilg v6n la lo~i thuS tai san Cac qu6c gia c6 thS dga vao d6i tugng tai san ds tach-ho~c g9p thus phu hqp v6i

di~u ki~n cv thS

- ThuS danh vao thu nh~p chi thgc hi~n d6i v6i nhfmg d6i tUQ'Ilg c6 gia tri th~g du phat sinh tir tai san cua hQ Cac lo~i

thus nhu thus thu nh~p doanh nghi~p, thus thu nh~p ca nhan co d6i tuQ11g tinh thuS la nhfmg phAn thu nh~p phat sinh qua trlnh su d\}ng tai san cua mlnh hay kSt qua cua lao d9ng

- ThuS tieu dung, phAn 16n la cac lo~i thuS gian thu nhu thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\1 d~c bi~t D~c di~m cua cac

lo~ thus nhom thus d6i tugng tinh thus chinh la

phArr thu nh~p cua nguai chiu thuS duqc mang tieu dung vao thai diSm chiu thu~

Vi~c phan chia thuS dga tren d6i tugng tinh thu~ c6 y nghia phap li xac djnh ffi\}C tieu di~u chinh Va ffiUC dQ di~u chinh

tS-xa h9i khac nhfun t6i uu hoa hi~u qua Vi dlJ., vi~c gia tang thuS tieu dung se chi phat huy hi~u qua qu6c gia ban hanh

lu~t thus ap d\}ng ct6ng thm vm cac bi~n phap ldch c~u tieu dung dan cu

NSu din cu vao d6i tUQllg n9p thuS, thuS bao g6m thu~

danh vao cac chu th~ co ysu t6 nuac ngoru, thu~ ct6i vm cac tb

chuc va ca nhan nu6c Cach phan chia c6 y nghia phap ~ quan trQng nha nu6c can th~ hi~n chinh sach d6i v6i cac nha dftu tu tirng thm ld Chfulg h~, d6i vm truemg hgp cfut thiSt phai h~ chS sv tham gia cua cac chu th~ c6 v6n ddu tu nu6c ngohl t~ m()t qu6c gia, chinh sach thuS khoa ng~t ngheo c6 th~ xac dinh la m9t nhfrng rao can quan trQng d6i vm ddu tu nu6c ngohl N gugc 1~, chinh sach rna ci'ra cung d6ng nghi'a vm S\f nm r()ng dSn t6i da uu dai vS thuS d6i v6i cac d6i tugng Tuy nhien, cung phru thira nh~ r~g each phan bi~t thuS theo d6i tuQ11g n9p n~u khong duqc giru quy~t hgp li, nhf:mg tac d()ng nguqc chiSu cua chung hoan toan khong nho ct6i vm nsn kinh ts, d6i vm tinh hlnh xa h9i

Ngohl cac tieu chf va n9i dung phan lo~ tren day, c6

r~t nhiSu tieu em phan lo~ va n9i dung phan lo~ thu~, theo ffi\}C dich CUa nguai nghien CUu danh gia

II cAc NGUYEN TAC DANH THUE VA QUYEN THU THUE CUA NHA Nlfdc

1 Cac nguyen tic danh thu~ ciia nha nucrc

Nguyen t~c danh thu~ cua nha nu6c la h~ th6ng quan di~m chi d~o chi ph6i sau s~c vi~c dS ho~c xoa b6 h~ th6ng thuS cua m9t qu6c gia, co anh huemg trvc tiSp tm qua trinh v~

tS-xa h9i khac nhfun t6i uu hoa hi~u qua Vi dlJ., vi~c gia tang thuS tieu dung se chi phat huy hi~u qua qu6c gia ban hanh

lu~t thus ap d\}ng ct6ng thm vm cac bi~n phap ldch c~u tieu dung dan cu

NSu din cu vao d6i tUQllg n9p thuS, thuS bao g6m thu~

danh vao cac chu th~ co ysu t6 nuac ngoru, thu~ ct6i vm cac tb

chuc va ca nhan nu6c Cach phan chia c6 y nghia phap ~ quan trQng nha nu6c can th~ hi~n chinh sach d6i v6i cac nha dftu tu tirng thm ld Chfulg h~, d6i vm truemg hgp cfut thiSt phai h~ chS sv tham gia cua cac chu th~ c6 v6n ddu tu nu6c ngohl t~ m()t qu6c gia, chinh sach thuS khoa ng~t ngheo c6 th~ xac dinh la m9t nhfrng rao can quan trQng d6i vm ddu tu nu6c ngohl N gugc 1~, chinh sach rna ci'ra cung d6ng nghi'a vm S\f nm r()ng dSn t6i da uu dai vS thuS d6i v6i cac d6i tugng Tuy nhien, cung phru thira nh~ r~g each phan bi~t thuS theo d6i tuQ11g n9p n~u khong duqc giru quy~t hgp li, nhf:mg tac d()ng nguqc chiSu cua chung hoan toan khong nho ct6i vm nsn kinh ts, d6i vm tinh hlnh xa h9i

Ngohl cac tieu chf va n9i dung phan lo~ tren day, c6

r~t nhiSu tieu em phan lo~ va n9i dung phan lo~ thu~, theo ffi\}C dich CUa nguai nghien CUu danh gia

II cAc NGUYEN TAC DANH THUE VA QUYEN THU THUE CUA NHA Nlfdc

1 Cac nguyen tic danh thu~ ciia nha nucrc

hanh cua h~ th6ng phap lu~t thuS ThuS lien quan dSn quySn lgi trgc tiSp cua nguai n()p thuS va nha nu6c Nguai n()p thuS ( du thuS trgc thu hay thuS gian thu) dSu phai trfch m9t phftn tai san d~ chuy~n cho nha nu6c rna khong th~ khu6c tu hay trl hoan N gugc l~i, nha nu6c nao cilng mong cha ngu6n thu tu thuS d~ dam bao ngu6n v?t chftt dftu vao cho vi~c thgc hi~n chuc nang nhi~m V\1 R5 rang, vi~c thu n9p thuS anh huang trgc tiSp dSn quySn lgi cua di hai lo~i chu th~ Yeu cftu d~t la vi~c thu n9p thuS phai d~t tm ID\lC tieu cho lgi fch cua ca

hai ben dSu d~t dugc ho~c co th~ chftp nh~n dugc ( vS phfa nguai n9p thuS) Vl v~y, nhfmg tu tu6ng xuyen su6t qua trlnh ban hanh van ban phap lu~t thuS, qua trlnh thu n9p thuS cftn phru dugc lam r5 va quy dinh phap lu~t phai th~ hi~n r5 tu tuemg NSu khong xac dinh ho~c xac dinh khong dung nguyen t~c danh thuS, nha nu6c se khong nh~n dugc S\f ung h9 cua dan chung, th~ hi~n duai nhiSu hlnh thuc khac nhu ch6ng thuS ho~c tr6n thuS C6 nhiSu nha nghien c(ru da dua nguyen t~c danh thuS nhung nbi tiSng nhftt la nguyen t~c cua Adam Smith "b1nh aiing, xac thlfc, ti¢n l(li va ft t6n kbn" M()t s6 nguyen t~c ca ban sau day cftn phai dugc tuan thu:

Thu nhdt, danh thuS phai dam bao cong b~ng

N 9i dung cua nguyen t~c cong b~ng la mQi d6i tugng c6 nang lgc chiu thuS dSu phai n9p thuS va mQi nguai c6 diSu ki~n lien quan dSn thuS nhu phai dugc d6i xu vS thuS nhu Truang hgp c6 sg khac vS diSu ki~n, tinh cong b~g vfut dugc dam bao DiSu thS hi~n ch6, nSu co diSu ki~n khac thl nhfrng d6i tugng khac nhung cung

hanh cua h~ th6ng phap lu~t thuS ThuS lien quan dSn quySn lgi trgc tiSp cua nguai n()p thuS va nha nu6c Nguai n()p thuS ( du thuS trgc thu hay thuS gian thu) dSu phai trfch m9t phftn tai san d~ chuy~n cho nha nu6c rna khong th~ khu6c tu hay trl hoan N gugc l~i, nha nu6c nao cilng mong cha ngu6n thu tu thuS d~ dam bao ngu6n v?t chftt dftu vao cho vi~c thgc hi~n chuc nang nhi~m V\1 R5 rang, vi~c thu n9p thuS anh huang trgc tiSp dSn quySn lgi cua di hai lo~i chu th~ Yeu cftu d~t la vi~c thu n9p thuS phai d~t tm ID\lC tieu cho lgi fch cua ca

hai ben dSu d~t dugc ho~c co th~ chftp nh~n dugc ( vS phfa nguai n9p thuS) Vl v~y, nhfmg tu tu6ng xuyen su6t qua trlnh ban hanh van ban phap lu~t thuS, qua trlnh thu n9p thuS cftn phru dugc lam r5 va quy dinh phap lu~t phai th~ hi~n r5 tu tuemg NSu khong xac dinh ho~c xac dinh khong dung nguyen t~c danh thuS, nha nu6c se khong nh~n dugc S\f ung h9 cua dan chung, th~ hi~n duai nhiSu hlnh thuc khac nhu ch6ng thuS ho~c tr6n thuS C6 nhiSu nha nghien c(ru da dua nguyen t~c danh thuS nhung nbi tiSng nhftt la nguyen t~c cua Adam Smith "b1nh aiing, xac thlfc, ti¢n l(li va ft t6n kbn" M()t s6 nguyen t~c ca ban sau day cftn phai dugc tuan thu:

Thu nhdt, danh thuS phai dam bao cong b~ng

lo~i, phai duqc d6i xu v6i tuong x(mg_O)

Nguyen t~c cong b~ng phai dugc thS hi~n xu yen su6t h~ th6ng phap lu~t thu~ vl day khong chi Ht nguyen t~c · c·ua thu~ noi chung ma la nguyen t~c ca ban dS xay d\ffig h~ th6ng phap lu~t vS thu~ 0 Vi~t N am, h~ th6ng phap lu~t thu~ luon hu6ng t6i va dam bao sv cong b~ng Cac d6i tugng c6 diSu

ki~n nhu phai n()p nhfmg lo~ thu~ gi6ng M~t khac, nhfulg d6i tugng dugc khuy~n khich, uu dai c6 du diSu

ki~n hQ cling dugc hu6ng sv d6i xu uu dai tuong ung

Thu hai, danh thu~ phai dam bao can b~ng lo'i ich gifra nha nu6c va nguai n()p thu~

N()i dung cua nguyen t~c la thu~ phai dam bao ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c nhung khong dugc dS cho nguai n9p thu~ lam_ vao tlnh tr~ng kh6n cung Day la yeu c~u quan trQng dS dam bao tinh "trung l~p" cua thu~ Nguyen t~c dam bao hai hoa lqi ich gifra nha nu6c va nguai n()p thu~ hoan toan khong c6 ngh'ia coi thu~ la khoan phan chia 1¢ ich gifra nha nu6c va dan chung theo nghia thong thuang Thvc hi~n

nguyen t~c nay, nha nu6c se khong t~o nhfmg don giang

n~ng n€ cho xa h()i, cho nguai lao d()ng Di€u xufit phat tir

vi~c suy d~n cung, cho du Ht thu~ gian thu hay thu~ trvc thu thl

lo~i thu~ d6 cling se danh vao dong dao dan cu xa h9i -nguai lao d()ng N~u tfmg s6 thu~ phai tra qua 16n, dai s6ng nguai dan lao d()ng khong dugc dam bao; nSn kinh t~ se bi trl

(1) Cac nha kinh t~ hQc nghien c(ru va chi ra: Tfnh cong b~g thu€ c6

th~ la tfnh cong b~ng theo chi~u ngang ho(lc cong b~g theo chi~u d<;>c M(lc du

v~y, k~t lu~n cu6i cung cua cac nha nghien cliu d~u dua yeu c~u tfnh cong

b~ng cua thu~

lo~i, phai duqc d6i xu v6i tuong x(mg_O)

Nguyen t~c cong b~ng phai dugc thS hi~n xu yen su6t h~ th6ng phap lu~t thu~ vl day khong chi Ht nguyen t~c · c·ua thu~ noi chung ma la nguyen t~c ca ban dS xay d\ffig h~ th6ng phap lu~t vS thu~ 0 Vi~t N am, h~ th6ng phap lu~t thu~ luon hu6ng t6i va dam bao sv cong b~ng Cac d6i tugng c6 diSu

ki~n nhu phai n()p nhfmg lo~ thu~ gi6ng M~t khac, nhfulg d6i tugng dugc khuy~n khich, uu dai c6 du diSu

ki~n hQ cling dugc hu6ng sv d6i xu uu dai tuong ung

Thu hai, danh thu~ phai dam bao can b~ng lo'i ich gifra nha nu6c va nguai n()p thu~

N()i dung cua nguyen t~c la thu~ phai dam bao ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c nhung khong dugc dS cho nguai n9p thu~ lam_ vao tlnh tr~ng kh6n cung Day la yeu c~u quan trQng dS dam bao tinh "trung l~p" cua thu~ Nguyen t~c dam bao hai hoa lqi ich gifra nha nu6c va nguai n()p thu~ hoan toan khong c6 ngh'ia coi thu~ la khoan phan chia 1¢ ich gifra nha nu6c va dan chung theo nghia thong thuang Thvc hi~n

nguyen t~c nay, nha nu6c se khong t~o nhfmg don giang

n~ng n€ cho xa h()i, cho nguai lao d()ng Di€u xufit phat tir

vi~c suy d~n cung, cho du Ht thu~ gian thu hay thu~ trvc thu thl

lo~i thu~ d6 cling se danh vao dong dao dan cu xa h9i -nguai lao d()ng N~u tfmg s6 thu~ phai tra qua 16n, dai s6ng nguai dan lao d()ng khong dugc dam bao; nSn kinh t~ se bi trl

(1) Cac nha kinh t~ hQc nghien c(ru va chi ra: Tfnh cong b~g thu€ c6

th~ la tfnh cong b~ng theo chi~u ngang ho(lc cong b~g theo chi~u d<;>c M(lc du

v~y, k~t lu~n cu6i cung cua cac nha nghien cliu d~u dua yeu c~u tfnh cong

tr~ m<)t each gian tiSp; nguy ca tr6n thuS rdt ti~m tang Tuy v~y, hoan to an khong dan gian xac dinh thS nao Ia din bfulg gifra cac IQ'i ich Day cling la m<)t nhfmg ySu t6 d~ dftn tm sv thay d6i chS d9 chinh sach thu€

Nguyen t~c hai hoa lQ'i ich gifra nha nu6c va nguoi n<)p thu€ c6 y nghia phap li quan trQng xac djnh nhfrng n{>i dung C\1 th€ CUa d~o lu~t thu€; xac djnh CO' cftu h~ th6ng phap

lu~t thuS Ch~ng h~n, vi~c xac djnh thu€ su!t, bi~u thu€ cdn phai dugc can nh~c rAt ki luang d€ dam bao yeu cdu tren Vi~c ban hanh m6i m<)t lo~i thuS ciing dugc tinh toan tren CO' sa

t6ng s6 ti~n thus phai tra cua nguoi dan a hi~n t~i va tuang Iai, thu nh~p cua nguoi dan tren t6ng s6 ti~n thu€ rna hQ phai tni rna khong chi don thufin xuAt phat tir nhu cftu chi tieu cua Chinh phu V~ vdn d~ nay, Montesquieu da viSt:

"Phai vqn dlfng trf thong minh va tfnh thqn trQng di tfnh toan, diJu chinh giua hai phdn: phdn ldy cua dan va phdn a€ lgi cho dan

Khong phai Ia tfnh toan cai gi rna dan co thi dong gop Ina cdn tfnh toan dan phai dong gop cai gi Niu tfnh nhiing gi ngudi dan co thi dong gop thi phai tfnh kha nang dong gop thuimg xuyen a muc ft nhdt."(l)

Thu ba, danh thuS phai dam bao d~ hi~u, d~t hi~u qua N<)i dung cua nguyen t~c la cac lo~i thu€ phai dam ro rang, d~ hi~U cho mQi d6i tuqng va CO tinh 6n djnh df>ng thffi h~ th6ng thuS phai dugc t6 chuc cho chi phi quan li thu thu€ khong cao han muc ma m\}c tieu d~ cho phep Nguyen

(l).Xem: Montesquieu, Tinh thdn phdp lzujt, Nxb Giao d~1c, 1996, tr 125

tr~ m<)t each gian tiSp; nguy ca tr6n thuS rdt ti~m tang Tuy v~y, hoan to an khong dan gian xac dinh thS nao Ia din bfulg gifra cac IQ'i ich Day cling la m<)t nhfmg ySu t6 d~ dftn tm sv thay d6i chS d9 chinh sach thu€

Nguyen t~c hai hoa lQ'i ich gifra nha nu6c va nguoi n<)p thu€ c6 y nghia phap li quan trQng xac djnh nhfrng n{>i dung C\1 th€ CUa d~o lu~t thu€; xac djnh CO' cftu h~ th6ng phap

lu~t thuS Ch~ng h~n, vi~c xac djnh thu€ su!t, bi~u thu€ cdn phai dugc can nh~c rAt ki luang d€ dam bao yeu cdu tren Vi~c ban hanh m6i m<)t lo~i thuS ciing dugc tinh toan tren CO' sa

t6ng s6 ti~n thus phai tra cua nguoi dan a hi~n t~i va tuang Iai, thu nh~p cua nguoi dan tren t6ng s6 ti~n thu€ rna hQ phai tni rna khong chi don thufin xuAt phat tir nhu cftu chi tieu cua Chinh phu V~ vdn d~ nay, Montesquieu da viSt:

"Phai vqn dlfng trf thong minh va tfnh thqn trQng di tfnh toan, diJu chinh giua hai phdn: phdn ldy cua dan va phdn a€ lgi cho dan

Khong phai Ia tfnh toan cai gi rna dan co thi dong gop Ina cdn tfnh toan dan phai dong gop cai gi Niu tfnh nhiing gi ngudi dan co thi dong gop thi phai tfnh kha nang dong gop thuimg xuyen a muc ft nhdt."(l)

Thu ba, danh thuS phai dam bao d~ hi~u, d~t hi~u qua N<)i dung cua nguyen t~c la cac lo~i thu€ phai dam ro rang, d~ hi~U cho mQi d6i tuqng va CO tinh 6n djnh df>ng thffi h~ th6ng thuS phai dugc t6 chuc cho chi phi quan li thu thu€ khong cao han muc ma m\}c tieu d~ cho phep Nguyen

t~c dam bao d~ hi~u, d~t hi~u qua c6 tdm quan trQng ban hanh m()t van ban phap lu~t v~ thu€, van ban giai thich, huang

d~n cho cac d6i tuqng c6 lien quan Nhfrng quy djnh phap lu~t phai dam bao tinh d~ hi~u cho IDQi ddi tugng va cAn phai dugc thvc hi~n m()t khoang thai gian dai 6n djnh M~t khac,

vi~c ban hanh m()t lo~ thu~ cling cdn phru tinh t6i mdi tuong quan giua tfing thu dg tinh d~t dugc va chi phi dg tinh phru tnl cho vi~c thu va quan H thu6

Thu tu, danh thu€ phai dam bao khong xay tlnh tr~g

m()t ddi tuqng tinh thuS phru chju m()t lo~ thu~ nhi~u lfin Nguyen t~c d~t yeu cdu h~ thdng phap lu~t thuS m()t qudc gia phru "b6c tach" nhfing phftn cua d6i tuqng tinh thu~ da n~m dien chiu lo~ thu~ d6 a giai do~n tru&c Ben

c~h d6, h~ thdng phap lu~t thu€ giua cac qudc gia cling phru tinh t6i kha nang cac nha dftu tu, cong dan cua qudc gia nhung co d6i tuqng tinh thus a m()t qu6c gia khac

0 Vi~t Nam, tu nam 1990 tr61~ day, thvc hi~n dueng 16i d6i m6i, h~ thdng phap lu~t thu~ dugc ban hanh va thgc hi~n thdng nhdt cho cac d6i tuqng n<)p thu~ Nha nu&c Vi~t Nam xac djnh nhitng nguyen t~c phap H co ban neu tren nhu nhiing yeu cfiu xuyen su6t vi~c ban hanh phap lu~t, t6 chuc va quan li thu thu~ Thgc hi~n cac nguyen t~c neu tren, da c6

nhi~u lu~t thu~ dugc ban hanh mm nhung ciing c6 nhitng quy dinh ho~c lo~ thuS phai thay th~ khong dam bao nhtrng nguyen t~c danh thuB

2 Nqi dung quy~n thu thu~ cua nha nu-O'c

Xudt phat tir lu~ di@m ccr ban thu6 g~n v6i nha nu&c, di~u d6 ciing c6 ngh1a la bdt ld nha nu&c nao cling c6 quy~n thu thu~

t~c dam bao d~ hi~u, d~t hi~u qua c6 tdm quan trQng ban hanh m()t van ban phap lu~t v~ thu€, van ban giai thich, huang

d~n cho cac d6i tuqng c6 lien quan Nhfrng quy djnh phap lu~t phai dam bao tinh d~ hi~u cho IDQi ddi tugng va cAn phai dugc thvc hi~n m()t khoang thai gian dai 6n djnh M~t khac,

vi~c ban hanh m()t lo~ thu~ cling cdn phru tinh t6i mdi tuong quan giua tfing thu dg tinh d~t dugc va chi phi dg tinh phru tnl cho vi~c thu va quan H thu6

Thu tu, danh thu€ phai dam bao khong xay tlnh tr~g

m()t ddi tuqng tinh thuS phru chju m()t lo~ thu~ nhi~u lfin Nguyen t~c d~t yeu cdu h~ thdng phap lu~t thuS m()t qudc gia phru "b6c tach" nhfing phftn cua d6i tuqng tinh thu~ da n~m dien chiu lo~ thu~ d6 a giai do~n tru&c Ben

c~h d6, h~ thdng phap lu~t thu€ giua cac qudc gia cling phru tinh t6i kha nang cac nha dftu tu, cong dan cua qudc gia nhung co d6i tuqng tinh thus a m()t qu6c gia khac

0 Vi~t Nam, tu nam 1990 tr61~ day, thvc hi~n dueng 16i d6i m6i, h~ thdng phap lu~t thu~ dugc ban hanh va thgc hi~n thdng nhdt cho cac d6i tuqng n<)p thu~ Nha nu&c Vi~t Nam xac djnh nhitng nguyen t~c phap H co ban neu tren nhu nhiing yeu cfiu xuyen su6t vi~c ban hanh phap lu~t, t6 chuc va quan li thu thu~ Thgc hi~n cac nguyen t~c neu tren, da c6

nhi~u lu~t thu~ dugc ban hanh mm nhung ciing c6 nhitng quy dinh ho~c lo~ thuS phai thay th~ khong dam bao nhtrng nguyen t~c danh thuB

2 Nqi dung quy~n thu thu~ cua nha nu-O'c

trong ph~m vi cai quan cua mlnh Day la m()t n()i dung cvc kl

quan trQng cua chu quySn qu6c gia - chL quySn chinh tri phap li da duqc lu~t phap qu6c t~ cong nh~ va ton trQng.co QuySn thu

thu~ cua nha nu6c la ca sa quan trQng dS nha nu&c c6 thS ban hanh m()t h~ th6ng cac van ban phap lu~t thu~ nu6c ciing nhu giru quy~t cac vfin cts qu6c t~ lien quan d~n quysn thu thu~

N6i chung, quySn thu thu~ cua nha nu6c g~n v&i quySn Ivc chinh tri cua m9t qu6c gia c6 chu quySn: tren ca· sa toan b9 khong gian bien gi6i Hinh th6 cua nu&c d6 va cong dan, cu dan cua qu6c gia c6 chu quySn d6 QuySn thu thu~ dva tren

y~u t6 ~anh th6 (quySn theo lanh th6) cho phep nha nu&c duqc quySn t hu thu~ d6i v6i mQi d6i tuqng du diSu ki~n tren lanh th6 qu6c gia d6, khong phan bi~t lo~i chu thS

QuySn thu thu~ dva tren y~u t6 nguai ( quySn theo qu6c tich) cho phep nha nu&c duqc thu thu~ d6i v6i mQi cong dan cua qu6c gia d6, khong phan bi~t d6i tugng dang cu tni hay khong cu tru tren lanh th6 qu6c gia

Vi~c nghien CUu quySn thu thu~ cua qu6c gia c6 y ngh!a quan trQng, d~c bi~t giai do~n cac ho~t d<)ng kinh t~ qu6c

t~ ngay cang tra nen ph6 bi~n va da d~ng han Ben c~nh d6 cac quySn CO' ban, nguyen t~c CO' ban cua qu6c gia va qu6c t~ v~n

luon phai ton trQng va thvc hi~n Xet a khia c~nh kinh t~, quySn thu thu~ cua nha nu&c Ht CO' sa dam bao 6n dinh ngu6n

thu cho ngan sach nha nu&c Xet a khia c~nh l~p phap, vi~c

xac dinh dung va ap dvng quysn thu thu~ cua nha nu&c giup cho nha lam lu~t tranh duqc tlnh tr~ng bo s6t ngu6n thu ho~c

(l).Xem: I>i~u Hi6n chuang Lien hgp qu6c

trong ph~m vi cai quan cua mlnh Day la m()t n()i dung cvc kl

quan trQng cua chu quySn qu6c gia - chL quySn chinh tri phap li da duqc lu~t phap qu6c t~ cong nh~ va ton trQng.co QuySn thu

thu~ cua nha nu6c la ca sa quan trQng dS nha nu&c c6 thS ban hanh m()t h~ th6ng cac van ban phap lu~t thu~ nu6c ciing nhu giru quy~t cac vfin cts qu6c t~ lien quan d~n quysn thu thu~

N6i chung, quySn thu thu~ cua nha nu6c g~n v&i quySn Ivc chinh tri cua m9t qu6c gia c6 chu quySn: tren ca· sa toan b9 khong gian bien gi6i Hinh th6 cua nu&c d6 va cong dan, cu dan cua qu6c gia c6 chu quySn d6 QuySn thu thu~ dva tren

y~u t6 ~anh th6 (quySn theo lanh th6) cho phep nha nu&c duqc quySn t hu thu~ d6i v6i mQi d6i tuqng du diSu ki~n tren lanh th6 qu6c gia d6, khong phan bi~t lo~i chu thS

QuySn thu thu~ dva tren y~u t6 nguai ( quySn theo qu6c tich) cho phep nha nu&c duqc thu thu~ d6i v6i mQi cong dan cua qu6c gia d6, khong phan bi~t d6i tugng dang cu tni hay khong cu tru tren lanh th6 qu6c gia

Vi~c nghien CUu quySn thu thu~ cua qu6c gia c6 y ngh!a quan trQng, d~c bi~t giai do~n cac ho~t d<)ng kinh t~ qu6c

t~ ngay cang tra nen ph6 bi~n va da d~ng han Ben c~nh d6 cac quySn CO' ban, nguyen t~c CO' ban cua qu6c gia va qu6c t~ v~n

luon phai ton trQng va thvc hi~n Xet a khia c~nh kinh t~, quySn thu thu~ cua nha nu&c Ht CO' sa dam bao 6n dinh ngu6n

thu cho ngan sach nha nu&c Xet a khia c~nh l~p phap, vi~c

xac dinh dung va ap dvng quysn thu thu~ cua nha nu&c giup cho nha lam lu~t tranh duqc tlnh tr~ng bo s6t ngu6n thu ho~c

khong dam bao blnh d~ng vS nghla V\1 cua ngucri n9p thuS

Hi~n nhiSu nuoc tren thS gi6i dSu dang ap dvng ctbng thm ca hai quySn nang tren, chi c6 m()t s6 it nu6c ap dl;lng m9t hai nguyen t~c d6 Ben c~nh d6, cac qu6c gia su dvng

uy~n chuysn hai nguyen ti\c cts ap dvng cho timg lo~i thus C\1 th@, d?c bi~t d6i v6i thu~ thu nh~p Vi~c cac qu6c gia ph6

bi~n lva chQn ap dvng dbng thai ca hai quy~n thu thu~ se ddn t&i kha nang gay nhiing ganh n~ng m6i cho nguoi dan (hi~n

tuqng danh thuS trung) Giai quy~t tlnh tr~ng tren, cac qu6c gia phai c6 nhCmg thoa thu~n nh~m tranh danh thuS trung

0 Vi~t Nam, giai do~n hi~n nay, thvc tS Nha nu&c dang ap dvng ca hai quy~n thu thuS theo Hinh th6 va theo qu6c tjch Ch~ng h~n, thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\1 d~c bi~t,

xu~t nh~p khAu danh vao m9i d6i tugng san xuftt kinh doanh tren Uinh th6 Vi~t N am, khong phan bi~t "ngucri" n9p thuS la c6ng dan Vi~t Narn hay kh6ng phai la cong dan Vi~t Nam Ben

c~nh d6, thuS thu nh~p doanh nghi~p, thuS thu nh~p d6i v6i ngucri c6 thu nh~p cao l~i ap dvng d6i v&i cac t6 chuc ca nhan

Vi~t N am khong chi dang sinh s6ng tren Hinh th6 Vi~t N am rna ap dvng d6i v&i "ngum" Vi~t Nam a nu&c ngoai Vi~c ap dvng quysn thu thu~ da d~n ct€n nhi~u thay ct6i cac quy dinh cua h~ thbng phap lu~t thuS a Vi~t N am cac giai

do~n cv th~ khac

III KHAI QUAT VE PHAP LU!T THUE Khai ni~m phap lu~t thui

1.1 Dtnh ngh'la

Quan h~ thu, n()p thuS gifra nha nu6c va dan cu phai duqc

khong dam bao blnh d~ng vS nghla V\1 cua ngucri n9p thuS

Hi~n nhiSu nuoc tren thS gi6i dSu dang ap dvng ctbng thm ca hai quySn nang tren, chi c6 m()t s6 it nu6c ap dl;lng m9t hai nguyen t~c d6 Ben c~nh d6, cac qu6c gia su dvng

uy~n chuysn hai nguyen ti\c cts ap dvng cho timg lo~i thus C\1 th@, d?c bi~t d6i v6i thu~ thu nh~p Vi~c cac qu6c gia ph6

bi~n lva chQn ap dvng dbng thai ca hai quy~n thu thu~ se ddn t&i kha nang gay nhiing ganh n~ng m6i cho nguoi dan (hi~n

tuqng danh thuS trung) Giai quy~t tlnh tr~ng tren, cac qu6c gia phai c6 nhCmg thoa thu~n nh~m tranh danh thuS trung

0 Vi~t Nam, giai do~n hi~n nay, thvc tS Nha nu&c dang ap dvng ca hai quy~n thu thuS theo Hinh th6 va theo qu6c tjch Ch~ng h~n, thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\1 d~c bi~t,

xu~t nh~p khAu danh vao m9i d6i tugng san xuftt kinh doanh tren Uinh th6 Vi~t N am, khong phan bi~t "ngucri" n9p thuS la c6ng dan Vi~t Narn hay kh6ng phai la cong dan Vi~t Nam Ben

c~nh d6, thuS thu nh~p doanh nghi~p, thuS thu nh~p d6i v6i ngucri c6 thu nh~p cao l~i ap dvng d6i v&i cac t6 chuc ca nhan

Vi~t N am khong chi dang sinh s6ng tren Hinh th6 Vi~t N am rna ap dvng d6i v&i "ngum" Vi~t Nam a nu&c ngoai Vi~c ap dvng quysn thu thu~ da d~n ct€n nhi~u thay ct6i cac quy dinh cua h~ thbng phap lu~t thuS a Vi~t N am cac giai

do~n cv th~ khac

III KHAI QUAT VE PHAP LU!T THUE Khai ni~m phap lu~t thui

1.1 Dtnh ngh'la

thgc hi~n dga tren nhfmg din cu phap If nhdt djnh, d6 chinh la phap lu~t thu~

Phdp luqt thui fa t6ng h9P cdc quy phr;un phap luqt aiJu chinh cdc quan h~ xii h9i phat sinh qua trinh thu, n9p thui gifra CO' quan nha nuac CO thdm quyJn VCt nguai nQp thui nhdm hznh nguJn thu ngan sach nha nuac aJ thl!C hi~n cdc m1:tc tieu xdc dtnh truac

Vi~c dua khai ni~m phap lu~t thu~ nh~m phan djnh ranh gi6i giua cac nh6m quan h~, qua d6 lga chQn ap dl)ng cac quy

ph~ phap lu~t phil hgp, d~t duqc hi~u qua di~u chinh cao N ghien CUu qua trinh hinh va phat tri~n cua lu~t thuS

a Vi~t Nam cho thAy phap lu~t thuB dai rAt sam Nha nu6c

V6i tU each la chu th~ quy~n lgc, SU dl)ng cong Cl) rieng la phap

lu~t d~ t~p trung b() ph~n cua cai xa h()i rna khong phl) thu()c vao y chi cua d6i tuqng n~m giu cua cai d6 Di~u cfing giup cho vi~c phan bi~t giua lu~t thu~ v6i lu~t ngan sach nha nu6c m~c du giua lu~t thu~ va lu~t ngan sach nha nu6c c6 m6i lien h~ n()i t~

1.2 D6i tu(mg aiJu chinh cua luqt thui

Trong giai do~n hi~n nay, nhi~u quan di~m khac v~ nganh lu~t, vi~c dua d6i tuqng di~u chinh cua lu~t

thu~ chi c6 y nghia xac djnh ro nhfrng lo~i chu th~ v6i nhfrng

d~c tinh nhdt djnh se la d6i tuqng huang t6i ho~c cdn duqc bao

v~ b6i cac van ban phap lu~t nu6c cfing nhu van ban phap lu~t qu6c t~ v~ thu~ Xac dinh d6i tuqng di@u chinh cua

lu~t thu~ khong c6 nghia xac dinh day la m()t nganh lu~t d()c

l~p hay ffiQt Iinh V\fC khoa hQC lu~t rieng bi~t rna chi nh~m xac

thgc hi~n dga tren nhfmg din cu phap If nhdt djnh, d6 chinh la phap lu~t thu~

Phdp luqt thui fa t6ng h9P cdc quy phr;un phap luqt aiJu chinh cdc quan h~ xii h9i phat sinh qua trinh thu, n9p thui gifra CO' quan nha nuac CO thdm quyJn VCt nguai nQp thui nhdm hznh nguJn thu ngan sach nha nuac aJ thl!C hi~n cdc m1:tc tieu xdc dtnh truac

Vi~c dua khai ni~m phap lu~t thu~ nh~m phan djnh ranh gi6i giua cac nh6m quan h~, qua d6 lga chQn ap dl)ng cac quy

ph~ phap lu~t phil hgp, d~t duqc hi~u qua di~u chinh cao N ghien CUu qua trinh hinh va phat tri~n cua lu~t thuS

a Vi~t Nam cho thAy phap lu~t thuB dai rAt sam Nha nu6c

V6i tU each la chu th~ quy~n lgc, SU dl)ng cong Cl) rieng la phap

lu~t d~ t~p trung b() ph~n cua cai xa h()i rna khong phl) thu()c vao y chi cua d6i tuqng n~m giu cua cai d6 Di~u cfing giup cho vi~c phan bi~t giua lu~t thu~ v6i lu~t ngan sach nha nu6c m~c du giua lu~t thu~ va lu~t ngan sach nha nu6c c6 m6i lien h~ n()i t~

1.2 D6i tu(mg aiJu chinh cua luqt thui

Trong giai do~n hi~n nay, nhi~u quan di~m khac v~ nganh lu~t, vi~c dua d6i tuqng di~u chinh cua lu~t

thu~ chi c6 y nghia xac djnh ro nhfrng lo~i chu th~ v6i nhfrng

d~c tinh nhdt djnh se la d6i tuqng huang t6i ho~c cdn duqc bao

v~ b6i cac van ban phap lu~t nu6c cfing nhu van ban phap lu~t qu6c t~ v~ thu~ Xac dinh d6i tuqng di@u chinh cua

lu~t thu~ khong c6 nghia xac dinh day la m()t nganh lu~t d()c

dinh ro n()i dung nghien ciru, d~ c~p m()t ITnh V\fC phap lu~t Cl) th~, m()t mon hQC lu~t

Can cu vao llnh V\fC ho~t d()ng va n()i dung ho~t d()ng cua cac chu th~, d6i tuQ11g di~u chinh cua phap lu~t thu~ bao gAm cac nh6m quan h~ sau:

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua trlnh quan H thu~

Quan H thuB la m()t nhfmg n()i dung quan trQng, khong th~ tach rm ho~t d(>ng quan li nha nu6c Ho~t d()ng quan

li thuB gAm nhi~u n()i dung cv th~ khac nhau, v~y bao gio cfing g~n li~n v6i S\f tham gia cua nha nu6c (nhan danh chinh mlnh ho~c thong qua cac ca quan chuc nang)

Ho~t d()ng quan li thuB cua cac ca quan c6 thfun quy~n bao gAm nhfmg nh6m hanh vi ca ban dugc tiBn hanh tren ca sa

tuan thu cac nguyen t~c quan li hanh chinh va th~ hi~n thong

qua m()t lo~t lo~ hanh vi:

+ Ch~p hanh nhfrng quy dinh v~ thuB clia cac ca quan c6 thfim quy~n, ch6ng hi~n tuQllg chiBm dvng va tr6n l~u -thuB;

+ Xac djnh ph~ vi ngum n()p thuB va cac nguyen cic danh thuB; + Xac dinh dung d6i tuQllg tfnh thuB va cac can cu tfnh thuB; + Xac dinh each thuc tfnh thuB, quyBt dinh vi~c miSn giam thu€ tren ca sa quy dinh cua phap lu~t;

+ TiBn harm cac bi~n phap cfut thiBt nhfun ch6ng thAt thu thuB;

+ Thanh tra, ki~m tra qua trlnh thu, n()p thuB

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua trlnh th1;rc hi~n

nghia V\1 thuB

dinh ro n()i dung nghien ciru, d~ c~p m()t ITnh V\fC phap lu~t Cl) th~, m()t mon hQC lu~t

Can cu vao llnh V\fC ho~t d()ng va n()i dung ho~t d()ng cua cac chu th~, d6i tuQ11g di~u chinh cua phap lu~t thu~ bao gAm cac nh6m quan h~ sau:

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua trlnh quan H thu~

Quan H thuB la m()t nhfmg n()i dung quan trQng, khong th~ tach rm ho~t d(>ng quan li nha nu6c Ho~t d()ng quan

li thuB gAm nhi~u n()i dung cv th~ khac nhau, v~y bao gio cfing g~n li~n v6i S\f tham gia cua nha nu6c (nhan danh chinh mlnh ho~c thong qua cac ca quan chuc nang)

Ho~t d()ng quan li thuB cua cac ca quan c6 thfun quy~n bao gAm nhfmg nh6m hanh vi ca ban dugc tiBn hanh tren ca sa

tuan thu cac nguyen t~c quan li hanh chinh va th~ hi~n thong

qua m()t lo~t lo~ hanh vi:

+ Ch~p hanh nhfrng quy dinh v~ thuB clia cac ca quan c6 thfim quy~n, ch6ng hi~n tuQllg chiBm dvng va tr6n l~u -thuB;

+ Xac djnh ph~ vi ngum n()p thuB va cac nguyen cic danh thuB; + Xac dinh dung d6i tuQllg tfnh thuB va cac can cu tfnh thuB; + Xac dinh each thuc tfnh thuB, quyBt dinh vi~c miSn giam thu€ tren ca sa quy dinh cua phap lu~t;

+ TiBn harm cac bi~n phap cfut thiBt nhfun ch6ng thAt thu thuB;

+ Thanh tra, ki~m tra qua trlnh thu, n()p thuB

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua trlnh th1;rc hi~n

Cac t6 chuc, ca nhan du tqrc ti~p hay gian ti~p d~u-phai thlJc hi~n nghla V\l thuS d6i v6i nha nu&c DS dam bao vi~c n()p thuS d~y du, dung he;1n, dam bao sv cong b&ng vi~c thlJc hi~n nghia vv thu~, phap lu?t thu~ di~u chinh nhfmg loe;1i hanh vi CCY ban sau day cua nhihlg d6i tuqng nay:

+ ThlJc hi~n dang ki, ke khai thu~;

+ ThlJc hi~n n()p thuS theo trlnh tv, tuc la thvc hi~n m()t tr?t tv phai tuan thu su6t qua trinh thvc hi~n nghia vv thu~;

+ Thvc hi~n ch~ d() bao cao thu~ va cac v~n d~ c6 lien quan d~n ca sa xac d!nh s6 thu~ phai n()p vm ca quan c6 thAm quy~n;

+ D~ nghi ca quan c6 thAm quy~n xem xet dung, chfnh xac s6 thu~ phai n()p nhfmg tru<mg hqp c~n thi~t

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua tdnh xu lf vi phe;1m va khi~u n(;li v~ thu~

+ Ho(;lt d()ng xu lf vi ph(;lm v~ thu~ lien quan d~n cac hanh vi vi ph(;lm phap lu?t thu~ nhu nq thuS, s6t thu~, tr6n thu~, ch6ng thu~ nhung chua d~n muc c~u t()i phe;1m hlnh sv;

+ Giai quy~t khi~u n(;li nhfmg quy~t d!nh hanh chfnh cua ca

quan c6 thAm quy~n cac quy~t d!nh khong du can cu, khong cong b&ng, khong dung phap lu~t

Xet d6i tuqng di~u chinh cu.a phap lu~t thu~, c6 thS nh~ th~y: - Nha nu&c, v&i tu each la chu thS quy~n lgc, luon la m()t ben tham gia quan h~ thu~ va tf\l'C ti~p chi ph6i cac quan h~ d6

- Cac quan h~ d~u nh&m huang t6i vi~c chuySn giao b~t bu()c m()t ngu6n tai chfnh vao cho nha nu6c Ngu6n tai chfnh

Cac t6 chuc, ca nhan du tqrc ti~p hay gian ti~p d~u-phai thlJc hi~n nghla V\l thuS d6i v6i nha nu&c DS dam bao vi~c n()p thuS d~y du, dung he;1n, dam bao sv cong b&ng vi~c thlJc hi~n nghia vv thu~, phap lu?t thu~ di~u chinh nhfmg loe;1i hanh vi CCY ban sau day cua nhihlg d6i tuqng nay:

+ ThlJc hi~n dang ki, ke khai thu~;

+ ThlJc hi~n n()p thuS theo trlnh tv, tuc la thvc hi~n m()t tr?t tv phai tuan thu su6t qua trinh thvc hi~n nghia vv thu~;

+ Thvc hi~n ch~ d() bao cao thu~ va cac v~n d~ c6 lien quan d~n ca sa xac d!nh s6 thu~ phai n()p vm ca quan c6 thAm quy~n;

+ D~ nghi ca quan c6 thAm quy~n xem xet dung, chfnh xac s6 thu~ phai n()p nhfmg tru<mg hqp c~n thi~t

- Nh6m cac quan h~ phat sinh qua tdnh xu lf vi phe;1m va khi~u n(;li v~ thu~

+ Ho(;lt d()ng xu lf vi ph(;lm v~ thu~ lien quan d~n cac hanh vi vi ph(;lm phap lu?t thu~ nhu nq thuS, s6t thu~, tr6n thu~, ch6ng thu~ nhung chua d~n muc c~u t()i phe;1m hlnh sv;

+ Giai quy~t khi~u n(;li nhfmg quy~t d!nh hanh chfnh cua ca

quan c6 thAm quy~n cac quy~t d!nh khong du can cu, khong cong b&ng, khong dung phap lu~t

Xet d6i tuqng di~u chinh cu.a phap lu~t thu~, c6 thS nh~ th~y: - Nha nu&c, v&i tu each la chu thS quy~n lgc, luon la m()t ben tham gia quan h~ thu~ va tf\l'C ti~p chi ph6i cac quan h~ d6

d6 nhfun phvc vvlQi ich cong c9ng, di~u chinh xa h9i a tfun vi mo

D~c diSm v~ chu thS va n9i dung cua cac nh6m quan h~ xa hQi thUQC d6i tUQllg di~u chinh cua phap lu?t thu~ cho thfty cac quan h~ phap lu?t thu~ di~u chinh luon mang tinh chAp hanh va di~u hanh, la m9t n()i dung quan trQng cua tai chinh cong (l) DiSu cfing chi ph6i tf\IC ti~p vi~c su dvng phuong phap

di~u chinh quan h~ thuS

1.3 Phuong phap aiJu chinh cita lucjt thui

Xufit phat tir tinh chftt cua cac quan h~ thuS lu~t thuS diSu chinh, dS sv tac d9ng cua phap lu?t c6 hi~u qua, lu~t thuS su dl;lng phuong phap m~nh l~nh quySn uy

DS c6 duqc ngu6n thu, nha nu6c yeu cftu nguai dan phai n()p thuS DS c6 thS tang them kha nang chi tieu, nha nu6c co ths ban hanh, thay ct6i cac lo<:li thuS mm ho~c bai bo nhitng uu dai v~ thuS dang ap dvng d6i vm nguai dan DS kip thai trang trai cho hol;lt d9ng cua mlnh, co duqc s6 thu 6n dinh va chu d()ng, nha nu6c yeu c~u ngum dan n9p dung, n9p du, theo thm hl;ln s6 thuS nhftt dinh Nhfmg vi d\1 neu tren cho thfty khong c6 sv blnh d~ng giua ca quan c6 thAm quySn vS thuS vm nguai n9p thuS Nha nu6c c6 quySn don phuong dua nhfrng quySt dinh theo y chi CUa mlnh rna khong C~n CO S\f thoa thu?n CUa cac d6i tuQ'Ug 1~ Trubng hqp c~n thiSt, nha nu6c c6 thS ap dvng cac bi~n phap cu5ng chS, bu9c d6i tuQ'Ilg n()p thuS

(1) Theo quan di€m cua cac nha kinh t~, duqc ghi nh~n t~ nhi~u giao trlnh

ti~ng Anh: Giao trlnh tai chinh cong cua Giao su Harvey S Rosen, DC;li hQc Priceton, Hoa Ky; Giao trlnh tai chinh cong cua Giao su David N Hyman, DC;li hQc North Carolina, Hoa Ky; Giao trlnh tai chinh cong cua PGS TS Nguy€n Thi Canh ( chu bien), D~i hQc qu6c gia Thanh ph6 H6 Chi Minh

d6 nhfun phvc vvlQi ich cong c9ng, di~u chinh xa h9i a tfun vi mo

D~c diSm v~ chu thS va n9i dung cua cac nh6m quan h~ xa hQi thUQC d6i tUQllg di~u chinh cua phap lu?t thu~ cho thfty cac quan h~ phap lu?t thu~ di~u chinh luon mang tinh chAp hanh va di~u hanh, la m9t n()i dung quan trQng cua tai chinh cong (l) DiSu cfing chi ph6i tf\IC ti~p vi~c su dvng phuong phap

di~u chinh quan h~ thuS

1.3 Phuong phap aiJu chinh cita lucjt thui

Xufit phat tir tinh chftt cua cac quan h~ thuS lu~t thuS diSu chinh, dS sv tac d9ng cua phap lu?t c6 hi~u qua, lu~t thuS su dl;lng phuong phap m~nh l~nh quySn uy

DS c6 duqc ngu6n thu, nha nu6c yeu cftu nguai dan phai n()p thuS DS c6 thS tang them kha nang chi tieu, nha nu6c co ths ban hanh, thay ct6i cac lo<:li thuS mm ho~c bai bo nhitng uu dai v~ thuS dang ap dvng d6i vm nguai dan DS kip thai trang trai cho hol;lt d9ng cua mlnh, co duqc s6 thu 6n dinh va chu d()ng, nha nu6c yeu c~u ngum dan n9p dung, n9p du, theo thm hl;ln s6 thuS nhftt dinh Nhfmg vi d\1 neu tren cho thfty khong c6 sv blnh d~ng giua ca quan c6 thAm quySn vS thuS vm nguai n9p thuS Nha nu6c c6 quySn don phuong dua nhfrng quySt dinh theo y chi CUa mlnh rna khong C~n CO S\f thoa thu?n CUa cac d6i tuQ'Ug 1~ Trubng hqp c~n thiSt, nha nu6c c6 thS ap dvng cac bi~n phap cu5ng chS, bu9c d6i tuQ'Ilg n()p thuS

(1) Theo quan di€m cua cac nha kinh t~, duqc ghi nh~n t~ nhi~u giao trlnh

phru thvc hi~n nghla V\1

Vi~c su dvng phuong phap m~nh l~nh quySn uy quan

h~ thu€ hoan to an khong phai v6i hlnh thuc · bi~u hi~n gi6ng Chfutg h:;tn, co quan quan H thu€ c6 quySn cac thong bao thu€, quy€t dinh truy thu thu€ va yeu cAu d6i tuqng n9p thu€ thvc hi~n dung Nhung a truemg hgp d6i tuqng n()p thu€

tv ke khai, tinh thu€ va tv n9p thu€ thl c6 S\l khac vS hlnh thuc bi€u hi~n nhung diSu hoan toan khong co nghia tinh chdt quySn uy bi mdt di Tru6c h€t, vi~c lam phai duqc ca quan quan li thu€ cho phep hay phe chudn; n€u d6i tuqng n()p thuS khong tinh dung, tinh du, n9p theo thm h:;tn, vi~c hi xir li

vi ph(;Ull se tra hi~n thvc Khi s6 thuS khong duqc n9p dfty du, dung h:;tn se d~n t6i hang lo:;tt cac kha nang khac nhu phong toa tai khoan, yeu c~u thu hQ, ph:;tt n9p ch~m duqc thvc hi~n cung v6i cac bi~n phap hanh chinh khac

Trong giai do~n hi~n nay, cac nu6c dang c6 xu thS phan chia h~ th6ng phap lu~t lu~t cong(l) (Public Law) va lu~t tu (Private Law) Lu~t cong Ia cac lu~t diSu chinh cac quan h~ lien quan dSn lqi ich cong CQng hay m6i quan h~ giua co quan nha nuac, quan h~ nha nu&c v6i cong dan Lu~t tu diSu chinh quan h~ lien quan dSn IQ'i ich ca nhan, quan h~ giua cac cong dan Nhu v~y, lu~t thuS (Taxation Law) c6 dAy du can cud~ duqc xac dinh day la mQt bQ ph~n quan trQng cua lu~t cong.C2

)

(1) Neu nhu truoc day truong phai phan chia chi ph6 bien a cac nuoc theo h~ th6ng lu~t Anh-My (Common Law) va h~ th6ng Lu~t chau Au 1\lC dia (Civil Law), hi~n cac nuoc khong hoan toan theo h~ th6ng lu~t ciing dua

each phan chia tucrng tg

(2).Xem: Jonh Carvan, Tim hi~u h~ th6ng phap lu~t Uc, 1996, tr - (ban tieng Anh)

phru thvc hi~n nghla V\1

Vi~c su dvng phuong phap m~nh l~nh quySn uy quan

h~ thu€ hoan to an khong phai v6i hlnh thuc · bi~u hi~n gi6ng Chfutg h:;tn, co quan quan H thu€ c6 quySn cac thong bao thu€, quy€t dinh truy thu thu€ va yeu cAu d6i tuqng n9p thu€ thvc hi~n dung Nhung a truemg hgp d6i tuqng n()p thu€

tv ke khai, tinh thu€ va tv n9p thu€ thl c6 S\l khac vS hlnh thuc bi€u hi~n nhung diSu hoan toan khong co nghia tinh chdt quySn uy bi mdt di Tru6c h€t, vi~c lam phai duqc ca quan quan li thu€ cho phep hay phe chudn; n€u d6i tuqng n()p thuS khong tinh dung, tinh du, n9p theo thm h:;tn, vi~c hi xir li

vi ph(;Ull se tra hi~n thvc Khi s6 thuS khong duqc n9p dfty du, dung h:;tn se d~n t6i hang lo:;tt cac kha nang khac nhu phong toa tai khoan, yeu c~u thu hQ, ph:;tt n9p ch~m duqc thvc hi~n cung v6i cac bi~n phap hanh chinh khac

Trong giai do~n hi~n nay, cac nu6c dang c6 xu thS phan chia h~ th6ng phap lu~t lu~t cong(l) (Public Law) va lu~t tu (Private Law) Lu~t cong Ia cac lu~t diSu chinh cac quan h~ lien quan dSn lqi ich cong CQng hay m6i quan h~ giua co quan nha nuac, quan h~ nha nu&c v6i cong dan Lu~t tu diSu chinh quan h~ lien quan dSn IQ'i ich ca nhan, quan h~ giua cac cong dan Nhu v~y, lu~t thuS (Taxation Law) c6 dAy du can cud~ duqc xac dinh day la mQt bQ ph~n quan trQng cua lu~t cong.C2

)

(1) Neu nhu truoc day truong phai phan chia chi ph6 bien a cac nuoc theo h~ th6ng lu~t Anh-My (Common Law) va h~ th6ng Lu~t chau Au 1\lC dia (Civil Law), hi~n cac nuoc khong hoan toan theo h~ th6ng lu~t ciing dua

each phan chia tucrng tg

1.4 Ngu6n cua phap luQt thud

Ngufin cua phap lu~t thu€ la cac van ban phap lu~t CCY

quan c6 thdm quy~n ban hanh di~u chinh cac quan h~ xa hQi phat sinh qua trlnh thu, n{>p thu€ va cac van ban phap lu~t qu6c t€ di~u chinh cac quan h~ phiit sinh qua trlnh thl}c hi~n quySn thu thu€ ma Vi~t N am da ki k@t ho~c cam k~t thvc hi~n

Ngufin cua van ban phap lu~t thu~ CCJ quan c6 thfun

quy~n cua Nha nu&c Vi~t Nam ban hanh bao gfim cac van ban

lu~t va van ban dum lu~t

Lu~t Qu6c h9i ban hanh, sua d6i, b6 sung nhu Lu~t thu€ gia trj gia tang, Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t, Lu~t thu~ xufit nh~p khAu, Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p M9t diSm kha d~c thu h~ th6ng lu~t di~u chinh ho~t d9ng thu thuS Nha nu&c Vi~t Nam ban hanh la quy djnh v~ thuS c6 th@ duqc ghi nh~ IDQt van ban lu~t dan hanh ma khong hoan toan ghi nh~ t~

cac lu~t thu~ n6i chung Ch~ng h~n, Lu~t ddu di8u chinh quan h~ thu~ thl nguyen cua cac t6 chuc kinh t~ c6 khai thac ddu, tren Hinh thb Vi~t N am t>

Phap l~nh thuS Uy ban thu(mg V\1 Qu6c h9i ban hanh, sua dbi, b6 sung nhu Phap l~nh thu~ thu nh~p d6i v6i nguoi c6 thu nh~p cao, Phap l~nh thu~ tru nguyen Phap l~nh vS thu€ thuang duqc h~n ch~ ban hanh ThuS thu nh~p d6i v6i ca nhan, thu€ thl nguyen hi~n da dugc di~u chinh bOi Lu~t thu€ thu nh~p ca nhan va Lu~t thu€ thl nguyen

Cac van ban dum lu~t khac Chfnh phu, Thu tu6ng Chinh phu, B9 truemg cac b9 quan li nganh ban hanh quy dinh

1.4 Ngu6n cua phap luQt thud

Ngufin cua phap lu~t thu€ la cac van ban phap lu~t CCY

quan c6 thdm quy~n ban hanh di~u chinh cac quan h~ xa hQi phat sinh qua trlnh thu, n{>p thu€ va cac van ban phap lu~t qu6c t€ di~u chinh cac quan h~ phiit sinh qua trlnh thl}c hi~n quySn thu thu€ ma Vi~t N am da ki k@t ho~c cam k~t thvc hi~n

Ngufin cua van ban phap lu~t thu~ CCJ quan c6 thfun

quy~n cua Nha nu&c Vi~t Nam ban hanh bao gfim cac van ban

lu~t va van ban dum lu~t

Lu~t Qu6c h9i ban hanh, sua d6i, b6 sung nhu Lu~t thu€ gia trj gia tang, Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t, Lu~t thu~ xufit nh~p khAu, Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p M9t diSm kha d~c thu h~ th6ng lu~t di~u chinh ho~t d9ng thu thuS Nha nu&c Vi~t Nam ban hanh la quy djnh v~ thuS c6 th@ duqc ghi nh~ IDQt van ban lu~t dan hanh ma khong hoan toan ghi nh~ t~

cac lu~t thu~ n6i chung Ch~ng h~n, Lu~t ddu di8u chinh quan h~ thu~ thl nguyen cua cac t6 chuc kinh t~ c6 khai thac ddu, tren Hinh thb Vi~t N am t>

Phap l~nh thuS Uy ban thu(mg V\1 Qu6c h9i ban hanh, sua dbi, b6 sung nhu Phap l~nh thu~ thu nh~p d6i v6i nguoi c6 thu nh~p cao, Phap l~nh thu~ tru nguyen Phap l~nh vS thu€ thuang duqc h~n ch~ ban hanh ThuS thu nh~p d6i v6i ca nhan, thu€ thl nguyen hi~n da dugc di~u chinh bOi Lu~t thu€ thu nh~p ca nhan va Lu~t thu€ thl nguyen

chi tiSt thi hanh cac lu~t, phap I~nh thus

Cac van ban phap lu~t qu6c tS la ngu6n cua phap lu~t thuS bao g6m cac diSu u&c qu6c ts song phuang va da phuang

Cac diSu uac qu6c tS da phuang rna Vi~t Nam tham gia ki

kSt ho~c cam kSt thvc hi~n nhu OECD-1977 vS "Hi~p dinh m~u vs tranh danh thus hai I~n d6i vm cac Io~i thus danh vao tai san va thu nh~p" hay UN-1980 cua Lien hqp qu6c vS "Hi~p dinh m~u cua Lien hqp qu6c vS tranh danh thuS hai l~n gifra cac nu6c phat tri~n va cac nu6c d~ng phat tri~n"; GATT 1994; Hi~p dinh uu dai thuS quan c6 hi~u Ivc chung (CEPT)

Cac hi~p dinh song phuang rna Vi~t N am da ki kSt nhu Hi~p dinh tninh danh thu~ hai l~n giua Vi~t N am v6i cac nu6c

ki k~t; Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky

2 Quan h~ phap lu~t thu~

Cac quan h~ xa h()i xu~t hi~n nhfrng yeu c~u lien h~ v~t ch~t gifra nha llUOC v6i dan chung va chiu S\f tac d()ng cua nhiSu ySu t6 khac nhau, song quy~t dinh nh~t v~ la ySu t6 nha nu6c D~ phl)C vvl<Ji ich cua minh va t~o tr~t tt;r chung cho xa h()i, nha nuac dung quy ph~m phap lu~t nhu m()t quy t~c xu

S\f chung nh~m t~p trung ngu6n thu tir thu~ VaO ngan sach nha nu6c Quan h~ thu, n()p thuS thvc hi~n tren C(J sa cac quy ph~m phap lu~t da tra thanh quan h~ phap lu~t thu~

Quan h~ phap lu~t thuS mang m()t s6 d~c di~m sau:

Thu nhdt, quan h~ phap lu~t thuS mang n~ng tinh quySn uy H~ qua cua quan h~ phap lu~t thuS la sv chuy~n giao m()t kh6i luQ11g tai san (co thS du&i hinh thuc gia ho~c du&i hlnh thuc

chi tiSt thi hanh cac lu~t, phap I~nh thus

Cac van ban phap lu~t qu6c tS la ngu6n cua phap lu~t thuS bao g6m cac diSu u&c qu6c ts song phuang va da phuang

Cac diSu uac qu6c tS da phuang rna Vi~t Nam tham gia ki

kSt ho~c cam kSt thvc hi~n nhu OECD-1977 vS "Hi~p dinh m~u vs tranh danh thus hai I~n d6i vm cac Io~i thus danh vao tai san va thu nh~p" hay UN-1980 cua Lien hqp qu6c vS "Hi~p dinh m~u cua Lien hqp qu6c vS tranh danh thuS hai l~n gifra cac nu6c phat tri~n va cac nu6c d~ng phat tri~n"; GATT 1994; Hi~p dinh uu dai thuS quan c6 hi~u Ivc chung (CEPT)

Cac hi~p dinh song phuang rna Vi~t N am da ki kSt nhu Hi~p dinh tninh danh thu~ hai l~n giua Vi~t N am v6i cac nu6c

ki k~t; Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky

2 Quan h~ phap lu~t thu~

Cac quan h~ xa h()i xu~t hi~n nhfrng yeu c~u lien h~ v~t ch~t gifra nha llUOC v6i dan chung va chiu S\f tac d()ng cua nhiSu ySu t6 khac nhau, song quy~t dinh nh~t v~ la ySu t6 nha nu6c D~ phl)C vvl<Ji ich cua minh va t~o tr~t tt;r chung cho xa h()i, nha nuac dung quy ph~m phap lu~t nhu m()t quy t~c xu

S\f chung nh~m t~p trung ngu6n thu tir thu~ VaO ngan sach nha nu6c Quan h~ thu, n()p thuS thvc hi~n tren C(J sa cac quy ph~m phap lu~t da tra thanh quan h~ phap lu~t thu~

Quan h~ phap lu~t thuS mang m()t s6 d~c di~m sau:

hi~n v~t, thu()c vao tirng thm ld) tir nguai n()p thu~ cho nha nu&c, vi v~y vi~c n()p thu~ khong phai la sv Iva ch9n cua d6i tuqng n9p thu~ rna yeu cfru cua nha nuac Quysn va nghia

V\1 phap H quan h~ phap lu~t thu~ duqc dam bao thvc hi~n thong qua cac bi~n phap cu5ng ch~ nha nu6c

Thu hai, quan h~ phap lu~t thu~ thuang quy dinh C\1 th~ nhftng quy~n Va nghta V\1 phap li CUa cac ben tham gia quan h~ Tuy v~y' cho du C\1 th~ d~n dau, cac quy dinh vful chi la "quy t~c xu sv" rna khong th~ quy dinh tftt ca ho~c dv li~u duqc tftt ca di~u ki~n rna quan h~ phap lu~t thu8 se di~n Vl v~y' cac Xlr S\f thvc t~ se Him ro rang han, chi ti~t han cac quy dinh phap lu~t nhung khong duqc lam trai phap lu~t thu~ C\l th~

Thir ba, m(>t ben tham gia quan h~ phap lu~t thu~ bao gib' cling la ca quan quan li thu~

Nghien c(ru quan h~ phap lu~t thu8, nhfmg n()i dung sau

day cfrn lam ro:

- Can cu phap li hlnh quan h~ phap lu~t thu~ C\1 th~; - Chu th€ tham gia quan h~ phap lu~t thu~;

- Quy@n va nghia Vl) cua cac chu thS tham gia quan h~ phap lu~t thu€;

- sv ki~n phap li

2.1 Can cu phap lf

"Quy phgm phap lugt tac a9ng t6i cac quan h¢ xa h9i nhdt atnh va biin chung quan h¢ phap lu(it Niu quan h¢ xii

hf)i khong au(lc quy phgm phap lu(it aiJu chinh thi chung

hi~n v~t, thu()c vao tirng thm ld) tir nguai n()p thu~ cho nha nu&c, vi v~y vi~c n()p thu~ khong phai la sv Iva ch9n cua d6i tuqng n9p thu~ rna yeu cfru cua nha nuac Quysn va nghia

V\1 phap H quan h~ phap lu~t thu~ duqc dam bao thvc hi~n thong qua cac bi~n phap cu5ng ch~ nha nu6c

Thu hai, quan h~ phap lu~t thu~ thuang quy dinh C\1 th~ nhftng quy~n Va nghta V\1 phap li CUa cac ben tham gia quan h~ Tuy v~y' cho du C\1 th~ d~n dau, cac quy dinh vful chi la "quy t~c xu sv" rna khong th~ quy dinh tftt ca ho~c dv li~u duqc tftt ca di~u ki~n rna quan h~ phap lu~t thu8 se di~n Vl v~y' cac Xlr S\f thvc t~ se Him ro rang han, chi ti~t han cac quy dinh phap lu~t nhung khong duqc lam trai phap lu~t thu~ C\l th~

Thir ba, m(>t ben tham gia quan h~ phap lu~t thu~ bao gib' cling la ca quan quan li thu~

Nghien c(ru quan h~ phap lu~t thu8, nhfmg n()i dung sau

day cfrn lam ro:

- Can cu phap li hlnh quan h~ phap lu~t thu~ C\1 th~; - Chu th€ tham gia quan h~ phap lu~t thu~;

- Quy@n va nghia Vl) cua cac chu thS tham gia quan h~ phap lu~t thu€;

- sv ki~n phap li

2.1 Can cu phap lf

"Quy phgm phap lugt tac a9ng t6i cac quan h¢ xa h9i nhdt atnh va biin chung quan h¢ phap lu(it Niu quan h¢ xii

khong thi tra quan h~ phap luqt".<o Nhu v~y, quan h~ phap lu~t thuS chi c6 thS xac dinh duqc c6 quy ph~m phap

Iu~t thus xac dinh di~u ki~n cho cac d6i tuqng n9p thu~

Quy ph~m phap lu~t thuS tac d()ng too quan h~ thu n()p thuS va bi~n chung cac quan h~ phap lu~t Khong th~ c6 quan

h~ phap lu~t thuS nSu nhu khong c6 quy dinh ghi nh~n tinh hqp phap cua quan h~ d6 Nhu da d~ c~p, cac quan h~ phap lu~t thuS mang tinh quy~n uy cao nhung l~i g~n vm ySu t6 tai san nen khong th~ co quan h~ chuysn giao luQ'Ilg tai san duai d~ng thuS cho nha nu6c nSu khong duqc thgc hi~n dga tren m()t ca

sa phap li Cl) thS

Ca sa phap li cho quan h~ phap lu~t thuS ciing la m()t nhfmg can cu d~ phan bi~t quan h~ phap Iu~t thus vm quan

h~ phap lu~t thuS khac Di~u ciing c6 nghia, nghia V\1 thuS khong thS duqc thgc hi~n chua c6 van ban phap lu~t thuS quy dinh v~ vfrn d~ d6 (1)

Can cu phap li cho quan h~ phap lu~t thuS thuang duqc ghi

nh~ ro cac quySt dinh cua ca quan quan 11 thus

2.2 Cac chu thi tham gia quan h~ phap luqt thui

Bfrt ld quan h~ phap lu~t thuS nao, ca cfru chu th~ ciing duqc xac dinh Chu thS tham gia quan h~ phap lu~t thuS la cac t6 chuc, ca nhan c6 du di~u ki~n nha nu6c quy dinh cho timg Io~ v ~ nguyen t~c, cac d6i tuqng dSu phai dam bao

(l).Xem: Tru<mg D~i h<;>c Lu~t Ha N(>i, Gido trinh lf lu~n nha nuac va phdp lu(it, Nxb Cong an nhan dan, Ha N(>i, 2002, tr 455

khong thi tra quan h~ phap luqt".<o Nhu v~y, quan h~ phap lu~t thuS chi c6 thS xac dinh duqc c6 quy ph~m phap

Iu~t thus xac dinh di~u ki~n cho cac d6i tuqng n9p thu~

Quy ph~m phap lu~t thuS tac d()ng too quan h~ thu n()p thuS va bi~n chung cac quan h~ phap lu~t Khong th~ c6 quan

h~ phap lu~t thuS nSu nhu khong c6 quy dinh ghi nh~n tinh hqp phap cua quan h~ d6 Nhu da d~ c~p, cac quan h~ phap lu~t thuS mang tinh quy~n uy cao nhung l~i g~n vm ySu t6 tai san nen khong th~ co quan h~ chuysn giao luQ'Ilg tai san duai d~ng thuS cho nha nu6c nSu khong duqc thgc hi~n dga tren m()t ca

sa phap li Cl) thS

Ca sa phap li cho quan h~ phap lu~t thuS ciing la m()t nhfmg can cu d~ phan bi~t quan h~ phap Iu~t thus vm quan

h~ phap lu~t thuS khac Di~u ciing c6 nghia, nghia V\1 thuS khong thS duqc thgc hi~n chua c6 van ban phap lu~t thuS quy dinh v~ vfrn d~ d6 (1)

Can cu phap li cho quan h~ phap lu~t thuS thuang duqc ghi

nh~ ro cac quySt dinh cua ca quan quan 11 thus

2.2 Cac chu thi tham gia quan h~ phap luqt thui

Bfrt ld quan h~ phap lu~t thuS nao, ca cfru chu th~ ciing duqc xac dinh Chu thS tham gia quan h~ phap lu~t thuS la cac t6 chuc, ca nhan c6 du di~u ki~n nha nu6c quy dinh cho timg Io~ v ~ nguyen t~c, cac d6i tuqng dSu phai dam bao

nang lvc chu th~ phap lu~t Trong quan h~ phap lu~t thu~, c6 hai lo~ chu th~ co ban Ht cac co quan quan H, thu thu@ va d6i tugng n(}p thu~

- Cac co quan quan lf va thu thu@ Phap lu~t Vi~t N am quy dinh cac co quan h~ th6ng ca quan thl chinh nha nu6c c6 tnich nhi~m thvc hi~n ho~t d()ng quan li va thu thu@ tren Hinh th6 Vi~t Nam Cac co quan c6 quan h~ hiiu ca vai

nhau tren CO SO chuc nang nhi~m V\1 va quan h~ cong tac

trong ttmg thai ld

Ca quan thu8 c6 nhi~m vv thu cac khoan thu~ phat sinh tren co sa cac ho~t d()ng san xuftt kinh doanh nu6c

Co quan thu8 dugc l~p tir nam 1991, <2) c6 ca cAu t6

chuc th6ng nh~t theo nganh d9c T6ng C\lC thu~ trvc thu()c B9

tai chinh; C\lC thu8 a cAp tinh, ph6 trvc thu()c T6ng C\;lC

thu@; chi C\}C thu@ a cAp qu~n huy~n trvc thu()c C\;lC thu@ tinh va

dan vi quan li thu~ d~c thu dugc l~p truang hgp cAn thi8t <3) Do t6 chuc theo nganh dQc, cac cAp h~ th6ng

ca quan thu8 dugc phan djnh nhi~m vv, quy~n h~n cv th~ Theo do, T6ng C\lC thu8 khong tn.rc ti~p ti~n hanh quan li thu thu~; vi~c ti8n hanh quan li thu thu@ thu()c v8 Cvc thu~, Chi

Cl}C thu~ cac dia phuong Nhu v~y, m()t bentham gia quan h~

phap lu~t thu~ trvc ti8p v6i d6i tuqng n()p thu8 la cac co quan

( ) Quan h~ phap lu~t thu n()p thu~ gia tri gia tang khong the duqc hlnh th~mh Lu~t thu~ gia tri gia tang chua dugc ban hanh · (2).Xem: Nghi dinh s6 281/HDBT 07/8/1990

(3).Xem: Quy~t dinh cua Thu tu6ng Chinh phil s6 76/2007/QD-TTg 28/5/2007 v~ vi~c quy dinh chtrc nang, nhi~m Yl), quyen h«;1n va co cciu t6 chtrc

cua T6ng C\lC thu~ tn.rc thu()c BQ tai chfnh

nang lvc chu th~ phap lu~t Trong quan h~ phap lu~t thu~, c6 hai lo~ chu th~ co ban Ht cac co quan quan H, thu thu@ va d6i tugng n(}p thu~

- Cac co quan quan lf va thu thu@ Phap lu~t Vi~t N am quy dinh cac co quan h~ th6ng ca quan thl chinh nha nu6c c6 tnich nhi~m thvc hi~n ho~t d()ng quan li va thu thu@ tren Hinh th6 Vi~t Nam Cac co quan c6 quan h~ hiiu ca vai

nhau tren CO SO chuc nang nhi~m V\1 va quan h~ cong tac

trong ttmg thai ld

Ca quan thu8 c6 nhi~m vv thu cac khoan thu~ phat sinh tren co sa cac ho~t d()ng san xuftt kinh doanh nu6c

Co quan thu8 dugc l~p tir nam 1991, <2) c6 ca cAu t6

chuc th6ng nh~t theo nganh d9c T6ng C\lC thu~ trvc thu()c B9

tai chinh; C\lC thu8 a cAp tinh, ph6 trvc thu()c T6ng C\;lC

thu@; chi C\}C thu@ a cAp qu~n huy~n trvc thu()c C\;lC thu@ tinh va

dan vi quan li thu~ d~c thu dugc l~p truang hgp cAn thi8t <3) Do t6 chuc theo nganh dQc, cac cAp h~ th6ng

ca quan thu8 dugc phan djnh nhi~m vv, quy~n h~n cv th~ Theo do, T6ng C\lC thu8 khong tn.rc ti~p ti~n hanh quan li thu thu~; vi~c ti8n hanh quan li thu thu@ thu()c v8 Cvc thu~, Chi

Cl}C thu~ cac dia phuong Nhu v~y, m()t bentham gia quan h~

phap lu~t thu~ trvc ti8p v6i d6i tuqng n()p thu8 la cac co quan

( ) Quan h~ phap lu~t thu n()p thu~ gia tri gia tang khong the duqc hlnh th~mh Lu~t thu~ gia tri gia tang chua dugc ban hanh · (2).Xem: Nghi dinh s6 281/HDBT 07/8/1990

(3).Xem: Quy~t dinh cua Thu tu6ng Chinh phil s6 76/2007/QD-TTg 28/5/2007 v~ vi~c quy dinh chtrc nang, nhi~m Yl), quyen h«;1n va co cciu t6 chtrc

thu~ a dia phuang

Ca quan hai quan c6 nhi~m vv quan li va thu cac lo~i thu~

giln v6i hang hoa xufrt kh~u, nh~p kh~u Ca cfru t6 chuc cua ca quan hai quan duqc thgc hi~n theo nganh dQc:<1) Tdng eve Hai

quan tqrc thu()c B9 tai chinh, <2

) C\lC hai quan tinh ho~c lien tinh

tqrc thu()c T 6ng eve hai quan; chi eve hai quan cua kh~u, d()i ki8m soat hru quan ho~C cac dan vj tuang duang thUQC C\lC hai quan tinh ho~c lien tinh Cilng nhu nhi~m V\1 cua CO' quan thuS, chi CO cac C<J quan hai quan dja phuang tham gia 1f\TC ti~p vao ho~t d9ng quan 11 thus a khau xufit kh~u, nh~p kh~u

- D6i tugng n()p thuS la tdt ca ca t6 chuc, ca nhan c6 du di~u ki~n phai n()p m()t lo~i thu~ nhfrt dinh theo lu~t dinh Cac van ban phap lu~t thu~ C\1 thS d~u neu ro d6i tuqng

2.3 QuyJn Va nghza V¥ V~ CUa cac chu thJ

Trong quan h~ phap lu~t thu~, cac ben tham gia d~u duqc xac dinh tru6'c vS quySn va nghia vv phap H QuySn cua chu thS khong n~m ngoai m6i lien h~ phap li vm vi~c thgc hi~n cac nghia V\1 phap li cua chu th8 khac Do quan h~ phap lu~t thu~ c6 thS duqc trai dai su6t m9t qua trlnh, m()t giai do~ hay xufrt hi~n CO du S\f ki~n phap li, cac quy~n va nghia vv phap li cua cac chu thS cfing duqc xem xet a cac giai

(1).Xem: Lu~t hai quan nam 2001, Lu~t sira di>i, bb sung m9t s6 di~u cua Lu~t hai quan nam 2005

(2).Xem: Quy~t dinh sd 139/Hf>BT 26/4/1984; Quy~t djnh cua Thu tu6ng Chinh phil s6 0212010/QD-TTg 15/0112010 quy djnh chuc nang,

nhi~m Vl), quy~n h~n va ca cdu tb chuc cua Tbng Cl)C hai quan tqrc thUQC BQ tai chinh

thu~ a dia phuang

Ca quan hai quan c6 nhi~m vv quan li va thu cac lo~i thu~ giln v6i hang hoa xufrt kh~u, nh~p kh~u Ca cfru t6 chuc cua ca quan hai quan duqc thgc hi~n theo nganh dQc:<1) Tdng eve Hai

quan tqrc thu()c B9 tai chinh, <2

) C\lC hai quan tinh ho~c lien tinh

tqrc thu()c T 6ng eve hai quan; chi eve hai quan cua kh~u, d()i ki8m soat hru quan ho~C cac dan vj tuang duang thUQC C\lC hai quan tinh ho~c lien tinh Cilng nhu nhi~m V\1 cua CO' quan thuS, chi CO cac C<J quan hai quan dja phuang tham gia 1f\TC ti~p vao ho~t d9ng quan 11 thus a khau xufit kh~u, nh~p kh~u

- D6i tugng n()p thuS la tdt ca ca t6 chuc, ca nhan c6 du di~u ki~n phai n()p m()t lo~i thu~ nhfrt dinh theo lu~t dinh Cac van ban phap lu~t thu~ C\1 thS d~u neu ro d6i tuqng

2.3 QuyJn Va nghza V¥ V~ CUa cac chu thJ

Trong quan h~ phap lu~t thu~, cac ben tham gia d~u duqc xac dinh tru6'c vS quySn va nghia vv phap H QuySn cua chu thS khong n~m ngoai m6i lien h~ phap li vm vi~c thgc hi~n cac nghia V\1 phap li cua chu th8 khac Do quan h~ phap lu~t

thu~ c6 thS duqc trai dai su6t m9t qua trlnh, m()t giai do~ hay xufrt hi~n CO du S\f ki~n phap li, cac quy~n va nghia vv phap li cua cac chu thS cfing duqc xem xet a cac giai

(1).Xem: Lu~t hai quan nam 2001, Lu~t sira di>i, bb sung m9t s6 di~u cua Lu~t hai quan nam 2005

(2).Xem: Quy~t dinh sd 139/Hf>BT 26/4/1984; Quy~t djnh cua Thu tu6ng Chinh phil s6 0212010/QD-TTg 15/0112010 quy djnh chuc nang,

do?n C\1 th~ khac

2.3.1 QuySn va ngh1a V\1 tru6c thvc hi~n quan h~ thu n()p thw~

- Cac ca quan quan H thu@ c6 tn1ch nhi~m

+ Cclp s6 dang ki thuS cho d6i tUQ'llg n()p thu€

+ Cclp rna s6 thu@ cho chu thS n()p thu6 (nghla V\1 thong thuang chi xuclt hi~n d6i v6i nhfrng chu th~ c6 ngh1a V\1 thuS phat sinh thuang xuyen rna khong xudt hi~n d6i vm cac chu th~ chi c6 righ1a V\1 thuS phat sinh theo V\1 vi~c);<l)

+ Cung cdp cac mftu chimg tu, boa don ho~c chfip nh~ vi~c dang ki mfiu chl:rng tu hoa don cua d6i tuQ'ng n()p thu€ cac chu th~ dap l:rng ctiy du diSu ki~n; <2)

+ Huang dftn trlnh tl)' ke khai va n()p thu@ cho d6i tUQ'Ug n()p thuS

Tru6c giai do?n xac dinh m()t s6 ti~n thu€ C\1 th~, C<J quan quan H thu€ phai thvc hi~n m9t s6 nghia V¥ nhdt dinh, vua dam bao ho?t d9ng quan 11 thus cua h~ th6ng d6ng thm day ciing dUQ'C hi~u la nhfrng hanh Vi rna C<J quan thu@ phai thl)'C hi~n

( t~o diSu ki~n cho dan chung) rna khong phru Ia quysn cua ca

quan quan li thuS Nh~n xet nh~m kh~ng dinh trach nhi~m cua C<J quan quan lf thuS d6i v6i cac chu th~ n(>p thu€

(1) Ma s6 thu~ dugc cdp cho cac chu th€ c6 hanh vi k:inh doanh; m<)t s6 trm)'ng hqp nhu ca nhan c6 thu nh~p khong thu<mg xuyen, khong th~ n~m di~n phai cAp rna s6 thu~

(2) Theo Nghi djnh cua Chlnh phu s6 5112010/ND-CP 28/9/2010 v6 hoa don ban hang hoa, cung Ung djch V\1

do?n C\1 th~ khac

2.3.1 QuySn va ngh1a V\1 tru6c thvc hi~n quan h~ thu n()p thw~

- Cac ca quan quan H thu@ c6 tn1ch nhi~m

+ Cclp s6 dang ki thuS cho d6i tUQ'llg n()p thu€

+ Cclp rna s6 thu@ cho chu thS n()p thu6 (nghla V\1 thong thuang chi xuclt hi~n d6i v6i nhfrng chu th~ c6 ngh1a V\1 thuS phat sinh thuang xuyen rna khong xudt hi~n d6i vm cac chu th~ chi c6 righ1a V\1 thuS phat sinh theo V\1 vi~c);<l)

+ Cung cdp cac mftu chimg tu, boa don ho~c chfip nh~ vi~c dang ki mfiu chl:rng tu hoa don cua d6i tuQ'ng n()p thu€ cac chu th~ dap l:rng ctiy du diSu ki~n; <2)

+ Huang dftn trlnh tl)' ke khai va n()p thu@ cho d6i tUQ'Ug n()p thuS

Tru6c giai do?n xac dinh m()t s6 ti~n thu€ C\1 th~, C<J quan quan H thu€ phai thvc hi~n m9t s6 nghia V¥ nhdt dinh, vua dam bao ho?t d9ng quan 11 thus cua h~ th6ng d6ng thm day ciing dUQ'C hi~u la nhfrng hanh Vi rna C<J quan thu@ phai thl)'C hi~n

( t~o diSu ki~n cho dan chung) rna khong phru Ia quysn cua ca

quan quan li thuS Nh~n xet nh~m kh~ng dinh trach nhi~m cua C<J quan quan lf thuS d6i v6i cac chu th~ n(>p thu€

(1) Ma s6 thu~ dugc cdp cho cac chu th€ c6 hanh vi k:inh doanh; m<)t s6 trm)'ng hqp nhu ca nhan c6 thu nh~p khong thu<mg xuyen, khong th~ n~m di~n phai cAp rna s6 thu~

- D6i tuqng n()p thu@ c6 cac quySn va nghia vv ca ban sau: + Dang ki thu8 v6i ca quan qwln H ttm@ c6 thfim quySn ( d6i v6i cac chu th@ ti8n hanh ho~t d()ng kinh doanh xu~t nh~p khAu ho~c c6 lien quan d8n hang hoa xu~t nh~p khAu, thu tvc dang ki

thuS phai duqc thvc hi~n t~ ca quan thuS va ca quan hai quan);

+ Cung cAp cac tai li~u cAn thiSt cho ca quan quan li thuS d@ chu thS ap dvng bi~n phap quan H thu thuS phu hqp;

+ Dang ki ap dvng cbS d() cht'mg tu hoa dan, chS d9 kS toan th6ng ke theo quy dinh phap lu~t Vi~t N am (I)

2.3.2 QuySn va nghia V\1 qua trlnh thu, n()p thuS - Cc quan thuS c6 quy@n thvc hi~n nhi1ng hanh vi ca ban sau day:C2)

+ Cong b6 cac thong tin lien quan dSn d6i tuqng n()p thuS m()t each cong khai;

+ QuySt dinh phuang thuc quan H thuS phu hqp vm tirng lo~ thu8, tirng d6i tuqng n()p thuS theo quy dinh phap lu~t;

+ Yeu cdu d6i tuqng n()p thuS cung cdp tai li~u, cht'mg cu ds kiSm tra tinh chinh xac cac din cu tinh thuS;

+ Yeu cdu d6i tuqng n()p thuS thvc hi~n ke khai, n()p thuS theo thong bao thus ho~c theo phfin tv danh gia cua chinh d6i tuqng n()p thuS;

(1) C6 th~ c6 sv khac bi~t v~ ch~ d(> k~ toan th6ng ke giua doanh nghi~p Vi~t N am va doanh nghi~p c6 v6n dAu tu mr6c ngoai

(2).Xem: Lu~t quan If thu~ nam 2006 va Lu~t sua d6i, b6 sung m(>t s6 di~u cua

Lu~t qmin lf thu~ nam 2012 va cac van ban huang dan thi hanh

- D6i tuqng n()p thu@ c6 cac quySn va nghia vv ca ban sau: + Dang ki thu8 v6i ca quan qwln H ttm@ c6 thfim quySn ( d6i v6i cac chu th@ ti8n hanh ho~t d()ng kinh doanh xu~t nh~p khAu ho~c c6 lien quan d8n hang hoa xu~t nh~p khAu, thu tvc dang ki

thuS phai duqc thvc hi~n t~ ca quan thuS va ca quan hai quan);

+ Cung cAp cac tai li~u cAn thiSt cho ca quan quan li thuS d@ chu thS ap dvng bi~n phap quan H thu thuS phu hqp;

+ Dang ki ap dvng cbS d() cht'mg tu hoa dan, chS d9 kS toan th6ng ke theo quy dinh phap lu~t Vi~t N am (I)

2.3.2 QuySn va nghia V\1 qua trlnh thu, n()p thuS - Cc quan thuS c6 quy@n thvc hi~n nhi1ng hanh vi ca ban sau day:C2)

+ Cong b6 cac thong tin lien quan dSn d6i tuqng n()p thuS m()t each cong khai;

+ QuySt dinh phuang thuc quan H thuS phu hqp vm tirng lo~ thu8, tirng d6i tuqng n()p thuS theo quy dinh phap lu~t;

+ Yeu cdu d6i tuqng n()p thuS cung cdp tai li~u, cht'mg cu ds kiSm tra tinh chinh xac cac din cu tinh thuS;

+ Yeu cdu d6i tuqng n()p thuS thvc hi~n ke khai, n()p thuS theo thong bao thus ho~c theo phfin tv danh gia cua chinh d6i tuqng n()p thuS;

(1) C6 th~ c6 sv khac bi~t v~ ch~ d(> k~ toan th6ng ke giua doanh nghi~p Vi~t N am va doanh nghi~p c6 v6n dAu tu mr6c ngoai

(2).Xem: Lu~t quan If thu~ nam 2006 va Lu~t sua d6i, b6 sung m(>t s6 di~u cua

+ An djnh thuS nSu d6i tuQ'llg n()p thuS khong dap ling dcly du di~u ki~n ke khai, n()p thuS;

+ Ra quySt djnh troy thu thuS, ph~t vi ph~ theo

+ Ki~m tra, tra thuS nhfrng truang hqp c&n thiSt; + Xu li vi ph~m, xet khiSu n~ vS thuS theo thdm quySn - D6i tUQ'llg n()p thuS c6 quy~n va nghia V\1 CCJ ban:

+ Thgc hi~n nghiem chinh chS d9 chling tir hoa don, tuan thu chS d9 thl chinh kS toan ap d1.1ng cho d6i tu~ng n9p thuS;

+ Ke khai, n()p ti~n thuS tren ca sa ho~t di)ng thgc tS va theo dung quy djnh phap lu~t; tg chju trach nhi ~m tru&c phap lu~t v~ n()i dung ke khai thuS;

+ N()p thuS theo dung thm h~n da duqc phap lu~t quy djnh tru&c ho~c thm h~n quy djnh thong bao thuS;

+ Duqc quy~n khiSu n~i v~ cac quySt djnh, thong bao thuS

cua ca quan quan li thuS Trong thm gian giai quySt khiSu n~, d6i tuQ11g n()p thuS c6 nghia vv n()p thuS theo dung thOi h~ ghi quySt djnh, thong bao thuS;

+ Duqc quy~n nh~n 1~ s6 ti~n thuS da n()p vuqt qua nghia

vv dang le phru thgc hi~n;

+ Thgc hi~n chS d9 bao cao, quySt toan thuS theo yeu cclu phap lu~t

- Tru0ng hqp chu th~ n()p thuS khong thu0ng xuyen phat sinh nghia vv thuS d6i v&i nha nu&c, quan h~ thu, n()p thuS thuang duqc thgc hi~n va chfim dm sau sv ki~n phap li lam sinh nghia V\1 thuS C\1 th~ d6 va chfim d(rt d6i

+ An djnh thuS nSu d6i tuQ'llg n()p thuS khong dap ling dcly du di~u ki~n ke khai, n()p thuS;

+ Ra quySt djnh troy thu thuS, ph~t vi ph~ theo

+ Ki~m tra, tra thuS nhfrng truang hqp c&n thiSt; + Xu li vi ph~m, xet khiSu n~ vS thuS theo thdm quySn - D6i tUQ'llg n()p thuS c6 quy~n va nghia V\1 CCJ ban:

+ Thgc hi~n nghiem chinh chS d9 chling tir hoa don, tuan thu chS d9 thl chinh kS toan ap d1.1ng cho d6i tu~ng n9p thuS;

+ Ke khai, n()p ti~n thuS tren ca sa ho~t di)ng thgc tS va theo dung quy djnh phap lu~t; tg chju trach nhi ~m tru&c phap lu~t v~ n()i dung ke khai thuS;

+ N()p thuS theo dung thm h~n da duqc phap lu~t quy djnh tru&c ho~c thm h~n quy djnh thong bao thuS;

+ Duqc quy~n khiSu n~i v~ cac quySt djnh, thong bao thuS

cua ca quan quan li thuS Trong thm gian giai quySt khiSu n~, d6i tuQ11g n()p thuS c6 nghia vv n()p thuS theo dung thOi h~ ghi quySt djnh, thong bao thuS;

+ Duqc quy~n nh~n 1~ s6 ti~n thuS da n()p vuqt qua nghia

vv dang le phru thgc hi~n;

+ Thgc hi~n chS d9 bao cao, quySt toan thuS theo yeu cclu phap lu~t

tuQ'llg n()p thuS da hoan nghia Vl;t cua mlnh Ch~ng h~n,

d6i v6i truemg hqp ca nhan c6 thu nh~p d()t xufit niim gi6i h~n tinh thuS thu nh~p d6i v6i nguai c6 thu nh~p cao; c6 hang h6a chuy~n djch qua bien gi6i nhung khong niim d6i tuQ'llg kinh doanh hang h6a xuftt khfiu, nh~p khfru

2.3.3 QuySn va nghia Vl;t c6 thay dbi diSu ki~n thu,

n()p thuS

D6i v6i truang hqp chu th~ n()p thuS khong dfiy du diSu ki~n n()p thuS nhu khong tiSp tl;tc kinh doanh, t~m hoan kinh doanh, muc thu nh~p niim du6i gi6i h~n n()p thuS ca

quan quan li thuS c6 tnich nhi~m t~o diSu ki~n cho d6i tuqng n()p thuS hoan tftt nghia Vl;t l~i cua minh M~t khac, cac chu

th~ n()p thuS phai bao cao tinh hinh tht;tc tS d~ t~m hoan ho~c chftm dUt quan h~ phap lu~t thuS nhftt djnh v6i nha nu6c

2.4 S11 ki?n phap If quan h? phap luqt thui

Sv ki~n phap li quan h~ phap lu~t thuS la nhfrng sv ki~n thvc tS lam xuftt hi~n cac diSu ki~n cua chu th~ n()p thuS, duqc phap lu~t ghi nh~n ro

M6i quan h~ phap lu~t thuS hinh tren ca sa m()t d~o lu~t thuS cv th~ c6 nhfmg quy djnh vS sv ki~n phap li rieng

Truang hqp bftt kha khang cfing c6 th~ duqc d~t qua trinh thvc hi~n quan h~ phap lu~t thuS DiSu xuftt hi~n bai le, quan h~ ke khai, thong bao thuS, thu n()p thuS la m9t qua trinh va c6 th~ xuftt hi~n nhfmg ySu t6 khach quan rna d6i tuqng n()p thuS khong thvc hi~n nghia V\l cua mlnh theo dung thai h~n lu~t djnh Vi~c khong thvc hi~n dung thm

h~n va dfty du nghia Vl;t thuS c6 th~ lam anh huang trvc tiSp

tuQ'llg n()p thuS da hoan nghia Vl;t cua mlnh Ch~ng h~n,

d6i v6i truemg hqp ca nhan c6 thu nh~p d()t xufit niim gi6i h~n tinh thuS thu nh~p d6i v6i nguai c6 thu nh~p cao; c6 hang h6a chuy~n djch qua bien gi6i nhung khong niim d6i tuQ'llg kinh doanh hang h6a xuftt khfiu, nh~p khfru

2.3.3 QuySn va nghia Vl;t c6 thay dbi diSu ki~n thu,

n()p thuS

D6i v6i truang hqp chu th~ n()p thuS khong dfiy du diSu ki~n n()p thuS nhu khong tiSp tl;tc kinh doanh, t~m hoan kinh doanh, muc thu nh~p niim du6i gi6i h~n n()p thuS ca

quan quan li thuS c6 tnich nhi~m t~o diSu ki~n cho d6i tuqng n()p thuS hoan tftt nghia Vl;t l~i cua minh M~t khac, cac chu

th~ n()p thuS phai bao cao tinh hinh tht;tc tS d~ t~m hoan ho~c chftm dUt quan h~ phap lu~t thuS nhftt djnh v6i nha nu6c

2.4 S11 ki?n phap If quan h? phap luqt thui

Sv ki~n phap li quan h~ phap lu~t thuS la nhfrng sv ki~n thvc tS lam xuftt hi~n cac diSu ki~n cua chu th~ n()p thuS, duqc phap lu~t ghi nh~n ro

M6i quan h~ phap lu~t thuS hinh tren ca sa m()t d~o lu~t thuS cv th~ c6 nhfmg quy djnh vS sv ki~n phap li rieng

Truang hqp bftt kha khang cfing c6 th~ duqc d~t qua trinh thvc hi~n quan h~ phap lu~t thuS DiSu xuftt hi~n bai le, quan h~ ke khai, thong bao thuS, thu n()p thuS la m9t qua trinh va c6 th~ xuftt hi~n nhfmg ySu t6 khach quan rna d6i tuqng n()p thuS khong thvc hi~n nghia V\l cua mlnh theo dung thai h~n lu~t djnh Vi~c khong thvc hi~n dung thm

tai S\I chu d{>ng qua trlnh di8u hanh ngan sach nha nu6c Vl v~y, khoan DiSu 55 Lu~t ngan sach nha nu6c 2003 quy dinh: "Truong hQP t6 chuc, ca nhan vi nguyen nhan khach quan rna khong thi n6p dung h(ln cdc khoan phai nt)p vao ngan sach nha nuac thi phai bao cdo vai ca quan c6 thdm quyJn cho phep" ·

3 Can Ctr xay d1plg phap lu't thu~

Phap lu~t thu~ phili duqc xay dvng dva vao nhfrng tieu chu~n nhfrt dinh va di~u chinh tbng th~ cac lo~i thu~ khac nhung c6 m5i lien h~ v6i C6 th~ n6i, yeu cAu d~t d6i v6i h~ th6ng lu?t thu~ n6i chung va cho timg lu~t thu~ n6i rieng la phili dam bao nguyen tAc trung l~p cua thu~; dam bao ngu6n thu, can d6i ngan sach nha nu6c; dam bao c6 sv chfip thu?n tir phia ngum n9p thu~ Nhtmg dam bao giup cho nha nu6c, b~ng h~ th6ng phap lu~t thu~ va h~ th6ng cac t6 chuc hanh thu, c6 duqc ngu6n v~t ch~t phvc vv cho vi~c thvc · hi~n chuc nang nha nu&c d6ng thbi cilng khong t?o sv phan (mg cong chung v~ thu~ Yeu cAu d~t cho h~ th6ng phap lu~t thu~ cling c6 anh huang m?nh me tm ca c~u h~

thfing phap lu~t thu~; thu tvc thu n()p thu~ Muc d9 xem xet cac yeu cAu cho h~ th6ng phap lu~t thu~ cr cac qu6c gia m6i giai do~n, di~u ki~n cv th@ la khac Day cling la m()t nhiing n9i dung khac bi~t vS h~ th6ng phap lu~t thu~ cua qu6c gia so v6i qu6c gia khac Vi~c Iva ch<;>n m()t h~ th6ng phap lu~t thu~, m9t d~o lu?t thu~ phai duqc xem xet tren co sa dap frng nhfrng tieu chf nhAt dinh M~c du cac tieu chf khong phai la nh~t va khong phai nhAt thi~t phai dap (rng toan b9

tai S\I chu d{>ng qua trlnh di8u hanh ngan sach nha nu6c Vl v~y, khoan DiSu 55 Lu~t ngan sach nha nu6c 2003 quy dinh: "Truong hQP t6 chuc, ca nhan vi nguyen nhan khach quan rna khong thi n6p dung h(ln cdc khoan phai nt)p vao ngan sach nha nuac thi phai bao cdo vai ca quan c6 thdm quyJn cho phep" ·

3 Can Ctr xay d1plg phap lu't thu~

Phap lu~t thu~ phili duqc xay dvng dva vao nhfrng tieu chu~n nhfrt dinh va di~u chinh tbng th~ cac lo~i thu~ khac nhung c6 m5i lien h~ v6i C6 th~ n6i, yeu cAu d~t d6i v6i h~ th6ng lu?t thu~ n6i chung va cho timg lu~t thu~ n6i rieng la phili dam bao nguyen tAc trung l~p cua thu~; dam bao ngu6n thu, can d6i ngan sach nha nu6c; dam bao c6 sv chfip thu?n tir phia ngum n9p thu~ Nhtmg dam bao giup cho nha nu6c, b~ng h~ th6ng phap lu~t thu~ va h~ th6ng cac t6 chuc hanh thu, c6 duqc ngu6n v~t ch~t phvc vv cho vi~c thvc · hi~n chuc nang nha nu&c d6ng thbi cilng khong t?o sv phan (mg cong chung v~ thu~ Yeu cAu d~t cho h~ th6ng phap lu~t thu~ cling c6 anh huang m?nh me tm ca c~u h~

nhung chung thuang duqc dua nhu nhfmg can cu dS xay d\ffig m9t h~ th6ng phap lu~t thuS, m9t d~o lu~t thuS cv thS

3.1 Can cu xay dl!flg h¢ th6ng phap luqt thui

Xay d\ffig h~ th6ng phap lu~t thuS, cAn phai xem xet va thvc hi~n theo nhfmg can cu ca ban sau day:

- Dam bao ngubn v~t chAt cho chi tieu cua nha nu&c Cho du phap lu~t thus duqc ban hanh boo cac qu6c gia co chs d9 chinh tri khac nh~m huang t&i dbng thm nhi~u mvc dich nhung mvc dich tru&c hSt va chu ysu la phai dap irng duqc t6i da nhu cAu chi tieu cho chinh phu c6 quy~n thu thuS Tuy v~y, cling cAn phai xem xet, c6 phai phap lu~t thuS duqc ban hanh chi nh~m mvc dich thoa man nhu cAu chi tieu rAt cao cua chinh phu hay khong Th\fc tS, cac qu6c gia d~u huang t&i cong chung, m~c du c6 thS a mire d<) khac Chinh phu phai chiu ganh n~g d~c bi~t rna khong b~t ld m9t chu th€ nao khac phai ganh chju, d6 la cac chi tieu cong c()ng nhu an ninh, qu6c phong, ngo~ giao, trq c~p xa h()i, giai quySt vi~c lam Tht;~ huang kSt qua cua chi tieu d~u la cong chung Nhu v~y, h~ th6ng phap lu~t thuS duqc ban hanh giup cho nha nu&c c6 duqc ngubn thu, qua d6, v&i tu each la nguai d~i di~n cho cong chung, thvc hi~n chi tieu, phan b6 hqp li cho xa h()i

- Di~u ki~n kinh tS, chinh trj, xa h<)i v~ nguyen t~c, vi~c danh thuS khong duqc t~o nen S\f khanh ki~t cua dan chung Nhtmg ySu t6 lien quan dSn tlnh hinh phat triSn kinh tS, thu nh~p cua dan cu, djnh huang cua nha nu6c v~ phat triSn nganh, mi~n c6 tac d<)ng trvc tiSp dSn vi~c ban hanh hay thay d6i ca

c&u cua h~ th6ng phap lu~t thuS Ben c~nh d6, nhfmg y~u t6 v~

nhung chung thuang duqc dua nhu nhfmg can cu dS xay d\ffig m9t h~ th6ng phap lu~t thuS, m9t d~o lu~t thuS cv thS

3.1 Can cu xay dl!flg h¢ th6ng phap luqt thui

Xay d\ffig h~ th6ng phap lu~t thuS, cAn phai xem xet va thvc hi~n theo nhfmg can cu ca ban sau day:

- Dam bao ngubn v~t chAt cho chi tieu cua nha nu&c Cho du phap lu~t thus duqc ban hanh boo cac qu6c gia co chs d9 chinh tri khac nh~m huang t&i dbng thm nhi~u mvc dich nhung mvc dich tru&c hSt va chu ysu la phai dap irng duqc t6i da nhu cAu chi tieu cho chinh phu c6 quy~n thu thuS Tuy v~y, cling cAn phai xem xet, c6 phai phap lu~t thuS duqc ban hanh chi nh~m mvc dich thoa man nhu cAu chi tieu rAt cao cua chinh phu hay khong Th\fc tS, cac qu6c gia d~u huang t&i cong chung, m~c du c6 thS a mire d<) khac Chinh phu phai chiu ganh n~g d~c bi~t rna khong b~t ld m9t chu th€ nao khac phai ganh chju, d6 la cac chi tieu cong c()ng nhu an ninh, qu6c phong, ngo~ giao, trq c~p xa h()i, giai quySt vi~c lam Tht;~ huang kSt qua cua chi tieu d~u la cong chung Nhu v~y, h~ th6ng phap lu~t thuS duqc ban hanh giup cho nha nu&c c6 duqc ngubn thu, qua d6, v&i tu each la nguai d~i di~n cho cong chung, thvc hi~n chi tieu, phan b6 hqp li cho xa h()i

- Di~u ki~n kinh tS, chinh trj, xa h<)i v~ nguyen t~c, vi~c danh thuS khong duqc t~o nen S\f khanh ki~t cua dan chung Nhtmg ySu t6 lien quan dSn tlnh hinh phat triSn kinh tS, thu nh~p cua dan cu, djnh huang cua nha nu6c v~ phat triSn nganh, mi~n c6 tac d<)ng trvc tiSp dSn vi~c ban hanh hay thay d6i ca

chinh tri cung chi ph6i tm h~ th6ng phap lu~t thuS m()t qu6c gia 0 Vi~t Nam-truac nam 1990, h~ th6ng phap lu~t thuS don gian, khong ap d1,1ng gi6ng cho IDQi d6i tUQTig thUQC cac phfin kinh tS khac Ca cdu cac lu~t thuS h~ th6ng phap lu~t thus cung don gian, khong da ct?ng va dAy du nhu h~ th6ng phap lu~t thuS tu nhilng nam 1990 tra l?i day

- Yeu cAu phai bao quat hSt ngu6n thu Bao quat ngu6n thu dugc hi~u: cac quy dinh phap lu~t thus phai dam bao khong bo s6t d6i tuQ11g n()p thuS, d6i tUQ'Ilg n&m di~n cAn phai di~u tiSt Dap tmg yeu cfiu nay, phap lu~t thuS khong chi t?o can

cu phap lf d€ c6 dugc ngu6n thu t6i da rna chinh la m()t nhfmg yeu cfiu quan trQng cua nguyen t~c cong b&ng, blnh d~ng - Yeu cfiu cua cac quan h~ kinh tS d6i ngo?i, quan h~ qu6c tS tirng giai do?n C\l th~ Tu sau ChiSn tranh thS gim thu II tra l?i day' S\f lien kSt giua cac qu6c gia, vung Hinh th6 da tra trao luu thm d?i mm Sv lien kSt, hgp tac duqc thvc hi~n mQi Hnh vvc, tu chinh tri, kinh tS, van hoa, xa h()i Chinh sach hgp tac giua cac qu6c gia da thuc dAy ID?nh me cac ho?t d()ng kinh t€ qu6c tS DS dam bao quy~n lqi cong dan qu6c gia mlnh, d~ kinh tS nu6c phat triSn, cac qu6c gia thuang phai ban hanh h~ th6ng phap lu~t thus phu hgp vm chinh sach khuysn khich, chinh sach dfiu tu cua nha nuac tirng giai do?n Chinh S\f tac d()ng li giru vl h~ th6ng phap lu~t thuS n6i chung, tirng lu~t thuS n6i rieng c6 thS thay d6i tirng giai do?n C\l th~ Ch~ng h?n, giai do?n 1970-1990 chinh sach thuS quan danh rftt nhiSu uu dai cho hang hoa c6 xuftt xu tu qu6c gia vi en cua CEFf Trong giai do?n tu nam 1998 dSn nay, ben C?nh cac uu dai dva tren

chinh tri cung chi ph6i tm h~ th6ng phap lu~t thuS m()t qu6c gia 0 Vi~t Nam-truac nam 1990, h~ th6ng phap lu~t thuS don gian, khong ap d1,1ng gi6ng cho IDQi d6i tUQTig thUQC cac phfin kinh tS khac Ca cdu cac lu~t thuS h~ th6ng phap lu~t thus cung don gian, khong da ct?ng va dAy du nhu h~ th6ng phap lu~t thuS tu nhilng nam 1990 tra l?i day

- Yeu cAu phai bao quat hSt ngu6n thu Bao quat ngu6n thu dugc hi~u: cac quy dinh phap lu~t thus phai dam bao khong bo s6t d6i tuQ11g n()p thuS, d6i tUQ'Ilg n&m di~n cAn phai di~u tiSt Dap tmg yeu cfiu nay, phap lu~t thuS khong chi t?o can

cac cam k€t song phuang, chfnh sach thuS quan cua Vi~t Nam l~i danh r~t nhiSu uu dai cho hang hoa c6 xu~t xu tir cac vien cua CEPT va cang rna r()ng chung ta c6 nguyen-vQng tham gia vao t6 chuc thuang m~i c6 s6 luqng vien 16n nh~t thS gi6i- WTO

3.2 Can cuban hanh lugt vJ m(jt siic thui Cl:l thd

Vi~c ban hanh m()t van ban lu~t thuS, ngoai vi~c tuan thu nhfmg can cu cua h~ th6ng phap lu~t thus, cAn phai d\fa tren nhfmg di~u ki~n cv thS Chfnh di~u ki~n C\1 thS d6i v6i m6i lu~t thus giai thich cho vi~c cac lu~t thus co th~ duqc ban hanh vao nhfmg thbi diSm khac nhau, cac can cu ban hanh cho lu~t thuS d6 da d~t duqc

- Phai dam bao tfnh th6ng nh~t cua d~o lu?t thu€ C\1 thS ca c~u h~ th6ng phap lu~t thuS

Lu?t thuS cv thS chi la b() ph?ll t6ng th~ h~ th6ng phap lu?t thu€ duqc ap dvng a m()t qu6c gia m()t thm kl Lu?t thuS duqc ban hanh duang nhien phai tuan thu nhfrng nguyen tfu:, yeu cftu chung cua h~ th6ng phap lu~t thuS Do S\f lien kSt n9i t~ v~ kinh ts giua cac lo~ thus, b~t kl sv thay thS, sua d6i, b6 sung n()i dung cua m()t lu~t thuS se c6 anh huang tfl!c tiSp dSn cac b9 ph~ l~i cua h~ th6ng phap lu~t thus noi chung

- Phai dam bao tfnh 6n dinh n9i t~i qua trinh ap dvng tiing lu~t thus va 6n dinh t6ng thS h~ th6ng phap lu?t thuS Phap lu~t tv than n6 da c6 yeu cftu 6n dinh Phap lu?t thuS tac d()ng tfl!c tiSp t6i thu nh?p, t6i lgi feb cua nguai n()p thuS, cua nha nu6c, nSu khong 6n dinh se tac d()ng xftu t6i dan

cac cam k€t song phuang, chfnh sach thuS quan cua Vi~t Nam l~i danh r~t nhiSu uu dai cho hang hoa c6 xu~t xu tir cac vien cua CEPT va cang rna r()ng chung ta c6 nguyen-vQng tham gia vao t6 chuc thuang m~i c6 s6 luqng vien 16n nh~t thS gi6i- WTO

3.2 Can cuban hanh lugt vJ m(jt siic thui Cl:l thd

Vi~c ban hanh m()t van ban lu~t thuS, ngoai vi~c tuan thu nhfmg can cu cua h~ th6ng phap lu~t thus, cAn phai d\fa tren nhfmg di~u ki~n cv thS Chfnh di~u ki~n C\1 thS d6i v6i m6i lu~t thus giai thich cho vi~c cac lu~t thus co th~ duqc ban hanh vao nhfmg thbi diSm khac nhau, cac can cu ban hanh cho lu~t thuS d6 da d~t duqc

- Phai dam bao tfnh th6ng nh~t cua d~o lu?t thu€ C\1 thS ca c~u h~ th6ng phap lu~t thuS

Lu?t thuS cv thS chi la b() ph?ll t6ng th~ h~ th6ng phap lu?t thu€ duqc ap dvng a m()t qu6c gia m()t thm kl Lu?t thuS duqc ban hanh duang nhien phai tuan thu nhfrng nguyen tfu:, yeu cftu chung cua h~ th6ng phap lu~t thuS Do S\f lien kSt n9i t~ v~ kinh ts giua cac lo~ thus, b~t kl sv thay thS, sua d6i, b6 sung n()i dung cua m()t lu~t thuS se c6 anh huang tfl!c tiSp dSn cac b9 ph~ l~i cua h~ th6ng phap lu~t thus noi chung

cu, tm ngu6n thu tai chfnh nha nu&c M~t khac, cac nha nghien c(ru kinh tS thi tru(mg cling da chi ra, "thu€ c6 tinh 6n dinh n()i t~i ben trong", <o vi v~y, van ban phap lu~t ghi nh~n lo~i thuS d6 cling phai dam bao tfnh 6n dinh Yeu cclu 6n dinh cua m()t lu~t thuS khong c6 nghi'a n6 ccln phru tri ma khong thS bi lo~i b6, sua d6i, b6 sung cac di~u ki~n khac khong dam bao Tuy nhien, cac nha ho~ch dinh chinh sach, cac nha l~p

phap phru can nh~c k1 tru&c ban hanh, sua d6i, bai bo m()t ho~c m()t s6 quy dinh v~ thuS; ben c~nh d6, tru6c ban hanh m()t d~o lu~t thuS, ccln xem xet chi tiSt nhfmg di~u ki~n cfrn thiSt dS thvc hi~n lo~ thuS thgc tiSn va co kha nang ap dvng lau dai

- Dam bao tinh cong b~ng vi~c thgc hi~n nghla V\l

thuS Ban than thuS da d~t yeu cftu cong b~ng Tuy v~y, cong b~ng chi c6 th@ duqc thvc hi~n c6 nhfrng quy dinh phap lu~t v~ n()i dung d6 cling nhu du bi~n phap phap H bu()c cac ben c6 lien quan thgc hi~n nguyen t~c cong b~ng

Tinh cong b~ng m(>t d~o lu~t thuS c6 th~ c6 muc d(> khac m6i giai do~n, di~u phl} thu()c vao chinh sach cua nha nuac d6i vm n~n kinh ts, quan h~ kinh ts ct6i ngo~i Tru6c nam 1999, cac d~o lu~t thuS cua Vi~t Nam c6 sv phan bi~t d6i xu giua phftn kinh tS nha nu&c v&i cac phftn kinh tS khac.(2

) Hi~n nay, nhfrng yeu c~u v~ ch6ng

phan bi~t d6i xif3) da duqc Nha nu&c Vi~t N am d~c bi~t ton

(l).Xem: Vi~n nghien c(ru va phb bi~n tri thtrc qu6c gia, Dr;d tu aiin kinh ti thi

truang, Ha N()i, 1998, tr 697

(2).Xem: Lu~t thu~ 1gi tuc nam 1990, Lu~t dftu tu nu6c ngoai t~ Vi~t Nam (3).Xem: Hi~p dinh thuong m~ Vi~t Nam- Hoa Ky, GATT 1994 va cac phv1vc

cu, tm ngu6n thu tai chfnh nha nu&c M~t khac, cac nha nghien c(ru kinh tS thi tru(mg cling da chi ra, "thu€ c6 tinh 6n dinh n()i t~i ben trong", <o vi v~y, van ban phap lu~t ghi nh~n lo~i thuS d6 cling phai dam bao tfnh 6n dinh Yeu cclu 6n dinh cua m()t lu~t thuS khong c6 nghi'a n6 ccln phru tri ma khong thS bi lo~i b6, sua d6i, b6 sung cac di~u ki~n khac khong dam bao Tuy nhien, cac nha ho~ch dinh chinh sach, cac nha l~p

phap phru can nh~c k1 tru&c ban hanh, sua d6i, bai bo m()t ho~c m()t s6 quy dinh v~ thuS; ben c~nh d6, tru6c ban hanh m()t d~o lu~t thuS, ccln xem xet chi tiSt nhfmg di~u ki~n cfrn thiSt dS thvc hi~n lo~ thuS thgc tiSn va co kha nang ap dvng lau dai

- Dam bao tinh cong b~ng vi~c thgc hi~n nghla V\l

thuS Ban than thuS da d~t yeu cftu cong b~ng Tuy v~y, cong b~ng chi c6 th@ duqc thvc hi~n c6 nhfrng quy dinh phap lu~t v~ n()i dung d6 cling nhu du bi~n phap phap H bu()c cac ben c6 lien quan thgc hi~n nguyen t~c cong b~ng

Tinh cong b~ng m(>t d~o lu~t thuS c6 th~ c6 muc d(> khac m6i giai do~n, di~u phl} thu()c vao chinh sach cua nha nuac d6i vm n~n kinh ts, quan h~ kinh ts ct6i ngo~i Tru6c nam 1999, cac d~o lu~t thuS cua Vi~t Nam c6 sv phan bi~t d6i xu giua phftn kinh tS nha nu&c v&i cac phftn kinh tS khac.(2

) Hi~n nay, nhfrng yeu c~u v~ ch6ng

phan bi~t d6i xif3) da duqc Nha nu&c Vi~t N am d~c bi~t ton

(l).Xem: Vi~n nghien c(ru va phb bi~n tri thtrc qu6c gia, Dr;d tu aiin kinh ti thi

truang, Ha N()i, 1998, tr 697

trQng va dam bao thvc hi~n (l)

4 CO' ciu cua d~o lu~t thu~

Xuftt phat tir d~c di~m cua thu~ c6 tfnh chftt bit bu()c tren ph~m vi r()ng, chung thuang duqc ghi nh~n du6i hlnh thuc van ban lu~t M~c du m6i lo~i thu~ c6 d6i tuqng diSu chinh khac nhung m9t d~o lu~t thu8 thuang c6 ca cftu th6ng nhftt DiSu xuftt phat tir ml)c dfch ban hanh, yeu cfiu ap dl)ng cua lu?t thuS n6i rieng t6ng th6 h~ th6ng phap lu~t thu8

Vi v?y, vi~c xac dinh n9i dung cua m9t d~o lu~t thus cho dSn c6 nhiSu each tiSp c?n khac NSu tiSp c~n theo g6c d9 m9t van ban phap lu?t thong thuang, m9t d~o lu?t thuS gbm c6 cac n9i dung quy dinh chung; n()i dung vS can cu tfnh thuS; n()i dung vS ke khai, n()p thuS; mi~n thu8, giam thu~; quy dinh vS xu li vi ph~m va khen thu6ng Ti~p c?n theo quan h~ thu~, m9t d~o lu~t thus xac dinh chu thS thu thus, d6i tuqng· tinh thu~ < d6i tuqng danh thuS) va nguai n9p thu~, chiu thus N~u tiSp c~ theo n()i dung cua thuS, m9t d~o lu?t thu~ phai xac dinh duqc d6i tuqng tfnh thus (d6i tuqng danh thuS), muc thu~ va nguai n9p thus, chiu thu~

Phap lu~t thu~ Vi~t N am duqc ban hanh tren ca sa yeu cfiu thvc ti~n va hQc hoi, ti~p thu tinh hoa h~ th6ng lu?t thuS da va dang ap dl)ng cac qu6c gia di6n hlnh Theo d6, m()t van ban phap lu?t quy dinh m()t lo~i thuS bao gbm cac n()i dung chu ysu: ten cua van ban phap lu~t thus, d6i tuqng n9p thus, can cu tfnh thus, cac khau cua qua trlnh thu n9p thus, mi~n giam thu~, d6i tuqng thu thuS va xu lf vi ph~m Cung cAn phai xac dinh rfu1g, theo quy mo ap dl)ng cua tirng lo~i thus rna van ban

(l).Xem: Lu~t thu€ thu nh~p doanh nghi~p Lu~t thu€ xufrt nh~p khftu

trQng va dam bao thvc hi~n (l)

4 CO' ciu cua d~o lu~t thu~

Xuftt phat tir d~c di~m cua thu~ c6 tfnh chftt bit bu()c tren ph~m vi r()ng, chung thuang duqc ghi nh~n du6i hlnh thuc van ban lu~t M~c du m6i lo~i thu~ c6 d6i tuqng diSu chinh khac nhung m9t d~o lu~t thu8 thuang c6 ca cftu th6ng nhftt DiSu xuftt phat tir ml)c dfch ban hanh, yeu cfiu ap dl)ng cua lu?t thuS n6i rieng t6ng th6 h~ th6ng phap lu~t thu8

Vi v?y, vi~c xac dinh n9i dung cua m9t d~o lu~t thus cho dSn c6 nhiSu each tiSp c?n khac NSu tiSp c~n theo g6c d9 m9t van ban phap lu?t thong thuang, m9t d~o lu?t thuS gbm c6 cac n9i dung quy dinh chung; n()i dung vS can cu tfnh thuS; n()i dung vS ke khai, n()p thuS; mi~n thu8, giam thu~; quy dinh vS xu li vi ph~m va khen thu6ng Ti~p c?n theo quan h~ thu~, m9t d~o lu~t thus xac dinh chu thS thu thus, d6i tuqng· tinh thu~ < d6i tuqng danh thuS) va nguai n9p thu~, chiu thus N~u tiSp c~ theo n()i dung cua thuS, m9t d~o lu?t thu~ phai xac dinh duqc d6i tuqng tfnh thus (d6i tuqng danh thuS), muc thu~ va nguai n9p thus, chiu thu~

Phap lu~t thu~ Vi~t N am duqc ban hanh tren ca sa yeu cfiu thvc ti~n va hQc hoi, ti~p thu tinh hoa h~ th6ng lu?t thuS da va dang ap dl)ng cac qu6c gia di6n hlnh Theo d6, m()t van ban phap lu?t quy dinh m()t lo~i thuS bao gbm cac n()i dung chu ysu: ten cua van ban phap lu~t thus, d6i tuqng n9p thus, can cu tfnh thus, cac khau cua qua trlnh thu n9p thus, mi~n giam thu~, d6i tuqng thu thuS va xu lf vi ph~m Cung cAn phai xac dinh rfu1g, theo quy mo ap dl)ng cua tirng lo~i thus rna van ban

phap lu~t co muc d9 chi tiSt khac (l)

- Ten cua lu~t thuS Ten cua d~o lu~t thuS thuemg gdn vbi

ten logi thui rna lu~t di~u chinh Ch~ng h~n Lu~t thu~ gia tri gia tang, Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t, Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p Ten cua d~o lu~t thu8 khai quat va th~ hi~n dugc d~c trung cua lo~i thuS d6, giup cho cac d6i tu<)'Ilg co lien quan c6 th~ phan bi~t dugc d~ dang d~o lu~t thu8 v&i d~o lu~t thuS khac Vi~c ltJa ch9n ten gQi cho m9t d~o lu~t thu€ cfing c6 tinh nh~y cam nhfit djnh d5i vm xa h()i, vl v~y, c6 nhfmg tru<mg hgp ten d~o lu~t thu€ c6 th~ duqc gQi "m~m" han Ch~ng h~n, phap lu~t v~ thu8 thu nh~p dfii v6i v6n cua cac t6 chuc su dvng v6n ngan sach (Capital Gains Tax) dugc gQi "m~m" han theo phap lu~t Vi~t N am (phap lu~t v~ thu su dvng v6n ngan sach nha nu6c vao nhfrng nam 1990)

- Dfii tuQ11g n()p thuS duqc xac dinh la cac tb chuc ho~c ca nhan tl1fc tiip c6 ngh1a V\1 n()p thu€ theo quy dinh cua lu~t thuS M6i lo~i thuS c6 th~ c6 d6i tuqng n()p thuS khac nhau, thu9c vao d6i tuQ11g tinh thuS Vf d1:1-, Di~u Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 quy dinh nguo'i n()p thu€ Ht t6 chuc ho~t d()ng san xufit kinh doanh c6 thu nh~p chiu thu€; Di~u Lu~t thuS thu nh~p ca nhan nam 2007 quy dinh d6i tuqng n()p thuS la ca nhan c6 thu nh~p chiu thu8 Thvc tS ho~t d()ng l~p phap cho thdy vi~c xac dinh r6 d6i tugng n9p thuS co y ngh1a quan trQng, thS hien sv d6i xu, yeu c~u ganh chiu thus va di~u hoa thu nh~p, lu6ng v6n d~u tu dai s6ng kinh t€, xa h9i

(1) Chbg h~n c6 S\I khac v~ mire dQ va n()i dung cua van bfm phap lu~t

thu~ gia trj gia tang va thu~ tai nguyen

phap lu~t co muc d9 chi tiSt khac (l)

- Ten cua lu~t thuS Ten cua d~o lu~t thuS thuemg gdn vbi

ten logi thui rna lu~t di~u chinh Ch~ng h~n Lu~t thu~ gia tri gia tang, Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t, Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p Ten cua d~o lu~t thu8 khai quat va th~ hi~n dugc d~c trung cua lo~i thuS d6, giup cho cac d6i tu<)'Ilg co lien quan c6 th~ phan bi~t dugc d~ dang d~o lu~t thu8 v&i d~o lu~t thuS khac Vi~c ltJa ch9n ten gQi cho m9t d~o lu~t thu€ cfing c6 tinh nh~y cam nhfit djnh d5i vm xa h()i, vl v~y, c6 nhfmg tru<mg hgp ten d~o lu~t thu€ c6 th~ duqc gQi "m~m" han Ch~ng h~n, phap lu~t v~ thu8 thu nh~p dfii v6i v6n cua cac t6 chuc su dvng v6n ngan sach (Capital Gains Tax) dugc gQi "m~m" han theo phap lu~t Vi~t N am (phap lu~t v~ thu su dvng v6n ngan sach nha nu6c vao nhfrng nam 1990)

- Dfii tuQ11g n()p thuS duqc xac dinh la cac tb chuc ho~c ca nhan tl1fc tiip c6 ngh1a V\1 n()p thu€ theo quy dinh cua lu~t thuS M6i lo~i thuS c6 th~ c6 d6i tuqng n()p thuS khac nhau, thu9c vao d6i tuQ11g tinh thuS Vf d1:1-, Di~u Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p nam 2008 quy dinh nguo'i n()p thu€ Ht t6 chuc ho~t d()ng san xufit kinh doanh c6 thu nh~p chiu thu€; Di~u Lu~t thuS thu nh~p ca nhan nam 2007 quy dinh d6i tuqng n()p thuS la ca nhan c6 thu nh~p chiu thu8 Thvc tS ho~t d()ng l~p phap cho thdy vi~c xac dinh r6 d6i tugng n9p thuS co y ngh1a quan trQng, thS hien sv d6i xu, yeu c~u ganh chiu thus va di~u hoa thu nh~p, lu6ng v6n d~u tu dai s6ng kinh t€, xa h9i

(1) Chbg h~n c6 S\I khac v~ mire dQ va n()i dung cua van bfm phap lu~t

Xac djnh d6i tuqng n()p thu~ cilng cfrn phai phan bi~t v&i d6i tugng ganh chiu thu~, d6i tugng c6 nghia vv kh~u trn thu~ thay ho~c n()p thu~ thay, d6i tuqng khong n()p thu~

D6i tuqng ganh chju thu~ la cac t6 ·chuc, ca nhan thvc t~ ganh chiu s6 ti~n thu~ HQ c6 thS chinh la d6i tugng n()p thu~ ho~c khong phai la d6i tuqng n()p thu~ D6i tuqng ganh chiu thu~ thubng khong duqc neu ro van ban phap lu~t thu~ nhung 1~ la m6i quan tam vi~c diSu chinh thu nh~p cua cac nha l~p phap va cac ca quan thu

D6i tuqng khong thu()c di~n n()p thu~ thubng dugc phap lu~t quy dinh r~t C\l thS, ro rang tUng truang hqp D6i tuqng khong thu()c di~n n9p thu~ nh~t dinh la cac t6 chuc, ca nhan c6 du d~u hi~u ctia d6i tugng n()p lo~i thu~ d6 d6ng thm c6 cac di~u ki~n khac di kern Chinh nhfrng diSu ki~n khac lam lo~ trir nghia

V\} n9p m()t lo~i thu~ nh~t djnh a Vi~t N am, xac dinh d6i

tuqng khong thu()c di~n n()p m9t lo~i thu~ thuang xufit phat tu chinh sach khuy~n khich, uu dai cua Nha nu6'c ho~c nhfrng cam k~t cua Vi~t Nam vm cac qu6c gia, t6 chuc qu6c t~

D6i tuqng c6 nghia V\l kh~u trir thu~ thay ho~c n()p thuS thay la nhfmg t6 chuc c6 du di~u ki~n, c6 nghia vv kh~u trir khoan tisn thus phai n9p cua d6i tugng n9p thus va n9p thay cho hQ Thvc tS, d6i tuqng c6 nghia vv kh~u trir thuS thay, n()p thus thay phat sinh nh~m tang cuang ki~m soat ngu6n thu tu thuS, ch6ng th~t thu thuS (l)

- Can cu tinh thuS la nhfmg s6 li~u ca ban dS xac dinh s6 thuS phai n()p Can c(r tinh thu~ thubng duqc xac dinh dva tren

(1) C6 th~ tim hi~u (J Lu~t thuS thu nh~p doanh nghi~p; Lu~t thuS thu nh~p ca nhan

Xac djnh d6i tuqng n()p thu~ cilng cfrn phai phan bi~t v&i d6i tugng ganh chiu thu~, d6i tugng c6 nghia vv kh~u trn thu~ thay ho~c n()p thu~ thay, d6i tuqng khong n()p thu~

D6i tuqng ganh chju thu~ la cac t6 ·chuc, ca nhan thvc t~ ganh chiu s6 ti~n thu~ HQ c6 thS chinh la d6i tugng n()p thu~ ho~c khong phai la d6i tuqng n()p thu~ D6i tuqng ganh chiu thu~ thubng khong duqc neu ro van ban phap lu~t thu~ nhung 1~ la m6i quan tam vi~c diSu chinh thu nh~p cua cac nha l~p phap va cac ca quan thu

D6i tuqng khong thu()c di~n n()p thu~ thubng dugc phap lu~t quy dinh r~t C\l thS, ro rang tUng truang hqp D6i tuqng khong thu()c di~n n9p thu~ nh~t dinh la cac t6 chuc, ca nhan c6 du d~u hi~u ctia d6i tugng n()p lo~i thu~ d6 d6ng thm c6 cac di~u ki~n khac di kern Chinh nhfrng diSu ki~n khac lam lo~ trir nghia

V\} n9p m()t lo~i thu~ nh~t djnh a Vi~t N am, xac dinh d6i

tuqng khong thu()c di~n n()p m9t lo~i thu~ thuang xufit phat tu chinh sach khuy~n khich, uu dai cua Nha nu6'c ho~c nhfrng cam k~t cua Vi~t Nam vm cac qu6c gia, t6 chuc qu6c t~

D6i tuqng c6 nghia V\l kh~u trir thu~ thay ho~c n()p thuS thay la nhfmg t6 chuc c6 du di~u ki~n, c6 nghia vv kh~u trir khoan tisn thus phai n9p cua d6i tugng n9p thus va n9p thay cho hQ Thvc tS, d6i tuqng c6 nghia vv kh~u trir thuS thay, n()p thus thay phat sinh nh~m tang cuang ki~m soat ngu6n thu tu thuS, ch6ng th~t thu thuS (l)

- Can cu tinh thuS la nhfmg s6 li~u ca ban dS xac dinh s6 thuS phai n()p Can c(r tinh thu~ thubng duqc xac dinh dva tren

d6i tuQTig chju thu~ va muc thu~ suftt ap dvng cho tirng d6i tuqng chju thu@

D6i tugng chju thu~ Ht d6i tuqng khach quan phai thu thu~ theo quy dinh cua m()t d~o 1u~t thu~, 1a v(it chudn rna dga vao d6 nha nu6c thu duqc m()t s6 ti~n thu~ nhftt djnh Vi~c h;ra ch9n d6i tugng chiu thu~ phan anh y chi cua nha nu6c d6i v6i kSt qua ho~t d()ng kinh tS xa h9i va cling 1a CO' sa phan bi~t

lu~t thuS v6i lu~t thuS khac Trong thvc t~, d6i tuqng chju

thu~ c6 th~ Ut thu nh~p, 0) k~t qua ho~t d()ng kinh doanh(2)

ho~c gia trj tai san (1)

D~ c6 duqc dbi tuqng chju thuS vm tu each 1a s6 li~u tinh

thu~, 1u~t thu~ thuang quy djnh Cl;t th€, chi tiSt each thuc d~ xac

dinh can cu Nhfmg tieu chi v~ s6 luqng, gia ca tinh thuS, thu nh~p chju thu~ duqc hi€u nhu thong s6 xac djnh d6i tuqng chju thu~ Trong m6i lu~t thu~, vi~c dinh danh tirng yeu cftu d6i tuQ'Ilg chju thuS c6 th€ khac nhung v~ ban chAt cling khong n~m ngoai cac n()i dung neu tren

ThuS su§t · dugc hi~u 1a mire tl(J rna dga tren d6, nguai n()p

thu~ phru n9p m()t khoan ti~n nhftt djnh, tinh tren m()t dan vi d6i tuqng chju thu~ ThuS suftt duqc ghi nh~n cv thS 1u~t

thu~, duqc g9i 1a thuS suftt danh ngh1a Hi~u v~ thuS suftt, cling cftn phai phan bi~t chung vm ti 1~ chiu thuS Ti 1~ chju

thu~ duqc ru6u la ti 1~ giua muc thuS phru n9p vm tbng ct6i tuqng chiu thuS Hai khai ni~m thuS suftt va ti 1~ chju thuS 1a khac nhau, m~c du nhi~u truang hqp chung c6 th~ trung

(l).Xem: Lu~t thu~ thu nh~p doanh nghi~p Lu~t thu~ thu nh~p ca nhan

(2).Xem: Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t Lu~t thu~ gia tri gia tang

d6i tuQTig chju thu~ va muc thu~ suftt ap dvng cho tirng d6i tuqng chju thu@

D6i tugng chju thu~ Ht d6i tuqng khach quan phai thu thu~ theo quy dinh cua m()t d~o 1u~t thu~, 1a v(it chudn rna dga vao d6 nha nu6c thu duqc m()t s6 ti~n thu~ nhftt djnh Vi~c h;ra ch9n d6i tugng chiu thu~ phan anh y chi cua nha nu6c d6i v6i kSt qua ho~t d()ng kinh tS xa h9i va cling 1a CO' sa phan bi~t

lu~t thuS v6i lu~t thuS khac Trong thvc t~, d6i tuqng chju

thu~ c6 th~ Ut thu nh~p, 0) k~t qua ho~t d()ng kinh doanh(2)

ho~c gia trj tai san (1)

D~ c6 duqc dbi tuqng chju thuS vm tu each 1a s6 li~u tinh

thu~, 1u~t thu~ thuang quy djnh Cl;t th€, chi tiSt each thuc d~ xac

dinh can cu Nhfmg tieu chi v~ s6 luqng, gia ca tinh thuS, thu nh~p chju thu~ duqc hi€u nhu thong s6 xac djnh d6i tuqng chju thu~ Trong m6i lu~t thu~, vi~c dinh danh tirng yeu cftu d6i tuQ'Ilg chju thuS c6 th€ khac nhung v~ ban chAt cling khong n~m ngoai cac n()i dung neu tren

ThuS su§t · dugc hi~u 1a mire tl(J rna dga tren d6, nguai n()p

thu~ phru n9p m()t khoan ti~n nhftt djnh, tinh tren m()t dan vi d6i tuqng chju thu~ ThuS suftt duqc ghi nh~n cv thS 1u~t

thu~, duqc g9i 1a thuS suftt danh ngh1a Hi~u v~ thuS suftt, cling cftn phai phan bi~t chung vm ti 1~ chiu thuS Ti 1~ chju

thu~ duqc ru6u la ti 1~ giua muc thuS phru n9p vm tbng ct6i tuqng chiu thuS Hai khai ni~m thuS suftt va ti 1~ chju thuS 1a khac nhau, m~c du nhi~u truang hqp chung c6 th~ trung

(l).Xem: Lu~t thu~ thu nh~p doanh nghi~p Lu~t thu~ thu nh~p ca nhan

ThuS sufrt c6 th~ duqc quy dinh theo ti 1~ phfrn tram (thuS sufrt ti 1~) ho~c duqc quy dinh c6 djnh theo nhfrng muc d9 nhfrt djnh Truang hQ'P ap dt;tng thuS sufrt c6 djnh, cling cAn phai phan bi~t chung vm muc thus khoan duqc ca quan thus ap dvng d6i v6i ngum n()p thuS nh~m ch6ng th~t thu ngan sach nha nu6c D6i v6i thuS sufrt ti 1~, cac qu6c gia thuang quy djnh nhi~u lo~i thuS sufrt ti 1~ khac nhau, dang chu y la cac lo~i thuS sufrt ti 1~ thong thuang, thuS sufrt luy tiSn, thuS sufrt 0% ThuS sufrt 0% la muc thuS sufrt d?c bi~t, th~ hi~n ch6 v~ bi~u hi~n ben ngoai, ngum n()p thuS c6 ngh!a vv ke khai thuS nhung th\lc tS khong phai n()p ti~n thuS Ap dvng thuS su~t 0% c6 kha nang tang c~h tranh hang boa, djch vv tren thi truang qu6c tS ( tra l~i thuS hang boa djch Vl) cac khau san xufrt, luu thong, lam

hang hoa di vao thi truang qu6c ts rna khong mang gia co thuS) M()t d~o lu~t thuS c6 th~ quy djnh m9t muc thuS sufrt nhfrt ho?c nhi~u muc thuS sufrt khac Di~u d6 hoan toan phv thu9c vao thai d9 cua nha nuac d6i vm lo~i thus se duqc ap d\lfig vl v6i m6i S\l l\fa chQn d~u c6 tinh hai m~t Ch~ng h~, vi~c quy dinh m9t muc thuS su~t nhfrt se t~o di~u ki~n d~ dang vi~c ap dvng cho ca d6i tuQ'llg n9p thus va cac

ca quan thu thuS, th~ hi~n S\l cong bfulg gifra cac d6i tuqng n()p thuS; ben c~ d6 chung l~i khong th~ hi~n duqc S\l thu hut hay h~ chS d6i v6i llnh V\fC, nganh ngh~ khac Truong hqp quy djnh nhi~u mtrc thuS sufrt m9t lu~t thuS, co' th~ hlnh cac bi~u thus quy dinh cho tirng nhom d6i tuqng chju thuS cv th~ <2)

(l).Xem: Lu~t thu€ sir dt,mg dAt phi nong nghi~p

(2).Xem: Lu~t thu€ tieu th1,1 d~c bi~t; Lu~t thu€ xuAt nh~p khdu; Lu~t thu€ tai nguyen; Lu~t thu€ thu nh~p ca nhan

ThuS sufrt c6 th~ duqc quy dinh theo ti 1~ phfrn tram (thuS sufrt ti 1~) ho~c duqc quy dinh c6 djnh theo nhfrng muc d9 nhfrt djnh Truang hQ'P ap dt;tng thuS sufrt c6 djnh, cling cAn phai phan bi~t chung vm muc thus khoan duqc ca quan thus ap dvng d6i v6i ngum n()p thuS nh~m ch6ng th~t thu ngan sach nha nu6c D6i v6i thuS sufrt ti 1~, cac qu6c gia thuang quy djnh nhi~u lo~i thuS sufrt ti 1~ khac nhau, dang chu y la cac lo~i thuS sufrt ti 1~ thong thuang, thuS sufrt luy tiSn, thuS sufrt 0% ThuS sufrt 0% la muc thuS sufrt d?c bi~t, th~ hi~n ch6 v~ bi~u hi~n ben ngoai, ngum n()p thuS c6 ngh!a vv ke khai thuS nhung th\lc tS khong phai n()p ti~n thuS Ap dvng thuS su~t 0% c6 kha nang tang c~h tranh hang boa, djch vv tren thi truang qu6c tS ( tra l~i thuS hang boa djch Vl) cac khau san xufrt, luu thong, lam

hang hoa di vao thi truang qu6c ts rna khong mang gia co thuS) M()t d~o lu~t thuS c6 th~ quy djnh m9t muc thuS sufrt nhfrt ho?c nhi~u muc thuS sufrt khac Di~u d6 hoan toan phv thu9c vao thai d9 cua nha nuac d6i vm lo~i thus se duqc ap d\lfig vl v6i m6i S\l l\fa chQn d~u c6 tinh hai m~t Ch~ng h~, vi~c quy dinh m9t muc thuS su~t nhfrt se t~o di~u ki~n d~ dang vi~c ap dvng cho ca d6i tuQ'llg n9p thus va cac

ca quan thu thuS, th~ hi~n S\l cong bfulg gifra cac d6i tuqng n()p thuS; ben c~ d6 chung l~i khong th~ hi~n duqc S\l thu hut hay h~ chS d6i v6i llnh V\fC, nganh ngh~ khac Truong hqp quy djnh nhi~u mtrc thuS sufrt m9t lu~t thuS, co' th~ hlnh cac bi~u thus quy dinh cho tirng nhom d6i tuqng chju thuS cv th~ <2)

(l).Xem: Lu~t thu€ sir dt,mg dAt phi nong nghi~p

G~n vm din cu tfnh thuS, m()t s6 lu~t thuS quy dinh v~ phuong phap tinh thuS Phuong thuc tfnh thuS dugc hi~u la nhfrng each th(rc dUQ'C phap lu~t quy djnh C\1 th~ cho timg lo~i thuS dS co dugc m<)t s6 ti~n thuS nh~t dinh d\fa tren nhfmg can cu tinh thu~ da quy dinh tru&c Tuy theo tinh phuc t~p cua m6i

lo~i thuS, phucmg thuc tinh thuS co thS quy dinh don gian ho~c phuc t~p MQt s6 lo~ thu~ nhu thuS thu nh?p doanh nghi~p,

thu~ tieu th\1 d~c bi~t, thuS xu~t nh~p khdu phuong thuc tinh

thu~ xac djnh theo d6i tuqng chiu thu~ nhan vm thu~ sufit ap d\lng nhung dfJi v&i thuS gia tri gia tang, phucmg phap tinh

thu~ dugc phap lu~t quy dinh phuc t~p hon

N~u phuong phap tinh thuS dugc xac djnh dva tren nhtmg ca so phap li khoa h9c dS co duqc m9t khoan ti~n thu tu thu~, each x.ac dinh muc thus khoan co tinh ap d~t nhi~u hon, thvc

ch~t duQc ap dvng d6i v&i cac d6i tuqng n()p thuS chua du

di~u ki~n thgc hi~n tinh thu~ theo phuang thuc tinh thu~ thong thuong

- Quy dinh v~ mi~n thu~, giam thuS la nhi1ng quy dinh th~

hi~n sv khuy~n khich ho~c giup gian ti~p d6i v6i nguai n9p thu6 ho~c d6i tuqng chiu thu~ Thvc tS, c6 nhi~u each nhln

nh~n khac v~· mi~n, gifun thu~ Ch~ng h~n, c6 quan di~m cho r~ng nhi~u n{>i dung mi~n giam thus da duqc quy dinh a can cu tinh thu~ (xac dinh khm dism thu nh~p chiu thus, xac dinh muc thu~ su~t thdp hem nhfmg truang hgp d~c bi~t) ben c~nh nhi1ng quy dinh C\1 thS a ph~n mi~n thuS, giam thu~ Tuy v~y, each nhln nh~n cling chua cho chung ta thdy dugc S\f khac bi~t giua mi~n giam thuS v6i nhfrng bi~n phap uu dai thu@ khac Mi~n, giam thu~ duqc quy dinh lu~t thuS

G~n vm din cu tfnh thuS, m()t s6 lu~t thuS quy dinh v~ phuong phap tinh thuS Phuong thuc tfnh thuS dugc hi~u la nhfrng each th(rc dUQ'C phap lu~t quy djnh C\1 th~ cho timg lo~i thuS dS co dugc m<)t s6 ti~n thuS nh~t dinh d\fa tren nhfmg can cu tinh thu~ da quy dinh tru&c Tuy theo tinh phuc t~p cua m6i

lo~i thuS, phucmg thuc tinh thuS co thS quy dinh don gian ho~c phuc t~p MQt s6 lo~ thu~ nhu thuS thu nh?p doanh nghi~p,

thu~ tieu th\1 d~c bi~t, thuS xu~t nh~p khdu phuong thuc tinh

thu~ xac djnh theo d6i tuqng chiu thu~ nhan vm thu~ sufit ap d\lng nhung dfJi v&i thuS gia tri gia tang, phucmg phap tinh

thu~ dugc phap lu~t quy dinh phuc t~p hon

N~u phuong phap tinh thuS dugc xac djnh dva tren nhtmg ca so phap li khoa h9c dS co duqc m9t khoan ti~n thu tu thu~, each x.ac dinh muc thus khoan co tinh ap d~t nhi~u hon, thvc

ch~t duQc ap dvng d6i v&i cac d6i tuqng n()p thuS chua du

di~u ki~n thgc hi~n tinh thu~ theo phuang thuc tinh thu~ thong thuong

- Quy dinh v~ mi~n thu~, giam thuS la nhi1ng quy dinh th~

hi~n sv khuy~n khich ho~c giup gian ti~p d6i v6i nguai n9p thu6 ho~c d6i tuqng chiu thu~ Thvc tS, c6 nhi~u each nhln

thuang c6 quy dinh C\1 th~ vS diSu ki~n d6i vm tirng loCJ,i chu th~ n<)p thuS, s6 thuS duqc miSn giam, thm gian duqc miSn giam

MiSn thu~, giam thu~ dftn dSn vi~c th\fc hi~n nghia V\1

khong gi6ng gifra cac d6i tuqng n<)p thuS, Vl v~y d~ duqc miSn giam thus, cac chu th~ phai thvc hi~n theo tdnh tv dinh tru6c Thong thuang, d6i tuqng n9p thuS phai c6 yeu cdu miSn giam, sau d6 co quan thu thuS se phe duy~t theo quySn hCJ.n da duqc phan cfrp

- Ke khai, n9p thuS Quy dinh vS ke khai, n<)p thuS bao g6m nhfmg n9i dung trinh t\1' da duqc tbng kSt va co tinh phan anh quy lu~t cua ct6i tugng n9p thus tu khau truac tiSn hanh ho~.t d<)ng lam phat sinh nghia V\1 thuS dSn khau phai n<)p m<)t khoan tiSn thuS cho kho bCJ,c nha nu6c theo thai hCJ,n dinh tru6c NSu nhu tru6c day n<)i dung vS ke khai, n<)p thuS duqc quy dinh tirng lu~t thuS thi hi~n n<)i dung duqc quy dinh Lu~t quan li thuS

Xet khia cCJ,nh kinh tS, quy dinh vS ke khai, n<)p thuS duang nhu khong la m6i quan tam hang ddu nhung khia ceJ.nh phap li, vi~c quy dinh va tuan thu quy dinh vs ke khai, n9p thus th~ hi~n thai d9 cua nha nuoc d6i vm nguai n9p thus va muc d9 tuan thu phap lu~t cua nguai n<)p thuS DiSu cling

li giru vi vi~c khong tuan thu ho~c tuan thu khong dung quy dinh vS ke khai, n<)p thuS la nguy ca gay nhftng h~u qua phap li nhAt dinh cho nguai n<)p thuS Ben cCJ,nh d6, nhfrng quy dinh vS tdnh t\1' thu t\lc ke khai, n<)p thuS cling cdn duqc C\1 th~,

chi tiSt Tinh kha thi cao cling duqc d~t nhu m<)t yeu cdu cua van ban phap Iu~t thus

thuang c6 quy dinh C\1 th~ vS diSu ki~n d6i vm tirng loCJ,i chu th~ n<)p thuS, s6 thuS duqc miSn giam, thm gian duqc miSn giam

MiSn thu~, giam thu~ dftn dSn vi~c th\fc hi~n nghia V\1

khong gi6ng gifra cac d6i tuqng n<)p thuS, Vl v~y d~ duqc miSn giam thus, cac chu th~ phai thvc hi~n theo tdnh tv dinh tru6c Thong thuang, d6i tuqng n9p thuS phai c6 yeu cdu miSn giam, sau d6 co quan thu thuS se phe duy~t theo quySn hCJ.n da duqc phan cfrp

- Ke khai, n9p thuS Quy dinh vS ke khai, n<)p thuS bao g6m nhfmg n9i dung trinh t\1' da duqc tbng kSt va co tinh phan anh quy lu~t cua ct6i tugng n9p thus tu khau truac tiSn hanh ho~.t d<)ng lam phat sinh nghia V\1 thuS dSn khau phai n<)p m<)t khoan tiSn thuS cho kho bCJ,c nha nu6c theo thai hCJ,n dinh tru6c NSu nhu tru6c day n<)i dung vS ke khai, n<)p thuS duqc quy dinh tirng lu~t thuS thi hi~n n<)i dung duqc quy dinh Lu~t quan li thuS

Xet khia cCJ,nh kinh tS, quy dinh vS ke khai, n<)p thuS duang nhu khong la m6i quan tam hang ddu nhung khia ceJ.nh phap li, vi~c quy dinh va tuan thu quy dinh vs ke khai, n9p thus th~ hi~n thai d9 cua nha nuoc d6i vm nguai n9p thus va muc d9 tuan thu phap lu~t cua nguai n<)p thuS DiSu cling

li giru vi vi~c khong tuan thu ho~c tuan thu khong dung quy dinh vS ke khai, n<)p thuS la nguy ca gay nhftng h~u qua phap li nhAt dinh cho nguai n<)p thuS Ben cCJ,nh d6, nhfrng quy dinh vS tdnh t\1' thu t\lc ke khai, n<)p thuS cling cdn duqc C\1 th~,

Tuy thu()c muc d9 phat tri~n, y thuc cua dan chung va kha nang ki~m soat cua cac ca quan thu, m6i Io~i thus c~n quy dinh

v~ phuang thuc ke khai, n()p thu@ khac Phuang phap ke khai nhung n()p thuS theo quy€t djnh cua ca quan thu, n()p thu€ khoan, tv ke khai va tv n()p thu€ dugc cac qu6c gia Iva ChQn 0

Vi~t Nam, giai do~n hi~n nay, m6i lo~i thuS c6 th~ quy djnh d6ng thm ca ba phuang phap tren

- Xu If vi ph?ffi phap lu~t thuS bao g6m cac n()i dung rna dlJa vao do, cac chu thS co lien quan co th~ ho~c bi ap dvng m()t hlnh thuc xu lf nh~t djnh: hanh chinh, tlnh sv Thong thubng, nhfmg hanh vi c6 th~ bi xu li vi ph~rn dugc li~t ke van ban phap lu~t vS quan If thu€ Cac hlnh thuc xu lf vi

ph~m phap lu~t thus co th~ la ph~t canh cao, ph~t ti~n va cac hlnh thuc ph~t b6 sung khac <o

5 Vai tro cua phap lu~t thu~

Thu€ va nha nu6c la hai ph~m tru ljch su luon di cung nhau, chi ph6i va ph\1 thu()c Vl v~y, thuS vira dugc hi~u

Ht cong C\1 kinh t€ h6 trg cho S\f t6n t~i cua nha nu6c va b() may nha nu6c; m~t khac, thu€ l~i dugc nha nu6c su dvng nhu

Ht lo~i cong cv dS thvc hi~n nhfmg nhi~m vv mvc tieu nhftt djnh M~c du bftt ld nha nu6c c6 chu quySn nao cling dugc

(l).Xem: Nghj djnh cila Chfnh phu s6 98/2007/ND-CP 07/6/2007 quy djnh v€ xu 11 vi ph~m phap lu~t v€ thu€ va cuang ch~ thi hanh quy~t dinh hanh chinh thu~; Nghi djnh cua Chinh phil s6 13/2009/ND-CP 13/02/2009 sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u ctia Nghj djnh s6 98/2007 /ND-CP 07/6/2007 cua Chfnh phil quy dinh v€ xu 11 vi ph~m phap lu~t v~ thu~ va cuang ch~ thi hanh quy€t djnh hanh chinh thu€; Nghi djnh cua Chinh phu s6 12/2015/ND-CP 12/02/2015 quy djnh chi ti~t thi hanh Lu~t sua dbi, bb sung m()t s6 di~u cua cac lu~t v€ thu€ va sua dbi bb sung

Tuy thu()c muc d9 phat tri~n, y thuc cua dan chung va kha nang ki~m soat cua cac ca quan thu, m6i Io~i thus c~n quy dinh

v~ phuang thuc ke khai, n()p thu@ khac Phuang phap ke khai nhung n()p thuS theo quy€t djnh cua ca quan thu, n()p thu€ khoan, tv ke khai va tv n()p thu€ dugc cac qu6c gia Iva ChQn 0

Vi~t Nam, giai do~n hi~n nay, m6i lo~i thuS c6 th~ quy djnh d6ng thm ca ba phuang phap tren

- Xu If vi ph?ffi phap lu~t thuS bao g6m cac n()i dung rna dlJa vao do, cac chu thS co lien quan co th~ ho~c bi ap dvng m()t hlnh thuc xu lf nh~t djnh: hanh chinh, tlnh sv Thong thubng, nhfmg hanh vi c6 th~ bi xu li vi ph~rn dugc li~t ke van ban phap lu~t vS quan If thu€ Cac hlnh thuc xu lf vi

ph~m phap lu~t thus co th~ la ph~t canh cao, ph~t ti~n va cac hlnh thuc ph~t b6 sung khac <o

5 Vai tro cua phap lu~t thu~

Thu€ va nha nu6c la hai ph~m tru ljch su luon di cung nhau, chi ph6i va ph\1 thu()c Vl v~y, thuS vira dugc hi~u

Ht cong C\1 kinh t€ h6 trg cho S\f t6n t~i cua nha nu6c va b() may nha nu6c; m~t khac, thu€ l~i dugc nha nu6c su dvng nhu

Ht lo~i cong cv dS thvc hi~n nhfmg nhi~m vv mvc tieu nhftt djnh M~c du bftt ld nha nu6c c6 chu quySn nao cling dugc

quy~n danh thu~ nhung d~ ngu6n thu tir thu~ tra thanh hi~n thvc, nha nu6c phai sir dvng phap lu~t nhu la cong cv hilu hi~u va d~c thu nhAt cua minh ds giai quy~t cac mvc tieu dinh tru6c C6 thS chi h~ th6ng phap lu~t thu~ c6 vai tro ca ban sau day:

Thu nhdt, phap lu~t thu~ t~o ca sa phap If quan trQng va fin dinh cho ngu6n thu, dap img yeu c~u chi tieu cua nha nu6c

Phap lu~t thu~ bao g6m cac quy ph~m phap lu~t xac dinh quy~n thu thu~ CUa nha nu&c, nghia V\1 n()p thu~ CUa cac chu thS du di~u ki~n Di~u c6 nghia ngu6n thu tir thu~ chi c6 thS co duqc cac ben thvc hi~n dung quy dinh phap Iu~t thu~ VAn d~ d~t ra, phap lu~t thu~ c6 vai tro d~n dau va c~n phru t6n t~i a ·muc d9 th~ nao ds dap wg vs ngu6n thu ngan sach nha nu6c

Tru6c h~t, c~n kh~ng dinh ngu6n thu tir thu~ c6 vi tri quy~t dinh d~n ca cdu ngudn thu ngan sach nha nu6c Theo k~t qua nghien ct'm vs lich su t6n t~i va phat triSn cua thu~ qua cac thm ld, a cac qu6c gia da cho thdy: thu tir thu~ chi@m ph~n 16n t6ng thu ngan sach nha nu6c 0 Vi~t Nam, tir nhfrng nam 1990 tra 1~ day' ngu6n thu tir thu~ dap Ung ph~n 16n cac khoan chi tieu ngan sach nha nu6c Cac lu~t thu@ duqc ban hanh dSu xac nh~n

"d9ng vien m9t phcin thu nh(jp vao ngan sach nha nuac"(l) nhu m()t li ca ban Khoan thu tir thu~ chi~m khoang 90% t6ng thu ngan sach nha nu6c, (2) phai dam nhi~m cho hang lo?t cac

(l).Xem: Lm n6i d~u Lu~t thu~ thu nh~p doanh nghi~p nam 1998, sua dbi nam 2003; Lm n6i d~u cua cac lu~t thu8 khac

(2) Phan tfch k8t cdu thu tir thu8 tren tbng thu ngan sach nha nu6'c:

quy~n danh thu~ nhung d~ ngu6n thu tir thu~ tra thanh hi~n thvc, nha nu6c phai sir dvng phap lu~t nhu la cong cv hilu hi~u va d~c thu nhAt cua minh ds giai quy~t cac mvc tieu dinh tru6c C6 thS chi h~ th6ng phap lu~t thu~ c6 vai tro ca ban sau day:

Thu nhdt, phap lu~t thu~ t~o ca sa phap If quan trQng va fin dinh cho ngu6n thu, dap img yeu c~u chi tieu cua nha nu6c

Phap lu~t thu~ bao g6m cac quy ph~m phap lu~t xac dinh quy~n thu thu~ CUa nha nu&c, nghia V\1 n()p thu~ CUa cac chu thS du di~u ki~n Di~u c6 nghia ngu6n thu tir thu~ chi c6 thS co duqc cac ben thvc hi~n dung quy dinh phap Iu~t thu~ VAn d~ d~t ra, phap lu~t thu~ c6 vai tro d~n dau va c~n phru t6n t~i a ·muc d9 th~ nao ds dap wg vs ngu6n thu ngan sach nha nu6c

Tru6c h~t, c~n kh~ng dinh ngu6n thu tir thu~ c6 vi tri quy~t dinh d~n ca cdu ngudn thu ngan sach nha nu6c Theo k~t qua nghien ct'm vs lich su t6n t~i va phat triSn cua thu~ qua cac thm ld, a cac qu6c gia da cho thdy: thu tir thu~ chi@m ph~n 16n t6ng thu ngan sach nha nu6c 0 Vi~t Nam, tir nhfrng nam 1990 tra 1~ day' ngu6n thu tir thu~ dap Ung ph~n 16n cac khoan chi tieu ngan sach nha nu6c Cac lu~t thu@ duqc ban hanh dSu xac nh~n

"d9ng vien m9t phcin thu nh(jp vao ngan sach nha nuac"(l) nhu m()t li ca ban Khoan thu tir thu~ chi~m khoang 90% t6ng thu ngan sach nha nu6c, (2) phai dam nhi~m cho hang lo?t cac

(l).Xem: Lm n6i d~u Lu~t thu~ thu nh~p doanh nghi~p nam 1998, sua dbi nam 2003; Lm n6i d~u cua cac lu~t thu8 khac

yeu c~u chi tieu cho b{) may nha nu&c, cho c()ng d6ng xa h{)i

Di~u li giai ca c~u can d6i ngan sach nha nu6c duqc phap

lu~t ghi nh~n Di~u Lu~t ngan sach nha nu6c quy djnh ro:

"N gan sach nha nuac au(Jc can ildi theo nguyen tdc t6ng thu tit thui, ph{, 1? phi phai 16n hon t6ng s6 chi thuirng xuyen va g6p ph&n tich luy cang cao vao ddu tu phdt tri€n" v 6i nhiing li d6, bdt ld qu6c gia nao cilng c~n phai c6 va mong mu6n c6 dugc h~ th6ng phap lu~t thu8 d~y du vm tu each la din cu phap li vfmg ch~c d~ t~o ngu6n thu bn dinh cho ngan sach nha nu6c MQi thay dbi v~ ca cdu h~ th6ng lu~t thuS, n()i dung tirng lu~t thu€ d~u anh huang trvc ti€p t6i k€t qua thu ngan sach nha nu6c tir thuS Vl v~y, c6 the kh~ng dinh vai tro cua phap lu~t thus vi~c t~o din cu phap 1f hlnh ngu6n thu bn dinh cho ngan sach nha nu6c

Thu hai, phap lu~t thuS dugc su dvng nhu m()t cong C\1

di~u ti€t n~n kinh tS, thgc hi~n dubng 16i m()t thm ld nhAt djnh cua nha nu6c

Nha nu6c, bfulg phap lu~t c6 kha nang quan 11, di~u tiSt t6i mQi m~t cua dm s6ng kinh tS xa h()i Bilng h~ thbng phap lu?t

Nam 1999 2000 2001 2002 2003

Ti 1~ thuetrhu NSNN

85,14% 87,60% 87,85% 88,68% 88%

(khong bao g6m 1~ phl, phi)

Ngudn: Chiin lU'(Jc cai each h~ th6ng thui giai ilot;~n 2001 - 2010 (Kern theo Quyit djnh 20 112004/QD-TTg 6112/2004 cua Thu tuimg Chfnh ph it v€

vi~c phe duy?t "Chiin lU'(Jc cai each h~ th6ng thui giai aot;~n ain nam 2010''

Theo "Chien luge du each h~ th6ng thu~ giai d:o~ 2011 - 2020" d:a drrqc Thu

tu6ng Chfnh phu phe duy~t theo Quy~t dinh s6732/QI>-TTg 17/5/2011, ti 1~ huy d9ng thu ngan sach nha nuoc giai doi;Ul 2011 - 2015 la 23% -24%

GDP, d6 ti 1~ thu tir thuSla 22%- 23% GDP

yeu c~u chi tieu cho b{) may nha nu&c, cho c()ng d6ng xa h{)i

Di~u li giai ca c~u can d6i ngan sach nha nu6c duqc phap

lu~t ghi nh~n Di~u Lu~t ngan sach nha nu6c quy djnh ro:

"N gan sach nha nuac au(Jc can ildi theo nguyen tdc t6ng thu tit thui, ph{, 1? phi phai 16n hon t6ng s6 chi thuirng xuyen va g6p ph&n tich luy cang cao vao ddu tu phdt tri€n" v 6i nhiing li d6, bdt ld qu6c gia nao cilng c~n phai c6 va mong mu6n c6 dugc h~ th6ng phap lu~t thu8 d~y du vm tu each la din cu phap li vfmg ch~c d~ t~o ngu6n thu bn dinh cho ngan sach nha nu6c MQi thay dbi v~ ca cdu h~ th6ng lu~t thuS, n()i dung tirng lu~t thu€ d~u anh huang trvc ti€p t6i k€t qua thu ngan sach nha nu6c tir thuS Vl v~y, c6 the kh~ng dinh vai tro cua phap lu~t thus vi~c t~o din cu phap 1f hlnh ngu6n thu bn dinh cho ngan sach nha nu6c

Thu hai, phap lu~t thuS dugc su dvng nhu m()t cong C\1

di~u ti€t n~n kinh tS, thgc hi~n dubng 16i m()t thm ld nhAt djnh cua nha nu6c

Nha nu6c, bfulg phap lu~t c6 kha nang quan 11, di~u tiSt t6i mQi m~t cua dm s6ng kinh tS xa h()i Bilng h~ thbng phap lu?t

Nam 1999 2000 2001 2002 2003

Ti 1~ thuetrhu NSNN

85,14% 87,60% 87,85% 88,68% 88%

(khong bao g6m 1~ phl, phi)

Ngudn: Chiin lU'(Jc cai each h~ th6ng thui giai ilot;~n 2001 - 2010 (Kern theo Quyit djnh 20 112004/QD-TTg 6112/2004 cua Thu tuimg Chfnh ph it v€

vi~c phe duy?t "Chiin lU'(Jc cai each h~ th6ng thui giai aot;~n ain nam 2010''

Theo "Chien luge du each h~ th6ng thu~ giai d:o~ 2011 - 2020" d:a drrqc Thu

tu6ng Chfnh phu phe duy~t theo Quy~t dinh s6732/QI>-TTg 17/5/2011, ti 1~ huy d9ng thu ngan sach nha nuoc giai doi;Ul 2011 - 2015 la 23% -24%

thu~, nha nu6c th€ hi~n y chi cua mlnL d6i v&i duang 16i phat

tri~n kinh t6 m9t each gian tiSp, thong qua thvc hi~n cong b&ng xah()i

Trong n€n kinh tS thi truang, cac t6 chuc, ca nhan c6 thS t6n t~i va v~ d()ng theo nhu cftu va lqi ich cua chinh h<;>, di~u co thS t6n thuong dSn tr?t tv xa h9i cung nhu dinh huang cua nha nu6c timg giai do~n, m6i qu6c gia Giai quy~t vein d~ nay, phap lu?t thu~ c6 th~ lam thay d6i ho~c can thi~p gian tiSp vao ho~t d()ng, vao quy~t dinh dftu tu cua cac chu ths nhfun d~t t&i mvc tieu nhdt dinh cua nha nu&c Thong qua h~ th6ng phap lu?t thu~, nha nu6c c6 th~ thay d6i co cAu dftu tu,

ca cftu nganh kinh t~ rna khong cAn can thi~p hanh chinh E>S thtJC hi~n ca cftu dfru tu dinh tru6c, phap lu~t thu~ c6 nhfrng quy djnh C\l th~ khac gifra nghia V\l thu~ CUa dfii tugng UU

tien va d6i tugng bi h~n ch~ Chinh di~u se lam anh huang t&i ca h()i tim ki~m thu nh?p cua d6i tugng dftu tu, qua d6 c6

th~ lam thay d6i lu6ng chu chuy~n v6n tlr khu VlJC dftu tU

sang khu vgc dfru tu khac Phap lu~t thuS cac qu6c gia, d6 c6 Vi~t Nam d8u phan anh ro vai tro neu tren Ch~ng h~n,

vi~c quy djnh danh thu~ hay khong danh thuS, muc thuS sudt khac d6i vm tirng nganh ngh8, cac m~t hang hay cac lo~i thu nh~p d~u c6 th~ tac d()ng d~n cac nganh, ngh~, qua d6 dam bao sv phat tri~n can d6i nganh ngh~ n~n kinh tS

H~ th6ng phap lu~t thu~ cfing c6 kha nang djnh huang chi tieu xa h()i, di~u chinh thu nh?p· nhfrng truang hqp cAn thiSt Vi~c tieu dung xa h()i, m6i qu6c gia c6 nhfrng djnh huang khac theo di~u ki~n th1.rc t~ Phap lu~t thu~

Vi~t Nam ghi nh~n r6 SlJ h~n cbS chi tieu cua cac d6i tuqng d6i v6i hang h6a, dich vv chua thgc sv phil hgp v&i giai do?n

thu~, nha nu6c th€ hi~n y chi cua mlnL d6i v&i duang 16i phat

tri~n kinh t6 m9t each gian tiSp, thong qua thvc hi~n cong b&ng xah()i

Trong n€n kinh tS thi truang, cac t6 chuc, ca nhan c6 thS t6n t~i va v~ d()ng theo nhu cftu va lqi ich cua chinh h<;>, di~u co thS t6n thuong dSn tr?t tv xa h9i cung nhu dinh huang cua nha nu6c timg giai do~n, m6i qu6c gia Giai quy~t vein d~ nay, phap lu?t thu~ c6 th~ lam thay d6i ho~c can thi~p gian tiSp vao ho~t d()ng, vao quy~t dinh dftu tu cua cac chu ths nhfun d~t t&i mvc tieu nhdt dinh cua nha nu&c Thong qua h~ th6ng phap lu?t thu~, nha nu6c c6 th~ thay d6i co cAu dftu tu,

ca cftu nganh kinh t~ rna khong cAn can thi~p hanh chinh E>S thtJC hi~n ca cftu dfru tu dinh tru6c, phap lu~t thu~ c6 nhfrng quy djnh C\l th~ khac gifra nghia V\l thu~ CUa dfii tugng UU

tien va d6i tugng bi h~n ch~ Chinh di~u se lam anh huang t&i ca h()i tim ki~m thu nh?p cua d6i tugng dftu tu, qua d6 c6

th~ lam thay d6i lu6ng chu chuy~n v6n tlr khu VlJC dftu tU

sang khu vgc dfru tu khac Phap lu~t thuS cac qu6c gia, d6 c6 Vi~t Nam d8u phan anh ro vai tro neu tren Ch~ng h~n,

vi~c quy djnh danh thu~ hay khong danh thuS, muc thuS sudt khac d6i vm tirng nganh ngh8, cac m~t hang hay cac lo~i thu nh~p d~u c6 th~ tac d()ng d~n cac nganh, ngh~, qua d6 dam bao sv phat tri~n can d6i nganh ngh~ n~n kinh tS

H~ th6ng phap lu~t thu~ cfing c6 kha nang djnh huang chi tieu xa h()i, di~u chinh thu nh?p· nhfrng truang hqp cAn thiSt Vi~c tieu dung xa h()i, m6i qu6c gia c6 nhfrng djnh huang khac theo di~u ki~n th1.rc t~ Phap lu~t thu~

hi~n t;p;Cl) d6 l~i khuy@n khich, t~o ca h<)i t6i da cho m9i d6i tuqng c6 thS ti@p c~n d6i v6i nhfrng hang hoa, djch vv thi@t ysu cua dai s6ng xa h9i (2)

0 Vi~t Nam, ben c~nh nhfrng vai tro chung d6i vm n~n kinh tS xa h()i, phap lu~t thu@ dugc Nha nu6c sir dvng nhu m()t cong C\1 thS hi~n chinh sach xa h()i

Thu ba, nha nu6c c6 th~ sir dvng cong cv phap lu~t thuS d~

ki~m tra gian ti@p ho~t d9ng san xuftt kinh doanh

D~ thvc hi~n dung quySn va nghia V\1 thu@, cac ca quan quan H thu~ cling v6i d6i tuqng n()p thu@ bu()c phai quan tam va tuan thu nhfrng quy djnh g~n v6i cbS d9 cht':mg tir boa dan, n<)i dung k:inh doanh, quy mo kinh doanh, hlnh thuc kinh doanh, ca cAu tb chuc DiSu d6 cling c6 nghi'a b~ng vi~c quy djnh nhfmg vAn d~ lien quan dSn nghi'a V\1 thuS, nha nu6c gian tiSp quan 11 nSn kinh tS; tren ca sa d6 c6 h~ th6ng phap lu~t dugc ban hanh, sua dbi, bb sung phu hqp v6i djnh hu6ng tirng giai do~n a tAm Vl mo cilng nhu tim bi~n phap h6 trg phil hgp cho cac d6i tuqng n()p thu@ a tAm vi mo M~t khac, cfing thong qua vi~c ki~m tra vi~c tuan thu phap lu~t thu€, cac ca quan nha nu6c c6 thftm quySn cling c6 kha nang phat hi~n va xu li kip thm nhfrng hanh vi vi ph?ID phap lu~t thuS n6i rieng va vi ph~m qua trlnh ho~t d<)ng g~n v6i tu each cua d6i tugng n()p thuS n6i chung

(1) LOO n6i dfru Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 quy dinh: "Dd hu&ng ddn

scm xudt, tieu dung cua xii ht)i, aieu tilt thu nht;ip cua ngum tieu dung cho ngan sdch nha nuac m9t each h(YJJ If Lutjt quy ajnh thui tieu thZJ a(ic bi¢t."

(2) Lm n6i d~u Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2003 quy djnh: "Dd gop ph&n

thuc atly SCln xudt, mif r{Jng [uu thong hang hod Va djch VlJ, khuyJn khfch phat tridn kinh ti qu6c dan Lutjt quy ajnh thui gid tri gia tang."

hi~n t;p;Cl) d6 l~i khuy@n khich, t~o ca h<)i t6i da cho m9i d6i tuqng c6 thS ti@p c~n d6i v6i nhfrng hang hoa, djch vv thi@t ysu cua dai s6ng xa h9i (2)

0 Vi~t Nam, ben c~nh nhfrng vai tro chung d6i vm n~n kinh tS xa h()i, phap lu~t thu@ dugc Nha nu6c sir dvng nhu m()t cong C\1 thS hi~n chinh sach xa h()i

Thu ba, nha nu6c c6 th~ sir dvng cong cv phap lu~t thuS d~

ki~m tra gian ti@p ho~t d9ng san xuftt kinh doanh

D~ thvc hi~n dung quySn va nghia V\1 thu@, cac ca quan quan H thu~ cling v6i d6i tuqng n()p thu@ bu()c phai quan tam va tuan thu nhfrng quy djnh g~n v6i cbS d9 cht':mg tir boa dan, n<)i dung k:inh doanh, quy mo kinh doanh, hlnh thuc kinh doanh, ca cAu tb chuc DiSu d6 cling c6 nghi'a b~ng vi~c quy djnh nhfmg vAn d~ lien quan dSn nghi'a V\1 thuS, nha nu6c gian tiSp quan 11 nSn kinh tS; tren ca sa d6 c6 h~ th6ng phap lu~t dugc ban hanh, sua dbi, bb sung phu hqp v6i djnh hu6ng tirng giai do~n a tAm Vl mo cilng nhu tim bi~n phap h6 trg phil hgp cho cac d6i tuqng n()p thu@ a tAm vi mo M~t khac, cfing thong qua vi~c ki~m tra vi~c tuan thu phap lu~t thu€, cac ca quan nha nu6c c6 thftm quySn cling c6 kha nang phat hi~n va xu li kip thm nhfrng hanh vi vi ph?ID phap lu~t thuS n6i rieng va vi ph~m qua trlnh ho~t d<)ng g~n v6i tu each cua d6i tugng n()p thuS n6i chung

(1) LOO n6i dfru Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 quy dinh: "Dd hu&ng ddn

scm xudt, tieu dung cua xii ht)i, aieu tilt thu nht;ip cua ngum tieu dung cho ngan sdch nha nuac m9t each h(YJJ If Lutjt quy ajnh thui tieu thZJ a(ic bi¢t."

(2) Lm n6i d~u Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2003 quy djnh: "Dd gop ph&n

cAu HOI HUONG DAN ON TN>,

BlNH HUONG THAO LU!N

1 Phan tich y nghia cua vi~c xac djnh cac d~c di@m cua thus vi~c xay d\ffig, ban hanh va thvc thi phap lu~t thus

2 Neu cac each phan lo~ thuS va y nghia cua vi~c phan lo~ thus d6i v6i vi~c ban hanh va thvc thi van ban phap lu~t thus

3 So sanh thuS trvc thu va thuS gian thu y nghia phap ·li

cua vi~c phan lo~i thus trvc thu va gian thu

4 Neu cac nguyen t~c danh thuS theo quan di@m phb biSn va blnh lu~ v~ vi~c v~n dvng cac quySn thu thuS cua Vi~t Nam hi~n

5 Trinh bay ca cAu cua lu~t thuS va rut y nghia nghien c(ru phap lu~t thuS

cAu HOI HUONG DAN ON TN>,

BlNH HUONG THAO LU!N

1 Phan tich y nghia cua vi~c xac djnh cac d~c di@m cua thus vi~c xay d\ffig, ban hanh va thvc thi phap lu~t thus

2 Neu cac each phan lo~ thuS va y nghia cua vi~c phan lo~ thus d6i v6i vi~c ban hanh va thvc thi van ban phap lu~t thus

3 So sanh thuS trvc thu va thuS gian thu y nghia phap ·li

cua vi~c phan lo~i thus trvc thu va gian thu

4 Neu cac nguyen t~c danh thuS theo quan di@m phb biSn va blnh lu~ v~ vi~c v~n dvng cac quySn thu thuS cua Vi~t Nam hi~n

Chuang II

PHAP LU~T VE THUE XUAT KHAU,

THUEN~KHAU

I KHAI N$M THl.JE XUAT KHAu, TIIUE NH!P KHAu

v A PHAP LUAT VB THUE xuAT, THuE NH!P KHAu

1 Khai ni~m, d'c trung va vai tro ciia thu~ xuit khiu,

thu~ nhf.p khiu

1.1 Khai ni¢m thui xudt khdu, thui nhljp khdu

Theo quan ni~m chung, thuS la khoan ti~n cac t6 chuc, ca nhan n()p cho Nha nu6c d8 g6p phfrn chia se ganh n~ng chi tieu v6i Nha nu6c qua trlnh phat tri8n kinh t~ - xa h()i

Trong c§u true h~ th6ng thuS m6i qu6c gia, thu~ xuclt khfiu, thu~ nh~p khfiu c6 vai tro va y nghia thi~t thvc, khong chi vi~c t~o ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c hang nam rna quan trQng bon, n6 la cong C\1 hfru hi~U tay Nha nu6c d~ ki6m soat ho~t d()ng xuftt nh~p khdu hang hmi vm UUOC ngoai, bao hQ san xuclt llUOC Va thlJC hi~n cac ffi\lC

tieu ddi ngo?i cua Chfnh phu ttmg thm ld, d6i vm timg qu6c gia ho~c tirng nh6m qu6c gia C\1 th~ M~c du xuclt hi~n mu()n hem so vm m(>t s6 s~c thuS n()i dja nhung thuS xuAt khdu, thuS nh~p khfiu da nhanh chong kh~ng djnh duqc vai tro, tac dl)ng to 16n cua mlnh d6i vm nsn kinh t~ qu6c gia, d~c bi~t Ia

Chuang II

PHAP LU~T VE THUE XUAT KHAU,

THUEN~KHAU

I KHAI N$M THl.JE XUAT KHAu, TIIUE NH!P KHAu

v A PHAP LUAT VB THUE xuAT, THuE NH!P KHAu

1 Khai ni~m, d'c trung va vai tro ciia thu~ xuit khiu,

thu~ nhf.p khiu

1.1 Khai ni¢m thui xudt khdu, thui nhljp khdu

Theo quan ni~m chung, thuS la khoan ti~n cac t6 chuc, ca nhan n()p cho Nha nu6c d8 g6p phfrn chia se ganh n~ng chi tieu v6i Nha nu6c qua trlnh phat tri8n kinh t~ - xa h()i

Trong c§u true h~ th6ng thuS m6i qu6c gia, thu~ xuclt khfiu, thu~ nh~p khfiu c6 vai tro va y nghia thi~t thvc, khong chi vi~c t~o ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c hang nam rna quan trQng bon, n6 la cong C\1 hfru hi~U tay Nha nu6c d~ ki6m soat ho~t d()ng xuftt nh~p khdu hang hmi vm UUOC ngoai, bao hQ san xuclt llUOC Va thlJC hi~n cac ffi\lC

vai tro ki@m soat ho~t d<)ng xufrt nh~p khftu hang hoa v6i ben ngoai va bao h<) nSn san xufrt nu6c Ngay nay, cho du xu hu6ng h<)i nh~p kinh t~ qu6c t~ dang timg bu6c anh huang d~n s6 ph~n cua thu~ xufrt khftu, thu~ nh~p khfru theo huang h?n ch~ vai tro clia lo~ thu~ a m6i qu6c gia song vS ca ban, thu~ xufrt khftu, thu6 nh~p khftu vfin se la giai phap quan li vi mo c6 hi~u qua d6i vm nSn kinh t~ nu6c, nhfrt la d6i v6i nhfmg qu6c gia dang qua trlnh chuy@n dbi tir ca ch~ k~ ho?ch boa t~p trung sang ca ch~ kinh t~ thi truang nhu Vi~t Nam

C6 nhiSu each hi@u khac vS khai ni~m thu~ xufrt khftu, thu~ nh~p khftu, thu9c vao timg g6c d9 ti~p c~n

Xet vS phuang di~n kinh t~, thu~ xufrt khfru, thu~ nh~p khftu dugc quan ni~m la khoan dong gop bAng tiSn cua t6 chuc, ca nhan vao ngan sach nha nu6c theo quy dinh cua phap lu~t, h<;> c6 hanh vi xufrt khftu, nh~p khftu hang boa qua bien gi6i cua m9t nu6c V 6i each ti~p c~n nay, thu~ xufrt khfru, thu~ nh~p khfru duqc quan ni~m nhu Ut m<)t quan h~ phan ph6i cac ngu6n ll)'c tai chinh, phat sinh gifra cac chu th@ la t6 chuc, ca nhan n9p thu~ v6i ngum thu thu~ la Nha nu6c M~t khac, thu~ xufrt khAu, thu~ nh~p khfru co thS dugc hiSu nhu la don bfty kinh t~ hay bi~n phap kinh t~ ds Nha nuac diSu ti~t trvc ti~p d6i vm qua trlnh san xufrt, tieu dung ph~m vi m6i qu6c gia va chi ph6i m9t each gian ti~p d6i v6i ho?t d9ng kinh t6 tren ph?m vi khu V\fC Va toan cftu

Xet vS phuang di~n phap li, thu~ xufrt khfru, thu~ nh~p khftu c6 thS hlnh dung nhu la quan h~ phap lu~t phat sinh giua Nha nu6c (ngum thu thuS) v6i tb chuc, ca nhan (ngum n()p thuS), theo d6 cac ben phai thgc hi~n cac quySn, nghia Vl) phap li d6i

vai tro ki@m soat ho~t d<)ng xufrt nh~p khftu hang hoa v6i ben ngoai va bao h<) nSn san xufrt nu6c Ngay nay, cho du xu hu6ng h<)i nh~p kinh t~ qu6c t~ dang timg bu6c anh huang d~n s6 ph~n cua thu~ xufrt khftu, thu~ nh~p khfru theo huang h?n ch~ vai tro clia lo~ thu~ a m6i qu6c gia song vS ca ban, thu~ xufrt khftu, thu6 nh~p khftu vfin se la giai phap quan li vi mo c6 hi~u qua d6i vm nSn kinh t~ nu6c, nhfrt la d6i v6i nhfmg qu6c gia dang qua trlnh chuy@n dbi tir ca ch~ k~ ho?ch boa t~p trung sang ca ch~ kinh t~ thi truang nhu Vi~t Nam

C6 nhiSu each hi@u khac vS khai ni~m thu~ xufrt khftu, thu~ nh~p khftu, thu9c vao timg g6c d9 ti~p c~n

Xet vS phuang di~n kinh t~, thu~ xufrt khfru, thu~ nh~p khftu dugc quan ni~m la khoan dong gop bAng tiSn cua t6 chuc, ca nhan vao ngan sach nha nu6c theo quy dinh cua phap lu~t, h<;> c6 hanh vi xufrt khftu, nh~p khftu hang boa qua bien gi6i cua m9t nu6c V 6i each ti~p c~n nay, thu~ xufrt khfru, thu~ nh~p khfru duqc quan ni~m nhu Ut m<)t quan h~ phan ph6i cac ngu6n ll)'c tai chinh, phat sinh gifra cac chu th@ la t6 chuc, ca nhan n9p thu~ v6i ngum thu thu~ la Nha nu6c M~t khac, thu~ xufrt khAu, thu~ nh~p khfru co thS dugc hiSu nhu la don bfty kinh t~ hay bi~n phap kinh t~ ds Nha nuac diSu ti~t trvc ti~p d6i vm qua trlnh san xufrt, tieu dung ph~m vi m6i qu6c gia va chi ph6i m9t each gian ti~p d6i v6i ho?t d9ng kinh t6 tren ph?m vi khu V\fC Va toan cftu

vm qua trlnh hanh thu thu~ xuAt khfiu, thue nh~p khfiu Quan h~ phap lu?t phat sinh tir ca sa phap li Ut d~o

lu~t thu~ xufit khftu, thus nh~p khfiu Qu6c h9i ban hanh rna h?u qua phap li chu y~u cua Vi~c ap d\lng d?O lu?t d6 th\fc ti~n la lam phat sinh quy8n thu thu~ cho Nha nu&c va nghla V\1 dong thu~ cho cac t6 chuc, Ca nhan la ngucri nQp thu~

Vi~c ti~p c~n khai ni~m thu~ xudt khftu, thu~ nh?p khftu tir g6c d<) phap li co nhi8u y nghia thi~t th\fc, tru6c h~t la gh1p chung ta nh~n di~n ro han v8 ban chftt cua thu~ n6i chung va thu~ xufit khftu, thu~ nh?p khfiu n6i rieng, th\fc chdt la m<)t quy~t dinh hanh chinh dan phuang cua qu6c gia d6i v6i ngucri dong

thu~, hay la m<)t "thoa thu?n" song phuang giua nguOi thu thu~ v6i nguoi n<)p thu~? Tren ca sa li thuy~t do, giup cho Nha nu6c ho~ch dinh va th\fc thi chinh sach thuS xuftt khfiu, thu~ nh?p khfiu phu hqp han vm quysn 1¢ cua qu6c gia va cua ngum dong thu~, xet m6i quan h~ lgi ich v6i cac qu6c gia khac ti~n trlnh h()i nh?p kinh t~ qu6c t~

0 nhi8u nu&c tren th~ gi6i, ho?t d<)ng xu~t khftu, nh?p khftu hang boa qua bien gioi dugc diSu ti~t va ki~m soat bm hai cong C\1 chu y~u la "hang rao thu~ quan" va "hang rao phi thu~ quan" Hang dto thu~ quan a nhfrng nu6c duqc hiSu th\fc

ch~t la thu~ nh?p khftu danh vao hang hoa nh?p khfiu,<1) chu khong bao gdm ca thu~ xudt khftu danh vao hang hoa xuftt khftu nhu Vi~t Nam hay Trung Qu6c <2)

(l).Xem: Khoan Di€u 12 Lu~t hai quan Indonesia; ti~t 100 Lu~t thu~ quan B() lu~t hai quan Philippines va Lu~t thu~ hai quan ( ch6ng ban pha gia) nam 1975 cua De

(2).Xem: Di€u 53 Lu~t hai quan Trung Qu6c

vm qua trlnh hanh thu thu~ xuAt khfiu, thue nh~p khfiu Quan h~ phap lu?t phat sinh tir ca sa phap li Ut d~o

lu~t thu~ xufit khftu, thus nh~p khfiu Qu6c h9i ban hanh rna h?u qua phap li chu y~u cua Vi~c ap d\lng d?O lu?t d6 th\fc ti~n la lam phat sinh quy8n thu thu~ cho Nha nu&c va nghla V\1 dong thu~ cho cac t6 chuc, Ca nhan la ngucri nQp thu~

Vi~c ti~p c~n khai ni~m thu~ xudt khftu, thu~ nh?p khftu tir g6c d<) phap li co nhi8u y nghia thi~t th\fc, tru6c h~t la gh1p chung ta nh~n di~n ro han v8 ban chftt cua thu~ n6i chung va thu~ xufit khftu, thu~ nh?p khfiu n6i rieng, th\fc chdt la m<)t quy~t dinh hanh chinh dan phuang cua qu6c gia d6i v6i ngucri dong

thu~, hay la m<)t "thoa thu?n" song phuang giua nguOi thu thu~ v6i nguoi n<)p thu~? Tren ca sa li thuy~t do, giup cho Nha nu6c ho~ch dinh va th\fc thi chinh sach thuS xuftt khfiu, thu~ nh?p khfiu phu hqp han vm quysn 1¢ cua qu6c gia va cua ngum dong thu~, xet m6i quan h~ lgi ich v6i cac qu6c gia khac ti~n trlnh h()i nh?p kinh t~ qu6c t~

0 nhi8u nu&c tren th~ gi6i, ho?t d<)ng xu~t khftu, nh?p khftu hang boa qua bien gioi dugc diSu ti~t va ki~m soat bm hai cong C\1 chu y~u la "hang rao thu~ quan" va "hang rao phi thu~ quan" Hang dto thu~ quan a nhfrng nu6c duqc hiSu th\fc

ch~t la thu~ nh?p khftu danh vao hang hoa nh?p khfiu,<1) chu khong bao gdm ca thu~ xudt khftu danh vao hang hoa xuftt khftu nhu Vi~t Nam hay Trung Qu6c <2)

(l).Xem: Khoan Di€u 12 Lu~t hai quan Indonesia; ti~t 100 Lu~t thu~ quan B() lu~t hai quan Philippines va Lu~t thu~ hai quan ( ch6ng ban pha gia) nam 1975 cua De

Do c6 quan ni~m khac nhu tren gifra cac nu6c v~ n<)i ham cua khai ni~m "thu6 quan" nen chfnh sach thu6 quan cua cac nu6c cilng c6 sv khac So di c6 sv khac chinh sach thu6 quan cua cac nu6c la boi vl, m6i qu6c gia d~u c6 phong tl)c, t~p quan rieng cAn dugc tri, ton trQng, bao v~ va quan trQng han, m6i qu6c gia d~u c6 quy~n danh thu6 d6i v6i cac cong dan hay tb chuc mang qu6c tich nu&c mlnh ho~c d6i v6i cac cong dan, tb chuc nu&c ngoai c6

ho~t d()ng xuftt, nh~p khAu hang hoa di~n tren Hinh th6 nu6c

mlnh Quy~n danh thu6 cua qu6c gia chinh la ca sa, la d~o li

C(J ban dS Nha nu&c - v&i tu each la nguoi d~i di~n hgp phap cho qu6c gia, ban hanh va ap dvng cac d~o lu~t v~ thu6 quan tren tinh thftn cua nguyen t~c Hinh th6 va nguyen t~c qu6c tich

1.2 Cdc il(lc tnmg ca ban cita thui xudt kluiu, thui nhtjp khdu

So v6i cac lo~ thu€ n<)i dia thl thuS xu~t khdu, thu6 nh~p khAu c6 nhi~u diSm khac bi~t Nhilng khac bi~t b~t ngu6n tu ban chfit va chuc nang cua thus xufit khAu, thus nh~p khAu Cac d~c trung bao g6m:

Tht'r nhdt, thuS xudt khAu, thuS nh~p khdu c6 d6i tugng chiu thus Ia cac hang hoa duqc phep v~n chuy~n qua bien gi6i Khai

ni~m "hang hoa" la d6i tuQ'llg chiu thu€ xu~t khdu, thuS nh~p khdu co thS hiSu theo nghra thong thuang, bao g6m cac tu Ii~u san xu~t va tu li~u tieu dung ngubi san xudt va dugc luu thong tren thi tru(mg b~ng each chuy~n vao ho~c chuy~n khoi bien gi6i cua m()t nu&c Trong xa h()i hi~n d~i nay,

xu~t hi~n cang nhi~u lo~ hang hoa vo hlnh dugc chuySn vao ho~c khoi bien gi6i m<)t nu&c nhung khong phai b~g phuong thuc thong thuemg rna C<Y quan Hai quan c6 th~ ki~m

Do c6 quan ni~m khac nhu tren gifra cac nu6c v~ n<)i ham cua khai ni~m "thu6 quan" nen chfnh sach thu6 quan cua cac nu6c cilng c6 sv khac So di c6 sv khac chinh sach thu6 quan cua cac nu6c la boi vl, m6i qu6c gia d~u c6 phong tl)c, t~p quan rieng cAn dugc tri, ton trQng, bao v~ va quan trQng han, m6i qu6c gia d~u c6 quy~n danh thu6 d6i v6i cac cong dan hay tb chuc mang qu6c tich nu&c mlnh ho~c d6i v6i cac cong dan, tb chuc nu&c ngoai c6

ho~t d()ng xuftt, nh~p khAu hang hoa di~n tren Hinh th6 nu6c

mlnh Quy~n danh thu6 cua qu6c gia chinh la ca sa, la d~o li

C(J ban dS Nha nu&c - v&i tu each la nguoi d~i di~n hgp phap cho qu6c gia, ban hanh va ap dvng cac d~o lu~t v~ thu6 quan tren tinh thftn cua nguyen t~c Hinh th6 va nguyen t~c qu6c tich

1.2 Cdc il(lc tnmg ca ban cita thui xudt kluiu, thui nhtjp khdu

So v6i cac lo~ thu€ n<)i dia thl thuS xu~t khdu, thu6 nh~p khAu c6 nhi~u diSm khac bi~t Nhilng khac bi~t b~t ngu6n tu ban chfit va chuc nang cua thus xufit khAu, thus nh~p khAu Cac d~c trung bao g6m:

Tht'r nhdt, thuS xudt khAu, thuS nh~p khdu c6 d6i tugng chiu thus Ia cac hang hoa duqc phep v~n chuy~n qua bien gi6i Khai

ni~m "hang hoa" la d6i tuQ'llg chiu thu€ xu~t khdu, thuS nh~p khdu co thS hiSu theo nghra thong thuang, bao g6m cac tu Ii~u san xu~t va tu li~u tieu dung ngubi san xudt va dugc luu thong tren thi tru(mg b~ng each chuy~n vao ho~c chuy~n khoi bien gi6i cua m()t nu&c Trong xa h()i hi~n d~i nay,

soat duqc Vi dv di~n hlnh cho nhihlg lo~i hang hoa chfnh la nhfing san phLn phfin m~m cong ngh~ thong tin duqc giao dich hang qua mc;tng may tfnh toan cftu (Internet) Ngohl ra, di~m rdt dang dugc luu y Ht nhfrng "dich vv" cling duqc xudt kbftu va nb~p khftu tren thl)'C t~ gifta cac qu6c gia nhung hfiu nhu phap lu~t v~ thu~ xufit khdu, thu@ nh~p khdu cua cac nu6c d~u khong quy dinh la m()t phfin "d6i tuqng chiu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khdu" C6 le di~u xudt phat tu

S\I kb6 khan CUa cac C(J quan cong quy~n Vi~c ki~m soat

hanh vi xufit, nh~p khftu d6i v6i ddi tugng la "dich Vlf"

Thu hai, thu~ xufit khdu, thu~ nh~p khdu khong hoan toan la thu~ tf\IC thu ho~c thu~ gian thu Di@u th~ hi~n a ch6, m<)t nha nh~p khdu n<)p thu~ nh~p khftu va t\I tieu dung s6 hang boa nh~p khdu d6 chu khong ban ben ngoru thl d6 khoan thu~ nh~p khdu da n{>p co tinh chdt la thu~ tqrc thu, vi chinh nguai nh~p khdu vua la ngucri n()p thu~ d6ng thai la nguai chiu thu~ Nguqc 1~, nha nh~p khdu da n{>p xong thu~ nh~p khdu va ban 1~ s6 hang boa d6 cho nguOi khac thi s6 ti@n thu~ nh~p khdu da n<)p co xu huang chuy~n sang cho nguOi mua hang chiu va d6, khoan thu~ nh~p khdu 1~ c6 tinh chfit la thu~ gian thu, hOi le ngum n<)p thu~ va nguai chiu thu~ khong phai la m<)t

Thu ba, thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu c6 chuc nang d~c trung la bao h9 san xudt nu&c va diSu ti~t ho~t d()ng xufit, nh~p khftu Chuc nang th~ hi~n S\f khac bi~t can ban gifta thu~ xufit khdu, thu~ nh~p khdu v6i cac lo~ thu~ n()i dia khac nhu thu~ gia tri gia tang, thu@ tieu th\1 d~c bi~t, thu~ sir dvng dfit, thu~ thu nh~p ca nha.n va thu~ thu nh~p doanh nghi~p Tuy nhien, trai qua thai gian, du&i sue ep cua trao luu h<)i nh~p

soat duqc Vi dv di~n hlnh cho nhihlg lo~i hang hoa chfnh la nhfing san phLn phfin m~m cong ngh~ thong tin duqc giao dich hang qua mc;tng may tfnh toan cftu (Internet) Ngohl ra, di~m rdt dang dugc luu y Ht nhfrng "dich vv" cling duqc xudt kbftu va nb~p khftu tren thl)'C t~ gifta cac qu6c gia nhung hfiu nhu phap lu~t v~ thu~ xufit khdu, thu@ nh~p khdu cua cac nu6c d~u khong quy dinh la m()t phfin "d6i tuqng chiu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khdu" C6 le di~u xudt phat tu

S\I kb6 khan CUa cac C(J quan cong quy~n Vi~c ki~m soat

hanh vi xufit, nh~p khftu d6i v6i ddi tugng la "dich Vlf"

Thu hai, thu~ xufit khdu, thu~ nh~p khdu khong hoan toan la thu~ tf\IC thu ho~c thu~ gian thu Di@u th~ hi~n a ch6, m<)t nha nh~p khdu n<)p thu~ nh~p khftu va t\I tieu dung s6 hang boa nh~p khdu d6 chu khong ban ben ngoru thl d6 khoan thu~ nh~p khdu da n{>p co tinh chdt la thu~ tqrc thu, vi chinh nguai nh~p khdu vua la ngucri n()p thu~ d6ng thai la nguai chiu thu~ Nguqc 1~, nha nh~p khdu da n{>p xong thu~ nh~p khdu va ban 1~ s6 hang boa d6 cho nguOi khac thi s6 ti@n thu~ nh~p khdu da n<)p co xu huang chuy~n sang cho nguOi mua hang chiu va d6, khoan thu~ nh~p khdu 1~ c6 tinh chfit la thu~ gian thu, hOi le ngum n<)p thu~ va nguai chiu thu~ khong phai la m<)t

kinh t~ qu6c ts va tg cto hoa thuang m~i, chuc nang bao h9 n~n

san xucit nu6c cua thu~ xucit khftu, thuS nh~p khfiu c6 xu huang cang giam sut, ds nhuemg ch6 cho chuc nang t~o ngubn thu ngan sach nha nu6c

Ngay nay, chfnh sach thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu cua cac nu&c c6 xu huang c~t giam ctfin cac muc thu~ su~t nh&m dap tcng yeu cfiu tg hoa thuang m~i qudc t~ nen c6 th~ tuong lai, ranh gim d~ phan bi~t giua thu~ xucit khftu, thu~ nh~p khfiu va thus n9i dia se tra nen rfit mong manh va th~ chi co thS bi "xoa nhoa" hoan toan, rna tv boa thuang m~ da tr& xu hu&ng tcit ySu va mang tfnh hi~n thvc tren toan th@ gi6i

1.3 Vai tro cua thui xudt khciu, thui nhgp khciu

Gidng nhu bftt kl lo~i thu~ nao, thu~ xucit khfiu, thu~ nh~p khfiu cling th~ hi~n ba vai tro ca ban: M9t la, t~o ngubn thu cho

ngan sach nha nu6c; hai la, diSu tiSt ho~t d<)ng kinh t~; ba la, hu6ng d&n tieu dung xa h<)i Tuy nhien, xu~t phat tir d~c trung ca ban cua thus xufit khAu, thu~ nh~p khftu la danh vao cac hang hoa xuftt, nh~p khfiu va sau d6 duqc cciu gia ca cua hang hoa xucit, nh~p khfiu nen lo~i thu~ c6 m9t vai tro kha d~c thu, d6 la bao h() nSn san xu~t nu6c va chdng 1~ xu huang c~nh tranh khong can sue giua hang boa nu6c v&i hang hoa ngo~i nh~p Xet tren blnh di~n H thuy~t, vai tro cua thu~ xu~t khfiu, thu~ nh~p khfiu dugc thS hi~n tren hai khfa c~nh chu ySu:

M9t la, ddi v6i hang hoa nh~p khftu, bi danh thu~ nh~p khfiu nen v~ li thuy~t, gia ca cua lo~i hang hoa tren thi trubng nu&c nh~p khfiu se tang len, d6 cac hang boa

kinh t~ qu6c ts va tg cto hoa thuang m~i, chuc nang bao h9 n~n

san xucit nu6c cua thu~ xucit khftu, thuS nh~p khfiu c6 xu huang cang giam sut, ds nhuemg ch6 cho chuc nang t~o ngubn thu ngan sach nha nu6c

Ngay nay, chfnh sach thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu cua cac nu&c c6 xu huang c~t giam ctfin cac muc thu~ su~t nh&m dap tcng yeu cfiu tg hoa thuang m~i qudc t~ nen c6 th~ tuong lai, ranh gim d~ phan bi~t giua thu~ xucit khftu, thu~ nh~p khfiu va thus n9i dia se tra nen rfit mong manh va th~ chi co thS bi "xoa nhoa" hoan toan, rna tv boa thuang m~ da tr& xu hu&ng tcit ySu va mang tfnh hi~n thvc tren toan th@ gi6i

1.3 Vai tro cua thui xudt khciu, thui nhgp khciu

Gidng nhu bftt kl lo~i thu~ nao, thu~ xucit khfiu, thu~ nh~p khfiu cling th~ hi~n ba vai tro ca ban: M9t la, t~o ngubn thu cho ngan sach nha nu6c; hai la, diSu tiSt ho~t d<)ng kinh t~; ba la, hu6ng d&n tieu dung xa h<)i Tuy nhien, xu~t phat tir d~c trung ca ban cua thus xufit khAu, thu~ nh~p khftu la danh vao cac hang hoa xuftt, nh~p khfiu va sau d6 duqc cciu gia ca cua hang hoa xucit, nh~p khfiu nen lo~i thu~ c6 m9t vai tro kha d~c thu, d6 la bao h() nSn san xu~t nu6c va chdng 1~ xu huang c~nh tranh khong can sue giua hang boa nu6c v&i hang hoa ngo~i nh~p Xet tren blnh di~n H thuy~t, vai tro cua thu~ xu~t khfiu, thu~ nh~p khfiu dugc thS hi~n tren hai khfa c~nh chu ySu:

dugc san xufit nu6'c, khong phai chju thuS nh~p khfru (ho(lc chi phai chju thuS nh~p khfru cho ph~n nguyen li~u hay may m6c nh~p khftu) nen gia san phfrm cua lo~ hang hoa c6 xu huang re han va d6 c6 sue Cr;lnh tranh Ian hon d6i vm hang ngor;li nh~p Di~u cho thfiy vi~c danh thuS nh~p khftu thvc chfit la m()t bi~n phap d~ bao h9 n~n san xufit nu6'c, Chinh phu nh~n thfiy nhfrng bfit lQ'i nghieng v~ phfa cac hang hoa dugc san xufit tir cac doanh nghi~p nu6c

Hai la, d6i vm hang xufit khftu, bi danh thuS xufit khftu nen vi~c tieu th\} cac hang hoa thi truang nu6'c ngoai tr6 nen kh6 khan han so v6'i thi trubng n<)i dja va d6, cac hang hoa c6 xu huang se dugc tieu th\1 nu6'c B&ng each nay, Nha nu6'c da bao h9 m()t each hfru hi~u cho thi trubng tieu th\1 nu6c M(lt khac, Nha nu6c mu6n khuySn khfch xufit khftu nh&m tang kha nang Cr;lnh tranh cho hang hoa nu6c mlnh san xufit chung dugc tieu th\1 tren thi trubng nu6c ngoai thl thuS sufit d6i v6i hang hoa xufit khfru se dugc quy dinh giam di, th~m chi la b&ng khong Vi~c Nha nuac giam thuS xufit khftu d6i vm hang hoa xufit khftu se tr;lo kha nang c~nh tranh t6t han cho lo~ hang hoa tren thi trubng qu6c tS, so vm hang hoa cung lo~ cua nhling nuac khac dang luu thong tren thi truemg

2 Khai ni~m phap lu~t v~ thu~ xuftt khju, thu~ nh~p khftu va S\f phan bi~t VOO chfnh sach thu~ xuit khju, thu~

nh~p khiu

2.1 Khai ni?m phap lu~t vJ thui xudt khdu, thui nh~p khdu

Phap lu~t v~ thuS xufit khfru, thuS nh~p khfru la danh tir dung dS chi t~p hgp cac quy ph~m phap lu~t Nha nuac ban hanh,

dugc san xufit nu6'c, khong phai chju thuS nh~p khfru (ho(lc chi phai chju thuS nh~p khfru cho ph~n nguyen li~u hay may m6c nh~p khftu) nen gia san phfrm cua lo~ hang hoa c6 xu huang re han va d6 c6 sue Cr;lnh tranh Ian hon d6i vm hang ngor;li nh~p Di~u cho thfiy vi~c danh thuS nh~p khftu thvc chfit la m()t bi~n phap d~ bao h9 n~n san xufit nu6'c, Chinh phu nh~n thfiy nhfrng bfit lQ'i nghieng v~ phfa cac hang hoa dugc san xufit tir cac doanh nghi~p nu6c

Hai la, d6i vm hang xufit khftu, bi danh thuS xufit khftu nen vi~c tieu th\} cac hang hoa thi truang nu6'c ngoai tr6 nen kh6 khan han so v6'i thi trubng n<)i dja va d6, cac hang hoa c6 xu huang se dugc tieu th\1 nu6'c B&ng each nay, Nha nu6'c da bao h9 m()t each hfru hi~u cho thi trubng tieu th\1 nu6c M(lt khac, Nha nu6c mu6n khuySn khfch xufit khftu nh&m tang kha nang Cr;lnh tranh cho hang hoa nu6c mlnh san xufit chung dugc tieu th\1 tren thi trubng nu6c ngoai thl thuS sufit d6i v6i hang hoa xufit khfru se dugc quy dinh giam di, th~m chi la b&ng khong Vi~c Nha nuac giam thuS xufit khftu d6i vm hang hoa xufit khftu se tr;lo kha nang c~nh tranh t6t han cho lo~ hang hoa tren thi trubng qu6c tS, so vm hang hoa cung lo~ cua nhling nuac khac dang luu thong tren thi truemg

2 Khai ni~m phap lu~t v~ thu~ xuftt khju, thu~ nh~p khftu va S\f phan bi~t VOO chfnh sach thu~ xuit khju, thu~

nh~p khiu

2.1 Khai ni?m phap lu~t vJ thui xudt khdu, thui nh~p khdu

nhfun di~u chinh cac quan h~ xa h<)i phat sinh qua trlnh dang ki, ke khai, tfnh thu~, n<)p thu~, quy~t toan thu~, hoan thu~, miSn giam thu~ va xu 11 cac vi ph~m, tranh ch~p v~ thu~ xu~t khfui, thu~ nh~p khftu phat sinh giua Nha nu6'c v6i ngum n<)p thu~

Xet tu phuang di~n hinh thuc, phap lu~t v~ thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khAu bao g6m cac van ban quy ph~m phap lu~t nhu van ban lu~t, nghi quy~t cila Qubc h<)i; nghi djnh va nghi quy~t cila Chfnh phil; quy~t djnh cila Thu tu6'ng Chinh phil; quy~t dinh, thong tu cua cac b<) Con xet v~ phuang di~n n<)i dung, phap lu~t vS thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khAu l~i bao ham cac v~n d~ chu y~u nhu: ph~m vi ap dvng c dugc ths hi~n thong qua cac quy dinh vs chil ths n9p thu~ va dbi tugng chju thu~, d6i tugng khong chiu thu~ xufit khAu, thu~ nh~p khftu); can cu tinh thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu; trlnh t1;r, thil t\lc hanh thu thu~ xufit khftu, thu~ nh~p khAu; ch~ d9 miSn giam thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu va hoan thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu; xu li vi ph~m va giai quy~t tranh ch~p vS thu~ xu~t khAu, thu~ nh~p khftu

Ngay nay, bbi canh tt;r hoa thuang m~i va h<)i nh~p qubc t~ dang tr6 xu huang mang tinh toan c~u thl vi~c hinh thanh, thvc hi~n cac di~u u6c qubc t~ c6 lien quan d~n thu€ xu~t khAu, thu€ nh~p khAu la di~u t~t y€u Vl le do, c6 quan diSm cho r~ng n<)i ham cila khai ni~m phap lu~t vS thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu khong chi la cac quy dinh phap lu~t qu6c gia rna bao ham ca cac quy dinh phap lu~t qu6c t€ c6 lien quan tn;rc ti~p d~n vfin d~ thu€ xu~t khftu, thu€ nh~p khAu, vi dv nhu Hi~p djnh CEPT (Common Effective Preferential Tariff -11 u dai thu€ quan c6 hi~u h;rc chung); Hi~p djnh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky va Hi~p djnh GATT hay

nhfun di~u chinh cac quan h~ xa h<)i phat sinh qua trlnh dang ki, ke khai, tfnh thu~, n<)p thu~, quy~t toan thu~, hoan thu~, miSn giam thu~ va xu 11 cac vi ph~m, tranh ch~p v~ thu~ xu~t khfui, thu~ nh~p khftu phat sinh giua Nha nu6'c v6i ngum n<)p thu~

Xet tu phuang di~n hinh thuc, phap lu~t v~ thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khAu bao g6m cac van ban quy ph~m phap lu~t nhu van ban lu~t, nghi quy~t cila Qubc h<)i; nghi djnh va nghi quy~t cila Chfnh phil; quy~t djnh cila Thu tu6'ng Chinh phil; quy~t dinh, thong tu cua cac b<) Con xet v~ phuang di~n n<)i dung, phap lu~t vS thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khAu l~i bao ham cac v~n d~ chu y~u nhu: ph~m vi ap dvng c dugc ths hi~n thong qua cac quy dinh vs chil ths n9p thu~ va dbi tugng chju thu~, d6i tugng khong chiu thu~ xufit khAu, thu~ nh~p khftu); can cu tinh thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu; trlnh t1;r, thil t\lc hanh thu thu~ xufit khftu, thu~ nh~p khAu; ch~ d9 miSn giam thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu va hoan thu~ xu~t khftu, thu~ nh~p khftu; xu li vi ph~m va giai quy~t tranh ch~p vS thu~ xu~t khAu, thu~ nh~p khftu

Hi~p djnh WTO hi~n hanh Quan di~m dga tren l~p lu~ cho r~ng cac hi~p dinh v~ (ho~c) c6 lien quan d~n thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu sau co hi~u lgc se duqc ap dvng trgc

ti~p cho cac quan h~ v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu gifra Nha nu6c v6i ngum n()p thu~ chu khong nh~t thi~t phai c6 giai

do~n "chuy~n hoa'' ti:r cac quy dinh cua hi~p dinh n<)i

lu~t Duong nhien, tru(mg hqp cac hi~p djnh c6 lien quan

d~n thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu chi quy djnh nhfrng nguyen t~c chung thi vi~c thgc hi~n cac nguyen t~c d6 cdn phai duqc ti~n hanh thong qua qua trlnh n<)i lu~t hoa t~ cac nu6c vien hi~p dinh nh~ dam bao tinh kha thi va tinh hi~n thgc cho cac quy djnh cua hi~p dinh

Nhu v~y, cdn phai quan ni~m n<)i ham cua khai ni~m "phap

lu~t v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu" theo nghla r<)ng, bao g6m khong chi cac quy dinh phap lu~t qu6c gia rna bao g6m ca cac quy dinh phap lu~t qu6c t~ v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu Quan di~m la thfch hqp v6i b6i canh h()i nh~p kinh t~ va tv do hoa thuong m~ giai do~n hi~n cua n~n kinh t€ toan cdu

2.2 Sl! phan bi¢t giua phap lu~Jt vJ thui xudt khdu, thui

nh~Jp khdu vm chfnh sdch thui xudt khdu, thui nh~Jp khdu

Theo nguyen nghi'a, chfnh sach thu€ xudt khdu, thu€ nh~p khdu (hay chfnh sach thu€ quan) cua m()t qu6c gia la k€ ho~ch, duemg huang chfnh tri cua dang cAm quy~n va nha nu6c quan

H, v~ sg phat tri~n kinh t€ - xa h()i m()t thm ld hay giai

do~ nhdt dinh thong qua vi~c su dvng cong cv thu€ xudt khdu,

thu~ nh~p khdu (thu€ quan) Xet v~ ban chdt, chinh sach thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu luon phan anh quan di~m chfnh tri

Hi~p djnh WTO hi~n hanh Quan di~m dga tren l~p lu~ cho r~ng cac hi~p dinh v~ (ho~c) c6 lien quan d~n thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu sau co hi~u lgc se duqc ap dvng trgc

ti~p cho cac quan h~ v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu gifra Nha nu6c v6i ngum n()p thu~ chu khong nh~t thi~t phai c6 giai

do~n "chuy~n hoa'' ti:r cac quy dinh cua hi~p dinh n<)i

lu~t Duong nhien, tru(mg hqp cac hi~p djnh c6 lien quan

d~n thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu chi quy djnh nhfrng nguyen t~c chung thi vi~c thgc hi~n cac nguyen t~c d6 cdn phai duqc ti~n hanh thong qua qua trlnh n<)i lu~t hoa t~ cac nu6c vien hi~p dinh nh~ dam bao tinh kha thi va tinh hi~n thgc cho cac quy djnh cua hi~p dinh

Nhu v~y, cdn phai quan ni~m n<)i ham cua khai ni~m "phap

lu~t v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu" theo nghla r<)ng, bao g6m khong chi cac quy dinh phap lu~t qu6c gia rna bao g6m ca cac quy dinh phap lu~t qu6c t~ v~ thu~ xu~t khdu, thu~ nh~p khdu Quan di~m la thfch hqp v6i b6i canh h()i nh~p kinh t~ va tv do hoa thuong m~ giai do~n hi~n cua n~n kinh t€ toan cdu

2.2 Sl! phan bi¢t giua phap lu~Jt vJ thui xudt khdu, thui

nh~Jp khdu vm chfnh sdch thui xudt khdu, thui nh~Jp khdu

Theo nguyen nghi'a, chfnh sach thu€ xudt khdu, thu€ nh~p khdu (hay chfnh sach thu€ quan) cua m()t qu6c gia la k€ ho~ch, duemg huang chfnh tri cua dang cAm quy~n va nha nu6c quan

H, v~ sg phat tri~n kinh t€ - xa h()i m()t thm ld hay giai

do~ nhdt dinh thong qua vi~c su dvng cong cv thu€ xudt khdu,

cua dang cAm quy~n m9t giai do~n nh~t dinh va bao gia cung dugc th~ chs hoa b&ng cac quy ph~m phap lu~t cua Nha

nuac d~ dS dang tht:fc hi~n thgc tS Vi v~y, danh tU "chfnh sach thu~ xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" da bao ham dAy du n()i dung cac quy dinh cua phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu va di~U d6 th~ hi~n S\f th6ng nh~t n()i t~i giua chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu vm phap lu~t v~ thus xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu

Tuy nhien, S\f th6ng nh~t d6 khong th~ xoa nhoa dugc ranh gim mang tfnh If thuySt giua khai ni~m "chfnh sach thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" va khai ni~m "phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" Sv khac mang tinh lf thuySt giua hai khai ni~m th~ hi~n a ch6, chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu la cru chung, cai bao quat va co tfnh trim tugng; phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu la cai rieng, cai

C\1 th6 va hi~n hfru M~t khac, giua hai khai ni~m cling th6 hi~n m6i quan h~ rang bu()c, chi ph6i ldn Di~u d6 thS hl~n

a ch6, chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu Ia ca sa chfnh tri ds hlnh va thvc hl~n phap Iu~t v~ thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu Con phap lu~t v~ thuS xufit khfiu, thuS nh~p khfiu l?i la cong C\}, phuang ti~n chu ySu dS thvc hi~n chinh sach

thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu cua m()t nu&c m()t giai do~ nh~t dinh, thong qua vi~c thS ch€ hoa chinh sach nhfrng di~u khoan C\1 thS cua phap lu~t thvc djnh

2.3 Nhi1ng yiu t6 anh huilng din chfnh sach, phap luqt vJ thui xudt khdu, thui nhqp khdu a Vi?t Nam tiin trinh h9i nhqp qu6c ti

Xet tren binh di~n li thuySt, m~c du chinh sach thuS xufit

cua dang cAm quy~n m9t giai do~n nh~t dinh va bao gia cung dugc th~ chs hoa b&ng cac quy ph~m phap lu~t cua Nha

nuac d~ dS dang tht:fc hi~n thgc tS Vi v~y, danh tU "chfnh sach thu~ xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" da bao ham dAy du n()i dung cac quy dinh cua phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu va di~U d6 th~ hi~n S\f th6ng nh~t n()i t~i giua chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu vm phap lu~t v~ thus xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu

Tuy nhien, S\f th6ng nh~t d6 khong th~ xoa nhoa dugc ranh gim mang tfnh If thuySt giua khai ni~m "chfnh sach thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" va khai ni~m "phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu" Sv khac mang tinh lf thuySt giua hai khai ni~m th~ hi~n a ch6, chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu la cru chung, cai bao quat va co tfnh trim tugng; phap lu~t v~ thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu la cai rieng, cai

C\1 th6 va hi~n hfru M~t khac, giua hai khai ni~m cling th6 hi~n m6i quan h~ rang bu()c, chi ph6i ldn Di~u d6 thS hl~n

a ch6, chfnh sach thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu Ia ca sa chfnh tri ds hlnh va thvc hl~n phap Iu~t v~ thus xu~t khfiu, thus nh~p khfiu Con phap lu~t v~ thuS xufit khfiu, thuS nh~p khfiu l?i la cong C\}, phuang ti~n chu ySu dS thvc hi~n chinh sach

thuS xu~t khfiu, thuS nh~p khfiu cua m()t nu&c m()t giai do~ nh~t dinh, thong qua vi~c thS ch€ hoa chinh sach nhfrng di~u khoan C\1 thS cua phap lu~t thvc djnh

2.3 Nhi1ng yiu t6 anh huilng din chfnh sach, phap luqt vJ thui xudt khdu, thui nhqp khdu a Vi?t Nam tiin trinh h9i nhqp qu6c ti

khdu, thuS nh?p khftu va phap lu~t vS thu~ xuAt khdu, thu~

nh~p khfiu Iuon phan anh y chi chu quan cua dang cAm quysn va nha nu6c quan li nhung mang chinh sach, phap lu?t luon bi chi ph6i va anh huang bm nhiSu ysu t6 khac nhau, d6 dang kS nhfrt la cac ySu t6 sau day:

Thu nhdt, tlnh hlnh kinh t~, chinh trj, xa hQi nu&c va qu6c t~ a m<)t thOi ld nhftt dinh la y~u t6 c6 anh hu6ng mang tinh quy~t dinh d~n n<)i dung chinh sach thuS xuftt khfiu, thu~ nh?p khftu va n<)i dung phap lu~t thvc dinh v~ thuS xuftt khftu, thuS nh~p khdu giai do~n do.<1

)

DiSu hoan toan dS hi~u, bm le suy cho cung thl chinh sach va phap lu~t v@ thu~ xuAt khfiu, thu~ nh~p khfiu chi Ia tAm guang phan chi~u thvc tr~ng kinh t~ - xa h9i nu&c va qu6c t~ rna thoi Xufrt phat tu nhu cdu dam bao S\I hhl hoa giua lqi ich chung cua qu6c gia va 1¢ ich rieng cua timg doanh

nghi~p, timg ca nhan va h9 gia dlnh, chinh sach thus xufit khfiu, thus nh~p khfiu timg thm ld co th~ se dugc xay dvng va thvc hi~n theo huang thien vS rove tieu bao h9; m\}c tieu tang thu ngan sach ho~c/va mvc tieu tv hoa thuong m~

Thu hai, xu huang va trao luu hQi nh~p kinh tS qu6c t~ c6 anh huang quan tr9ng dsn n9i dung chinh sach thu~ xufit khfiu,

(1) Vao thOi di€m thang va thang nam 2004, tlnh hlnh tang gia d(>t bi~n cua m~t h~mg s~t thep tren thi tru(mg nen d€ di6u ti~t gia ca cua m~t hang nay, Nha mr6'c da phai di~u chinh theo huang giam thu~ nh~p khdu dAi vm m~t hang phoi thep va thep phdm nh~p khdu Xem: Quy~t dinh cua BQ tai chlnh sA 22/2004/QD-BTC 27/02/2004 v6 vi~c quy djnh muc thu~ suftt

thu~ nh~p khdu uu dai d6i vm m(>t sA m~t hang s~t thep; Quy~t djnh cua BQ tai chlnh sA 23/2004/QD-BTC 01/03/2004 v~ vi~c quy dinh t~ thm muc

thu~ su~t thu~ nh~p khdu uu dai dAi vm m(>t sA m~t h~mg s~t thep

khdu, thuS nh?p khftu va phap lu~t vS thu~ xuAt khdu, thu~

nh~p khfiu Iuon phan anh y chi chu quan cua dang cAm quysn va nha nu6c quan li nhung mang chinh sach, phap lu?t luon bi chi ph6i va anh huang bm nhiSu ysu t6 khac nhau, d6 dang kS nhfrt la cac ySu t6 sau day:

Thu nhdt, tlnh hlnh kinh t~, chinh trj, xa hQi nu&c va qu6c t~ a m<)t thOi ld nhftt dinh la y~u t6 c6 anh hu6ng mang tinh quy~t dinh d~n n<)i dung chinh sach thuS xuftt khfiu, thu~ nh?p khftu va n<)i dung phap lu~t thvc dinh v~ thuS xuftt khftu, thuS nh~p khdu giai do~n do.<1

)

DiSu hoan toan dS hi~u, bm le suy cho cung thl chinh sach va phap lu~t v@ thu~ xuAt khfiu, thu~ nh~p khfiu chi Ia tAm guang phan chi~u thvc tr~ng kinh t~ - xa h9i nu&c va qu6c t~ rna thoi Xufrt phat tu nhu cdu dam bao S\I hhl hoa giua lqi ich chung cua qu6c gia va 1¢ ich rieng cua timg doanh

nghi~p, timg ca nhan va h9 gia dlnh, chinh sach thus xufit khfiu, thus nh~p khfiu timg thm ld co th~ se dugc xay dvng va thvc hi~n theo huang thien vS rove tieu bao h9; m\}c tieu tang thu ngan sach ho~c/va mvc tieu tv hoa thuong m~

Thu hai, xu huang va trao luu hQi nh~p kinh tS qu6c t~ c6 anh huang quan tr9ng dsn n9i dung chinh sach thu~ xufit khfiu,

(1) Vao thOi di€m thang va thang nam 2004, tlnh hlnh tang gia d(>t bi~n cua m~t h~mg s~t thep tren thi tru(mg nen d€ di6u ti~t gia ca cua m~t hang nay, Nha mr6'c da phai di~u chinh theo huang giam thu~ nh~p khdu dAi vm m~t hang phoi thep va thep phdm nh~p khdu Xem: Quy~t dinh cua BQ tai chlnh sA 22/2004/QD-BTC 27/02/2004 v6 vi~c quy djnh muc thu~ suftt

thu~ nh~p khdu uu dai d6i vm m(>t sA m~t hang s~t thep; Quy~t djnh cua BQ tai chlnh sA 23/2004/QD-BTC 01/03/2004 v~ vi~c quy dinh t~ thm muc

thu~ nh~p khAu cua m()t qu6c gia trong, tirng giai do~n C\1 th~ (l)

D6i vm Vi~t N am, nhfrng thay d6i 16n l 'lO va quan trQng

chfnh sach thu~ xufit khAu, thuS nh~p k 1Au thgc sg da dugc kh6i d()ng tu nam 1998 (d@ thgc hi~n cam k~t giam thuS theo quy dinh cua AFf A) va gkn day nhfit la nhfrng thay dfii chinh sach thus xufit khAu, thus nh~p khAu d6i vm hang hoa xudt nh~p khAu dSn ho~c tu Hoa Ky va cac nu&c vien T6 chuc thuong m~i thS gim (WTO) nh~m thgc hi~n cac cam k~t gifun thuS theo Hi~p dinh thuong m~i Vi~t Nam- Hoa Ky va hi~p dinh WTO Hku hSt nhfrng thay d6i d~u dugc th8 chS boa cac quy dinh cua phap Iu~t vs thus xu!t khAu, thus nh~p kh ~u nh~m dam bao tfnh kha thi va tfnh hi~n thgc cho cac chinh sach thvc tiSn

II N0I DUNG PHAP LU!T VE THuE XUAT KHAU, TRUE NH!P KHAu

Chu th~ tham gia quan h~ phap lu~t thu~ xuit khftu,

thu~ nhip khftu

1.1 N gum n9p thui

Trong qua trinh hanh thu thuS xudt khftu, thuS nh~p khftu, vi~c xac dinh m<)t each chinh xac la chu th@ n()p thuS c6 vai tro va y nghia rdt quan tn;>ng Vi~c xac dinh dung d6i tuQ'llg n()p thus khong chi co tac dvng nh~m nang cao hi~u qua ap dvng phap lu~t ho~t d()ng hanh thu thuS xudt khftu, thuS

(1) f)~ thl,lC hi~n cac cam k~t qu6c t~ ti~n trinh h()i nh~p rna di~n hlnh Ut

AFfA, Vi~t Nam da xay dl,lllg m()t 19 trinh th\fc hi~n vi~c ciit giam thu~ quan vong 10 nam (tir nam 1996 d~n nam 2006) Xem: Be} tai cmnh, Ljch tr'inh

giam thud cua Vi~t Nam tJJ thl!c hi?n AFTA, Nxb Tai cmnh, Ha N()i, 2/1998

thu~ nh~p khAu cua m()t qu6c gia trong, tirng giai do~n C\1 th~ (l)

D6i vm Vi~t N am, nhfrng thay d6i 16n l 'lO va quan trQng

chfnh sach thu~ xufit khAu, thuS nh~p k 1Au thgc sg da dugc kh6i d()ng tu nam 1998 (d@ thgc hi~n cam k~t giam thuS theo quy dinh cua AFf A) va gkn day nhfit la nhfrng thay dfii chinh sach thus xufit khAu, thus nh~p khAu d6i vm hang hoa xudt nh~p khAu dSn ho~c tu Hoa Ky va cac nu&c vien T6 chuc thuong m~i thS gim (WTO) nh~m thgc hi~n cac cam k~t gifun thuS theo Hi~p dinh thuong m~i Vi~t Nam- Hoa Ky va hi~p dinh WTO Hku hSt nhfrng thay d6i d~u dugc th8 chS boa cac quy dinh cua phap Iu~t vs thus xu!t khAu, thus nh~p kh ~u nh~m dam bao tfnh kha thi va tfnh hi~n thgc cho cac chinh sach thvc tiSn

II N0I DUNG PHAP LU!T VE THuE XUAT KHAU, TRUE NH!P KHAu

Chu th~ tham gia quan h~ phap lu~t thu~ xuit khftu,

thu~ nhip khftu

1.1 N gum n9p thui

Trong qua trinh hanh thu thuS xudt khftu, thuS nh~p khftu, vi~c xac dinh m<)t each chinh xac la chu th@ n()p thuS c6 vai tro va y nghia rdt quan tn;>ng Vi~c xac dinh dung d6i tuQ'llg n()p thus khong chi co tac dvng nh~m nang cao hi~u qua ap dvng phap lu~t ho~t d()ng hanh thu thuS xudt khftu, thuS

(1) f)~ thl,lC hi~n cac cam k~t qu6c t~ ti~n trinh h()i nh~p rna di~n hlnh Ut

AFfA, Vi~t Nam da xay dl,lllg m()t 19 trinh th\fc hi~n vi~c ciit giam thu~ quan vong 10 nam (tir nam 1996 d~n nam 2006) Xem: Be} tai cmnh, Ljch tr'inh

nh~p khfiu rna g6p phfin tn1nh dugc cac vi ph;pn phap lu~t

v~ thu~ ho~c nhiing tranh chfrp linh V\IC thuS xuftt khAu, thuS nh~p khfiu co thS xay giua ngub'i n()p thu8 vm CO' quan

thu thuS, v6n khong phai nao ciing c6 thS giai quy~t m9t each d~ dang

Theo quy dinh t~ Di~u Lu~t thuS xudt khfiu, thuS nh~p khdu 2016 (c6 hi~u lgc kS tir ngay 01/9/2016), ngub'i n9p thu~ xudt khdu, thuS nh~p khfiu bao gbm:

1 Chu hang hoa xudt khfiu, nh?p khAu

2 T6 chuc nh~n uy thac xuftt khfiu, nh~p kh~.u

3 Ngum xudt canh, nh~p canh co hang boa xudt khdu, nh~p khdu, giri ho~ nh~ hang hoa qua cua khfiu, bien gi6i Vi~t Nam

4 Ngub'i dugc uy quy€n, bao lanh va n()p thuS thay cho ngub'i n()p thuS, bao gbm:

a) D~i li lam thu tvc hai quan trubng hQP duqc nguai n()p thu8 uy quy€n n<)p thu~ xudt khAu, thuS nh~p khftu;

b) Doanh nghi~p cung cdp djch vv buu chinh, djch V\1 chuyen phat nhanh qu6c t~ trubng hgp n()p thuS thay cho nguai n()p thu~;

c) T6 chuc tin dvng ho~c t6 chuc khac ho~t d()ng theo quy djnh cua Lu~t cac t6 chuc tin dvng truang hgp bao lanh, n()p thu~ thay cho nguai n()p thu~;

d) Nguai dugc chu hang hoa uy quyen trubng hgp hang hoa Ia qua biSu, qua t~ng cua ca nhan; hanh 11 gm truoc, gill sau chuy~n di cua nguai xudt canh, nh~p canh;

d) Chi nhanh cua doanh nghi~p dugc uy quyen n()p thu~

nh~p khfiu rna g6p phfin tn1nh dugc cac vi ph;pn phap lu~t

v~ thu~ ho~c nhiing tranh chfrp linh V\IC thuS xuftt khAu, thuS nh~p khfiu co thS xay giua ngub'i n()p thu8 vm CO' quan

thu thuS, v6n khong phai nao ciing c6 thS giai quy~t m9t each d~ dang

Theo quy dinh t~ Di~u Lu~t thuS xudt khfiu, thuS nh~p khdu 2016 (c6 hi~u lgc kS tir ngay 01/9/2016), ngub'i n9p thu~ xudt khdu, thuS nh~p khfiu bao gbm:

1 Chu hang hoa xudt khfiu, nh?p khAu

2 T6 chuc nh~n uy thac xuftt khfiu, nh~p kh~.u

3 Ngum xudt canh, nh~p canh co hang boa xudt khdu, nh~p khdu, giri ho~ nh~ hang hoa qua cua khfiu, bien gi6i Vi~t Nam

4 Ngub'i dugc uy quy€n, bao lanh va n()p thuS thay cho ngub'i n()p thuS, bao gbm:

a) D~i li lam thu tvc hai quan trubng hQP duqc nguai n()p thu8 uy quy€n n<)p thu~ xudt khAu, thuS nh~p khftu;

b) Doanh nghi~p cung cdp djch vv buu chinh, djch V\1 chuyen phat nhanh qu6c t~ trubng hgp n()p thuS thay cho nguai n()p thu~;

c) T6 chuc tin dvng ho~c t6 chuc khac ho~t d()ng theo quy djnh cua Lu~t cac t6 chuc tin dvng truang hgp bao lanh, n()p thu~ thay cho nguai n()p thu~;

d) Nguai dugc chu hang hoa uy quyen trubng hgp hang hoa Ia qua biSu, qua t~ng cua ca nhan; hanh 11 gm truoc, gill sau chuy~n di cua nguai xudt canh, nh~p canh;

thay cho doanh nghi~p;

e) Nguoi khac dugc uy quy~n n<)p thu~ thay cho nguai n<)p

thu~ theo quy dinh cua phap lu~t

5 Ngum thu mua, v~n chuy~n hang hoa dinh muc

mi~n thu~ cua cu dan bien gi6i nhung khong sfr dvng cho san xudt, tieu dung rna dem ban t~i thi truang nu6c va thuong nhan nu6c ngoai dugc phep kinh doanh hang hoa xudt khftu, nh~p kh!u a chg bien gi6i theo quy dinh cua phap lu~t

6 Ngum c6 hang hoa xudt khftu, nh~p khAu thu<)c d6i tuqng khong chiu thu~, miSn thu~ nhung sau d6 c6 sg thay d6i va

chuy~n sang d6i tugng chiu thu~ theo quy dinh cua phap lu~t Trubng hqp khac theo quy dinh cua phap lu~t

Tru&c day, Lu~t thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu nam 2005 quy dinh nguai n()p thu~ xudt kh!u, thu~ nh~p khAu la "t6 chuc, ca nhan c6 hang hoa xudt khAu, nh~p kh!u thu<)c di~n chiu thu~ xudt khAu, thuS nh?p kh!u" Quy dinh du c6 tinh khai quat nhung tren thvc tS c6 th~ hi~u d6 chinh la nguai dtmg ten lam thu t\lc xudt khftu ho~c nh~p kh!u hang hoa vm

ca quan hru quan t~i cua khAu

1.2 NguOi thu thui

V ~ phuong di~n li thuy~t, nguoi c6 th!m quy~n thu

thu~ la Nha nu6c nhung tren thvc t~, thftm quy~n thuang dugc thgc hi~n bm nhi~u ca quan nha nu6c khac Nha

nu&c l~p d~ thgc hi~n vai tro la ca quan thu thu@

Trong linh vvc hanh thu thu~ xuAt khftu, thu~ nh~p khftu, ca

quan nha nu6c c6 thftm quy~n t6 chuc vi~c thu thu~ xudt khftu,

thay cho doanh nghi~p;

e) Nguoi khac dugc uy quy~n n<)p thu~ thay cho nguai n<)p

thu~ theo quy dinh cua phap lu~t

5 Ngum thu mua, v~n chuy~n hang hoa dinh muc

mi~n thu~ cua cu dan bien gi6i nhung khong sfr dvng cho san xudt, tieu dung rna dem ban t~i thi truang nu6c va thuong nhan nu6c ngoai dugc phep kinh doanh hang hoa xudt khftu, nh~p kh!u a chg bien gi6i theo quy dinh cua phap lu~t

6 Ngum c6 hang hoa xudt khftu, nh~p khAu thu<)c d6i tuqng khong chiu thu~, miSn thu~ nhung sau d6 c6 sg thay d6i va

chuy~n sang d6i tugng chiu thu~ theo quy dinh cua phap lu~t Trubng hqp khac theo quy dinh cua phap lu~t

Tru&c day, Lu~t thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu nam 2005 quy dinh nguai n()p thu~ xudt kh!u, thu~ nh~p khAu la "t6 chuc, ca nhan c6 hang hoa xudt khAu, nh~p kh!u thu<)c di~n chiu thu~ xudt khAu, thuS nh?p kh!u" Quy dinh du c6 tinh khai quat nhung tren thvc tS c6 th~ hi~u d6 chinh la nguai dtmg ten lam thu t\lc xudt khftu ho~c nh~p kh!u hang hoa vm

ca quan hru quan t~i cua khAu

1.2 NguOi thu thui

V ~ phuong di~n li thuy~t, nguoi c6 th!m quy~n thu

thu~ la Nha nu6c nhung tren thvc t~, thftm quy~n thuang dugc thgc hi~n bm nhi~u ca quan nha nu6c khac Nha

nu&c l~p d~ thgc hi~n vai tro la ca quan thu thu@

Trong linh vvc hanh thu thu~ xuAt khftu, thu~ nh~p khftu, ca

thu~ nh~p khdu Ut T 6ng c1,1c hru quan (1)

f)~ thgc hi~n chuc nang hanh thu thu€ xuftt khdu va thu~

nh~p khdu m(>t each hi~u qua, Nha nu6c khong chi trao quy€n cho T6ng C\lC hai quan - v&i tu each la ca quan chiu trach nhi~m chinh, ma trao quy@n r(>ng rill cho m(>t s6 ca quan hiiu trach khac cung phbi hgp v&i T 6ng C\lC hai quan vi~c ·hanh thu thu~ xufit khdu, thu~ nh~p khdu, ching h:;ln nhu B9 tai chfnh; Kho b~c nha nu6'c; Tbng c1,1c thu~; uy ban nhan dan cac cfip Tren nguyen t~c, cac co quan cling tham gia a nhfrng muc d() khac va v&i tu each khac vao qua trlnh hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu nen cling duqc xem nhu la cac chu th~ cua quan h~ phap lu~t v€ thu€ xudt khdu, thuS nh~p khdu

2 Nhiing can err lam phat sinh quan h~ phap ln~t v~

thu~ xuit khAn, thn~ nh~p khAn

V € li thuy~t, quan h~ phap lu~t thu~ xuAt khdu, thu~ nh~p khdu la h~ qua cua vi~c di@u chinh phap lu~t d6i v6i ho:;lt d()ng thu thus xufit khfiu, thus nh~p khfiu Quan h~ phap lu~t duqc hlnh giua hai chu th@ phap lu?t la Nha nu6c - ngum thu

thu~ v6i t6 chuc, ca nhan- ngum n{)p thuS, dva tren hai dill cu la cac quy ph~ phap lu~t v~ thu~ xuAt khfiu, thus nh~p khfiu va cac sv ki~n phap If v~ xudt khdu, nh~p khdu hang hoa

2.1 Cac quy pht;zm phap luqJ qu6c gia va phap hu7t qu6c ti vJ thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Quan h~ phap lu~t thuS xudt khiu, thu~ nh~p khdu la h~ qua

(l).Xem: £>i~u 12 Lu~t hai quan nam 2014; khoan £>i~u 17 Lu~t thu~ xuftt khfiu, thu~ nh~p khAu nam 2016

thu~ nh~p khdu Ut T 6ng c1,1c hru quan (1)

f)~ thgc hi~n chuc nang hanh thu thu€ xuftt khdu va thu~

nh~p khdu m(>t each hi~u qua, Nha nu6c khong chi trao quy€n cho T6ng C\lC hai quan - v&i tu each la ca quan chiu trach nhi~m chinh, ma trao quy@n r(>ng rill cho m(>t s6 ca quan hiiu trach khac cung phbi hgp v&i T 6ng C\lC hai quan vi~c ·hanh thu thu~ xufit khdu, thu~ nh~p khdu, ching h:;ln nhu B9 tai chfnh; Kho b~c nha nu6'c; Tbng c1,1c thu~; uy ban nhan dan cac cfip Tren nguyen t~c, cac co quan cling tham gia a nhfrng muc d() khac va v&i tu each khac vao qua trlnh hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu nen cling duqc xem nhu la cac chu th~ cua quan h~ phap lu~t v€ thu€ xudt khdu, thuS nh~p khdu

2 Nhiing can err lam phat sinh quan h~ phap ln~t v~

thu~ xuit khAn, thn~ nh~p khAn

V € li thuy~t, quan h~ phap lu~t thu~ xuAt khdu, thu~ nh~p khdu la h~ qua cua vi~c di@u chinh phap lu~t d6i v6i ho:;lt d()ng thu thus xufit khfiu, thus nh~p khfiu Quan h~ phap lu~t duqc hlnh giua hai chu th@ phap lu?t la Nha nu6c - ngum thu

thu~ v6i t6 chuc, ca nhan- ngum n{)p thuS, dva tren hai dill cu la cac quy ph~ phap lu~t v~ thu~ xuAt khfiu, thus nh~p khfiu va cac sv ki~n phap If v~ xudt khdu, nh~p khdu hang hoa

2.1 Cac quy pht;zm phap luqJ qu6c gia va phap hu7t qu6c ti vJ thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Quan h~ phap lu~t thuS xudt khiu, thu~ nh~p khdu la h~ qua

tAt y~u cua vi~c Nha nu6c dung phap lu~t dS di~u chinh d6i vm ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khdu Do ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu c6 lien quan d~n y~u tfi nUOC ngoai va thuang gay nhftng anh huang tf\IC ti~p d6i vm quan h~ kinh t~ qu6c t~ giua cac qu6c gia nen ho~t d()ng phai dugc di~~ chinh bkg ca h~ th6ng phap lu~t qu6c gia cilng nhu phap lu~t qu6c t~ Trong th\fc ti€n phap li, quan h~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu c6 thS dugc di~u chinh bkg ca hai lo~i quy ph~m phap lu~t, bao g6m cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia va quy ph~m phap lu~t qu6c t~

a) Cdc quy phgm phap luqt qu6c gia vJ thud xudt khdu, thud nhtjp khdu

Phap lu~t qu6c gia vS thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khdu thuemg chi~m vi tri quan trQng nhftt vi~c di~u chinh phap lu~t d6i vm ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu m()t nu6c Thgc ti~n cho thfty hAu nhu cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia v~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu thuang dugc quy dinh t~p trung m()t d~o lu~t rieng, gQi la Lu~t thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu ho~c dugc quy dinh m()t chuang rieng d~o lu~t v~ hai quan (t)

0 Vi~t Nam hi~n nay, phftn l6n cac quy dinh v~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khftu dugc th€ hi~n t~p trung m()t van

ban th6ng nhdt la Lu~t thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu s6 107/2016/QH13 ban hanh 06/4/2016 Ngoai ra, m()t s6 quy dinh C\1 thS v~ trlnh tg, thu t\}c hanh thu thu~ xuftt khdu,

(l).Xem: Lu~t hai quan Indonesia; Lu~t hcii quan Uc nam 1901; Lu~t hai quan Trung Qu6c va BQ lu~t hai quan Philippines

tAt y~u cua vi~c Nha nu6c dung phap lu~t dS di~u chinh d6i vm ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khdu Do ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu c6 lien quan d~n y~u tfi nUOC ngoai va thuang gay nhftng anh huang tf\IC ti~p d6i vm quan h~ kinh t~ qu6c t~ giua cac qu6c gia nen ho~t d()ng phai dugc di~~ chinh bkg ca h~ th6ng phap lu~t qu6c gia cilng nhu phap lu~t qu6c t~ Trong th\fc ti€n phap li, quan h~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu c6 thS dugc di~u chinh bkg ca hai lo~i quy ph~m phap lu~t, bao g6m cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia va quy ph~m phap lu~t qu6c t~

a) Cdc quy phgm phap luqt qu6c gia vJ thud xudt khdu, thud nhtjp khdu

Phap lu~t qu6c gia vS thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khdu thuemg chi~m vi tri quan trQng nhftt vi~c di~u chinh phap lu~t d6i vm ho~t d()ng hanh thu thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu m()t nu6c Thgc ti~n cho thfty hAu nhu cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia v~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu thuang dugc quy dinh t~p trung m()t d~o lu~t rieng, gQi la Lu~t thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu ho~c dugc quy dinh m()t chuang rieng d~o lu~t v~ hai quan (t)

0 Vi~t Nam hi~n nay, phftn l6n cac quy dinh v~ thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khftu dugc th€ hi~n t~p trung m()t van

ban th6ng nhdt la Lu~t thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu s6 107/2016/QH13 ban hanh 06/4/2016 Ngoai ra, m()t s6 quy dinh C\1 thS v~ trlnh tg, thu t\}c hanh thu thu~ xuftt khdu,

thu~ nh~p khdu dugc quy dinh Lu~t hai quan s6 54/2014/QH13 ban hanh 23/6/2014

Nhln chung, c6 sg khac bi~t nhdt dinh gifra phap lu~t cac nu6c each thuc thi~t k~ cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia ve thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu nhung thgc chdt, cac quy ph:;1m phap lu~t dSu thS hi~n nhii'ng vdn de ca ban nhu:

- Xac dinh chu thS n9p thu~ xudt khdu ho~c thu~ nh~p khdu la ai;

- Xac dinh d6i tuQ'Dg chiu thu~ xudt khdu ho~c thu~ nh~p khdu la nhfrng lo(;li hang hoa nao;

- Xac dinh cac muc thu~ sudt cua thu~ nh~p khdu (ho~c thu~ xudt khdu) va gia tinh thu~ hay tri gia hai quan d6i voo hang hoa nh~p khdu (ho~c xudt khdu);

- Xac dinh trlnh tg thu t\lc hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu (tir l~p ta khai hai quan cho too quy~t toan thuS xuftt khdu, thu~ nh~p khdu);

- Xac dinh cac truang hgp dugc mi~n, giam va hoan thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu;

- Xac dinh cac lo(;li hanh vi vi ph(;lm phap lu~t ve thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu va ch~ tai C\1 thS d6i voo nhii'ng hanh vi viph:;1m d6

Nhfrng vdn de ca ban neu tren dugc trlnh bay va di~n giai tuang d6i khac phap lu~t cac nu6c song vi~c thS hi~n chung dSu nhfun m\lc dfch huang too nguyen t~c chung la thoa man cac yeu cAu ca ban cua 19 trlnh h9i nh~p qu6c t~ rna nu6c d6 da cam k~t, tren co sa dam bao chu quyen

thu~ nh~p khdu dugc quy dinh Lu~t hai quan s6 54/2014/QH13 ban hanh 23/6/2014

Nhln chung, c6 sg khac bi~t nhdt dinh gifra phap lu~t cac nu6c each thuc thi~t k~ cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia ve thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu nhung thgc chdt, cac quy ph:;1m phap lu~t dSu thS hi~n nhii'ng vdn de ca ban nhu:

- Xac dinh chu thS n9p thu~ xudt khdu ho~c thu~ nh~p khdu la ai;

- Xac dinh d6i tuQ'Dg chiu thu~ xudt khdu ho~c thu~ nh~p khdu la nhfrng lo(;li hang hoa nao;

- Xac dinh cac muc thu~ sudt cua thu~ nh~p khdu (ho~c thu~ xudt khdu) va gia tinh thu~ hay tri gia hai quan d6i voo hang hoa nh~p khdu (ho~c xudt khdu);

- Xac dinh trlnh tg thu t\lc hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu (tir l~p ta khai hai quan cho too quy~t toan thuS xuftt khdu, thu~ nh~p khdu);

- Xac dinh cac truang hgp dugc mi~n, giam va hoan thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu;

- Xac dinh cac lo(;li hanh vi vi ph(;lm phap lu~t ve thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu va ch~ tai C\1 thS d6i voo nhii'ng hanh vi viph:;1m d6

qu6c gia theo quy dinh cua Iu~t phap qu6c ts

b) Cdc quy phqm phap luqt qu6c ti vJ thui xudt khdu, thui

nhqp khdu

Cung v6i cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia, nhiing quy

ph~ phap lu~t qu6c tS cfing duqc xem Ht b9 ph~n cfiu ca sa phap li cho ho?t d()ng hanh thu thuS xufit khfiu, thuS nh~p khftu Sa di ho~t d()ng hanh thu thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu

di~n tren Hinh thd cua m()t qu6c gia thuang phai tuan thu cac quy ph?m phap lu~t qu6c tS c6 lien quan dSn thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu la bai d~ xuc tiSn va thtJc hi~n cac ho?t d()ng thuang m~ v6i ben ngoai thl qu6c gia d6 phai chfip nh~n rang bu()c v6i "lu~t chai" chung thuang m?i qu6c tS, d6 co vfin cts c~t giam thus quan va giam thi~u cac rao can phi thuS quan d6i v6i ho~t d()ng thuang m~i qu6c tS Vi~c cam kSt

c~t giam thus quan va cta bo cac rao can phi thus quan

ho~t d()ng xufit khftu, nh~p khftu duqc xem la m()t nhiing n()i dung ca ban cua cac cam kSt qu6c tS vS tg boa thuang m?i, · vftn dS rna hi~n hAu nhu mQi qu6c gia tren thS gi6i ctsu thua nh~ va tlm each gia nh~p d~ khong bi co I~p va t\}t

h~u so vm cac nuac khac b6i canh toan cAu hoa cua nSn kinh tS thS gi6i duang d~i

Khac vm cac quy ph~m phap Iu~t qu6c gia (v6n chi diSu chinh quan h~ thuS gifra Chinh phu v6i nguai n()p thuS), cac quy ph~m phap lu~t qu6c tS l~i c6 nhi~m V\1 di8u chinh quan h~ giua cac qu6c gia v6i vi~c phan dinh quy8n danh thus ho~c quan h~ giua qu6c gia v6i cac t6 chuc, ca nhan mang qu6c tjch nu6c khac vi~c thvc hi~n quy~n danh thuS va ngh1a V\1 n()p thuS Cac quy ph~m phap lu~t qu6c tS c6

qu6c gia theo quy dinh cua Iu~t phap qu6c ts

b) Cdc quy phqm phap luqt qu6c ti vJ thui xudt khdu, thui

nhqp khdu

Cung v6i cac quy ph~m phap lu~t qu6c gia, nhiing quy

ph~ phap lu~t qu6c tS cfing duqc xem Ht b9 ph~n cfiu ca sa phap li cho ho?t d()ng hanh thu thuS xufit khfiu, thuS nh~p khftu Sa di ho~t d()ng hanh thu thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu

di~n tren Hinh thd cua m()t qu6c gia thuang phai tuan thu cac quy ph?m phap lu~t qu6c tS c6 lien quan dSn thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu la bai d~ xuc tiSn va thtJc hi~n cac ho?t d()ng thuang m~ v6i ben ngoai thl qu6c gia d6 phai chfip nh~n rang bu()c v6i "lu~t chai" chung thuang m?i qu6c tS, d6 co vfin cts c~t giam thus quan va giam thi~u cac rao can phi thuS quan d6i v6i ho~t d()ng thuang m~i qu6c tS Vi~c cam kSt

c~t giam thus quan va cta bo cac rao can phi thus quan

ho~t d()ng xufit khftu, nh~p khftu duqc xem la m()t nhiing n()i dung ca ban cua cac cam kSt qu6c tS vS tg boa thuang m?i, · vftn dS rna hi~n hAu nhu mQi qu6c gia tren thS gi6i ctsu thua nh~ va tlm each gia nh~p d~ khong bi co I~p va t\}t

h~u so vm cac nuac khac b6i canh toan cAu hoa cua nSn kinh tS thS gi6i duang d~i

lien quan dSn thuS xuAt khAu, thuS nh~p khfiu thu<mg quy dinh nhiing v§.n d@ ca ban sau day:

- Xac djnh nhiing nguyen tile diSu chinh vi~c ap dvng thuS quan va thuS n()i dja d6i v&i hang hoa nh?p kh~u nhu: nguyen tiic d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN); nguyen t~c dai ng9 qu6c gia (NT); nguyen t~c ch6ng ban pha gia; nguyen t~c tfnh thuS theo tri gia hai quan ;

- Xac djnh danh ID\}C cac lo:;ri hang hoa chiu thu~ (dong thu~) thu()c di~n c~t gifun thuS nhanh, c~t giam binh thuang,

lo~i trir t~m thai va lo?i tru hoan toan;

- Xac dinh nhtmg nguyen tiic ch9n lu?t ap dvng cho cac quan h~ phap lu?t v~ thuS xufit khfru, thuS nh?p khAu c6 y@u t6 nuoc ngohl, chiing h~n nhu nguyen tic lu~t ncri xay sv ki~n phap li; lu?t nai duang S\f mang qu6c tjch

Thvc tS cho thfiy r~ng cac quy ph?m phap lu~t qu6c tS c6 lien quan dSn thuS xuAt khfru, thuS nh?p khftu thubng duqc th~

hi~n cac diSu u6c qu6c tS quan trQng nhu Hi~p dinh GATT; Hi~p djnh CEPT hay Hi~p djnh thuang m:;ri Vi~t Nam - Hoa Ky va cac Hi~p djnh thuong m~i khac da duqc ki kSt gifra Vi~t N am v&i cac nu&c

2.2 Cdc Slf ki¢n phdp if

Ngoai quy ph?ID phap lu~t, cac S\I ki~n phap li cling duqc xem la m()t nhfmg can cu Hl.m phat sinh quan h~ phap lu?t thuS xuAt khfru, thuS nh?p kh~u C6 th~ d€ dang nh~n thAy rkg chinh cac hanh vi phap H t6 chuc, ca nhan la nguai n()p thus va ca quan thu thus thvc hi~n qua trinh hanh thu

thu~ xufrt khiu, thuS nh~p khAu m&i la lo~i S\f ki~n phap H ph6

lien quan dSn thuS xuAt khAu, thuS nh~p khfiu thu<mg quy dinh nhiing v§.n d@ ca ban sau day:

- Xac djnh nhiing nguyen tile diSu chinh vi~c ap dvng thuS quan va thuS n()i dja d6i v&i hang hoa nh?p kh~u nhu: nguyen tiic d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN); nguyen t~c dai ng9 qu6c gia (NT); nguyen t~c ch6ng ban pha gia; nguyen t~c tfnh thuS theo tri gia hai quan ;

- Xac djnh danh ID\}C cac lo:;ri hang hoa chiu thu~ (dong thu~) thu()c di~n c~t gifun thuS nhanh, c~t giam binh thuang,

lo~i trir t~m thai va lo?i tru hoan toan;

- Xac dinh nhtmg nguyen tiic ch9n lu?t ap dvng cho cac quan h~ phap lu?t v~ thuS xufit khfru, thuS nh?p khAu c6 y@u t6 nuoc ngohl, chiing h~n nhu nguyen tic lu~t ncri xay sv ki~n phap li; lu?t nai duang S\f mang qu6c tjch

Thvc tS cho thfiy r~ng cac quy ph?m phap lu~t qu6c tS c6 lien quan dSn thuS xuAt khfru, thuS nh?p khftu thubng duqc th~

hi~n cac diSu u6c qu6c tS quan trQng nhu Hi~p dinh GATT; Hi~p djnh CEPT hay Hi~p djnh thuang m:;ri Vi~t Nam - Hoa Ky va cac Hi~p djnh thuong m~i khac da duqc ki kSt gifra Vi~t N am v&i cac nu&c

2.2 Cdc Slf ki¢n phdp if

Ngoai quy ph?ID phap lu~t, cac S\I ki~n phap li cling duqc xem la m()t nhfmg can cu Hl.m phat sinh quan h~ phap lu?t thuS xuAt khfru, thuS nh?p kh~u C6 th~ d€ dang nh~n thAy rkg chinh cac hanh vi phap H t6 chuc, ca nhan la nguai n()p thus va ca quan thu thus thvc hi~n qua trinh hanh thu

biSn Utm phat sinh quan h~ phap lu~t thuS xufrt khftu, thu~ nh~p khftu Nhfmg hanh vi phap lf la kha da d~ng nhung hoan toan c6 th~ nh~n di~n dugc chung dga vao cac tieu chi ( dfru

hi~u) ca ban sau day:

M9t la chu th~ thgc hi~n hanh vi chinh la nguai n9p thuS ho~c CO' quan thu thu~ Vi dv: hanh vi nh~p khftu cac hang hoa

thu<)c di~n chju thu~ nh~p khftu cua t6 chuc, ca nhan se lam phat sinh quan h~ ke khai, tfnh thu~ gifra nguai n(}p thu~ v6i CO'

quan thu thuS xufrt khftu, thu~ nh~p khftu; hanh vi thong bao thu~ cua CO' quan thu thu~ xuAt khftu, thuS nh~p khftu (CO' quan

hai quan) dbi v6i nguai n9p thu~ se lam phat sinh quan h~ n<)p thuS giua nguai n9p thuS v6i Nha nu6c; hanh vi thv lf hd sa

xin hoan thuS ho~c h6 sa mi~n, giam thuS lam phat sinh quan h~ hoan thu~ ho~c xet mi~n, giam thus

Hai la hanh vi phap li lam phat sinh quan h~ phap lu~t vS thu~ xufit khAu, thus nh~p khAu dsu dugc ctv li~u ro cac van ban quy ph~m phap lu~t vS thuS xuAt khftu, thuS nh~p khftu va phru dugc chtmg minh b~ng cac ch(rng cu C\1 th~ Vi dv: theo quy djnh cua phap lu~t Vi~t Nam, vi~c xuAt, nh~p khftu hang hoa qua cua khftu, bien gi6i Vi~t N am ho~c dua hang tir thi truang nuac vao khu phi thu~ quan va tu khu phi thus quan thi truC'ng nu6c dugc xem la hanh vi phap If lam phat sinh quan h~ phap lu~t vS thuS xuAt khftu, thuS nh~p khftu;<l) theo Lu~t hai quan Indonesia<2

) thl vi~c dua hang

hoa vao Hlnh th6 hai quan dugc coi nhu hang hoa nh~p khftu va phfu chju thuS nh~p khftu

(l).Xem: Di~u Lu~t thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu nam 2016 (2).Xem: Di~u Lu~t hai quan Indonesia

biSn Utm phat sinh quan h~ phap lu~t thuS xufrt khftu, thu~ nh~p khftu Nhfmg hanh vi phap lf la kha da d~ng nhung hoan toan c6 th~ nh~n di~n dugc chung dga vao cac tieu chi ( dfru

hi~u) ca ban sau day:

M9t la chu th~ thgc hi~n hanh vi chinh la nguai n9p thuS ho~c CO' quan thu thu~ Vi dv: hanh vi nh~p khftu cac hang hoa

thu<)c di~n chju thu~ nh~p khftu cua t6 chuc, ca nhan se lam phat sinh quan h~ ke khai, tfnh thu~ gifra nguai n(}p thu~ v6i CO'

quan thu thuS xufrt khftu, thu~ nh~p khftu; hanh vi thong bao thu~ cua CO' quan thu thu~ xuAt khftu, thuS nh~p khftu (CO' quan

hai quan) dbi v6i nguai n9p thu~ se lam phat sinh quan h~ n<)p thuS giua nguai n9p thuS v6i Nha nu6c; hanh vi thv lf hd sa

xin hoan thuS ho~c h6 sa mi~n, giam thuS lam phat sinh quan h~ hoan thu~ ho~c xet mi~n, giam thus

Hai la hanh vi phap li lam phat sinh quan h~ phap lu~t vS thu~ xufit khAu, thus nh~p khAu dsu dugc ctv li~u ro cac van ban quy ph~m phap lu~t vS thuS xuAt khftu, thuS nh~p khftu va phru dugc chtmg minh b~ng cac ch(rng cu C\1 th~ Vi dv: theo quy djnh cua phap lu~t Vi~t Nam, vi~c xuAt, nh~p khftu hang hoa qua cua khftu, bien gi6i Vi~t N am ho~c dua hang tir thi truang nuac vao khu phi thu~ quan va tu khu phi thus quan thi truC'ng nu6c dugc xem la hanh vi phap If lam phat sinh quan h~ phap lu~t vS thuS xuAt khftu, thuS nh~p khftu;<l) theo Lu~t hai quan Indonesia<2

) thl vi~c dua hang

hoa vao Hlnh th6 hai quan dugc coi nhu hang hoa nh~p khftu va phfu chju thuS nh~p khftu

Trong thvc ti~n hanh thu thu8 xudt khftu, thu~ nh~p khftu,

vi~c chirng minh m()t hanh vi nao d6 c6 phai la can cu lam phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ xuAt khdu, nh~p khftu hay khong, cAn phai duqc thvc hi~n thong qua cac b~ng chtmg cv

th~ ca hai ben (nguai xudt khftu, nh~p khftu va CO quan hai

quan) xudt tdnh

Thong thuang, d~ c6 ca sa va can cu cho vi~c thu thu~ xudt khftu, nh~p khftu d6i v6i tb chuc ho~c ca nhan, ca quan thu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu ( ca quan hai quan) phai chung minh t6 chuc, ca nhan d6 da c6 hanh vi xudt khftu,

nh~p khftu hang hoa qua lanh th6 hai quan va hang hoa d6 thu()c di~n phai chiu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu theo quy dinh cua phap lu~t

Nguqc 1~, v~ phia t6 chuc, ca nhan Ht duang sv, n~u mu6n tir chbi thvc hi~n nghla V\1 n()p thu~ xudt khftu, nh~p khftu thi hQ phru chirng minh r~ng hQ khong co hanh vi xufit khftu hay

nh~p khftu hang hoa qua lanh th6 hai quan ho~c c6 hanh vi d6 nhung hang hoa khong thu()c di~n phai chiu thu~ xudt khftu, thu€ nh~p khftu theo quy dinh cua phap lu~t f)i~u cho thdy, vi~c xac dinh fO nhfrng hanh Vi nao la S\f ki~n phap If

lam phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu la h€t sue quan trQng va c6 y ngh1a thi~t thvc qua tdnh hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khftu

3 Cac can cu xac djnh nghia Vl} thu~ xuit khiu, thu~

nh'p khiu (can cu tinh thu~ xuit khiu, thu~ nh'p khiu) V ~ ban chdt, ngh1a V\1 thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu la m()t ngh1a vv tai san cua ngum n()p thu€ dbi v6i Nha nu6c Do

Trong thvc ti~n hanh thu thu8 xudt khftu, thu~ nh~p khftu,

vi~c chirng minh m()t hanh vi nao d6 c6 phai la can cu lam phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ xuAt khdu, nh~p khftu hay khong, cAn phai duqc thvc hi~n thong qua cac b~ng chtmg cv

th~ ca hai ben (nguai xudt khftu, nh~p khftu va CO quan hai

quan) xudt tdnh

Thong thuang, d~ c6 ca sa va can cu cho vi~c thu thu~ xudt khftu, nh~p khftu d6i v6i tb chuc ho~c ca nhan, ca quan thu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu ( ca quan hai quan) phai chung minh t6 chuc, ca nhan d6 da c6 hanh vi xudt khftu,

nh~p khftu hang hoa qua lanh th6 hai quan va hang hoa d6 thu()c di~n phai chiu thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu theo quy dinh cua phap lu~t

Nguqc 1~, v~ phia t6 chuc, ca nhan Ht duang sv, n~u mu6n tir chbi thvc hi~n nghla V\1 n()p thu~ xudt khftu, nh~p khftu thi hQ phru chirng minh r~ng hQ khong co hanh vi xufit khftu hay

nh~p khftu hang hoa qua lanh th6 hai quan ho~c c6 hanh vi d6 nhung hang hoa khong thu()c di~n phai chiu thu~ xudt khftu, thu€ nh~p khftu theo quy dinh cua phap lu~t f)i~u cho thdy, vi~c xac dinh fO nhfrng hanh Vi nao la S\f ki~n phap If

lam phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khftu la h€t sue quan trQng va c6 y ngh1a thi~t thvc qua tdnh hanh thu thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khftu

3 Cac can cu xac djnh nghia Vl} thu~ xuit khiu, thu~

V~y, nghi'a V\1 tai san C~n dUQC XaC dinh d\fa vao nhfrng din cu C\1 thS phap lu?t quy dinh, tren C(J sa d6 nh~m dam bao

quy~n va lqi ich chinh dang cho nguai n()p thuS cung nhu bao dam lqi ich chung cua Nha nu6c va xa h()i

Theo phap lu~t Vi~t Nam hi~n hanh,cl) can cudS tinh thuS xufit khfiu, thuS nh~p khfiu dugc quy dinh nhu sau:

- D6i vm nhfmg m~t hang ap dt)ng thuS sufit theo ti 1~ ph~n tram (%), can cu tinh thuS Ht:

a) Tri gia tinh thu~ d6i v6i dan vi hang hoa xu& khfiu, nh~p khfiu dugc ghi to khai hai quan;

b) ThuS sudt theo ti 1~ phfin tram(%) d6i v6i hang hoa xudt khfiu, nh~p khfiu

Thui sudt a6i vai hang hoa xudt khdu duqc quy dinh C\1 thS

cho timg m~t hang t~i biSu thu~ xudt khfiu Tru(mg hgp hang hoa xudt khfiu sang nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh th6 c6 thoa thu~ uu dai v~ thuS xudt khfiu quan h~ thuang m~i v6i Vi~t Nam thl thvc hi~n theo c(\c thoa thu~n

Thui sudt a6i v6i hang hoa nhtjp khdu g6m thu~ sudt uu dai, thuS sudt uu dai d~c bi~t, thu~ sudt thong thuang va duqc ap dl)ng nhu sau:

a) ThuS sudt uu dai ap dl)ng d6i v6i hang hoa nh~p khfiu c6 xudt xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh th6 thgc hi~n d6i xu t6i hu~ qu6c quan h~ thuang m~i v6i Vi~t N am; hang hoa tu khu phi thus quan nh~p khfiu vao thi truang nu6c dap (rng di~u ki~n xudt xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh

(l).Xem: Dieu 5, Dieu Lu~t thu~ xudt khftu, thu~ nh~p khdu nam 2016

V~y, nghi'a V\1 tai san C~n dUQC XaC dinh d\fa vao nhfrng din cu C\1 thS phap lu?t quy dinh, tren C(J sa d6 nh~m dam bao

quy~n va lqi ich chinh dang cho nguai n()p thuS cung nhu bao dam lqi ich chung cua Nha nu6c va xa h()i

Theo phap lu~t Vi~t Nam hi~n hanh,cl) can cudS tinh thuS xufit khfiu, thuS nh~p khfiu dugc quy dinh nhu sau:

- D6i vm nhfmg m~t hang ap dt)ng thuS sufit theo ti 1~ ph~n tram (%), can cu tinh thuS Ht:

a) Tri gia tinh thu~ d6i v6i dan vi hang hoa xu& khfiu, nh~p khfiu dugc ghi to khai hai quan;

b) ThuS sudt theo ti 1~ phfin tram(%) d6i v6i hang hoa xudt khfiu, nh~p khfiu

Thui sudt a6i vai hang hoa xudt khdu duqc quy dinh C\1 thS

cho timg m~t hang t~i biSu thu~ xudt khfiu Tru(mg hgp hang hoa xudt khfiu sang nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh th6 c6 thoa thu~ uu dai v~ thuS xudt khfiu quan h~ thuang m~i v6i Vi~t Nam thl thvc hi~n theo c(\c thoa thu~n

Thui sudt a6i v6i hang hoa nhtjp khdu g6m thu~ sudt uu dai, thuS sudt uu dai d~c bi~t, thu~ sudt thong thuang va duqc ap dl)ng nhu sau:

a) ThuS sudt uu dai ap dl)ng d6i v6i hang hoa nh~p khfiu c6 xudt xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh th6 thgc hi~n d6i xu t6i hu~ qu6c quan h~ thuang m~i v6i Vi~t N am; hang hoa tu khu phi thus quan nh~p khfiu vao thi truang nu6c dap (rng di~u ki~n xudt xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung lanh

thb thvc hi~n d6i xu t6i hu~ qu6c quan h~ thuong m~ vm Vi~tNam;

b) ThuS sufit uu dai d~c bi~t ap dvng d6i v6i hang hoa nh~p khAu c6 xufit xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung Hinh thb c6 th6a thu~ uu dai ~c bi~t v~ thu~ nh~p khAu quan h~ thuang m~ vm Vi~t N am; hang hoa tir khu phi thu~ quan nh~p khdu vao thi truang nu6c dap irng di~u ki~n xufit xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung Hlnh th6 c6 th6a thu~n uu dai d~c bi~t v~ thu~ nh~p khAu quan h~ thuong m~ v6i Vi~t Nam;

c) Thu~ sufit thong thuang ap dl)ng d6i vm hang hoa nh~p khAu khong thu9c cac truang hQ'P quy dinh t~i di~m a va diSm b khoan Thu~ sufit thong thuemg duqc quy dinh bfulg 150% thu~ sufit uu dai cua tirng m~t hang tuang irng Tru<mg hqp mire thu~ sufit uu dai bdng 0%, Thu tu6ng Chinh phu can cu quy dinh t~ Di~u 10 Lu~t thu~ xufit kh~u, thu~ nh~p khdu ds quy~t dinh vi~c ap dl)ng muc thu~ suAt thong thu<mg

- D6i v6i nhfing m~t hang xudt kh~u, nh~p khAu dugc ap dl)ng thu~ tuy~t d6i ho~c thu~ sufit h6n hqp thl can cu tfnh thuS xufit khdu, thu~ nh~p khdu se la:

a) s6 ti~n thu~ ap dl)ng phuang phap tfnh thu~ tuy~t d6i d6i vm hang hoa xufit khdu, nh~p khfiu duqc xac dinh can cu vao lugng hang hoa thvc t~ xufit khdu, nh~p kh~u va muc thu~ tuy~t d6i quy dinh tren mQt dan vi hang hoa t~i thOi diSm tfnh thu~

b) s6 ti~n thu~ ap d\}ng phuong phap tinh thu~ h6n hqp d6i vm hang hoa xufit khdu, nh~p khdu duqc xac dinh la tbng s6 ti~n thu~ theo ti 1~ phdn tram va s6 ti~n thu~ tuy~t d6i theo quy

thb thvc hi~n d6i xu t6i hu~ qu6c quan h~ thuong m~ vm Vi~tNam;

b) ThuS sufit uu dai d~c bi~t ap dvng d6i v6i hang hoa nh~p khAu c6 xufit xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung Hinh thb c6 th6a thu~ uu dai ~c bi~t v~ thu~ nh~p khAu quan h~ thuang m~ vm Vi~t N am; hang hoa tir khu phi thu~ quan nh~p khdu vao thi truang nu6c dap irng di~u ki~n xufit xu tir nu6c, nh6m nu6c ho~c vung Hlnh th6 c6 th6a thu~n uu dai d~c bi~t v~ thu~ nh~p khAu quan h~ thuong m~ v6i Vi~t Nam;

c) Thu~ sufit thong thuang ap dl)ng d6i vm hang hoa nh~p khAu khong thu9c cac truang hQ'P quy dinh t~i di~m a va diSm b khoan Thu~ sufit thong thuemg duqc quy dinh bfulg 150% thu~ sufit uu dai cua tirng m~t hang tuang irng Tru<mg hqp mire thu~ sufit uu dai bdng 0%, Thu tu6ng Chinh phu can cu quy dinh t~ Di~u 10 Lu~t thu~ xufit kh~u, thu~ nh~p khdu ds quy~t dinh vi~c ap dl)ng muc thu~ suAt thong thu<mg

- D6i v6i nhfing m~t hang xudt kh~u, nh~p khAu dugc ap dl)ng thu~ tuy~t d6i ho~c thu~ sufit h6n hqp thl can cu tfnh thuS xufit khdu, thu~ nh~p khdu se la:

a) s6 ti~n thu~ ap dl)ng phuang phap tfnh thu~ tuy~t d6i d6i vm hang hoa xufit khdu, nh~p khfiu duqc xac dinh can cu vao lugng hang hoa thvc t~ xufit khdu, nh~p kh~u va muc thu~ tuy~t d6i quy dinh tren mQt dan vi hang hoa t~i thOi diSm tfnh thu~

dinh t~ khoan DiSu va khoan DiSu Lu~t thu~ xuat khAu, thu~ nh~p khAu

C6 the nh~n thdy v€ ban chftt, each quy dinh nhu tren vS can cu tinh thu~ cua phap lu~t Vi~t Nam c6 SlJ tuong d6ng so vm quy dinh vs din cu tinh thu~ phap lu~t cua nhi€u nu6c tren the gi6i Cl) Sv tuong d6ng th€ hi~n a ch6, phap

lu~t Vi~t Nam hi~n hanh ciing nhu phap lu~t nhi€u nu&c tren

th~ gim dSu quy dinh vi~c tinh thu~ xuftt khAu, thu~ nh~p khdu phru dva vao tri gia hai quan cua hang boa xudt nh~p khdu va

thu~ sudt, d6 tri gia hai quan dugc tinh b~ng s6 lugng hang boa xudt nh~p kh~u nhan (x) vm gia tinh thu~ cua don vi hang boa xuftt nh~p khAu

3.1 Tri gia hai quan (trj gia tfnh thui)

Tri gia hru quan la thu~t ngfr duqc sir dvng chinh thuc

Hi~p dinh chung v€ thu~ quan va thuong m:;U (General Agreement On Tariffs And Trade - GATT)<2

) va sau dugc ti~p tvc su

dvng nhu m()t thu~t ngfr chinh thuc Hi~p dinh cua WTO v€ vi~c thi hanh DiSu VII ctia GATT 1994 lien quan d~n nguyen

t~c xac dinh trj gia tinh thue d6i vm hang hoa nh~p kh~u Theo nghla chung nhdt, tri gia hili quan (hay tri gia tinh thu~) la tri gia giao djch cua hang hoa xudt khAu ho~c nh~p khdu Con theo quy djnh cua Lu~t hai quan Vi~t Nam nam 2014, "tri gia hru quan la trj gia CUa hang hoa XUftt kh~u, nh~p khdu ph\lC V\1

(1) Theo phap lu~t cua m()t sA nuoc klm V\l'C nhu Indonesia va Philippines hay Australia, can cfr d~ tfnh thu~ nh~p kh!u la trj gia hai quan va thui sudt Xem: Lu~t hai quan m9t s6 nuilc, Nxb Chinh tri qu6c gia, H ,

2003, tr 24, 106

(2).Xem: Di€u Hi~p dfnh chung v~ tlm~ quan va thuong ~i (Hi~p dinh GATI)

dinh t~ khoan DiSu va khoan DiSu Lu~t thu~ xuat khAu, thu~ nh~p khAu

C6 the nh~n thdy v€ ban chftt, each quy dinh nhu tren vS can cu tinh thu~ cua phap lu~t Vi~t Nam c6 SlJ tuong d6ng so vm quy dinh vs din cu tinh thu~ phap lu~t cua nhi€u nu6c tren the gi6i Cl) Sv tuong d6ng th€ hi~n a ch6, phap

lu~t Vi~t Nam hi~n hanh ciing nhu phap lu~t nhi€u nu&c tren

th~ gim dSu quy dinh vi~c tinh thu~ xuftt khAu, thu~ nh~p khdu phru dva vao tri gia hai quan cua hang boa xudt nh~p khdu va

thu~ sudt, d6 tri gia hai quan dugc tinh b~ng s6 lugng hang boa xudt nh~p kh~u nhan (x) vm gia tinh thu~ cua don vi hang boa xuftt nh~p khAu

3.1 Tri gia hai quan (trj gia tfnh thui)

Tri gia hru quan la thu~t ngfr duqc sir dvng chinh thuc

Hi~p dinh chung v€ thu~ quan va thuong m:;U (General Agreement On Tariffs And Trade - GATT)<2

) va sau dugc ti~p tvc su

dvng nhu m()t thu~t ngfr chinh thuc Hi~p dinh cua WTO v€ vi~c thi hanh DiSu VII ctia GATT 1994 lien quan d~n nguyen

t~c xac dinh trj gia tinh thue d6i vm hang hoa nh~p kh~u Theo nghla chung nhdt, tri gia hili quan (hay tri gia tinh thu~) la tri gia giao djch cua hang hoa xudt khAu ho~c nh~p khdu Con theo quy djnh cua Lu~t hai quan Vi~t Nam nam 2014, "tri gia hru quan la trj gia CUa hang hoa XUftt kh~u, nh~p khdu ph\lC V\1

(1) Theo phap lu~t cua m()t sA nuoc klm V\l'C nhu Indonesia va Philippines hay Australia, can cfr d~ tfnh thu~ nh~p kh!u la trj gia hai quan va thui sudt Xem: Lu~t hai quan m9t s6 nuilc, Nxb Chinh tri qu6c gia, H ,

2003, tr 24, 106

cho ml)c dich tfnh thu~, th6ng ke hai quan"

Nguyen t~c CCJ ban nhdt cAn tuan thu xac djnh tri gia hai

quan d~ tfnh thue xuftt khAu, thue nh~p khAu Ia phai ton trQng gia tri thvc t8 cua hang boa- v6n di' dugc xac djnh theo gia ca thj truang t~ thm di€m phat sinh giao djch, theo cac di~u ki~n blnh thubng giao djch thuang m~ qu6c te

Nguyen t~c khong cho phep ngum thu thue dugc

ti~n fui djnh trj gia hang hoa chju thue theo y mlnh IDQt each chu quan, y chi rna nhdt thiet phai xudt phat tir gia trj thvc t€ cua hang boa xudt nh~p khftu d~ xac djnh trj gia hai quan tfnh thuB xudt khdu, thu~ nh~p khAu Thong thu<mg, tri gia hai quan (hay trj gia tfnh thu~) dugc xac djnh b~ng each ldy gia tfnh thuB d6i v6i dan vi hang boa xudt nh~p khAu nhan (x) vm s6 lugng hang boa xudt, nh~p khdu dugc ghi to khai hai quan

Theo thong I~ qu6c te, trj gia hai quan dugc xac djnh theo cac nguyen t&c C\1 th~ sau day:

- Trj gia hai quan Ia trj gia giao djch thvc te cua hang boa xudt khdu, nh~p khdu, theo di~u ki~n giao djch blnh thuang cua hang boa thuang m~ qu6c t€;

- Neu khong th~ xac djnh trj gia hai quan theo nguyen t~c tren thl trj gia hai quan se Ia trj gia giao djch thvc te cua hang boa cung lo{li hay gi6ng h?t, dugc ban hay chao ban vao cung thm di~m va cung dja di~m, theo ti~n trlnh giao djch binh thuang cua hang hoa di~u ki~n c~nh tranh dfty du;

- NBu trj gia hai quan cua hang boa khong th~ xac djnh duqc theo cac nguyen t~c tren thi tri gia hai quan dung d~ tfnh

cho ml)c dich tfnh thu~, th6ng ke hai quan"

Nguyen t~c CCJ ban nhdt cAn tuan thu xac djnh tri gia hai

quan d~ tfnh thue xuftt khAu, thue nh~p khAu Ia phai ton trQng gia tri thvc t8 cua hang boa- v6n di' dugc xac djnh theo gia ca thj truang t~ thm di€m phat sinh giao djch, theo cac di~u ki~n blnh thubng giao djch thuang m~ qu6c te

Nguyen t~c khong cho phep ngum thu thue dugc

ti~n fui djnh trj gia hang hoa chju thue theo y mlnh IDQt each chu quan, y chi rna nhdt thiet phai xudt phat tir gia trj thvc t€ cua hang boa xudt nh~p khftu d~ xac djnh trj gia hai quan tfnh thuB xudt khdu, thu~ nh~p khAu Thong thu<mg, tri gia hai quan (hay trj gia tfnh thu~) dugc xac djnh b~ng each ldy gia tfnh thuB d6i v6i dan vi hang boa xudt nh~p khAu nhan (x) vm s6 lugng hang boa xudt, nh~p khdu dugc ghi to khai hai quan

Theo thong I~ qu6c te, trj gia hai quan dugc xac djnh theo cac nguyen t&c C\1 th~ sau day:

- Trj gia hai quan Ia trj gia giao djch thvc te cua hang boa xudt khdu, nh~p khdu, theo di~u ki~n giao djch blnh thuang cua hang boa thuang m~ qu6c t€;

- Neu khong th~ xac djnh trj gia hai quan theo nguyen t~c tren thl trj gia hai quan se Ia trj gia giao djch thvc te cua hang boa cung lo{li hay gi6ng h?t, dugc ban hay chao ban vao cung thm di~m va cung dja di~m, theo ti~n trlnh giao djch binh thuang cua hang hoa di~u ki~n c~nh tranh dfty du;

thu~ se la tri gia giao d!ch thvc t~ cua hang hoa tuang f1!;

-N~u khong thS xac d!nh tri gia hai quan theo cac nguyen

t~c tren thl co th€ xac dinh tri gia hai quan theo phuang phap suy doan Va theo phuang phap tinh toan hqp li CUa CO' quan hai

quan phil hgp v6i cac nguyen t~c chung v~ tri gia tinh thu~ DS thvc hi~n m1fc tieu · h()i nh~p kinh t~ toan c~u b6i canh d~c thil cua m()t n~n kinh t~ dang giai do~n chuySn dbi, phap lu~t Vi~t Nam hi~n hanh da c6 nhfrng quy d!nh m&i tuang d6i phil hqp v6i thong 1~ qu6c t~, d~c bi~t la v~ each xac dinh tri gia hai quan va v~ ghi tinh thu~ xudt khdu, thu@ nh~p khdu cv the la:

- D6i v6i truang hgp hang boa xudt khdu thl gia tinh thu~ xucit khdu la gia ban t~i cira khdu xucit theo hqp d6ng (gia FOB) Gia khong bao g6m cu6c phi v~n chuySn (F) va phi bao hiSm (I), ·dugc xac d!nh theo quy d!nh cua phap lu~t v~ tri gia hai quan d6i v6i hang xudt khdu;

- D6i v&i hang boa nh~p khdu thl gia tfnh thu~ nh~p khdu la gia thgc t~ phai tni tfnh d~n cira khdu nh~p d~u tien theo hgp dbng, dugc xac d!nh theo quy d!nh cua phap lu~t v~ tri gia hai quan d6i v&i hang nh~p khdu

C6 the n6i, vi~c quy d!nh gia tinh thu~ d6i v&i hang hoa xuAt khdu va nh~p khdu nhu tren day la phu hgp v6i nguyen t~c xac dinh tri gia tinh thu~ theo Di6u Hi~p d!nh chung v6 thu~ quan va thuong m~ (GATI), b6i n6 dam bao ton trQng tri gia giao d!ch thvc t~ cua hang hoa xudt khdu, nh~p khdu gifra cac ben di~u ki~n thuang m~ blnh thubng Quy d!nh da lo~i bo sv can thi~p cua Nha nu6c vao gia tinh thu~ xuftt khAu, thu~

thu~ se la tri gia giao d!ch thvc t~ cua hang hoa tuang f1!;

- N~u khong thS xac d!nh tri gia hai quan theo cac nguyen

t~c tren thl co th€ xac dinh tri gia hai quan theo phuang phap suy doan Va theo phuang phap tinh toan hqp li CUa CO' quan hai

quan phil hgp v6i cac nguyen t~c chung v~ tri gia tinh thu~ DS thvc hi~n m1fc tieu · h()i nh~p kinh t~ toan c~u b6i canh d~c thil cua m()t n~n kinh t~ dang giai do~n chuySn dbi, phap lu~t Vi~t Nam hi~n hanh da c6 nhfrng quy d!nh m&i tuang d6i phil hqp v6i thong 1~ qu6c t~, d~c bi~t la v~ each xac dinh tri gia hai quan va v~ ghi tinh thu~ xudt khdu, thu@ nh~p khdu cv the la:

- D6i v6i truang hgp hang boa xudt khdu thl gia tinh thu~ xucit khdu la gia ban t~i cira khdu xucit theo hqp d6ng (gia FOB) Gia khong bao g6m cu6c phi v~n chuySn (F) va phi bao hiSm (I), ·dugc xac d!nh theo quy d!nh cua phap lu~t v~ tri gia hai quan d6i v6i hang xudt khdu;

- D6i v&i hang boa nh~p khdu thl gia tfnh thu~ nh~p khdu la gia thgc t~ phai tni tfnh d~n cira khdu nh~p d~u tien theo hgp dbng, dugc xac d!nh theo quy d!nh cua phap lu~t v~ tri gia hai quan d6i v&i hang nh~p khdu

nh~p khftu bfulg phuang phap ap dvng gia tinh thu~ t6i thi~u nhu tru6c day da tUng ap dvng.(l)

3.2 Thud sudt

Cung v&i y~u t6 tri gh1 hru quan, thu~ sudt cfing la m()t y~u t6/din- cudS xac dinh nghia vv thu~ xudt khftu ho~c thuS nh~p khftu d6i v&i nguOi n()p thuS Theo phap lu~t Vi~t N am hi~n hanh, bi~u thu~ su~t thu~ nh~p kh~u, xudt khftu Nha nu&c quy dinh tru6c cac van ban phap lu~t va ca quan thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu chi cdn can cu vao bi@u thuS sudt d6

d~ ap dvng cho lo?i hang hoa C\l thS dugc thv~ tS xudt khftu hay nh~p khftu Tuy nhien, d~ dam bao kha nan,s diSu tiSt cac

ho~t d9ng kinh ts nuac m()t each hi~u quit cac muc thu~ suftt C\1 thS bi~u thu~ xuftt khftu, nh~p khftu se Chinh phu quy dinh phu hgp v6i khung thu~ sudt u·y ban thuang V\} Qu6c h()i quy dinh Bi~u thu~ suftt c6 th@ duqc thay d6i va diSu chinh theo dS nghi cua B() tai chinh va B() cong thuang cho phu hgp v&i yeu cfiu diSu ti~t ho~t d9ng kinh t~ va yeu cfiu thgc hi~n cac cam k~t h()i nh~p qu6c t~ ctia Vi~t N am t-Lrngthm ld

So v&i hku hSt cac qu6c gia khac tren th~ gim, cac quy dinh vS thu~ su~t thu~ nh~p khftu va thu~ xufit khftu cua Vi~t Nam

hi~n vita c6 nhfmg di~m tuong ddng va cling c6 nhfmg

(1) Trong mgt thm gian dai, vAn d~ ch6ng gian l~n thuong m~ qua ghi & Vi~t Nam dugc thvc hi~n bMg bi~n phap ap d\lllg gia tinh thu€ t6i thi~u Nha nuac quy dinh Tuy nhien, theo quy dinh t~ Thong tu cua B tai chinh s6 87/2004/IT-BTC 3118/2004 v~ vi~c hu6ng d~n thi hanh thu€ xudt kh§.u, thu€ nh~p khdu thl b~t dfi.u tir thang 9/2004 tro di, vi~c ap d\IDg bang gia mua ban t6i thi6u d~ tfnh thu€ cho hang hoa xuAt, nh~p khdu khong theo hgp d6ng

ho~c hQ'P dang khong phu hgp v6i Lu~t thuong m~, da chfnh thuc dugc bai b6

nh~p khftu bfulg phuang phap ap dvng gia tinh thu~ t6i thi~u nhu tru6c day da tUng ap dvng.(l)

3.2 Thud sudt

Cung v&i y~u t6 tri gh1 hru quan, thu~ sudt cfing la m()t y~u t6/din- cudS xac dinh nghia vv thu~ xudt khftu ho~c thuS nh~p khftu d6i v&i nguOi n()p thuS Theo phap lu~t Vi~t N am hi~n hanh, bi~u thu~ su~t thu~ nh~p kh~u, xudt khftu Nha nu&c quy dinh tru6c cac van ban phap lu~t va ca quan thu thu~ xuftt khftu, thu~ nh~p khftu chi cdn can cu vao bi@u thuS sudt d6

d~ ap dvng cho lo?i hang hoa C\l thS dugc thv~ tS xudt khftu hay nh~p khftu Tuy nhien, d~ dam bao kha nan,s diSu tiSt cac

ho~t d9ng kinh ts nuac m()t each hi~u quit cac muc thu~ suftt C\1 thS bi~u thu~ xuftt khftu, nh~p khftu se Chinh phu quy dinh phu hgp v6i khung thu~ sudt u·y ban thuang V\} Qu6c h()i quy dinh Bi~u thu~ suftt c6 th@ duqc thay d6i va diSu chinh theo dS nghi cua B() tai chinh va B() cong thuang cho phu hgp v&i yeu cfiu diSu ti~t ho~t d9ng kinh t~ va yeu cfiu thgc hi~n cac cam k~t h()i nh~p qu6c t~ ctia Vi~t N am t-Lrngthm ld

So v&i hku hSt cac qu6c gia khac tren th~ gim, cac quy dinh vS thu~ su~t thu~ nh~p khftu va thu~ xufit khftu cua Vi~t Nam

hi~n vita c6 nhfmg di~m tuong ddng va cling c6 nhfmg

(1) Trong mgt thm gian dai, vAn d~ ch6ng gian l~n thuong m~ qua ghi & Vi~t Nam dugc thvc hi~n bMg bi~n phap ap d\lllg gia tinh thu€ t6i thi~u Nha nuac quy dinh Tuy nhien, theo quy dinh t~ Thong tu cua B tai chinh s6 87/2004/IT-BTC 3118/2004 v~ vi~c hu6ng d~n thi hanh thu€ xudt kh§.u, thu€ nh~p khdu thl b~t dfi.u tir thang 9/2004 tro di, vi~c ap d\IDg bang gia mua ban t6i thi6u d~ tfnh thu€ cho hang hoa xuAt, nh~p khdu khong theo hgp d6ng

di~m khac bi~t Di~m khac bi~t quan trQng nhAt v~ vAn d~ thu8 sudt phap lu~t thu~ xudt khfiu, thu~ nh~p khftu cua Vi~t Nam so v6i ~i da s6 cac nu6c khac chinh la a ch6, hdu h~t cac nu6c da xoa bo vi~c thu thu~ xudt khftu d6i v6i hang xudt khftu thi Vi~t Nam hi~n vfin ti~p tgc tri vi~c danh thu~ d6i v6i hang xudt khftu Tren th\fc t€, cho du phdn 16n cac m~t hang xudt khftu hi~n cua Vi~t· Nam dugc huang thu~ sudt thu~ xudt khftu 0% nhung vi~c ti~p t\lc tri ch~ d() thu~ xudt khftu se la rao can khong nh6 d6i v6i Vi~t Nam ti~n trinh h()i nh~p kinh t~ qu6c t~ Tuy nhien, nhfmg cai each can ban gdn day cac quy djnh v~ thu~ sudt d6i v6i hang boa nh~p khftu da phdn nao dua chinh sach thu~ quan cua Vi~t N am ti~n gdn han v6i phap lu~t nu6c ngohl va thong 1~ qu6c t~ Th~t v~y, theo quy djnh hi~n hanh, thu~ sudt d6i v6i hang nh~p khftu da duqc quy djnh theo hu6ng c6

SV phan bi~t giua thu~ sudt thong thu(mg, thu~ sudt UU dai Va

thu€ sudt uu dai d~c bi~t <1>

Ngoai ra, d~ dam bao sv tucmg thich giua phap lu~t Vi~t Nam v6i thong 1~ va t~p quan qu6c t€ v~ thu6 quan va thuong

m~, phap lu~t hi~n hanh cua Vi~t Nam quy djnh vi~c ap d\lflg cac bi~n phap v~ thu€ d~ tv v~, ch6ng ban pha gia, ch6ng trg cdp, ch6ng phan bi~t d6i xu nh~p khftu hang hoa Nhfmg bi~n phap bao gbm:

- Tang muc thu6 nh~p khftu d6i v6i hang boa nh~p khftu qua muc vao Vi~t Nam theo quy dinh cua phap lu~t v~ tv v~ nh~p khftu hang hoa nu6c ngoai vao Vi~t Nam Bi~n phap thuemg dugc gQi Ut thui tv v~, nh~m bao h() cho cac

( ).Xem: Khoan Di~u Lu~t thue xufrt khdu, thue nh~p khAu nam 2016

di~m khac bi~t Di~m khac bi~t quan trQng nhAt v~ vAn d~ thu8 sudt phap lu~t thu~ xudt khfiu, thu~ nh~p khftu cua Vi~t Nam so v6i ~i da s6 cac nu6c khac chinh la a ch6, hdu h~t cac nu6c da xoa bo vi~c thu thu~ xudt khftu d6i v6i hang xudt khftu thi Vi~t Nam hi~n vfin ti~p tgc tri vi~c danh thu~ d6i v6i hang xudt khftu Tren th\fc t€, cho du phdn 16n cac m~t hang xudt khftu hi~n cua Vi~t· Nam dugc huang thu~ sudt thu~ xudt khftu 0% nhung vi~c ti~p t\lc tri ch~ d() thu~ xudt khftu se la rao can khong nh6 d6i v6i Vi~t Nam ti~n trinh h()i nh~p kinh t~ qu6c t~ Tuy nhien, nhfmg cai each can ban gdn day cac quy djnh v~ thu~ sudt d6i v6i hang boa nh~p khftu da phdn nao dua chinh sach thu~ quan cua Vi~t N am ti~n gdn han v6i phap lu~t nu6c ngohl va thong 1~ qu6c t~ Th~t v~y, theo quy djnh hi~n hanh, thu~ sudt d6i v6i hang nh~p khftu da duqc quy djnh theo hu6ng c6

SV phan bi~t giua thu~ sudt thong thu(mg, thu~ sudt UU dai Va

thu€ sudt uu dai d~c bi~t <1>

Ngoai ra, d~ dam bao sv tucmg thich giua phap lu~t Vi~t Nam v6i thong 1~ va t~p quan qu6c t€ v~ thu6 quan va thuong

m~, phap lu~t hi~n hanh cua Vi~t Nam quy djnh vi~c ap d\lflg cac bi~n phap v~ thu€ d~ tv v~, ch6ng ban pha gia, ch6ng trg cdp, ch6ng phan bi~t d6i xu nh~p khftu hang hoa Nhfmg bi~n phap bao gbm:

- Tang muc thu6 nh~p khftu d6i v6i hang boa nh~p khftu qua muc vao Vi~t Nam theo quy dinh cua phap lu~t v~ tv v~ nh~p khftu hang hoa nu6c ngoai vao Vi~t Nam Bi~n phap thuemg dugc gQi Ut thui tv v~, nh~m bao h() cho cac

hang hoa nuoc bj c~h tranh khong chinh dang boo hang hoa cung lo~ cua nu6c ngohl duqc nh~p khAu qua muc vao Vi~t Nam

- Ap d\lng muc thui ch6ng pha gid d6i v6i hang nh~p khdu vao Vi~t N am voi ghi qua thAp so v6i gia ban thong thuong giao djch thuang m~ ( dugc gQi la hang ban pha gia) va gay thi~t h~ dang k6 cho nganh san xu~t hang boa tucrng t\I cua Vi~t Nam Bi~n phap duqc ap dvng theo quy djnh cua Phap l~nh v€ chBng ban pha gia hang boa nh~p khdu vao Vi~t Nam.<O

- Ap dl)ng muc thui ch6ng trq cdp dBi vm hang hoa nh~p khdu vao Vi~t Nam vm gia qua th~p so vm gia ban thong thuemg cua hang boa d6 di€u ki~n giao dich blnh thuang thucmg m~ qu6c t~, c6 sv trQ' cdp tir nu6c xudt khdu va gay thi~t h~ dang ke cho nganh san xudt hang hoa tuong tv cua Vi~t Nam Vi~ ap d\lDg bi~n phap duqc th\fc hi~n theo Phap l~nh v~ chfing trg c~p hang hoa nh~p khdu vao Vi~t Nam

V6 nguyen t~c, Chinh phu Vi~t Nam chi c6 th~ ap dl)ng cac bi~n phap tren day dfii Vffi hang boa nh~p khdu b~g cong C\1

thu~ nh~p khdu C(Y quan c6 thdm quy8n cua Vi~t Nam tlm

dugc b~ng chtmg chwg minh rfu1g cac hang hoa nh~p khAu tir

m()t nu6c hay vung Hinh th6 da dUQC nh~p khdu qua muc, dugc ban pha gia, dugc trg cAp bm nuoc xuAt khAu va da!co kha nang gay thi~t h~ dang ke cho nganh san xu~t hang hoa tuong 1\I ciia Vi~t Nam; ho~c b~g ch(rng v€ vi~c Chfnh phu nuoc xudt khdu

<ta tirng ap dvng cac bi~n phap phan bi~t ct6i xu dBi v6i hang

(l).Xem: Dieu 21, 22, 23 Phap l~nh ch6ng ban pha ghi nam 2004

hang hoa nuoc bj c~h tranh khong chinh dang boo hang hoa cung lo~ cua nu6c ngohl duqc nh~p khAu qua muc vao Vi~t Nam

- Ap d\lng muc thui ch6ng pha gid d6i v6i hang nh~p khdu vao Vi~t N am voi ghi qua thAp so v6i gia ban thong thuong giao djch thuang m~ ( dugc gQi la hang ban pha gia) va gay thi~t h~ dang k6 cho nganh san xu~t hang boa tucrng t\I cua Vi~t Nam Bi~n phap duqc ap dvng theo quy djnh cua Phap l~nh v€ chBng ban pha gia hang boa nh~p khdu vao Vi~t Nam.<O

- Ap dl)ng muc thui ch6ng trq cdp dBi vm hang hoa nh~p khdu vao Vi~t Nam vm gia qua th~p so vm gia ban thong thuemg cua hang boa d6 di€u ki~n giao dich blnh thuang thucmg m~ qu6c t~, c6 sv trQ' cdp tir nu6c xudt khdu va gay thi~t h~ dang ke cho nganh san xudt hang hoa tuong tv cua Vi~t Nam Vi~ ap d\lDg bi~n phap duqc th\fc hi~n theo Phap l~nh v~ chfing trg c~p hang hoa nh~p khdu vao Vi~t Nam

V6 nguyen t~c, Chinh phu Vi~t Nam chi c6 th~ ap dl)ng cac bi~n phap tren day dfii Vffi hang boa nh~p khdu b~g cong C\1

thu~ nh~p khdu C(Y quan c6 thdm quy8n cua Vi~t Nam tlm

dugc b~ng chtmg chwg minh rfu1g cac hang hoa nh~p khAu tir

m()t nu6c hay vung Hinh th6 da dUQC nh~p khdu qua muc, dugc ban pha gia, dugc trg cAp bm nuoc xuAt khAu va da!co kha nang gay thi~t h~ dang ke cho nganh san xu~t hang hoa tuong 1\I ciia Vi~t Nam; ho~c b~g ch(rng v€ vi~c Chfnh phu nuoc xudt khdu

<ta tirng ap dvng cac bi~n phap phan bi~t ct6i xu dBi v6i hang

boa nh~p khdu c6 xuftt xu tir Vi~t N (;'ill (bfug hang rao thuS

quan hay hang rao ld thu~t )

4 Trinh tv, thu hJc hanh thu thu~ xu§t khiu, thu~ nh~p khiu

So v6i cac lo~i thuS n<)i dja nhu thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\l d~c bi~t hay thuS thu nh~p doanh nghi~p thl trlnh tv, thu t\lc hanh thu thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu c6 kha nhiSu

di~m khac bi~t Sg khac bi~t khong chi duqc th~ hi~n khia c~ chu th~ c6 thdm quySn thu thuS ( d6i v6i thuS xuftt khdu, nh~p khdu la C<J quan hai quan, d6i v6i thuS n()i dja

la ca quan thuS) rna duqc thS hi~n nhfmg khia C?nh khac nhu then h~ tinh thuS, thu t\lc ki~m tra hang boa va giam djnh hang boa xudt nh~p khdu, vfut d~ bao dam thgc hi~n nghia V\l n()p thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu b~ng cam kSt bao lanh cua cac ngan hang

Theo quy dinh hi~n hanh cua phap lu~t Vi~t N am, trlnh tv thu t\lc hanh thu thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu bao g6m cac bu6'c sau day:

4.1 Ke khai thui va tfnh thui xudt khdu, thui nhqp khdu

Theo lu~t djnh, m6i IAn c6 hang boa xuftt khdu hay nh~p khdu, tb chuc va ca nhan d\lng ten lam thu t\lc xudt, nh~p khdu hang hoa phru tisn hanh ke khai s6 luqng, gia tinh thus d6i vm timg m~t hang xuftt khdu, nh~p khdu va tv tinh s6 thuS xuftt khdu ho~c thuS nh~p khdu phai n<)p Vi~c ke khai va tinh thuS xuftt khdu, thuS nh~p khdu duqc nguai n()p thuS tiSn hanh tren

ta khai hru quan, theo huang dftn cua co quan hai quan Tren nguyen t~c, ta, khai hai quan duqc xem la din cu d~ ca quan

boa nh~p khdu c6 xuftt xu tir Vi~t N (;'ill (bfug hang rao thuS

quan hay hang rao ld thu~t )

4 Trinh tv, thu hJc hanh thu thu~ xu§t khiu, thu~ nh~p khiu

So v6i cac lo~i thuS n<)i dja nhu thuS gia tri gia tang, thuS tieu th\l d~c bi~t hay thuS thu nh~p doanh nghi~p thl trlnh tv, thu t\lc hanh thu thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu c6 kha nhiSu

di~m khac bi~t Sg khac bi~t khong chi duqc th~ hi~n khia c~ chu th~ c6 thdm quySn thu thuS ( d6i v6i thuS xuftt khdu, nh~p khdu la C<J quan hai quan, d6i v6i thuS n()i dja

la ca quan thuS) rna duqc thS hi~n nhfmg khia C?nh khac nhu then h~ tinh thuS, thu t\lc ki~m tra hang boa va giam djnh hang boa xudt nh~p khdu, vfut d~ bao dam thgc hi~n nghia V\l n()p thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu b~ng cam kSt bao lanh cua cac ngan hang

Theo quy dinh hi~n hanh cua phap lu~t Vi~t N am, trlnh tv thu t\lc hanh thu thuS xudt khdu, thuS nh~p khdu bao g6m cac bu6'c sau day:

4.1 Ke khai thui va tfnh thui xudt khdu, thui nhqp khdu

Theo lu~t djnh, m6i IAn c6 hang boa xuftt khdu hay nh~p khdu, tb chuc va ca nhan d\lng ten lam thu t\lc xudt, nh~p khdu hang hoa phru tisn hanh ke khai s6 luqng, gia tinh thus d6i vm timg m~t hang xuftt khdu, nh~p khdu va tv tinh s6 thuS xuftt khdu ho~c thuS nh~p khdu phai n<)p Vi~c ke khai va tinh thuS xuftt khdu, thuS nh~p khdu duqc nguai n()p thuS tiSn hanh tren

hai quan ti~n hanh ki~m tra k~t qua tinh thu~ xuAt khftu, thu~ nh?p khftu ciing nhu muc d<) trung thgc cua nguoi n<)p thu~ qua trlnh ke khai, tinh thu8, n<)p thu8 Dva vao ta khai hai quan, co quan hai quan m6i co b~ng cht!ng C\1 th~ nhfun xac djnh vi~c nguoi n<)p thu~ co hanh vi khai man, tr6n thuS hay khong va tren co sa do m6i co th~ quy~t dinh xu ph~t vi

ph~m hanh chinh dbi v6i hQ

Theo quy dinh cua phap lu~t hi~n hanh, vi~c ke khai va tinh thuS xudt khftu, thuS nh?p khftu phai dugc tiSn hanh

t~i thai di~m va noi dang ki ta khai hang hoa xudt, nh~p khftu Sau do, to khai hang hoa xudt nh~p khftu phai duqc n<)p cho co quan hai quan noi lam thu tvc xudt khftu, nh?p khftu dB ca quan ti~n hanh ki~m hoa va xac dinh muc thus phai n9p cho nguoi n<)p thuS D6i v6'i nhiing cua khftu co s6 luqng hang hoa xuAt, nh?p khftu 16n thl Chinh phu co th~ quySt dinh

ma them cac diBm lam thu tvc xudt nh~p khftu va thu thuS xudt khftu, thuS nh?p khftu, theo yeu c~u cua T 6ng cvc hai quan va B<) thl chinh

Trong qua trlnh kiBm tra vi~c ke khai va tinh thuS xudt khftu, thuS nh~p khftu, C(J quan hai quan phai ti~n hanh cong

vi~c kiBm hoa va t6 chuc thvc hi~n vi~c giam dinh hang hoa xudt khftu, nh?p khftu c~ thiSt d~ dam bao r~ng vi~c n<)p thus cua nguoo n9p thus la khach quan, chinh xac va dung phap lu?t

Vi~c ki~m hoa dugc tiSn hanh bm nhiing can b<) hai quan chuyen trach Con vi~c giam djnh dbi vm m()t s6 m~t hang xudt khftu, nh?p khftu d~ lam CO sa cho Vi~C XaC dinh ngh1a Vl) thuS, se dugc thvc hi~n bm nhiing co quan, t6 chuc giam djnh

hai quan ti~n hanh ki~m tra k~t qua tinh thu~ xuAt khftu, thu~ nh?p khftu ciing nhu muc d<) trung thgc cua nguoi n<)p thu~ qua trlnh ke khai, tinh thu8, n<)p thu8 Dva vao ta khai hai quan, co quan hai quan m6i co b~ng cht!ng C\1 th~ nhfun xac djnh vi~c nguoi n<)p thu~ co hanh vi khai man, tr6n thuS hay khong va tren co sa do m6i co th~ quy~t dinh xu ph~t vi

ph~m hanh chinh dbi v6i hQ

Theo quy dinh cua phap lu~t hi~n hanh, vi~c ke khai va tinh thuS xudt khftu, thuS nh?p khftu phai dugc tiSn hanh

t~i thai di~m va noi dang ki ta khai hang hoa xudt, nh~p khftu Sau do, to khai hang hoa xudt nh~p khftu phai duqc n<)p cho co quan hai quan noi lam thu tvc xudt khftu, nh?p khftu dB ca quan ti~n hanh ki~m hoa va xac dinh muc thus phai n9p cho nguoi n<)p thuS D6i v6'i nhiing cua khftu co s6 luqng hang hoa xuAt, nh?p khftu 16n thl Chinh phu co th~ quySt dinh

ma them cac diBm lam thu tvc xudt nh~p khftu va thu thuS xudt khftu, thuS nh?p khftu, theo yeu c~u cua T 6ng cvc hai quan va B<) thl chinh

Trong qua trlnh kiBm tra vi~c ke khai va tinh thuS xudt khftu, thuS nh~p khftu, C(J quan hai quan phai ti~n hanh cong

vi~c kiBm hoa va t6 chuc thvc hi~n vi~c giam dinh hang hoa xudt khftu, nh?p khftu c~ thiSt d~ dam bao r~ng vi~c n<)p thus cua nguoo n9p thus la khach quan, chinh xac va dung phap lu?t

chuyen nghi~p theo sv chi dinh cua co quan hai quan, dga tren danh ffi\}C cac C(J quan, tb chuc c6 thAm quy~n giam djnh, kiSm

tra chAt luQ'Ilg hang hoa xudt khAu, nh~p khAu da dugc BQ khoa hQc cong ngh~ phfii hgp v6i BQ cong thuang va BQ tai chinh quy djnh C\1 thB

4.2 N9p thui va bao dam thvc hi~n nghia v~ n9p thui xudt khdu, thui nhtjp khdu

Theo phap lu~t hi~n hanh, nghia V\1 n9p thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khAu chi -phat sinh kS tir thbi diSm nguai n9p thu~ dang ki ta khai hai quan, d6 xac dinh ro v~ s6 thu~ hQ phai DQp Day cling la thbi di8m khm ddu dS xac djnh thai h~n DQP thu~ theo lu~t dinh va tren co sa d6, c6 th8 xac djnh dugc ngum n9p thu~ c6 hanh vi ch~m n()p ti~n thu~ hay khong d€ quy~t djnh xu ph~t vi ph~m hanh chinh d6i vm hQ Di~u c6 nghia la ngum n()p thue phai thgc hi~n nghia V\1 cila mlnh thm h~ nQp thu~ theo lu~t djnh Neu qua thm h~n d6 rna nghia V\1 DQp thue mffi dugc tht;tC hi~n ho~C khong dugc th\fC hi~n thl hQ hi coi la vi ph~ nghia V\1 nQp thue va se hi ch~ tai

Theo Di~u Lu~t thu~ xudt khAu, thu€ nh~p khdu nam 2016, thm h~ n()p thu~ xuAt khAu, thu~ nh~p khAu duqc quy dinh C\1 thS nhu sau:

1 Hang hoa xufit khAu, nh~p khAu thu9c d6i tuqng chiu thu~ phai n()p thu~ tru&c thong quan ho~c giai ph6ng hang hoa theo quy djnh cua Lu~t hai quan, trir truang hqp quy djnh ~ khoan Di~u Lu~t thu~ xuAt khAu, thue nh~p khAu nam 2016

Truang hqp dugc t6 chuc tin dl;lng bao lanh s6 thu~ phai n9p thl dugc thong quan ho~c giai ph6ng hang hoa nhung phai

chuyen nghi~p theo sv chi dinh cua co quan hai quan, dga tren danh ffi\}C cac C(J quan, tb chuc c6 thAm quy~n giam djnh, kiSm

tra chAt luQ'Ilg hang hoa xudt khAu, nh~p khAu da dugc BQ khoa hQc cong ngh~ phfii hgp v6i BQ cong thuang va BQ tai chinh quy djnh C\1 thB

4.2 N9p thui va bao dam thvc hi~n nghia v~ n9p thui xudt khdu, thui nhtjp khdu

Theo phap lu~t hi~n hanh, nghia V\1 n9p thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khAu chi -phat sinh kS tir thbi diSm nguai n9p thu~ dang ki ta khai hai quan, d6 xac dinh ro v~ s6 thu~ hQ phai DQp Day cling la thbi di8m khm ddu dS xac djnh thai h~n DQP thu~ theo lu~t dinh va tren co sa d6, c6 th8 xac djnh dugc ngum n9p thu~ c6 hanh vi ch~m n()p ti~n thu~ hay khong d€ quy~t djnh xu ph~t vi ph~m hanh chinh d6i vm hQ Di~u c6 nghia la ngum n()p thue phai thgc hi~n nghia V\1 cila mlnh thm h~ nQp thu~ theo lu~t djnh Neu qua thm h~n d6 rna nghia V\1 DQp thue mffi dugc tht;tC hi~n ho~C khong dugc th\fC hi~n thl hQ hi coi la vi ph~ nghia V\1 nQp thue va se hi ch~ tai

Theo Di~u Lu~t thu~ xudt khAu, thu€ nh~p khdu nam 2016, thm h~ n()p thu~ xuAt khAu, thu~ nh~p khAu duqc quy dinh C\1 thS nhu sau:

1 Hang hoa xufit khAu, nh~p khAu thu9c d6i tuqng chiu thu~ phai n()p thu~ tru&c thong quan ho~c giai ph6ng hang hoa theo quy djnh cua Lu~t hai quan, trir truang hqp quy djnh ~ khoan Di~u Lu~t thu~ xuAt khAu, thue nh~p khAu nam 2016

n<)p tien ch~ n<)p theo quy djnh cua Lu~t quan li thue k€ tu dugc thong quan ho~c giili ph6ng hang hoa den n<)p thue Thm h~ bao Utnh t6i da la 30 k~ tu dang ld tO' khai hili quan

Tru<mg hgp da dugc td chuc tin dvng bao lanh nhung h€t thm h?Il bao lanh rna ngum n<)p thu~ chua n<)p thue va tien

ch~m n<)p thl td chuc bao lanh c6 trach nhi~m n9p du thu€ va tien ch~ n<)p thay cho ngum n()p thu~

2 Nguai n<)p thu€ duqc ap dvng ch€ d<) uu tien theo quy djnh cua Lu~t hili quan duqc thvc hi~n n<)p thu€ cho cac ta khai hili quan da thong quan ho~c giai ph6ng hang hoa thang ch~m nhdt vao thu muai cua thang k€ ti~p Qua thm h~n rna nguai n()p thu~ chua n9p thu€ thl phai n()p du sd tien ng thue va tien ch~m n<)p theo quy djnh cua Lu~t quan li thue

Trong qua trlnh hanh thu thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khdu

hi~n a Vi~t N am, vi~c dam bao thvc hi~n nghia V\1 thu~

cua ngum n()p thu~ thuang dugc thvc hi~n b~ng hai each: M(Jt la, nghia V\1 thu~ xudt khdu, thu€ nh~p khdu duqc dam bao bfutg cam k~t bao Hinh cua cac td chuc tin dvng Vm phuang thuc bao dam nay' n~u h~t thai h~n n()p thu€ xudt khdu, thu€ nh~p khdu theo quy dinh rna nguai n()p thu€ chua thvc hi~n nghla vv cua hQ thl co quan thu thu~ co quyen yeu cftu tb chuc tin dvng bao lanh phai thvc hi~n nghla vv n<)p thu~ thay cho ngum dugc bao lanh (ngum n9p thu€)

Hai la, nghi'a V\1 n9p thu~ xudt khdu, thu€ nh~p khdu duqc dam bao bfutg bi~n phap cu5ng ch€ t~m gift hang boa, ke bien

n<)p tien ch~ n<)p theo quy djnh cua Lu~t quan li thue k€ tu dugc thong quan ho~c giili ph6ng hang hoa den n<)p thue Thm h~ bao Utnh t6i da la 30 k~ tu dang ld tO' khai hili quan

Tru<mg hgp da dugc td chuc tin dvng bao lanh nhung h€t thm h?Il bao lanh rna ngum n<)p thu~ chua n<)p thue va tien

ch~m n<)p thl td chuc bao lanh c6 trach nhi~m n9p du thu€ va tien ch~ n<)p thay cho ngum n()p thu~

2 Nguai n<)p thu€ duqc ap dvng ch€ d<) uu tien theo quy djnh cua Lu~t hili quan duqc thvc hi~n n<)p thu€ cho cac ta khai hili quan da thong quan ho~c giai ph6ng hang hoa thang ch~m nhdt vao thu muai cua thang k€ ti~p Qua thm h~n rna nguai n()p thu~ chua n9p thu€ thl phai n()p du sd tien ng thue va tien ch~m n<)p theo quy djnh cua Lu~t quan li thue

Trong qua trlnh hanh thu thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khdu

hi~n a Vi~t N am, vi~c dam bao thvc hi~n nghia V\1 thu~

cua ngum n()p thu~ thuang dugc thvc hi~n b~ng hai each: M(Jt la, nghia V\1 thu~ xudt khdu, thu€ nh~p khdu duqc dam bao bfutg cam k~t bao Hinh cua cac td chuc tin dvng Vm phuang thuc bao dam nay' n~u h~t thai h~n n()p thu€ xudt khdu, thu€ nh~p khdu theo quy dinh rna nguai n()p thu€ chua thvc hi~n nghla vv cua hQ thl co quan thu thu~ co quyen yeu cftu tb chuc tin dvng bao lanh phai thvc hi~n nghla vv n<)p thu~ thay cho ngum dugc bao lanh (ngum n9p thu€)

va ban dfiu gia tai san, trich tiSn tren tai khoan cua nguai n9p thus a ngan hang theo quy dinh cua phap lu~t dS thu du s6 ti~n thuS, ti~n ph~t phai n()p Bi~n phap thuang duqc ap dlfng truang hgp nghia V\1 cua nguai n()p thuS khong c6

S\1' bao Uinh cua tb chuc tin dl;lng va da hSt thai h:;tn n()p thuS, n()p ph:;tt rna nguai n()p thuS vdn khong tht;~c hi~n nghia

V\1 CUa mlnh

5 Ch~ d(} mi~n giam thu~, hoan thu~ va truy thu thu~ xuit khiu, thu~ nh'p khiu

MiSn thuS va hoan thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu la nhfmg vfin d~ khac nhau, ca v~ ban chgt kinh ts va cac quy dinhphap H

5.1 Miln, giam thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Tren nguyen t~c, v~n d~ miSn thuS xudt khftu, thuS nh~p khfiu duqc d?t d~ giup Nha nu&c thvc hi~n cac chinh sach v~ kinh tS, van hoa- xa h()i, chinh trj, ngo~i giao hay an ninh qudc phong Nguyen t~c cfing duqc ap dl;lng t:;ti nhi~u nu&c tren thS gi&i va duqc quy djnh C\1 th€ cac d~o lu~t v~ thuS quan hay cac d:;to lu~t v~ hai quan cua nhfmg nu6c do.<t) Ch~ng h~, theo quy djnh cua Lu~t hai quan Indonesia, vi~c miSn thuS nh~p khfiu dUQ'C ap dlfng nh~p khfiu cac hang hoa cua cac co quan d:;ti di~n ngo~i giao nu&c ngoai, td chuc qu6c t€ va

nhan vien ctia hQ dang lam vi~c t~ Indonesia theo nguyen t~c co di c6 1~; hang boa nh~p khftu la nguyen li~u d~ gia cong hang XU~t khftu; hang hoa la qua t?ng danh cho cac illl)C dich tt1

(l).Xem: Lu~t hai quan m()t s6 nu&c, Nxb Chinh tri qu6c gia, H , 2003

va ban dfiu gia tai san, trich tiSn tren tai khoan cua nguai n9p thus a ngan hang theo quy dinh cua phap lu~t dS thu du s6 ti~n thuS, ti~n ph~t phai n()p Bi~n phap thuang duqc ap dlfng truang hgp nghia V\1 cua nguai n()p thuS khong c6

S\1' bao Uinh cua tb chuc tin dl;lng va da hSt thai h:;tn n()p thuS, n()p ph:;tt rna nguai n()p thuS vdn khong tht;~c hi~n nghia

V\1 CUa mlnh

5 Ch~ d(} mi~n giam thu~, hoan thu~ va truy thu thu~ xuit khiu, thu~ nh'p khiu

MiSn thuS va hoan thuS xufit khftu, thuS nh~p khftu la nhfmg vfin d~ khac nhau, ca v~ ban chgt kinh ts va cac quy dinhphap H

5.1 Miln, giam thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Tren nguyen t~c, v~n d~ miSn thuS xudt khftu, thuS nh~p khfiu duqc d?t d~ giup Nha nu&c thvc hi~n cac chinh sach v~ kinh tS, van hoa- xa h()i, chinh trj, ngo~i giao hay an ninh qudc phong Nguyen t~c cfing duqc ap dl;lng t:;ti nhi~u nu&c tren thS gi&i va duqc quy djnh C\1 th€ cac d~o lu~t v~ thuS quan hay cac d:;to lu~t v~ hai quan cua nhfmg nu6c do.<t) Ch~ng h~, theo quy djnh cua Lu~t hai quan Indonesia, vi~c miSn thuS nh~p khfiu dUQ'C ap dlfng nh~p khfiu cac hang hoa cua cac co quan d:;ti di~n ngo~i giao nu&c ngoai, td chuc qu6c t€ va

nhan vien ctia hQ dang lam vi~c t~ Indonesia theo nguyen t~c co di c6 1~; hang boa nh~p khftu la nguyen li~u d~ gia cong hang XU~t khftu; hang hoa la qua t?ng danh cho cac illl)C dich tt1

thi~n, ton giao, xa h<)i va van boa; hang boa nh~p khfiu dung cho cac ffi\}C dfch nghien CUu khoa hQC, ffi\}C dfch ph\lC V\1 qu6c phong va an ninh; hang hoa nh~p kh~u la tai san di chuySnO> Vi~c miSn thu@ hai quan cho m9t s6 hang boa nh~p khdu tuong tg a Philippines ciing duqc quy djnh t~ ti~t 105 Lu~t thuS quan Philippines<2) ho~c a Trung Qu6c, dugc quy djnh t~ Di~u 56

Lu?t hai quan nu&c C()ng boa nhan dan Trung Hoa C3)

d Vi~t N am, theo quy djnh t<P Di~u 16, 17 va Di~u 18 Lu~t thu~ xuit kh~u, thu~ nh~p khdu nam 2016, cac hang xu~t khdu, nh~p khfiu qua Ulnh th6 Vi~t Nam duqc mi~n thu~ va giam thu~ x.ufit khdu ho~c thu~ nh~p khdu cac trubng hgp sau day:

Thu nh&t, ngum n()p thu~ dugc miln thui theo quy dinh t~

Di8u 16 Lu~t thu~ x.u§.t khAu, thu@ nh~p khAu d6i vm:

1 Hang hoa xu~t khfiu, nh~p khAu cua t6 chuc, ca nhan nu6c ngohl dugc huang quy8n uu dai, mi~n tru t~ Vi~t Nam dinh mfrc phu hqp v&i di~u u&c qu6c t~ rna C()ng boa xa h<)i chu nghla Vi~t Nam la vien; hang hoa tieu chuk hanh li mi~n thu~ cua ngum xufit canh, nh~p canh; hang hoa nh~p kh~u d~ ban t~i cira hang mi~n thu~

2 Thl san di chuy@n, qua biSu, qua t~ng djnh muc cua t6 chuc, ca nhan nu&c ngohl cho tb chuc, ca nhan Vi~t N am ho?c ngugc 1~

(l).Xem: E>i~u 25 Lu~t hai quan Indonesia, trong: Lu~t hiii quan m9t s6 nuac,

sdd, tr 30, 31

(2).Xem: Ti~t 105 Lu~t thue quan Philippines, trong: Lu~t hai quan mf)t s6

nuac, sdd, tr 87, 88, 89

(3).Xem: Di€u 56 Lu~t hru quan Trung Qu6c, trong: Lu~t hai quan mf)t s6

nuac, sdd, tr 527

thi~n, ton giao, xa h<)i va van boa; hang boa nh~p khfiu dung cho cac ffi\}C dfch nghien CUu khoa hQC, ffi\}C dfch ph\lC V\1 qu6c phong va an ninh; hang hoa nh~p kh~u la tai san di chuySnO> Vi~c miSn thu@ hai quan cho m9t s6 hang boa nh~p khdu tuong tg a Philippines ciing duqc quy djnh t~ ti~t 105 Lu~t thuS quan Philippines<2) ho~c a Trung Qu6c, dugc quy djnh t~ Di~u 56

Lu?t hai quan nu&c C()ng boa nhan dan Trung Hoa C3)

d Vi~t N am, theo quy djnh t<P Di~u 16, 17 va Di~u 18 Lu~t thu~ xuit kh~u, thu~ nh~p khdu nam 2016, cac hang xu~t khdu, nh~p khfiu qua Ulnh th6 Vi~t Nam duqc mi~n thu~ va giam thu~ x.ufit khdu ho~c thu~ nh~p khdu cac trubng hgp sau day:

Thu nh&t, ngum n()p thu~ dugc miln thui theo quy dinh t~

Di8u 16 Lu~t thu~ x.u§.t khAu, thu@ nh~p khAu d6i vm:

1 Hang hoa xu~t khfiu, nh~p khAu cua t6 chuc, ca nhan nu6c ngohl dugc huang quy8n uu dai, mi~n tru t~ Vi~t Nam dinh mfrc phu hqp v&i di~u u&c qu6c t~ rna C()ng boa xa h<)i chu nghla Vi~t Nam la vien; hang hoa tieu chuk hanh li mi~n thu~ cua ngum xufit canh, nh~p canh; hang hoa nh~p kh~u d~ ban t~i cira hang mi~n thu~

2 Thl san di chuy@n, qua biSu, qua t~ng djnh muc cua t6 chuc, ca nhan nu&c ngohl cho tb chuc, ca nhan Vi~t N am ho?c ngugc 1~

(l).Xem: E>i~u 25 Lu~t hai quan Indonesia, trong: Lu~t hiii quan m9t s6 nuac,

sdd, tr 30, 31

(2).Xem: Ti~t 105 Lu~t thue quan Philippines, trong: Lu~t hai quan mf)t s6

nuac, sdd, tr 87, 88, 89

(3).Xem: Di€u 56 Lu~t hru quan Trung Qu6c, trong: Lu~t hai quan mf)t s6

Tai san di chuy~n, qua bi~u, qua t~ng c6 s6 lugng ho~c tri gia vugt qua dinh muc mi~n thu~ phru nQp thu~ d6i v6i phful vugt, trir trubng hgp dan vi nh~n Ut co quan, t6 chuc dugc ngan sach nha nu6c bao dam kinh phi ho~t d()ng va dugc co quan c6 thfun quy€n cho phep ti~p nh~ ho~c truang hgp vi m\}c dicb nhan d~o, tir thi~n

3 Hang boa mua ban, trao d6i qua bien gim cua cu dan bien gi6i thu<)c Danh ID\}C hang boa va djnh muc d~ ph\lC

Vl) cho san xudt, tieu dung cua cu dan bien gim Truong hgp

thu mua, v~ cbuy~n hang hoa dinh muc nhung khong su dvng cho san xudt, tieu dung cua cu dan bien gi6i va hang boa xudt khAu, nh~p khdu cua tbuong nhan nu&c ngoai dugc pbep kinh doanh chg bien gim thi phru n()p thu~

4 Hang hoa dugc miSn thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu theo di€u u6c qu6c t~ rna C<)ng hoa xa h<)i cbu nghia Vi~t N am la vien

5 Hang hoa c6 tri gia bo~c c6 s6 ti€n thu~ phai n9p dum muc t6i thi6u

6 Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nh~p khdu de gia cong san phck xuAt khdu; san phck hoan chinh nh~p khAu d~ gfu1 vao san pbk gia cong; san phdm gia cong xudt khAu San phdm gia cong xudt khAu dugc san xudt tir nguyen li~u, v~t tu nuoc co thu~ xufit khdu thi khong dugc mien thu~ d6i vm phdn tri gia nguyen li~u, v~t tu nu&c tuang l1ng cdu tbanh san pbdm xudt khdu Hang boa xudt khdu d6 gia cong sau nh~p khAu dugc mien thu~ xuAt khdu va thu~ nh~p khfiu tinh tren pbfut tri ghi cua nguyen v~t li~u xuAt khdu cAu thrum san phfun gia cong D6i v6i hang hoa xudt khAu d~ gia cong sau d6

Tai san di chuy~n, qua bi~u, qua t~ng c6 s6 lugng ho~c tri gia vugt qua dinh muc mi~n thu~ phru nQp thu~ d6i v6i phful vugt, trir trubng hgp dan vi nh~n Ut co quan, t6 chuc dugc ngan sach nha nu6c bao dam kinh phi ho~t d()ng va dugc co quan c6 thfun quy€n cho phep ti~p nh~ ho~c truang hgp vi m\}c dicb nhan d~o, tir thi~n

3 Hang boa mua ban, trao d6i qua bien gim cua cu dan bien gi6i thu<)c Danh ID\}C hang boa va djnh muc d~ ph\lC

Vl) cho san xudt, tieu dung cua cu dan bien gim Truong hgp

thu mua, v~ cbuy~n hang hoa dinh muc nhung khong su dvng cho san xudt, tieu dung cua cu dan bien gi6i va hang boa xudt khAu, nh~p khdu cua tbuong nhan nu&c ngoai dugc pbep kinh doanh chg bien gim thi phru n()p thu~

4 Hang hoa dugc miSn thu~ xudt khdu, thu~ nh~p khdu theo di€u u6c qu6c t~ rna C<)ng hoa xa h<)i cbu nghia Vi~t N am la vien

5 Hang hoa c6 tri gia bo~c c6 s6 ti€n thu~ phai n9p dum muc t6i thi6u

nh~p khfiu Ia tru nguyen, khoang san, san phLn co tAng tri ghi tai nguyen, khoang san CQng Vffi chi phi nang lUQilg chi~m tir

51% gia san phfun tn1len thl khong dugc mi€n thuB Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nh~p khdu d~ san xudt hang hoa xudt khfiu

8 Hang boa san xudt, gia cong, tai ch~, Hip rapt~ khu phi thu~ quan khong su dvng nguyen li~u, linh ki~n nh~p khfiu tir

nu6c ngohl nh~p khfiu vao thi tru<mg nuac

9 Hang boa t~ nh~p, tai xudt ho~c t~ xudt, tai nh~p thcri h~n nhdt dinh, bao g6m:

a) Hang hoa t:;un nh~p, tai xudt, t~ xuAt, tai nh~p d~ t6 chuc ho~c tham d\f hQi chg, tri~n lam, gim thi~u san phAm, S\f lei~ th~ thao, van boa, ngh~ thu~t ho~C cac S\f ki~n khac; may m6c, thi~t bi t~m nh~p, tai xudt d~ thir nghi~m, nghien c(ru phat trien san phfun; may m6c, thi~t bi, dvng C\} nghB nghi~p t~m nh~p, tai xudt, t~ xudt, tai nh~p d~ ph\lc V\1 cong viec thai h~n nhdt djnh ho~c phvc vv gia cong cho thuang nhan nu6c ngoai, tru tru<mg hgp may m6c, thi~t bj, dvng cv, phuang ti~n v~ chuyen cua cac t6 cht'rc, ca nhan dugc phep t~ nh~p, tru xudt de th\(C hi~n cac d\f an ddu tu, thi cong xay d\ffig, l~p ~t cong trlnh, ph\}C V\1 san XUdt;

b) May m6c, thi~t bi, linh ki~n, ph\1 tung t~m nh~p d~ thay th~, sua chua tau biBn, tau bay nu6c ngoai ho~c t~ xudt d~ thay th~, sua chua tau bi~n, tau bay Vi~t Nam i:J nu&c ngohl; hang hoa t~m nh~p, tai xudt de cung tmg cho tau bien, tau bay nu6c ngohl neo d~u t~ cang Vi~t Nam;

c) Hang boa t~m nh~p, tai xudt ho~c t~ xudt, tru nh~p d~

nh~p khfiu Ia tru nguyen, khoang san, san phLn co tAng tri ghi tai nguyen, khoang san CQng Vffi chi phi nang lUQilg chi~m tir

51% gia san phfun tn1len thl khong dugc mi€n thuB Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nh~p khdu d~ san xudt hang hoa xudt khfiu

8 Hang boa san xudt, gia cong, tai ch~, Hip rapt~ khu phi thu~ quan khong su dvng nguyen li~u, linh ki~n nh~p khfiu tir

nu6c ngohl nh~p khfiu vao thi tru<mg nuac

9 Hang boa t~ nh~p, tai xudt ho~c t~ xudt, tai nh~p thcri h~n nhdt dinh, bao g6m:

a) Hang hoa t:;un nh~p, tai xudt, t~ xuAt, tai nh~p d~ t6 chuc ho~c tham d\f hQi chg, tri~n lam, gim thi~u san phAm, S\f lei~ th~ thao, van boa, ngh~ thu~t ho~C cac S\f ki~n khac; may m6c, thi~t bi t~m nh~p, tai xudt d~ thir nghi~m, nghien c(ru phat trien san phfun; may m6c, thi~t bi, dvng C\} nghB nghi~p t~m nh~p, tai xudt, t~ xudt, tai nh~p d~ ph\lc V\1 cong viec thai h~n nhdt djnh ho~c phvc vv gia cong cho thuang nhan nu6c ngoai, tru tru<mg hgp may m6c, thi~t bj, dvng cv, phuang ti~n v~ chuyen cua cac t6 cht'rc, ca nhan dugc phep t~ nh~p, tru xudt de th\(C hi~n cac d\f an ddu tu, thi cong xay d\ffig, l~p ~t cong trlnh, ph\}C V\1 san XUdt;

b) May m6c, thi~t bi, linh ki~n, ph\1 tung t~m nh~p d~ thay th~, sua chua tau biBn, tau bay nu6c ngoai ho~c t~ xudt d~ thay th~, sua chua tau bi~n, tau bay Vi~t Nam i:J nu&c ngohl; hang hoa t~m nh~p, tai xudt de cung tmg cho tau bien, tau bay nu6c ngohl neo d~u t~ cang Vi~t Nam;

bao hanh, sua chua, thay thS;

d) Phuang ti~n quay vong theo phuang thuc t~m nh~p,

tai xu~t ho~c t~m xu~t, tai nh~p d€ chua hang hoa xu~t kh~u,

nh~p kh~u;

d) Hang hoa kinh doanh t~m nh~p, tai xu~t thOi h~n

t~ nh~p, tai xu~t (bao gbm ca thOi gian gia h~n) duqc td chuc tin dvng bao lanh ho~c da d~t cQc m()t khoan tiSn tuang duang s6 tiSn thuS nh~p khfiu cua hang boa t~m nh~p, tai xu~t

10 Hang hoa khong nh~m mvc dich thuang m~i cac truang hgp sau: hang m~u; anh, phim, mo hlnh thay thS cho hang m~u; ~ phfim quang cao s6luQ'llg nho

11 Hang hoa nh~p kh~u dS t~o tai san c6 dinh cua d6i tuqng duqc huang uu dai d~u tu theo quy dinh cua phap lu~t vS dAu tu, bao gbm:

a) May m6c, thiSt bi; linh ki~n, chi tiSt, b() ph~n rm, phv tung dS l~p rap d6ng b9 ho~c su dvng dbng b9 vm may m6c, thiSt bi; nguyen li~u, v~t tu dung dS chS t~o may m6c, thiSt bi

ho~c dS ch8 t~o linh ki~n, chi ti8t, b9 ph~n rm, phv tung cua may moc, thi8t bi;

b) Phuong ti~n v~n tai chuyen dung day chuySn cong

ngh~ su d\lfig tf\Ic tiSp cho ho~t d()ng san xu~t cua dv an; c) V~t tu xay dvng nu6c chua san xu~t duqc

Vi~c mi~n thuS nh~p khAu d6i v6i hang hoa nh~p khdu quy dinh t~ khoan duqc ap dl;lng cho ca dv an d~u tu m6i va dv an dftu tu rna r()ng

12 Gi6ng cay tr6ng; gi6ng v~t nuoi; phan b6n, thu6c bao

bao hanh, sua chua, thay thS;

d) Phuang ti~n quay vong theo phuang thuc t~m nh~p,

tai xu~t ho~c t~m xu~t, tai nh~p d€ chua hang hoa xu~t kh~u,

nh~p kh~u;

d) Hang hoa kinh doanh t~m nh~p, tai xu~t thOi h~n

t~ nh~p, tai xu~t (bao gbm ca thOi gian gia h~n) duqc td chuc tin dvng bao lanh ho~c da d~t cQc m()t khoan tiSn tuang duang s6 tiSn thuS nh~p khfiu cua hang boa t~m nh~p, tai xu~t

10 Hang hoa khong nh~m mvc dich thuang m~i cac truang hgp sau: hang m~u; anh, phim, mo hlnh thay thS cho hang m~u; ~ phfim quang cao s6luQ'llg nho

11 Hang hoa nh~p kh~u dS t~o tai san c6 dinh cua d6i tuqng duqc huang uu dai d~u tu theo quy dinh cua phap lu~t vS dAu tu, bao gbm:

a) May m6c, thiSt bi; linh ki~n, chi tiSt, b() ph~n rm, phv tung dS l~p rap d6ng b9 ho~c su dvng dbng b9 vm may m6c, thiSt bi; nguyen li~u, v~t tu dung dS chS t~o may m6c, thiSt bi

ho~c dS ch8 t~o linh ki~n, chi ti8t, b9 ph~n rm, phv tung cua may moc, thi8t bi;

b) Phuong ti~n v~n tai chuyen dung day chuySn cong

ngh~ su d\lfig tf\Ic tiSp cho ho~t d()ng san xu~t cua dv an; c) V~t tu xay dvng nu6c chua san xu~t duqc

Vi~c mi~n thuS nh~p khAu d6i v6i hang hoa nh~p khdu quy dinh t~ khoan duqc ap dl;lng cho ca dv an d~u tu m6i va dv an dftu tu rna r()ng

v~ thgc v~t nu&c chua san xudt dugc, cdn thi~t nh~p kh~u theo quy djnh cua ca quan quan li nha nu&c co thfun quySn

13 Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nucrc chua san xufit dugc nh~p khAu ds san xu~t cua ctg an ddu tu thu9c danh mvc nganh, nghS d~c bi~t uu dai dftu tu ho~c dia ban co di~u ki~n kinh t~ - xa h<)i d~c bi~t kh6 khan theo quy djnh cua phap lu~t

v~ dku tu, doanh nghi~p cong ngh~ cao, doanh nghi~p khoa hQc va cong ngh~, t6 chuc khoa hQc va cong ngh~ dugc mi~n thuS

nh~p khAu thm h~n 05 nam kS tu bit dftu san xufit

Vi~c mi~n thu~ nh~p khAu quy djnh t~ khoan khong ap dvng d6i vm dv an dftu tu khai thac khoang san; dg an san xu~t san phAm c6 t6ng trj gia thl nguyen, khoang san c()ng v&i chi phi nang lugng chi~m tir 51% gia san phfun tra len; dt; an San xudt, kinh doanh hang boa, djch Vl) thUQC df>i tugng cbju thu8 tieu th\1 d~c bi~t

14 Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nh?p khAu nucrc chua san xudt dugc cua d\1 an dftu tu d~ san xu~t, lip rap trang thiSt bi y t~ dugc uu tien nghien ciru, ch~ t~o dugc miSn thu~

nh~p khAu thm h~n os nam k~ tu btit dfi.u san xu~t 15 Hang hoa nh~p khAu de phvc vv ho~t d()ng dftu khi, bao gbm:

a) May moe, thi~t bj, phv tung thay thS, phuong ti~n v?n tai chuyen dung cAn thi~t cho ho~t d()ng dfiu khf, bao g6m ca truang hQlJ t~m nh~p, tai xudt;

b) Linh ki~n, chi ti~t, b9 ph~n rOi, ph\1 tung dS l~p rap d6ng bQ ho~c sir dl)ng dbng b9 vm may moe, thi~t bj; nguyen li~u,

v~t tu dung de chs t~o may moe, thiSt bi ho~c ds ch~ t~o linh

v~ thgc v~t nu&c chua san xudt dugc, cdn thi~t nh~p kh~u theo quy djnh cua ca quan quan li nha nu&c co thfun quySn

13 Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nucrc chua san xufit dugc nh~p khAu ds san xu~t cua ctg an ddu tu thu9c danh mvc nganh, nghS d~c bi~t uu dai dftu tu ho~c dia ban co di~u ki~n kinh t~ - xa h<)i d~c bi~t kh6 khan theo quy djnh cua phap lu~t

v~ dku tu, doanh nghi~p cong ngh~ cao, doanh nghi~p khoa hQc va cong ngh~, t6 chuc khoa hQc va cong ngh~ dugc mi~n thuS

nh~p khAu thm h~n 05 nam kS tu bit dftu san xufit

Vi~c mi~n thu~ nh~p khAu quy djnh t~ khoan khong ap dvng d6i vm dv an dftu tu khai thac khoang san; dg an san xu~t san phAm c6 t6ng trj gia thl nguyen, khoang san c()ng v&i chi phi nang lugng chi~m tir 51% gia san phfun tra len; dt; an San xudt, kinh doanh hang boa, djch Vl) thUQC df>i tugng cbju thu8 tieu th\1 d~c bi~t

14 Nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nh?p khAu nucrc chua san xudt dugc cua d\1 an dftu tu d~ san xu~t, lip rap trang thiSt bi y t~ dugc uu tien nghien ciru, ch~ t~o dugc miSn thu~

nh~p khAu thm h~n os nam k~ tu btit dfi.u san xu~t 15 Hang hoa nh~p khAu de phvc vv ho~t d()ng dftu khi, bao gbm:

a) May moe, thi~t bj, phv tung thay thS, phuong ti~n v?n tai chuyen dung cAn thi~t cho ho~t d()ng dfiu khf, bao g6m ca truang hQlJ t~m nh~p, tai xudt;

b) Linh ki~n, chi ti~t, b9 ph~n rOi, ph\1 tung dS l~p rap d6ng bQ ho~c sir dl)ng dbng b9 vm may moe, thi~t bj; nguyen li~u,

ki~n, chi ti€t, bQ ph~n roi, ph\1 tung cua may moe, thi~t bj cAn thiSt cho ho~t d9ng d~u khi;

c) V~t tu cdn thi~t cho ho~t d()ng d§u nu6c chua san xudt dugc

16 Dv an, ca sa dong tau thUQC danh m1JC nganh, ngh~ uu

dai theo quy djnh cua phap lu~t v~ dAu tu dugc mi~n thue d6i v6i: a) Hang boa nh~p khAu dB t~o tai san c6 djnh cua co sa dong tau, bao g6m: may moe, thiSt bi; Iinh ki~n, chi ti8t, b9 ph~ rm, ph1;1 tung dB l~p rap d6ng b9 ho~c su dvng dbng b9 voo may moe, thiSt bi; nguyen li~u, v~t tu dung d~ che t~o may moe, thiet bi ho~c d~ che t~o linh ki~n, chi ti6t, b9 ph~ rm,

ph\1 tung CUa may moe, thi~t bj; phuong ti~n V~ tai day

chuy~n cong ngh~ ph1;1c V1J tf\IC tiSp cho ho~t d<)ng dong tau; v~t tu xay dvng nu6c chua san xudt dugc;

b) Hang hoa nh~p khAu la may moe, thiSt bj, nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n, ban phAm nu6c chua san xudt dugc ph1;1c vv cho vi~c dong tau;

c) Tau bi6n xudt khAu

17 May moe, thi8t bj, nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n, b9 ph~, ph1J tung nh~p khAu phl)c V\1 ho~t d9ng in, due ti8n

18 Hang hoa nh~p khAu la nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nu6c chua san xudt dugc phvc V\1 trvc tiSp cho ho~t d<)ng san xudt san phk cong ngh~ thong tin, n9i dung s6, ph§n m~m 19 Hang hoa xudt khAu, nh~p khfiu d~ bao v~ moi truong, bao gbm:

a) May moe, thiSt bj, phuang ti~n, d\}ng C\J, v~t tu chuyen

ki~n, chi ti€t, bQ ph~n roi, ph\1 tung cua may moe, thi~t bj cAn thiSt cho ho~t d9ng d~u khi;

c) V~t tu cdn thi~t cho ho~t d()ng d§u nu6c chua san xudt dugc

16 Dv an, ca sa dong tau thUQC danh m1JC nganh, ngh~ uu

dai theo quy djnh cua phap lu~t v~ dAu tu dugc mi~n thue d6i v6i: a) Hang boa nh~p khAu dB t~o tai san c6 djnh cua co sa dong tau, bao g6m: may moe, thiSt bi; Iinh ki~n, chi ti8t, b9 ph~ rm, ph1;1 tung dB l~p rap d6ng b9 ho~c su dvng dbng b9 voo may moe, thiSt bi; nguyen li~u, v~t tu dung d~ che t~o may moe, thiet bi ho~c d~ che t~o linh ki~n, chi ti6t, b9 ph~ rm,

ph\1 tung CUa may moe, thi~t bj; phuong ti~n V~ tai day

chuy~n cong ngh~ ph1;1c V1J tf\IC tiSp cho ho~t d<)ng dong tau; v~t tu xay dvng nu6c chua san xudt dugc;

b) Hang hoa nh~p khAu la may moe, thiSt bj, nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n, ban phAm nu6c chua san xudt dugc ph1;1c vv cho vi~c dong tau;

c) Tau bi6n xudt khAu

17 May moe, thi8t bj, nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n, b9 ph~, ph1J tung nh~p khAu phl)c V\1 ho~t d9ng in, due ti8n

18 Hang hoa nh~p khAu la nguyen li~u, v~t tu, linh ki~n nu6c chua san xudt dugc phvc V\1 trvc tiSp cho ho~t d<)ng san xudt san phk cong ngh~ thong tin, n9i dung s6, ph§n m~m 19 Hang hoa xudt khAu, nh~p khfiu d~ bao v~ moi truong, bao gbm:

dung nh~p khdu nu6c chua san xudt dugc d~ thu gom, v~n chuy~n, xu li, chS bi~n nu6c thai, rae thai, khf thai, quan tr~c va phan tfch moi truang, san xudt nang lugng tai t~o; xu li

0 nhi~m moi truang, (rng ph6, xu li sv c6 moi truang;

b) San phdm x~At khdu dugc san xufit tir ho~t d()ng tai chS, xu li chAt thai

20 Hang hoa nh~p khdu chuyen dung nu&c chua san xudt dugc ph\lc V\1 trvc ti8p cho giao dvc

21 Hang hoa nh~p khdu la may m6c, thi8t bi, ph\1 tung, v~t tu chuyen dung nu&c chua san xudt · dugc, thl li~u, sach bao khoa hQc chuyen dung sir dvng trvc tiSp cho nghien ct:ru khoa hQC, phat tri~n cong ngh~, phat tri~n ho~t d(}ng UO'm t~O cong ngh~, UO'm t~O doanh nghi~p khoa hQC Va cong ngh~, dfii mm cong ngh~

22 Hang hoa nh~p khdu chuyen dung phvc vv trvc tiSp cho an ninh, qu6c phong, d6 phuong ti~n v~n tai chuyen dung phai la lo~ nu&c chua san xudt dugc

23 Hang boa xudt khdu, nh~p khdu d~ ph\lc vv bao dam an sinh xa hQi, khdc phl)C h~u qua thien tai, tham hQa, djch b~nh va cac truang hQP d~c bi~t khac

Thu hai, nguai n()p thue duqc xet giam thui xufit khdu ho~c thu8 nh~p khdu theo quy dinh t~ Di~u 18 Lu~t thu~ xudt khdu, thue nh~p khdu nam 2016 d6i v6i hang hoa xudt khdu, nh~p khdu dang qua trlnh giam sat cua co quan hai quan n~u bi hu hong, mit mat duqc co quan, t6 chuc c6 thfun quy~n giam dinh ch11ng nh~n thl dugc giam thu~ Muc giam thu~ tuang

dung nh~p khdu nu6c chua san xudt dugc d~ thu gom, v~n chuy~n, xu li, chS bi~n nu6c thai, rae thai, khf thai, quan tr~c va phan tfch moi truang, san xudt nang lugng tai t~o; xu li

0 nhi~m moi truang, (rng ph6, xu li sv c6 moi truang;

b) San phdm x~At khdu dugc san xufit tir ho~t d()ng tai chS, xu li chAt thai

20 Hang hoa nh~p khdu chuyen dung nu&c chua san xudt dugc ph\lc V\1 trvc ti8p cho giao dvc

21 Hang hoa nh~p khdu la may m6c, thi8t bi, ph\1 tung, v~t tu chuyen dung nu&c chua san xudt · dugc, thl li~u, sach bao khoa hQc chuyen dung sir dvng trvc tiSp cho nghien ct:ru khoa hQC, phat tri~n cong ngh~, phat tri~n ho~t d(}ng UO'm t~O cong ngh~, UO'm t~O doanh nghi~p khoa hQC Va cong ngh~, dfii mm cong ngh~

22 Hang hoa nh~p khdu chuyen dung phvc vv trvc tiSp cho an ninh, qu6c phong, d6 phuong ti~n v~n tai chuyen dung phai la lo~ nu&c chua san xudt dugc

23 Hang boa xudt khdu, nh~p khdu d~ ph\lc vv bao dam an sinh xa hQi, khdc phl)C h~u qua thien tai, tham hQa, djch b~nh va cac truang hQP d~c bi~t khac

tmg v6i ti 1~ t6n thAt thvc t~ cua hang hoa Truang hqp hang boa xuAt khAu, nh~p khAu bi hu hong, mfit mat toan b9 thl khong phai n9p thu~

Vi~c chftp nh~n mi~n thu~, giam thuS duqc ca quan c6 thAm quysn thvc hi~n b~ng van ban quy~t dinh mi~n thu~, giam thuS va duqc gui cho duang SlJ cung cac ca quan hfru trach dS thvc hi~n

5.2 Hoan thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Roan thu~ xuftt khdu, thuS nh~p khdu la vi~c ca quan thu

thu~ quySt dinh tra l~i cho duang sv s6 tiSn thu~ rna hQ da n9p thira ho~c ca quan thu~ da thu rna khong c6 ca sa phap H Khac v&i mvc dich cua ch~ d9 mi~n thu~ Ut nh~m giup Nha nu6c thvc hi~n cac chinh sach vS kinh tS, xa h9i, chinh tri,

ngo~ giao hay an ninh qu6c phong, vi~c hoan thu~ thuang nhb hu6ng t6i mvc tieu chu y~u la dam bao sv cong b~ng vS quySn lqi v~t chftt cho ngum n9p thu~ Dva tren tinh thAn ca ban CUa nguyen t~c cong b~ng, phap lu~t cua nhiSu nu6c tren

th~ gi6i dSu quy dinh ch~ d9 hoan thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu cho hang boa xuftt nh~p khdu m9t s6 truang hqp nhftt dinh c6 b~ng chtrng chtrng minh vi~c thu thu~ xuftt khdu, thuS nh~p khdu la khong c6 can cu phap lu~t (I)

a Indonesia ch~ d9 hoan thu~ cho hang boa nh~p khdu duqc quy dinh t~i DiSu 27 Lu~t hai quan Indonesia a Philippines vi~c hoan thu~ nh~p khdu duqc quy dinh t~i ti~t

(l).Xem: Lu~t hai quan mQt s6 nu6'c, Nxb Chinh tri qu6c gia, H , 2003, tr.33, 103, 530

tmg v6i ti 1~ t6n thAt thvc t~ cua hang hoa Truang hqp hang boa xuAt khAu, nh~p khAu bi hu hong, mfit mat toan b9 thl khong phai n9p thu~

Vi~c chftp nh~n mi~n thu~, giam thuS duqc ca quan c6 thAm quysn thvc hi~n b~ng van ban quy~t dinh mi~n thu~, giam thuS va duqc gui cho duang SlJ cung cac ca quan hfru trach dS thvc hi~n

5.2 Hoan thui xudt khdu, thui nhgp khdu

Roan thu~ xuftt khdu, thuS nh~p khdu la vi~c ca quan thu

thu~ quySt dinh tra l~i cho duang sv s6 tiSn thu~ rna hQ da n9p thira ho~c ca quan thu~ da thu rna khong c6 ca sa phap H Khac v&i mvc dich cua ch~ d9 mi~n thu~ Ut nh~m giup Nha nu6c thvc hi~n cac chinh sach vS kinh tS, xa h9i, chinh tri,

ngo~ giao hay an ninh qu6c phong, vi~c hoan thu~ thuang nhb hu6ng t6i mvc tieu chu y~u la dam bao sv cong b~ng vS quySn lqi v~t chftt cho ngum n9p thu~ Dva tren tinh thAn ca ban CUa nguyen t~c cong b~ng, phap lu~t cua nhiSu nu6c tren

th~ gi6i dSu quy dinh ch~ d9 hoan thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu cho hang boa xuftt nh~p khdu m9t s6 truang hqp nhftt dinh c6 b~ng chtrng chtrng minh vi~c thu thu~ xuftt khdu, thuS nh~p khdu la khong c6 can cu phap lu~t (I)

a Indonesia ch~ d9 hoan thu~ cho hang boa nh~p khdu duqc quy dinh t~i DiSu 27 Lu~t hai quan Indonesia a Philippines vi~c hoan thu~ nh~p khdu duqc quy dinh t~i ti~t

106 Lu~t thu~ quan Philippines Con Trung Qu6c vAn d~ hoan thu~ xudt khfru, thu~ nh~p khftu duqc quy djnh t~ DiSu 63 Lu~t hai quan Trung Qu6c

0 Vi~t N am, theo quy djnh t~ DiSu 19 Lu~t thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khftu nam 2016, nguai n()p thu~ xufit khfru,

thu~ nh~p khAu c6 th~ dugc xet hoan l~i s6 tiSn thu~ da n<)p cac truang hqp sau day:

a) Ngum n()p thue da n()p thu~ nh~p khAu, thu~ xufit khAu nhung khong c6 hang hoa nh~p khAu, xufit khAu ho~c nh~p khdu, xudt khfiu it hon so v6i hang hoa nh~p khdu, xudt khAu dan()p thue;

b) Ngum n()p thue da n<)p thu~ xufit khAu nhung hang hoa xudt khdu phai tai nh~p dugc hoan thu~ xudt khfru va khong phai n()p thu~ nh~p khAu;

c) Ngum n()p thue da n<)p thu~ nh~p khAu nhung hang boa

nh~p khfiu phiti tai xudt dugc hoan thu~ nh~p khdu va khong phai n()p thu~ xu~t khAu;

d) Ngum n()p thu€ da n()p thu~ d6i v&i hang hoa nh~p khdu

d~ san xudt, kinh doanh nhung da dua vao san xudt hang boa xuAt khAu va da xufit khAu san phAm;

d) Ngum n()p thu~ da n()p thu€ ddi v&i may moe, thi~t bj, dl)ng Cl), phuong ti~n V~n chuy~n cua cac tb chuc, ca nhan

duqc phep t~ nh~p, tai xudt, trir trubng hqp di thue dS thgc

hi~n cac ctg an dAu tu, thi cong xay dvng, I~p ~t cong trinh, phvc V\1 san xudt, tai xudt nuoc ngoru ho~c xudt vao khu

phi thu~ quan

106 Lu~t thu~ quan Philippines Con Trung Qu6c vAn d~ hoan thu~ xudt khfru, thu~ nh~p khftu duqc quy djnh t~ DiSu 63 Lu~t hai quan Trung Qu6c

0 Vi~t N am, theo quy djnh t~ DiSu 19 Lu~t thu~ xudt khAu, thu~ nh~p khftu nam 2016, nguai n()p thu~ xufit khfru,

thu~ nh~p khAu c6 th~ dugc xet hoan l~i s6 tiSn thu~ da n<)p cac truang hqp sau day:

a) Ngum n()p thue da n()p thu~ nh~p khAu, thu~ xufit khAu nhung khong c6 hang hoa nh~p khAu, xufit khAu ho~c nh~p khdu, xudt khfiu it hon so v6i hang hoa nh~p khdu, xudt khAu dan()p thue;

b) Ngum n()p thue da n<)p thu~ xufit khAu nhung hang hoa xudt khdu phai tai nh~p dugc hoan thu~ xudt khfru va khong phai n()p thu~ nh~p khAu;

c) Ngum n()p thue da n<)p thu~ nh~p khAu nhung hang boa

nh~p khfiu phiti tai xudt dugc hoan thu~ nh~p khdu va khong phai n()p thu~ xu~t khAu;

d) Ngum n()p thu€ da n()p thu~ d6i v&i hang hoa nh~p khdu

d~ san xudt, kinh doanh nhung da dua vao san xudt hang boa xuAt khAu va da xufit khAu san phAm;

d) Ngum n()p thu~ da n()p thu€ ddi v&i may moe, thi~t bj, dl)ng Cl), phuong ti~n V~n chuy~n cua cac tb chuc, ca nhan

duqc phep t~ nh~p, tai xudt, trir trubng hqp di thue dS thgc

hi~n cac ctg an dAu tu, thi cong xay dvng, I~p ~t cong trinh, phvc V\1 san xudt, tai xudt nuoc ngoru ho~c xudt vao khu

s6 tiSn thus nh~p khAu duqc hoan t~.i xac dinh tren ca sa tri

gi£1 sir dvng I~i cua hang hoa t :ii xuAt khAu tinh theo thOi gian sir dvng, luu l~i t~i Vi~t Nam Truong hqp hang hoa da hSt tri gia sir dvng thl khong duqc hoan l~i thuS nh~p khAu dan()p

Khong hoan thu~ d6i vm s6 ti€n thu~ duqc hoan dum muc t6i thiSu theo quy dinh cua Chinh phu Rieng hang hoa quy dinh t~ cac diSm a, b va c tren day chi duqc hoan thuS chua qua sir dvng, gia cong, chS biSn

v s nguyen t~c, ds duqc xet hoan thu~ xuAt khAu ho~c thus

nh~p khlu, nguai n()p thuS phai l~p h6 sa xin hoan thu~ giri cho

ca quan thu thuS Trong h6 sa d6 nguOi n9p thue phru xudt trlnh

cac bfulg chtmg chtmg minh s6 thuS mlnh da n()p thua thu()c m()t cac truang hqp duqc hoan thuS tren day Can cu vao cac bfulg chtmg neu hb sa xin hoan thus va tren ca sa ct6i

chiSu hb SO' d6 v6i cac truang hqp duqc hoan thuS theo quy dinh

cila phap lu~t, co quan thu thuS c6 thS chAp nh~n ho~c tir ch6i hoan thuS cho duang SlJ thOi h~n mum lam (15) ngay, kS tu nh~ duqc hb sa xin hoan thuS Truang hqp ngum n()p

thuS xuAt trlnh hfi sa khong ddy du ho~c khong hqp 1~, thOi h~ nam (5) kS tir nh~ duqc hfi sa, ca quan

thuS phai c6 van ban yeu cdu duang S\f b6 sung hfi sa Vi~c

thong bao chAp nh~n ho~c tir ch6i hoan thuS cho duang sv phai duqc thvc hi~n bfulg van ban va van ban nay, tren nguyen t~c c6 thS bi d6i khang bm ngum n()p thuS n~u hQ cho rfulg vi~c tu ch6i hoan thuS la khong chinh dang ho~c n()i dung quySt djnh hoan thuS cua ca quan thu thuS la khong thoa dang

s6 tiSn thus nh~p khAu duqc hoan t~.i xac dinh tren ca sa tri

gi£1 sir dvng I~i cua hang hoa t :ii xuAt khAu tinh theo thOi gian sir dvng, luu l~i t~i Vi~t Nam Truong hqp hang hoa da hSt tri gia sir dvng thl khong duqc hoan l~i thuS nh~p khAu dan()p

Khong hoan thu~ d6i vm s6 ti€n thu~ duqc hoan dum muc t6i thiSu theo quy dinh cua Chinh phu Rieng hang hoa quy dinh t~ cac diSm a, b va c tren day chi duqc hoan thuS chua qua sir dvng, gia cong, chS biSn

v s nguyen t~c, ds duqc xet hoan thu~ xuAt khAu ho~c thus

nh~p khlu, nguai n()p thuS phai l~p h6 sa xin hoan thu~ giri cho

ca quan thu thuS Trong h6 sa d6 nguOi n9p thue phru xudt trlnh

cac bfulg chtmg chtmg minh s6 thuS mlnh da n()p thua thu()c m()t cac truang hqp duqc hoan thuS tren day Can cu vao cac bfulg chtmg neu hb sa xin hoan thus va tren ca sa ct6i

chiSu hb SO' d6 v6i cac truang hqp duqc hoan thuS theo quy dinh

cila phap lu~t, co quan thu thuS c6 thS chAp nh~n ho~c tir ch6i hoan thuS cho duang SlJ thOi h~n mum lam (15) ngay, kS tu nh~ duqc hb sa xin hoan thuS Truang hqp ngum n()p

thuS xuAt trlnh hfi sa khong ddy du ho~c khong hqp 1~, thOi h~ nam (5) kS tir nh~ duqc hfi sa, ca quan

thuS phai c6 van ban yeu cdu duang S\f b6 sung hfi sa Vi~c

6 Cac cam k~t quAe t~ cua Vi~t Nam c6 lien quan o~n

linh VlfC thu~ xuit khiu, thu~ nhip khiu

So v6i cac lo~ thu~ n()i dia thl thu~ xuAt khdu, thu~ nh~p

kh~u Ut linh V\IC thuS c6 lien quan dSn y~u t6 nu6c ngohl nhiSu nhAt va ct6ng thm cung co kha nang anh huang Ian nhfit d~n vfin dS tv boa thuang m~ qu6c tS Chfnh vi v~y~ bAt cu qu6c gia nao chAp nh~n duemg h9i nh~p kinh tS qu6c tS d8u phru chAp nh~n rang bu9c nnnh vm · cac cam k~t qu6c te ma n9i dung chu y~u cua cac cam kSt la bo cac rao can tv hoa thuang m~, co rao can ve thu~ quan ds thuc dAy qua trinh t\I hoa kinh tS toan cdu Trong qua trinh dam phan dS gia nh~p WTO, Vi~t Nam phru tham gia vao IDQt s6 cam kSt qu6c tS song phuang ho~c da phuong co lien quan d~n vAn ds c~t giam thu~ quan va tirng bu&c bo cac rao can phi

thu~ quan d6i v6i thuong m~ qu6c tS Tren thvc t~, b~ng quy~t tam va n6 h;c cua mlnh, Vi~t Nam da tiSn hanh kf k~t nhi€u

hi~p dinh thuang m~ song phuang v6i m<)t s6 nu6c, vung lanh th6 va tham gia vao m9t s6 di€u uoc qu6c t~ co lien quan den vfin dS tv hoa thuang m~ qu6c tS Cac cam kSt qu6c tS dSu trvc tiSp hoij.c gian ti~p lien quan vfin dS c~t giam thu~ quan d6i v6i cac nu6c vien va doi hoi cac nu6c vien tham gia phru tirng bu&c bo cac rao can phi thus quan d6i VOO ho~t d<}ng thuong m~ hang boa, thuang ffi~ djch V\} Va thuong m~ dAu tu dS t~o diSu ki~n cho thuong m~ qu6c tS phat trisn rna khong g~p phru bAt cu tra ng~ dang k€ nao

6.1 Nhimg cam kit ca ban cua Vi?t Nam v€ thui xudt khdu, thui nhqp khdu khuon kh6 Hi~p iltnh vJ uu alii

thui quan c6 hi?u hrc chung ( CEPT)

N~ khu V\IC cac nu6c dugc danh gia la c6 nSn kinh

6 Cac cam k~t quAe t~ cua Vi~t Nam c6 lien quan o~n

linh VlfC thu~ xuit khiu, thu~ nhip khiu

So v6i cac lo~ thu~ n()i dia thl thu~ xuAt khdu, thu~ nh~p

kh~u Ut linh V\IC thuS c6 lien quan dSn y~u t6 nu6c ngohl nhiSu nhAt va ct6ng thm cung co kha nang anh huang Ian nhfit d~n vfin dS tv boa thuang m~ qu6c tS Chfnh vi v~y~ bAt cu qu6c gia nao chAp nh~n duemg h9i nh~p kinh tS qu6c tS d8u phru chAp nh~n rang bu9c nnnh vm · cac cam k~t qu6c te ma n9i dung chu y~u cua cac cam kSt la bo cac rao can tv hoa thuang m~, co rao can ve thu~ quan ds thuc dAy qua trinh t\I hoa kinh tS toan cdu Trong qua trinh dam phan dS gia nh~p WTO, Vi~t Nam phru tham gia vao IDQt s6 cam kSt qu6c tS song phuang ho~c da phuong co lien quan d~n vAn ds c~t giam thu~ quan va tirng bu&c bo cac rao can phi

thu~ quan d6i v6i thuong m~ qu6c tS Tren thvc t~, b~ng quy~t tam va n6 h;c cua mlnh, Vi~t Nam da tiSn hanh kf k~t nhi€u

hi~p dinh thuang m~ song phuang v6i m<)t s6 nu6c, vung lanh th6 va tham gia vao m9t s6 di€u uoc qu6c t~ co lien quan den vfin dS tv hoa thuang m~ qu6c tS Cac cam kSt qu6c tS dSu trvc tiSp hoij.c gian ti~p lien quan vfin dS c~t giam thu~ quan d6i v6i cac nu6c vien va doi hoi cac nu6c vien tham gia phru tirng bu&c bo cac rao can phi thus quan d6i VOO ho~t d<}ng thuong m~ hang boa, thuang ffi~ djch V\} Va thuong m~ dAu tu dS t~o diSu ki~n cho thuong m~ qu6c tS phat trisn rna khong g~p phru bAt cu tra ng~ dang k€ nao

6.1 Nhimg cam kit ca ban cua Vi?t Nam v€ thui xudt khdu, thui nhqp khdu khuon kh6 Hi~p iltnh vJ uu alii

thui quan c6 hi?u hrc chung ( CEPT)

t~ tang tru6ng v6i t6c d9 nhanh nhftt th~ gim, Vi~t N am da tra

thanh m9t vi en cua Hi~p h9i cac qu6c gia Dong N am a (ASEAN) tir nam 1995 Ngay sau d6, Vi~t Nam cilng chinh thuc tra thanh vien cua Hi~p djnh v~ uu dai thu~ quan c6 hi~u 1gc chung (CEPT) va cam k~t thgc hi~n 19 trlnh c~t ghlm thu~ quan vong 10 nam lien 1\lC, b~t dAu tir 0110111996 d~n hoan la 01/01/2006 d~ d~t dugc muc thu~ suftt cu6i cung la - 5%

V ~ nguyen t~c, d~ thgc hi~n ml)c tieu cu6i cung 1a c~t ghlm thu~ quan xu6ng o -5% d6i vm hAu h~t cac hang hoa xu fit nh~p khAu c6 ngu6n g6c tir cac nu6c vien ASEAN vao dAu nam 2006, Vi~t Nam phai cam k~t thgc hi~n 19 trlnh c~t gifun thu~ quan nhu sau:<l)

M 9t la, phai xac djnh ro danh ml)C cac m~t hang thgc hi~n

giam thu~ theo Hi~p djnh v~ uu dai thu~ quan c6 hi~u 1gc chung (CEPT) bao g6m: danh ml)c giam thu~ (IL); danh ml)c lo~i trir t~ thbi (TEL); danh ml)c hang nong san chua ch~ bi~n

nh~y cam (SL); danh ml)c 1o~i trir hoan toan (GEL)

Hai la, cac m~t hang thu9c danh ml)c giam thu~ (IL) se b~t dAu giam thu~ tu 01/01/1996 va k~t thuc vai thu~ suftt - 5% vao 01/01/2006 Trong danh mvc nay, cac m~t hang c6 thu~ suftt tren 20% phai giam xu6ng 20% vao 01/01/2001 Con cac m~t hang c6 thu~ suftt b~ng ho~c thftp han 20% thl se giam xu6ng - 5% vao 01/01/2003

(l).Xem: Ljch tr'inh giam thud cua Vi¢t Nam ad th1JC hi¢n khu V1JC m(lu djch f1J

do ASEAN (AFTA), Nxb Tai chfnh, H, thang 2/1998, tr 30

t~ tang tru6ng v6i t6c d9 nhanh nhftt th~ gim, Vi~t N am da tra

thanh m9t vi en cua Hi~p h9i cac qu6c gia Dong N am a (ASEAN) tir nam 1995 Ngay sau d6, Vi~t Nam cilng chinh thuc tra thanh vien cua Hi~p djnh v~ uu dai thu~ quan c6 hi~u 1gc chung (CEPT) va cam k~t thgc hi~n 19 trlnh c~t ghlm thu~ quan vong 10 nam lien 1\lC, b~t dAu tir 0110111996 d~n hoan la 01/01/2006 d~ d~t dugc muc thu~ suftt cu6i cung la - 5%

V ~ nguyen t~c, d~ thgc hi~n ml)c tieu cu6i cung 1a c~t ghlm thu~ quan xu6ng o -5% d6i vm hAu h~t cac hang hoa xu fit nh~p khAu c6 ngu6n g6c tir cac nu6c vien ASEAN vao dAu nam 2006, Vi~t Nam phai cam k~t thgc hi~n 19 trlnh c~t gifun thu~ quan nhu sau:<l)

M 9t la, phai xac djnh ro danh ml)C cac m~t hang thgc hi~n

giam thu~ theo Hi~p djnh v~ uu dai thu~ quan c6 hi~u 1gc chung (CEPT) bao g6m: danh ml)c giam thu~ (IL); danh ml)c lo~i trir t~ thbi (TEL); danh ml)c hang nong san chua ch~ bi~n

nh~y cam (SL); danh ml)c 1o~i trir hoan toan (GEL)

Hai la, cac m~t hang thu9c danh ml)c giam thu~ (IL) se b~t dAu giam thu~ tu 01/01/1996 va k~t thuc vai thu~ suftt - 5% vao 01/01/2006 Trong danh mvc nay, cac m~t hang c6 thu~ suftt tren 20% phai giam xu6ng 20% vao 01/01/2001 Con cac m~t hang c6 thu~ suftt b~ng ho~c thftp han 20% thl se giam xu6ng - 5% vao 01/01/2003

(l).Xem: Ljch tr'inh giam thud cua Vi¢t Nam ad th1JC hi¢n khu V1JC m(lu djch f1J

Ba la, cac m~t hang thu9c danh ffi\lC lo~ trir t(;Ull thm (TEL) se duqc chuySn sang danh ffi\lC IL vong nam, tu 01/01/1999 d€n 01/01/2003 dS thvc hi~n gifun thu~ v6i thuS sufit cu6i cung d~t duqc la - 5% vao 01/01/2006 Theo cam kSt, m6i nam Vi~t Nam se dua 20% s6

m~t hang_ thu()c danh ffi\lC lo~ trir t~m thm (TEL) vao danh ffi\lC IL dbng thm cac bu6c giam sau da chuySn sang danh ffi\lC IL phai dugc thvc hi~n ch~m nh§t la 2-3 nam m()t ldn va m6i l~n giam khong thfip han 5%

B6n la, cac m~t hang thu()c danh ffi\lC nh~y cam (SL) se b~t d~u giam thus tu 01/01/2004 va kSt thuc vao 01/01/2013, v6i thuS sufit cu6i cling la 0-5%

Niim la, cac m~t hang da dua vao chuang trlnh giam thuS va duqc huang nhuqng b9 thl phru bo cac quy dinh vs

h~n cbS s6luqng (QRs) va bo d~n cac bi~n phap phi thuS quan khac (NTB s) thm h~n nam sau d6

6.2 Nhiing cam kit ca ban cua Vi?t Nam vJ thui xudt khdu, thui nhtjp khdu khuon kh6 Hi?p djnh thuang mqi Vi?t Nam- Hoa Ky

Cling v6i vi~c gia nh~p khu vvc m~u djch tv do ASEAN (AFT A) va cam kSt thvc hi~n 19 trinh c~t giam thuS quan theo CEPT, Vi~t Nam cling triSn khai tiSn trlnh h9i nh~p kinh t€ qu6c tS sau r()ng b~ng vi~c ki kSt Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky (dugc ki kSt 13/7/2000 va b~t d~u c6 hi~u lvc tu 10/12/2001), lam ca sa va tiSn dS cho vi~c gia

nh~p T6 chuc thuang m~i thS gi6i (WTO) thm gian sam nh:1t Hi~p djnh duqc ki kSt dva tren nhfing nguyen t~c can

Ba la, cac m~t hang thu9c danh ffi\lC lo~ trir t(;Ull thm (TEL) se duqc chuySn sang danh ffi\lC IL vong nam, tu 01/01/1999 d€n 01/01/2003 dS thvc hi~n gifun thu~ v6i thuS sufit cu6i cung d~t duqc la - 5% vao 01/01/2006 Theo cam kSt, m6i nam Vi~t Nam se dua 20% s6

m~t hang_ thu()c danh ffi\lC lo~ trir t~m thm (TEL) vao danh ffi\lC IL dbng thm cac bu6c giam sau da chuySn sang danh ffi\lC IL phai dugc thvc hi~n ch~m nh§t la 2-3 nam m()t ldn va m6i l~n giam khong thfip han 5%

B6n la, cac m~t hang thu()c danh ffi\lC nh~y cam (SL) se b~t d~u giam thus tu 01/01/2004 va kSt thuc vao 01/01/2013, v6i thuS sufit cu6i cling la 0-5%

Niim la, cac m~t hang da dua vao chuang trlnh giam thuS va duqc huang nhuqng b9 thl phru bo cac quy dinh vs

h~n cbS s6luqng (QRs) va bo d~n cac bi~n phap phi thuS quan khac (NTB s) thm h~n nam sau d6

6.2 Nhiing cam kit ca ban cua Vi?t Nam vJ thui xudt khdu, thui nhtjp khdu khuon kh6 Hi?p djnh thuang mqi Vi?t Nam- Hoa Ky

Cling v6i vi~c gia nh~p khu vvc m~u djch tv do ASEAN (AFT A) va cam kSt thvc hi~n 19 trinh c~t giam thuS quan theo CEPT, Vi~t Nam cling triSn khai tiSn trlnh h9i nh~p kinh t€ qu6c tS sau r()ng b~ng vi~c ki kSt Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky (dugc ki kSt 13/7/2000 va b~t d~u c6 hi~u lvc tu 10/12/2001), lam ca sa va tiSn dS cho vi~c gia

ban cua WTO nen c6 thS coi Ut m9t khuon mfiu phap li cAn

thi~t, hfru ich cho Vi~t N am qua trinh dam phan d~ gia

nh~p WTO b6i canh th~ gi6i duang d~i V 6i y nghia la m9t cam k~t thuang m~i song phuang, cac chuftn mvc phap li

cua Hi~p dinh thuang m~i Vi~t N am - Hoa Ky lien quan d~n nhiSu vfu! dS khac llnh vvc thuang m~i nhu vAn dS thuang m~ hang hoa, thuang m~i dich vv, thuang m~i ddu tu va quySn sa hilu tri tu~ Trong s6 cac vfu! dS phap li dugc quy dinh t~ Hi~p dinh thl chinh sach thu~ quan chi dugc dS

c~p nhu m9t vdn dS nho llnh vvc thuang m~i hang hoa 0>

M9t each khai quat thl nhfmg cam k~t qu6c t~ cua Vi~t Nam v€ vfu! dS thu~ quan Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky bao g6m cac n9i dung ca ban sau day:

- VS d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN), Vi~t Nam cam k~t danh cho Hoa Ky ch~ d9 d6i xu t6i hu~ qu6c thuang m~i hang hoa theo nguyen t~c c6 di c6 l~i Nghia la, cac ben danh cho hang hoa CUa SV d6i XU nhu SV d6i XU hQ danh cho hang hoa tuang tv cac nu6c khac san xudt, d6 c6 vAn dS d6i xu vS thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu Vi dv, n~u m9t nu6c thu ba dam phan v6i Vi~t N am v€ m9t dong thu~ nh~p khdu v6i muc thu~ suftt thdp han muc da dugc quy dinh Hi~p dinh thl nguyen t~c d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN) doi hoi Vi~t Nam ciing phai daub cho cac cong ty Hoa Ky sv d6i xu tuang tv nhu v~y v€ thu~ suftt d6i v6i cac hang hoa tuang tv dugc nh~p khdu tir Hoa Ky Nguyen t~c dugc quy dinh t~i DiSu Chuang I Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky

(l).Xem: Di~u 3, Di~u 3.6 Chuang Iva Ph\11\lc E Hi~p dinh thuong m(;li Vi~t

Nam-HoaKy

ban cua WTO nen c6 thS coi Ut m9t khuon mfiu phap li cAn

thi~t, hfru ich cho Vi~t N am qua trinh dam phan d~ gia

nh~p WTO b6i canh th~ gi6i duang d~i V 6i y nghia la m9t cam k~t thuang m~i song phuang, cac chuftn mvc phap li

cua Hi~p dinh thuang m~i Vi~t N am - Hoa Ky lien quan d~n nhiSu vfu! dS khac llnh vvc thuang m~i nhu vAn dS thuang m~ hang hoa, thuang m~i dich vv, thuang m~i ddu tu va quySn sa hilu tri tu~ Trong s6 cac vfu! dS phap li dugc quy dinh t~ Hi~p dinh thl chinh sach thu~ quan chi dugc dS

c~p nhu m9t vdn dS nho llnh vvc thuang m~i hang hoa 0>

M9t each khai quat thl nhfmg cam k~t qu6c t~ cua Vi~t Nam v€ vfu! dS thu~ quan Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky bao g6m cac n9i dung ca ban sau day:

- VS d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN), Vi~t Nam cam k~t danh cho Hoa Ky ch~ d9 d6i xu t6i hu~ qu6c thuang m~i hang hoa theo nguyen t~c c6 di c6 l~i Nghia la, cac ben danh cho hang hoa CUa SV d6i XU nhu SV d6i XU hQ danh cho hang hoa tuang tv cac nu6c khac san xudt, d6 c6 vAn dS d6i xu vS thu~ xuftt khdu, thu~ nh~p khdu Vi dv, n~u m9t nu6c thu ba dam phan v6i Vi~t N am v€ m9t dong thu~ nh~p khdu v6i muc thu~ suftt thdp han muc da dugc quy dinh Hi~p dinh thl nguyen t~c d6i xu t6i hu~ qu6c (MFN) doi hoi Vi~t Nam ciing phai daub cho cac cong ty Hoa Ky sv d6i xu tuang tv nhu v~y v€ thu~ suftt d6i v6i cac hang hoa tuang tv dugc nh~p khdu tir Hoa Ky Nguyen t~c dugc quy dinh t~i DiSu Chuang I Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam- Hoa Ky

(l).Xem: Di~u 3, Di~u 3.6 Chuang Iva Ph\11\lc E Hi~p dinh thuong m(;li Vi~t

- V~ d6i xu qu6c gia, Vi~t Nam va Hoa Ky cam k€t danh cho hang hoa nh~p khdu cua sg d6i xu khong kern phfin

thu~n lqi hon so v6i hang hoa tuong tg co ngu6n g6c nu6'c Tren thlJC t€, nguyen t~c it lien quan d€n thu€ xudt

khdu, thu€ nh~p khdu rna chu y€u lien quan d€n cac lo~ thu€ n()i dja nhu thu€ gia tri gia tang, thu€ tieu th\1 ~c bi~t, thu€ thu

nh~p doanh nghi~p hay cac lo~i 1~ phi va phi n()i dja danh vao cac san phfun tuong tg co ngubn g6c nu6'c va ngubn g6c

nh~p khdu Tuy nhien, t~ Di~u 2.1 Hi~p djnh thuong m~ Vi~t Nam - Hoa Ky, nguyen t~c dugc quy djnh v6i n()i dung doi hoi m6i ben phai dieu hanh cac bi~n phap thu€ quan va phi thu€ quan c6 anh huang d€n thuang m~ d~ t~o cho hang hoa cua ben nhiing ca h()i c~nh tranh co y nghia d6i v6i cac nha

c~nh tranh nu6'c, nhfun tranh sg phan bi~t d6i xu v6i ml)c dich thvc hi~n y db bao h() san xudt nu6'c

- v ~ vdn de djnh gia tinh thu€ hai quan d6i vm hang hoa

nh~p khdu, Vi~t Nam va Hoa Ky cam k€t vong hai nam ke tir Hi~p djnh co hi~u lgc, vi~c xac djnh trj gia hai quan d6i vm hang hoa nh~p khdu giua hai nu6'c se dugc thvc hi~n theo cac tieu chudn dugc thi€t l~p bm Hi~p djnh v~ djnh gia hru quan cua T6 chuc thuang m~i th€ gim (WTO) nh~m thi hanh

Di~u VII cua GATT nam 1994 Vfrn de dugc quy djnh t~ Chuang I, Dieu 3.4 va 3.5 Hi~p djnh thuang m~ Vi~t Nam-HoaKy

- V ~ vdn d~ c~t giam thu€ quan, Vi~t N am cam k€t se c~t giam thu€ nh~p khdu d6i vm m()t s6 hang hoa nh~p khdu co xufrt xu tir Hoa Ky sau ba nam va m()t s6 hang hoa khac la sau

- V~ d6i xu qu6c gia, Vi~t Nam va Hoa Ky cam k€t danh cho hang hoa nh~p khdu cua sg d6i xu khong kern phfin

thu~n lqi hon so v6i hang hoa tuong tg co ngu6n g6c nu6'c Tren thlJC t€, nguyen t~c it lien quan d€n thu€ xudt

khdu, thu€ nh~p khdu rna chu y€u lien quan d€n cac lo~ thu€ n()i dja nhu thu€ gia tri gia tang, thu€ tieu th\1 ~c bi~t, thu€ thu

nh~p doanh nghi~p hay cac lo~i 1~ phi va phi n()i dja danh vao cac san phfun tuong tg co ngubn g6c nu6'c va ngubn g6c

nh~p khdu Tuy nhien, t~ Di~u 2.1 Hi~p djnh thuong m~ Vi~t Nam - Hoa Ky, nguyen t~c dugc quy djnh v6i n()i dung doi hoi m6i ben phai dieu hanh cac bi~n phap thu€ quan va phi thu€ quan c6 anh huang d€n thuang m~ d~ t~o cho hang hoa cua ben nhiing ca h()i c~nh tranh co y nghia d6i v6i cac nha

c~nh tranh nu6'c, nhfun tranh sg phan bi~t d6i xu v6i ml)c dich thvc hi~n y db bao h() san xudt nu6'c

- v ~ vdn de djnh gia tinh thu€ hai quan d6i vm hang hoa

nh~p khdu, Vi~t Nam va Hoa Ky cam k€t vong hai nam ke tir Hi~p djnh co hi~u lgc, vi~c xac djnh trj gia hai quan d6i vm hang hoa nh~p khdu giua hai nu6'c se dugc thvc hi~n theo cac tieu chudn dugc thi€t l~p bm Hi~p djnh v~ djnh gia hru quan cua T6 chuc thuang m~i th€ gim (WTO) nh~m thi hanh

Di~u VII cua GATT nam 1994 Vfrn de dugc quy djnh t~ Chuang I, Dieu 3.4 va 3.5 Hi~p djnh thuang m~ Vi~t Nam-HoaKy

sau nam kS tu Hi~p dinh c6 hi~u lvc (l)

Tren nguyen tAc, nhfing cam k~t se duqc thvc hi~n theo 19 trlnh thich h<JP va duqc cong b6 bm Chinh phu m6i ben, tren

CO' SO tirng bu6c hoan thi~n cac quy dinh phap li h~ th6ng

phap lu~t qu6c gia dS dam bao thvc hi~n cam k~t qu6c t~ c6 lien quan d~n vAn dS thu~ xuAt khAu va thu~ nh~p khAu

6.3 Nhimg cam kit ca ban cua Vi?t Na1n vJ thud xudt khdu, thud nhqp khdu khuon kh6 Hi¢p dfnh WTO

Gi6ng nhu Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam ; Hoa Ky, cac cam k~t vS thu~ xuftt khAu, thu~ nh~p khAu cua Vi~t Nam khuon kh6 WTO cling bao gbm nhfing n9i dung sau:

Thu nhdt, Vi~t Nam cam k~t rang bu()c thu~ quan d6i v6i

khoang 10.600 dong thu~ theo muc d9 cam k~t la toan b9 biSu thu~ Muc giam thu~ blnh quan toan biSu thu~ la khoang 23% (tu muc la 17,4% nam 2006 xu6ng 13,4%, thvc hi~n d~n vong - nam) s6 dong thu~ cam k~t giam khoang 3.800 dong (chi~m 35,5% s6 dong cua biSu thu~); nhom m~t hang c6 cam k~t cAt giam thu~ nhiSu nhftt bao gbm: d~t may, cava san phAm ca, g6 va gifty, hang ch~ t~o khac, may moc thi~t bi di~n-di~n tu, thit (lqn, bo ), phv phftm s6 dong thu~ giu muc thu~ hi~n hanh (cam k~t khong tang them) la khoang 3.700 dong (chi~m 34,5% s6 dong cua biSu thu~) s6 dong thu~ rang bu9c theo muc thu~ tr~n ( cao hon muc thu~ suftt hi~n hanh v6i 3.170 dong thu~ ( chi~m 30% s6 dong cua biSu thu~),

(l).Xem: Di~u 3.6 Chuang Iva Ph\11\lc E Hi~p djnh thrrang m~i Vi~t Nam-HoaKy

sau nam kS tu Hi~p dinh c6 hi~u lvc (l)

Tren nguyen tAc, nhfing cam k~t se duqc thvc hi~n theo 19 trlnh thich h<JP va duqc cong b6 bm Chinh phu m6i ben, tren

CO' SO tirng bu6c hoan thi~n cac quy dinh phap li h~ th6ng

phap lu~t qu6c gia dS dam bao thvc hi~n cam k~t qu6c t~ c6 lien quan d~n vAn dS thu~ xuAt khAu va thu~ nh~p khAu

6.3 Nhimg cam kit ca ban cua Vi?t Na1n vJ thud xudt khdu, thud nhqp khdu khuon kh6 Hi¢p dfnh WTO

Gi6ng nhu Hi~p dinh thuang m~i Vi~t Nam ; Hoa Ky, cac cam k~t vS thu~ xuftt khAu, thu~ nh~p khAu cua Vi~t Nam khuon kh6 WTO cling bao gbm nhfing n9i dung sau:

Thu nhdt, Vi~t Nam cam k~t rang bu()c thu~ quan d6i v6i

khoang 10.600 dong thu~ theo muc d9 cam k~t la toan b9 biSu thu~ Muc giam thu~ blnh quan toan biSu thu~ la khoang 23% (tu muc la 17,4% nam 2006 xu6ng 13,4%, thvc hi~n d~n vong - nam) s6 dong thu~ cam k~t giam khoang 3.800 dong (chi~m 35,5% s6 dong cua biSu thu~); nhom m~t hang c6 cam k~t cAt giam thu~ nhiSu nhftt bao gbm: d~t may, cava san phAm ca, g6 va gifty, hang ch~ t~o khac, may moc thi~t bi di~n-di~n tu, thit (lqn, bo ), phv phftm s6 dong thu~ giu muc thu~ hi~n hanh (cam k~t khong tang them) la khoang 3.700 dong (chi~m 34,5% s6 dong cua biSu thu~) s6 dong thu~ rang bu9c theo muc thu~ tr~n ( cao hon muc thu~ suftt hi~n hanh v6i 3.170 dong thu~ ( chi~m 30% s6 dong cua biSu thu~),

chu ySu la d6i v6i cac nh6m hang nhu xang dftu, kim lo~i, hoa chftt, m<)t s6 phuang ti~n v~n tai

Thu hai, Vi~t N am cam k~t muc giam thuS nh~p khAu d6i v&i nong san khuon kh6 WTO v&i muc giam thuS trung blnh la khoang 10% (tu muc blnh quan 25,2% nam 2006 ctsn muc c~t giam cu6i cung blnh quan 21% ) Ap dvng h~n ng~ch thuS quan d6i v6i nh6m hang g6m tnmg, duemg, thu6c hi, mu6i (muc tbu~ h~n ng~ch tuong duong muc thu~ MFN

hi~n hanh tnmg 40%, duoog tho 25%, duemg tinh 50- 60%, thu6c la la 30o/o, mu6i an 30%), thftp bon nhi~u so v6i roue thuS ngoai h?n ng?ch

Ngohl ra, thm gian t&i, sau Hi~p djnh d6i tac xuyen Thai Blnh Duong (TPP) duqc Qu6c h<)i phe chuAn, Vi~t Nam se chinh thuc thvc hi~n cac cam kSt nay, d6 c6 cac n<)i dung cam kSt v~ c~t giam thu~ quan nhAm thuc dAy m~h me han nua ti~n trlnh t\{ boa thuong m~ giua cac nu6'c vien cua TPP

cAu HOI HU'ONG DAN ON TAP, DlNH HlfdNG THAO LUAN

1 Phan tich cac d~c trung cua thu6 sufit thu~ xuftt khftu -nh~p khAu T~i phai quy djnh nhi~u lo~i thu~ suftt thuS nh~p khftu?

2 Neu va phan tich cac ySu t6 anb hu6ng dSn thu~ xufit khftu -nh~p khftu

3 So sanh thuS xufit khftu- nh~p khftu vm h~n ng~ch thuS quan va thu6 ch6ng ban pha gia

chu ySu la d6i v6i cac nh6m hang nhu xang dftu, kim lo~i, hoa chftt, m<)t s6 phuang ti~n v~n tai

Thu hai, Vi~t N am cam k~t muc giam thuS nh~p khAu d6i v&i nong san khuon kh6 WTO v&i muc giam thuS trung blnh la khoang 10% (tu muc blnh quan 25,2% nam 2006 ctsn muc c~t giam cu6i cung blnh quan 21% ) Ap dvng h~n ng~ch thuS quan d6i v6i nh6m hang g6m tnmg, duemg, thu6c hi, mu6i (muc tbu~ h~n ng~ch tuong duong muc thu~ MFN

hi~n hanh tnmg 40%, duoog tho 25%, duemg tinh 50- 60%, thu6c la la 30o/o, mu6i an 30%), thftp bon nhi~u so v6i roue thuS ngoai h?n ng?ch

Ngohl ra, thm gian t&i, sau Hi~p djnh d6i tac xuyen Thai Blnh Duong (TPP) duqc Qu6c h<)i phe chuAn, Vi~t Nam se chinh thuc thvc hi~n cac cam kSt nay, d6 c6 cac n<)i dung cam kSt v~ c~t giam thu~ quan nhAm thuc dAy m~h me han nua ti~n trlnh t\{ boa thuong m~ giua cac nu6'c vien cua TPP

cAu HOI HU'ONG DAN ON TAP, DlNH HlfdNG THAO LUAN

1 Phan tich cac d~c trung cua thu6 sufit thu~ xuftt khftu -nh~p khAu T~i phai quy djnh nhi~u lo~i thu~ suftt thuS nh~p khftu?

2 Neu va phan tich cac ySu t6 anb hu6ng dSn thu~ xufit khftu -nh~p khftu

4 Th~ nao la rna hang hoa? Neu each xac djnh rna hang hoa; xac djnh rna hang hoa cua rn~t hang oto ch6 ch6 nguoi vanhokho

5 Cac each xac djnh tri gia hai quan thu~ xu At khftu

-nh~p khftu Phan tich dUQ'C SlJ khac bi~t vi~c xac djnh gia tinh thu~ nh~p khftu v6i gia tinh thu~ nh~p khftu

4 Th~ nao la rna hang hoa? Neu each xac djnh rna hang hoa; xac djnh rna hang hoa cua rn~t hang oto ch6 ch6 nguoi vanhokho

5 Cac each xac djnh tri gia hai quan thu~ xu At khftu

CHUdNGIII

PHAP LU~T THUE TIEU THV D~C BI¥T

I NHO'NG VAN DE CHUNG VE TRUE TIEU THl) D!CBIST

1 Khai ni~m thu~ tieu thv d~c bi~t

Thu~ tieu th\1 d~c bi~t la lo~ thu@ danh vao mQt s6 lo~ hang hoa djch V\1 d~c bi~t, cdn diSu ti~t m:;tnh nhfun huang dful san xudt va tieu dung d6ng thm tang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c

Trong ljch sir, thu@ tieu th\1 d~c bi~t da xudt hi~n tir rdt s6m Tir thm Hy L:;tp va LaMa c6 d:;ti, cac lo:;ti thu~ danh vao vi~c tieu dung hang hoa nhu thu@ danh vao hang hoa nh~p khdu (thu@ nh~p khdu) va thu@ tieu th\1 d~c bi~t da duqc ap d\lng Tuy nhien, xet v~ phuong di~n t:;to thu nh~p cho nha nu6c vao thm ld d6, thu@ tieu th\1 d~c bi~t khong co vai tro quan trQng b~ng thu@ nh~p khdu.O)

Cung v6i thm gian, vai tro cua thu~ tieu th\1 d~c bi~t cang duqc coi trQng Cac qu6c gia da xem lo:;ti thu~ nhu

(l).Xem: Stan Ross, Philip Burgess and Richard E Krever, Income Tax: A Critical Analysis, The Law Book Company Limited 1991, tr 1; Encyclopedia Britannica (15th ed 1973- 1974), tr 1077

CHUdNGIII

PHAP LU~T THUE TIEU THV D~C BI¥T

I NHO'NG VAN DE CHUNG VE TRUE TIEU THl) D!CBIST

1 Khai ni~m thu~ tieu thv d~c bi~t

Thu~ tieu th\1 d~c bi~t la lo~ thu@ danh vao mQt s6 lo~ hang hoa djch V\1 d~c bi~t, cdn diSu ti~t m:;tnh nhfun huang dful san xudt va tieu dung d6ng thm tang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c

Trong ljch sir, thu@ tieu th\1 d~c bi~t da xudt hi~n tir rdt s6m Tir thm Hy L:;tp va LaMa c6 d:;ti, cac lo:;ti thu~ danh vao vi~c tieu dung hang hoa nhu thu@ danh vao hang hoa nh~p khdu (thu@ nh~p khdu) va thu@ tieu th\1 d~c bi~t da duqc ap d\lng Tuy nhien, xet v~ phuong di~n t:;to thu nh~p cho nha nu6c vao thm ld d6, thu@ tieu th\1 d~c bi~t khong co vai tro quan trQng b~ng thu@ nh~p khdu.O)

Cung v6i thm gian, vai tro cua thu~ tieu th\1 d~c bi~t cang duqc coi trQng Cac qu6c gia da xem lo:;ti thu~ nhu

m()t cong C\1 c~n thiSt nh~m t~o l~p va tang cuang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c a My, ba nam sau Qu6c h()i My duqc trao quy€n thu thuS tir cong dan My, nam 1792, sAc thuS d~u tien dugc ban hanh chinh la thuS tieu th\1 d~c bi~t, danh vao rugu whisky.<!) 0 Uc, dS tang thu cho ngan sach nha nu6c, nam 1824, chinh quy€n New South Wales da d~t hai thu thus la thus nh~p khAu va thus tieu th\1 d~c bi~t, cung danh vao cac m~t hang: rugu, bia, thu6c la s¢, xi ga va thu6c la diSu Day la hai sAc thuS dem l~i ngu6n thu quan trQng nhAt cho chinh quy€n thu()c dia su6t thS ki XIX <2)

a Vi~t Nam, thuS tieu th\1 d~c bi~t duqc dua vao ap dl)ng tu nam 1990 <3) D~o Iu~t d~u tien v€ thus tieu th\1 d~c bi~t

danh vao sau m~t hang san xuAt nuac Ia: thu6c hut, rugu, bia, phao, bru la va vang rna Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu thl) d~c bi~t nam 1993 da thu h~p di~n cac m~t hang chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t xu6ng lo~i hang hoa chju thuS la thu6c la diSu, rugu, bia va phao

L~ sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t vao nam

(l).Xern: "Tax History": http://www.uic.edu/

(2).Xern: "Australian Tax History": http://www.ato.gov.au/

(3) Truac narn 1990, Vi~t Nam, lo~ thu~ danh vim nhung himg hoa khong

thi~t y~u gQi la thu~ hang hoa quy dinh I>i€u I~ thu~ hang hoa, ban hanh kern theo Quy~t nghi s6 487-NQ/QHK4 26/9/1974 Cac m~t hang chiu

thu~ la hang hoa khu V\fC kinh t~ ngoai qu6c doanh san xufrt va rn9t s6 rn~t himg nh~p canh theo ngum ho~c nh~p canh dum hlnh thuc qua bi~u t~ng phAm So vm d6i tm;mg chiu thu~ tieu th1,1 ~c bi~t theo Lu~t thu~ tieu th1,1 d~c

bi~t narn 1990 va Lu~t thu~ tieu th1,1 d~c bi~t hi~n hanh, d6i tugng chiu thu~ hang hoa theo Di€u 1~ thu~ h~mg hoa r9ng han nhi€u (xem Danh mvc hang hoa chju thu~ bi~u thu~ hang hoa ban hanh kern theo Quy~t nghi s6 487-NQ/QHK4)

m()t cong C\1 c~n thiSt nh~m t~o l~p va tang cuang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c a My, ba nam sau Qu6c h()i My duqc trao quy€n thu thuS tir cong dan My, nam 1792, sAc thuS d~u tien dugc ban hanh chinh la thuS tieu th\1 d~c bi~t, danh vao rugu whisky.<!) 0 Uc, dS tang thu cho ngan sach nha nu6c, nam 1824, chinh quy€n New South Wales da d~t hai thu thus la thus nh~p khAu va thus tieu th\1 d~c bi~t, cung danh vao cac m~t hang: rugu, bia, thu6c la s¢, xi ga va thu6c la diSu Day la hai sAc thuS dem l~i ngu6n thu quan trQng nhAt cho chinh quy€n thu()c dia su6t thS ki XIX <2)

a Vi~t Nam, thuS tieu th\1 d~c bi~t duqc dua vao ap dl)ng tu nam 1990 <3) D~o Iu~t d~u tien v€ thus tieu th\1 d~c bi~t

danh vao sau m~t hang san xuAt nuac Ia: thu6c hut, rugu, bia, phao, bru la va vang rna Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu thl) d~c bi~t nam 1993 da thu h~p di~n cac m~t hang chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t xu6ng lo~i hang hoa chju thuS la thu6c la diSu, rugu, bia va phao

L~ sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t vao nam

(l).Xern: "Tax History": http://www.uic.edu/

(2).Xern: "Australian Tax History": http://www.ato.gov.au/

(3) Truac narn 1990, Vi~t Nam, lo~ thu~ danh vim nhung himg hoa khong

thi~t y~u gQi la thu~ hang hoa quy dinh I>i€u I~ thu~ hang hoa, ban hanh kern theo Quy~t nghi s6 487-NQ/QHK4 26/9/1974 Cac m~t hang chiu

thu~ la hang hoa khu V\fC kinh t~ ngoai qu6c doanh san xufrt va rn9t s6 rn~t himg nh~p canh theo ngum ho~c nh~p canh dum hlnh thuc qua bi~u t~ng phAm So vm d6i tm;mg chiu thu~ tieu th1,1 ~c bi~t theo Lu~t thu~ tieu th1,1 d~c

1995 danh ddu bu6c phat triSn qua trinh hoan thi~n phap lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t, thS hi~n a ch6 d:;1o lu~t da rna r9ng di~n cac m~t hang chiu thus tieu th\1 d~c bi~t va danh vao khong chi nhfrng hang hoa san xudt nu6c rna danh vao ca hang hoa nh~p khdu C\1 thS, theo Lu~t sua dbi bb sung m()t s6 di€u cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1995, cac m~t hang chiu thuS gbm: thu6c h1 diSu, ruqu, bia, phao, xang va o to nh~p khdu tu 24 ch6 ngbi tra xu6ng Xang va o to nh~p khdu tu 24 ch6 ngbi tra xu6ng la nhfrng m~t hang moo duqc dua vao danh ml)c m~t hang chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t Vi~c danh thuS tieu thl) d~c bi~t vao to nh~p khdu n6i tren phfin nao phan anh chinh sach bao h() nganh san xudt o to nu6c cua Chinh phu Vi~t N am giai do:;1n

DS thvc hi~n Nghi quySt H()i nghi lfin thu Ban chdp hanh trung uang Dang khoa VIII v€ vi~c rna r()ng di~n danh thuS tieu th\1 d~c bi~t ho~c tang muc thus d6i voo nhrmg m~t hang cAn h~n chS tieu dung, d6ng thai dS ph6i hqp d6ng b() voo Lu~t thuS gia tri gia tang b~t dfiu c6 hi~u lvc tu 01/01/1999, 20/5/1998, Qu6c h()i da thong qua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t moo thay thS Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1990 va Lu~t sua dbi, bb sung m()t s6 di€u cua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1993 vanam 1995

Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 duqc xay dvng tren

ca sa xem xet cac ysu t6 khach quan co kha nang anh huang tm n€n san xudt nu6c va t6ng thu ngan sach nha nu6c Hai ySu t6 c6 tac d()ng 16n tm nhfrng thay d6i chu ySu cua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 la vi~c dua Lu~t thuS gia tri gia tang vao ap dl)ng thvc ti~n va S\f ki~n Vi~t N am tham gia

1995 danh ddu bu6c phat triSn qua trinh hoan thi~n phap lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t, thS hi~n a ch6 d:;1o lu~t da rna r9ng di~n cac m~t hang chiu thus tieu th\1 d~c bi~t va danh vao khong chi nhfrng hang hoa san xudt nu6c rna danh vao ca hang hoa nh~p khdu C\1 thS, theo Lu~t sua dbi bb sung m()t s6 di€u cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1995, cac m~t hang chiu thuS gbm: thu6c h1 diSu, ruqu, bia, phao, xang va o to nh~p khdu tu 24 ch6 ngbi tra xu6ng Xang va o to nh~p khdu tu 24 ch6 ngbi tra xu6ng la nhfrng m~t hang moo duqc dua vao danh ml)c m~t hang chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t Vi~c danh thuS tieu thl) d~c bi~t vao to nh~p khdu n6i tren phfin nao phan anh chinh sach bao h() nganh san xudt o to nu6c cua Chinh phu Vi~t N am giai do:;1n

DS thvc hi~n Nghi quySt H()i nghi lfin thu Ban chdp hanh trung uang Dang khoa VIII v€ vi~c rna r()ng di~n danh thuS tieu th\1 d~c bi~t ho~c tang muc thus d6i voo nhrmg m~t hang cAn h~n chS tieu dung, d6ng thai dS ph6i hqp d6ng b() voo Lu~t thuS gia tri gia tang b~t dfiu c6 hi~u lvc tu 01/01/1999, 20/5/1998, Qu6c h()i da thong qua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t moo thay thS Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1990 va Lu~t sua dbi, bb sung m()t s6 di€u cua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1993 vanam 1995

Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 duqc xay dvng tren

vao qua trlnh h9i nh~p qu6c ts

Thu nhdt, b~t ddu tir 01/01/1999, thuS gia tri gia tang c6 hi~u lvc thay thS thuS doanh thu dfin dSn chi phi cho nguyen v~t li~u d~ san xuftt m~t hang chiu thuS tieu thv d~c

bi~t tang len Dieu d6 dugc H giai bai thuS gia tri gia tang ddu vao cua nguyen v~t li~u san xudt m~t hang chiu thuS tieu thv

d~c bi~t 16n hon thuS doanh thu phai n()p theo Lu~t thuS doanh thu tru6c day Do v~y, cAn phai giam b6t thuS sudt thus tieu thv d~c bi~t d~ khong anh huang 16n tm gia ca cua

m~t hang chiu thuS

Thu hai, qua trlnh h()i nh~p qu6c tS, Vi~t Nam se phai c~t giam thuS nh~p khftu d6i vm m<)t s6 m~t hang, tir d6 lam giam s6 thu ngan sach nha nu6c tir thuS nh~p khftu D~ dam bao tAng thu ngan sach nha nuac khong bi anh huang, cAn phai ldy 1~ s6 thu dang le c6 th~ huy d<)ng dugc tir thuS nh~p khftu nSu khong sua dfii Lu~t thuS xudt, nh~p khftu Ma r<)ng

di~n hang hoa, dich V\1 chiu thuS tieu thv d~c bi~t la giru phap kha thi va cac nha lam lu~t da Iva chQn phuong an nay

Theo Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1990 va cac Lu~t sua dfii bfi sung, thus tieu thv d~c bi~t chi ap dvng d6i vm m<)t s6 hang hoa dugc coi la d~c bi~t, khong thvc sv cAn thiSt cho dai s6ng rna chua ap dvng d6i vm nhihlg dich Vl) khong khuySn khich tieu dung Kh~c phvc nhihlg h~n chS nay, Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1998 dugc xay dvng theo huang rna r<)ng d6i tugng chiu thuS tieu thv d~c bi~t, theo d6 khong chi hang hoa rna ca dich Vl) dugc coi la khong thiSt ySu deu phai chiu thuS Han nua, Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 quy dinh v~ hang hoa chiu thuS, khong c6 SlJ phan bi~t ve ngubn g6c hang

vao qua trlnh h9i nh~p qu6c ts

Thu nhdt, b~t ddu tir 01/01/1999, thuS gia tri gia tang c6 hi~u lvc thay thS thuS doanh thu dfin dSn chi phi cho nguyen v~t li~u d~ san xuftt m~t hang chiu thuS tieu thv d~c

bi~t tang len Dieu d6 dugc H giai bai thuS gia tri gia tang ddu vao cua nguyen v~t li~u san xudt m~t hang chiu thuS tieu thv

d~c bi~t 16n hon thuS doanh thu phai n()p theo Lu~t thuS doanh thu tru6c day Do v~y, cAn phai giam b6t thuS sudt thus tieu thv d~c bi~t d~ khong anh huang 16n tm gia ca cua

m~t hang chiu thuS

Thu hai, qua trlnh h()i nh~p qu6c tS, Vi~t Nam se phai c~t giam thuS nh~p khftu d6i vm m<)t s6 m~t hang, tir d6 lam giam s6 thu ngan sach nha nu6c tir thuS nh~p khftu D~ dam bao tAng thu ngan sach nha nuac khong bi anh huang, cAn phai ldy 1~ s6 thu dang le c6 th~ huy d<)ng dugc tir thuS nh~p khftu nSu khong sua dfii Lu~t thuS xudt, nh~p khftu Ma r<)ng

di~n hang hoa, dich V\1 chiu thuS tieu thv d~c bi~t la giru phap kha thi va cac nha lam lu~t da Iva chQn phuong an nay

hoa N 6i each khac, hang hoa, bftt k~ dugc san xuftt nu6c hay dugc nh~p khfiu, n@u thu<)c danh mvc chiu thuS tieu thv d?c bi~t d~u lam phat sinh nghla V\1 nQp thu@ CUa CO SO san xuftt ho?c nh~p khftu m?t hang d6

So vm Lu~t thu@ tieu· th\1 d?c bi~t cu, Lu~t thuS tieu thv d?c

bi~t nam 1998 da bo m?t hang phao nhung dua them ba nh6m hang hoa khac vao danh m\lc m?t hang chiu thuS d6 la di~u hoa nhi~t d9 c6 c6ng suftt tir 90.000 BTU tr6 xu6ng; bhl la; vang rna va hang rna Di~m nbi b~t cua Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 1998 so vm Lu~t thuS tieu th\1 d?c bi~t cu la da dua cac dich V\1 kh6ng thiSt ySu vao danh m\}C d6i tugng chiu thuS tieu thv d?c bi~t, theo d6, b6n nh6m dich vv phai chiu thuS la kinh doanh vii truemg, mat-xa, ka-ra-6-ke; kinh doanh ca-si-n6, tro chai b~ng may gi~c-p6t; kinh doanh ve d?t CUQ'C dua ng\[a, dua xe va kinh doanh golf

T~i ld hQp thu ba, Qu6c h9i khoa XI, 17/6/2003, Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 1998 da duqc sua dbi, bb sung M<)t nhfrng di~m mm cua Lu~t sua dbi, bb sung m<)t s6 di~u cua Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 2003 la sua dbi v~ d6i tugng chiu thuS, v§n theo huang rna r<)ng di~n chiu thuS tieu thv d?c bi~t

Thu nhdt, Lu~t sua dbi, bb sung m<)t s6 di~u cua Lu?t thuS tieu th\1 d?c bi~t nam 2003 da dua them d!ch vv kinh doanh xb s6 vao danh mvc dich vv chiu thuS Day la dich vv tru6c day chiu thuS suftt thuS gia tri gia tang la 20%, Lu~t sua dbi, bb sung m<)t s6 di~u cua Lu?t thuS gia tri gia tang giam muc thuS suftt ap dl,;lng cho ho~t d<)ng kinh doanh xb s6 xu6ng 10% D~ dam bao s6 thu ngan sach nha nu6c khong bi giam sut c6 sv

hoa N 6i each khac, hang hoa, bftt k~ dugc san xuftt nu6c hay dugc nh~p khfiu, n@u thu<)c danh mvc chiu thuS tieu thv d?c bi~t d~u lam phat sinh nghla V\1 nQp thu@ CUa CO SO san xuftt ho?c nh~p khftu m?t hang d6

So vm Lu~t thu@ tieu· th\1 d?c bi~t cu, Lu~t thuS tieu thv d?c

bi~t nam 1998 da bo m?t hang phao nhung dua them ba nh6m hang hoa khac vao danh m\lc m?t hang chiu thuS d6 la di~u hoa nhi~t d9 c6 c6ng suftt tir 90.000 BTU tr6 xu6ng; bhl la; vang rna va hang rna Di~m nbi b~t cua Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 1998 so vm Lu~t thuS tieu th\1 d?c bi~t cu la da dua cac dich V\1 kh6ng thiSt ySu vao danh m\}C d6i tugng chiu thuS tieu thv d?c bi~t, theo d6, b6n nh6m dich vv phai chiu thuS la kinh doanh vii truemg, mat-xa, ka-ra-6-ke; kinh doanh ca-si-n6, tro chai b~ng may gi~c-p6t; kinh doanh ve d?t CUQ'C dua ng\[a, dua xe va kinh doanh golf

T~i ld hQp thu ba, Qu6c h9i khoa XI, 17/6/2003, Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 1998 da duqc sua dbi, bb sung M<)t nhfrng di~m mm cua Lu~t sua dbi, bb sung m<)t s6 di~u cua Lu~t thuS tieu thv d?c bi~t nam 2003 la sua dbi v~ d6i tugng chiu thuS, v§n theo huang rna r<)ng di~n chiu thuS tieu thv d?c bi~t

sua d6i vS thu~ suAt n6i tren, Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2003 da b6 sung vao ddi tuqng chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t djch vv kinh doanh x6 s6

Thu hai, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2003 cling rna r(}ng di~n chju thu~ tieu th\1

d~c bi~t b~ng each rna r()ng lo~i hinh kinh doanh ghii tri c6

d~t cuqc phai chju thu~ Do v~y, tir 1/01/2004 ( thm diSm Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ tieu thv

d~c bi~t nam 2003 c6 hi~u lt;Ic) thu~ tieu thv d~c bi~t khong chi danh vao ho~t d(}ng "kinh doanh ve agt CU(JC aua ng11a,

dua xe" rna danh vao tAt ca cac Io~i hinh "kinh doanh giai trf CO dgt CU(JC"

T~ ld hQp thu tam, Qudc h(}i khoa XI, 29/11/2005,

Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 va Lu~t sua d6i b6 sung IDQt s6 diSu cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003 l~i ti~p tl)C duqc sua d6i Mvc dich cua lin sua d6i la dam bao cac quy dinh phap Iu~t thus tieu thv d~c bi~t th6ng nhAt vm cac cam kSt cua Vi~t Nam gia nh~p WTO, d~c bi~t tranh phan bi~t d6i xu giua hang hoa san xuAt nuac va hang

hoa nh~p khAu DS tht;IC hi~n duqc ffil)C tieu d6, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t va Lu~t

thu~ gia tri gia tang da sua d6i gia tinh thu~ va thu~ suAt d6i vm m()t s6 m~t hang thu()c di~n chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t

Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 1998 va cac Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 2003 va 2005 da d~t dugc nhfrng mvc tieu dS giai do~n diu, mm duqc ban hanh Tuy nhien, tru6c SlJ phat triSn kinh t~-xa h(>i cua nu6c ta; tru6c yeu ciu 6n djnh kinh t~ vi mo, giam nh~p sieu,

sua d6i vS thu~ suAt n6i tren, Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2003 da b6 sung vao ddi tuqng chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t djch vv kinh doanh x6 s6

Thu hai, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2003 cling rna r(}ng di~n chju thu~ tieu th\1

d~c bi~t b~ng each rna r()ng lo~i hinh kinh doanh ghii tri c6

d~t cuqc phai chju thu~ Do v~y, tir 1/01/2004 ( thm diSm Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ tieu thv

d~c bi~t nam 2003 c6 hi~u lt;Ic) thu~ tieu thv d~c bi~t khong chi danh vao ho~t d(}ng "kinh doanh ve agt CU(JC aua ng11a,

dua xe" rna danh vao tAt ca cac Io~i hinh "kinh doanh giai trf CO dgt CU(JC"

T~ ld hQp thu tam, Qudc h(}i khoa XI, 29/11/2005,

Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 va Lu~t sua d6i b6 sung IDQt s6 diSu cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003 l~i ti~p tl)C duqc sua d6i Mvc dich cua lin sua d6i la dam bao cac quy dinh phap Iu~t thus tieu thv d~c bi~t th6ng nhAt vm cac cam kSt cua Vi~t Nam gia nh~p WTO, d~c bi~t tranh phan bi~t d6i xu giua hang hoa san xuAt nuac va hang

hoa nh~p khAu DS tht;IC hi~n duqc ffil)C tieu d6, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t va Lu~t

thu~ gia tri gia tang da sua d6i gia tinh thu~ va thu~ suAt d6i vm m()t s6 m~t hang thu()c di~n chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t

ki~m ch~ l(Jlll phat, tninh gay d9t bi~n san xuAt, tieu dung, bao dam ngu6n thu ngan sach Nha nu6c; va nh~m thvc hi~n cac cam k~t cua Chinh phu Vi~t N am gia nh~p WTO cfing nhu dam bao tinh phu hgp v6i thong 1~ qu6c t~, 14/11/2008, Qu6c h()i khoa XII da thong qua Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t (gQi t~t la Lu~t nam 2008) thay th~ toan b<) Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 va cac lu~t sua d6i, b6 sung lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2003 va 2005 Lu~t nam 2008 ti~p t\}C ffiO r()ng di~n cac hang hoa Va dich V\1 chiu thu~ ti~U th\1 d~c bi~t; d6ng thm quy dinh Bi8u thu~ sudt thuS tieu thv d~c bi~t theo hu6ng h~ thAp muc thu~ suAt han so vm muc thus sudt Lu~t cfi

Sau g~n sau nam thvc thi, c6 th~ n6i Lu~t nam 2008 da d~t duqc nhfmg kSt qua nhAt dinh nhu: g6p ph~n dinh huang san xuAt va tieu dung xa h()i, di~u tiSt thu nh~p va tang ngubn thu cho ngan sach nha nu6c; gop phdn thvc hi~n cac cam kSt cua Vi~t Nam gia nh~p WTO Tuy nhien, thvc tiSn thi hanh Lu~t cling cho thdy m<)t s6 quy dinh v~ d6i tuqng chiu thu~, d6i tuqng khong chiu thuS, v~ gia tinh thuS va thuS sudt c6 m9t ba nhuqc di~m: ho~c chua tht;rc sv d~t dugc ID\lC tieu

di6u chinh cua phap lu~t; ho~c khong phu hgp v6i thvc tiSn san xuAt va tieu dung nuac; ho~c khong phu hgp v6i S\I phat tri8n chung cua h~ th6ng phap lu~t cua Vi~t Nam

Thu nhdt, chua thvc hi~n dugc ID\JC tieu di~u chinh cua

phap lu~t vl thuS suAt d6i v6i nhfmg m~t hang c6 h~ cho sue khoe ngum chua du sue h~n ch~ duqc vi~c tieu dung nhfmg m~t hang Trong d6, thuS suAt d6i v6i lo~ nhien li~u c6 kha nang lam gifun nhi~m moi truang 1~ chua du sue

ki~m ch~ l(Jlll phat, tninh gay d9t bi~n san xuAt, tieu dung, bao dam ngu6n thu ngan sach Nha nu6c; va nh~m thvc hi~n cac cam k~t cua Chinh phu Vi~t N am gia nh~p WTO cfing nhu dam bao tinh phu hgp v6i thong 1~ qu6c t~, 14/11/2008, Qu6c h()i khoa XII da thong qua Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t (gQi t~t la Lu~t nam 2008) thay th~ toan b<) Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 va cac lu~t sua d6i, b6 sung lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2003 va 2005 Lu~t nam 2008 ti~p t\}C ffiO r()ng di~n cac hang hoa Va dich V\1 chiu thu~ ti~U th\1 d~c bi~t; d6ng thm quy dinh Bi8u thu~ sudt thuS tieu thv d~c bi~t theo hu6ng h~ thAp muc thu~ suAt han so vm muc thus sudt Lu~t cfi

Sau g~n sau nam thvc thi, c6 th~ n6i Lu~t nam 2008 da d~t duqc nhfmg kSt qua nhAt dinh nhu: g6p ph~n dinh huang san xuAt va tieu dung xa h()i, di~u tiSt thu nh~p va tang ngubn thu cho ngan sach nha nu6c; gop phdn thvc hi~n cac cam kSt cua Vi~t Nam gia nh~p WTO Tuy nhien, thvc tiSn thi hanh Lu~t cling cho thdy m<)t s6 quy dinh v~ d6i tuqng chiu thu~, d6i tuqng khong chiu thuS, v~ gia tinh thuS va thuS sudt c6 m9t ba nhuqc di~m: ho~c chua tht;rc sv d~t dugc ID\lC tieu

di6u chinh cua phap lu~t; ho~c khong phu hgp v6i thvc tiSn san xuAt va tieu dung nuac; ho~c khong phu hgp v6i S\I phat tri8n chung cua h~ th6ng phap lu~t cua Vi~t Nam

Thu nhdt, chua thvc hi~n dugc ID\JC tieu di~u chinh cua

khich nguai tieu dung Iva chQn lo(;li nhien li~u khong phu hqp v6i thvc tiSn san xufit va tieu dung nu6c vi quy dinh v~ d6i tuqng chiu thuS qua r()ng, bao g6m ca nhfrng nguyen li~u dung dS san xufrt nhfrng m~t hang khong thu()c di~n chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t; dinh v~ nhfrng d6i tuqng khong chiu thuS l(;l.i chua bao quat hSt nhung hang hoa khong nen vao di~n chiu thuS (vi dl): may bay nh~p kh~u phl)C V\1

an ninh, qu6c phong)

ba, khong phu hqp v6i S\f phat triSn chung cua h~ th6ng phap lu~t vi sau Lu~t thuS tieu d~c bi~t nam 2008 c6 hi~u Ivc, nhi~u lu~t khac d6 c6 lu~t thuS da duqc ban doi hoi CO S\f d6ng bQ gifra cac quy dinh phap lu~t toan h~ th6ng phap lu~t noi chung va h~ th6ng phap lu~t thus n6i rieng Vi dl): Lu~t nam 2008 chua c6 quy dinh v~ gia tinh thuS tieu th\1 d~c bi~t d6i v6i nhfrng m~t hang chiu thuS thuS bao V~ moi truang nh~m dam bao S\f dbng b() gifra cac quy d!nh phap lu~t toan h~ th6ng phap lu~t thuS dS thvc c6

hi~u qua mang phap lu~t

Tru6c nhfrng bfrt c~p n6i tren cua Lu?t nam 2008, 26 thang 11 nam 2014, Qu6c h()i da thong qua Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t (gQi t~t la Lu~t nam 2014), c6 hi~u lvc thi hanh ru ngay 01/01/2016 Tuy nhien, Lu~t nam 2014 vua phat sinh hi~u lvc duqc ba thang, 06/4/2016, Qu6c h()i l~i ti~p tl)c thong qua Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang,

Lu~t thuS bi~t va If c6 hi~u

ngay 01/7/2016 (g9i t~t la Lu~t nam 2016)

khich nguai tieu dung Iva chQn lo(;li nhien li~u khong phu hqp v6i thvc tiSn san xufit va tieu dung nu6c vi quy dinh v~ d6i tuqng chiu thuS qua r()ng, bao g6m ca nhfrng nguyen li~u dung dS san xufrt nhfrng m~t hang khong thu()c di~n chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t; dinh v~ nhfrng d6i tuqng khong chiu thuS l(;l.i chua bao quat hSt nhung hang hoa khong nen vao di~n chiu thuS (vi dl): may bay nh~p kh~u phl)C V\1

an ninh, qu6c phong)

ba, khong phu hqp v6i S\f phat triSn chung cua h~ th6ng phap lu~t vi sau Lu~t thuS tieu d~c bi~t nam 2008 c6 hi~u Ivc, nhi~u lu~t khac d6 c6 lu~t thuS da duqc ban doi hoi CO S\f d6ng bQ gifra cac quy dinh phap lu~t toan h~ th6ng phap lu~t noi chung va h~ th6ng phap lu~t thus n6i rieng Vi dl): Lu~t nam 2008 chua c6 quy dinh v~ gia tinh thuS tieu th\1 d~c bi~t d6i v6i nhfrng m~t hang chiu thuS thuS bao V~ moi truang nh~m dam bao S\f dbng b() gifra cac quy d!nh phap lu~t toan h~ th6ng phap lu~t thuS dS thvc c6

hi~u qua mang phap lu~t

Tru6c nhfrng bfrt c~p n6i tren cua Lu?t nam 2008, 26 thang 11 nam 2014, Qu6c h()i da thong qua Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t (gQi t~t la Lu~t nam 2014), c6 hi~u lvc thi hanh ru ngay 01/01/2016 Tuy nhien, Lu~t nam 2014 vua phat sinh hi~u lvc duqc ba thang, 06/4/2016, Qu6c h()i l~i ti~p tl)c thong qua Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang,

Lu~t thuS bi~t va If c6 hi~u

2 B;,tc cua thu~

V ~ ban ch~t, thuS tieu thv d~c bi~t cling la m9t lo~i thuS gian thu, nguOi tieu dung chiu nhung thuS tieu thv d~c bi~t co m<?t s6 d?c thu giup ta phan bi~t lo~ thus vm cac lo~i thuS gian thu khac

Thit nhcit, thuS tieu thv d~c bi~t co di~n danh thuS h~p Khac vm cac lo~ thus gian thu khac thus ban hang (sale tax), thuS doanh thu (gross receipt tax) va thu~ gia tri gia tang la nhtmg lo~i thu~ c6 d6i tuQ11g chiu thu~ r()ng rai, bao quat

h~u hSt cac m~t hang va dich V\1 duqc tieu thv n~n kinh

t~, thuS tieu th\l d~c bi~t chi t~p trung di~u ti~t m<)t s6 m~t hang va djch vv nh~t djnh, khong duqc Nha nu&c khuySn khich tieu dung Tuy theo quan di~m cua cac nha lam lu~t m6i qu6c gia rna danh rove hang hoa va djch V\1 phai chiu lo¢ thuS co th8 rAt khac Di~u duqc H giai bm chu truong, chinh sach cua Nha nu6c vi~c huang d~n san xufit, tieu dung ciing nhu llnh V\fC di~U ti~t thu nh~p CUa cac t~ng lap dan cu a timg giai do~n phat tri~n kinh ts, xa h9i va phong tvc t~p quan cua m8i nu&c Nhln chung cac qu6c gia thubng danh thuS tieu th\1 d~c bi~t vao m<)t s6 m~t hang duqc coi la cao cAp va khong thiSt y8u, Nha nu&c khong khuySn khich tieu dung nhu: thu6c hut, rugu, bia, xang d~u

Thzt- hai, thuS su§.t thuS tieu thv d~c bi~t co th~ la thuS sufit c6 dinh ho~c thuS su~t ti 1~ va thubng cao hon so v6i thuS sufit cua cac lo~ thus gian thu khac

D6i v6i cac lo~ thuS gian thu khac nhu thu~ gia tri gia tang, thu8 doanh thu va thus xu§.t khAu, thu~ nh~p khAu, lu~t

2 B;,tc cua thu~

V ~ ban ch~t, thuS tieu thv d~c bi~t cling la m9t lo~i thuS gian thu, nguOi tieu dung chiu nhung thuS tieu thv d~c bi~t co m<?t s6 d?c thu giup ta phan bi~t lo~ thus vm cac lo~i thuS gian thu khac

Thit nhcit, thuS tieu thv d~c bi~t co di~n danh thuS h~p Khac vm cac lo~ thus gian thu khac thus ban hang (sale tax), thuS doanh thu (gross receipt tax) va thu~ gia tri gia tang la nhtmg lo~i thu~ c6 d6i tuQ11g chiu thu~ r()ng rai, bao quat

h~u hSt cac m~t hang va dich V\1 duqc tieu thv n~n kinh

t~, thuS tieu th\l d~c bi~t chi t~p trung di~u ti~t m<)t s6 m~t hang va djch vv nh~t djnh, khong duqc Nha nu&c khuySn khich tieu dung Tuy theo quan di~m cua cac nha lam lu~t m6i qu6c gia rna danh rove hang hoa va djch V\1 phai chiu lo¢ thuS co th8 rAt khac Di~u duqc H giai bm chu truong, chinh sach cua Nha nu6c vi~c huang d~n san xufit, tieu dung ciing nhu llnh V\fC di~U ti~t thu nh~p CUa cac t~ng lap dan cu a timg giai do~n phat tri~n kinh ts, xa h9i va phong tvc t~p quan cua m8i nu&c Nhln chung cac qu6c gia thubng danh thuS tieu th\1 d~c bi~t vao m<)t s6 m~t hang duqc coi la cao cAp va khong thiSt y8u, Nha nu&c khong khuySn khich tieu dung nhu: thu6c hut, rugu, bia, xang d~u

Thzt- hai, thuS su§.t thuS tieu thv d~c bi~t co th~ la thuS sufit c6 dinh ho~c thuS su~t ti 1~ va thubng cao hon so v6i thuS sufit cua cac lo~ thus gian thu khac

phap cac nuac thuang quy dinh h~ th6r g thu~ sufit ti 1~ lam can cu d8 tinh thu~ Thu~ sufit thu~ tieu thv d~c bi~t c6 thS la thu~ sufit c6 dinh ho~c thu~ sufit ti 1~, theo quan diSm cua cac nha lam lu~t a m6i nu6c

a nhfmg nu6c ap dvng biSu thuS sufit c6 dinh nhu My' Nh~t, m()t s6 nu6c chau Au va Philippines, muc thu dugc An dinh bfulg m()t 1ugng tuy~t d6i tren don vi hang hoa chiu thuS

Vf d7:t: a Hoa Ky, muc thu thuS tieu thv d~c bi~t dfJi vm thu6c 1a 1a 39 xen!bao;<1

> muc thu thus tieu thv d~c bi~t ct6i vm cac

1o~ ruqu ctao d9ng ru 1,07 dSn 3,40 do-1a!ga-1ong;<2> a Nh~t

Ban, muc thu thuS tieu thv d~c bi~t d6i vm 1.000 diSu thu6c 1a 1a 3.126 yen, vm Kl xang ctAu 1a 53.800 yen.<3

>

Bi8u thuS suftt thuS tieu thv d~c bi~t cfing c6 th8 bao g6m

h~ thfJng thuS suftt ti 1~, theo d6, muc thu quy dinh b&ng m()t ti

1~ phAn tram tinh tren gia tinh thuS hang hoa, djch vv Trung Qu6c va Vi~t Nam 1a nhfmg vi d\1 v~ qu6c gia ap dvng bi8u thuS sufit ti 1~ cho thuS tieu thv d~c bi~t a Trung Qu6c, thuS suftt ap dvng dfJi vm thu6c 1a va ruqu dao d()ng tir 60- 70%.<4)

Cfing c6 qu6c gia sir dvng ca thuS suftt c6 dinh va thuS suftt ti 1~ ds huang ddn tieu dung d6i vm m()t s6 m~t hang d~c bi~t, Thai Lan 1a m()t vi dv v~ 1o~i qu6c gia Theo phap 1u~t cua Thai Lan: ruqu, cac d6 u6ng khong c6n, thu6c 1a, xang 1a

(l).Xem: Balance Budget Act of 1997 (2).Xem: Revenue Reconciliation Act of 1990

(3).Xem: T6ng C\lC thu~ V\l nha nu6c, Thui v~ himh chfnh cua Nh~t Ban,

1995' tr 56

(4) Xem: "The Provisional Regulation of the PRC on Consumption Tax" of 1993

phap cac nuac thuang quy dinh h~ th6r g thu~ sufit ti 1~ lam can cu d8 tinh thu~ Thu~ sufit thu~ tieu thv d~c bi~t c6 thS la thu~ sufit c6 dinh ho~c thu~ sufit ti 1~, theo quan diSm cua cac nha lam lu~t a m6i nu6c

a nhfmg nu6c ap dvng biSu thuS sufit c6 dinh nhu My' Nh~t, m()t s6 nu6c chau Au va Philippines, muc thu dugc An dinh bfulg m()t 1ugng tuy~t d6i tren don vi hang hoa chiu thuS

Vf d7:t: a Hoa Ky, muc thu thuS tieu thv d~c bi~t dfJi vm thu6c 1a 1a 39 xen!bao;<1

> muc thu thus tieu thv d~c bi~t ct6i vm cac

1o~ ruqu ctao d9ng ru 1,07 dSn 3,40 do-1a!ga-1ong;<2> a Nh~t

Ban, muc thu thuS tieu thv d~c bi~t d6i vm 1.000 diSu thu6c 1a 1a 3.126 yen, vm Kl xang ctAu 1a 53.800 yen.<3

>

Bi8u thuS suftt thuS tieu thv d~c bi~t cfing c6 th8 bao g6m

h~ thfJng thuS suftt ti 1~, theo d6, muc thu quy dinh b&ng m()t ti

1~ phAn tram tinh tren gia tinh thuS hang hoa, djch vv Trung Qu6c va Vi~t Nam 1a nhfmg vi d\1 v~ qu6c gia ap dvng bi8u thuS sufit ti 1~ cho thuS tieu thv d~c bi~t a Trung Qu6c, thuS suftt ap dvng dfJi vm thu6c 1a va ruqu dao d()ng tir 60- 70%.<4)

Cfing c6 qu6c gia sir dvng ca thuS suftt c6 dinh va thuS suftt ti 1~ ds huang ddn tieu dung d6i vm m()t s6 m~t hang d~c bi~t, Thai Lan 1a m()t vi dv v~ 1o~i qu6c gia Theo phap 1u~t cua Thai Lan: ruqu, cac d6 u6ng khong c6n, thu6c 1a, xang 1a

(l).Xem: Balance Budget Act of 1997 (2).Xem: Revenue Reconciliation Act of 1990

(3).Xem: T6ng C\lC thu~ V\l nha nu6c, Thui v~ himh chfnh cua Nh~t Ban,

1995' tr 56

nhfmg m~t hang chju thuS tieu th\1 d~c bi~t theo thuS sufit c6 djnh d6 bhl hi, diem va xi-mang l~i chju thu~ theo muc thu~ sufit ti l~.(l)

Dbi v6i thu~ sufit ti 1~, vi~c diSu chinh muc thu thubng duqc d~t Nha nu6c chu truang thay dbi chinh sach huang d~n phat tri@n san xufit, kinh doanh, tieu dung xa h()i ho~c c~n thay dbi ti 1~ d()ng vien vao ngan sach nha nu6c D6i v6i thu~ sufit c6 djnh, ngoai vi~c chju anh huang cua nhtmg ysu t6 d~n d~n vi~c sua dbi muc thu nhu truemg hgp thuS sufit ti 1~ n6i tren, muc d9 l~m phat cilng 1a m()t tac nhan quan trQng khiSn cac nha lam 1u~t phai thuemg xuyen chinh sua ffiUC thu theo kjp SlJ bi~n d()ng cua gia trj CUa d6ng ti~n

Du ap d\lng thu~ sufit ti 1~ hay thu~ sufit c6 djnh, thong thubng, cac qu6c gia d~u quy djnh muc thu~ sufit cao, th~m chi rAt cao so v6i thuS sufit cua cac 1o~ thuS gian thu khac nh~m huang dful tieu dung hgp li, diSu tiSt thu nh?p cua nhfmg d6i tuqng c6 su d\lng hang hoa ho~c djch V\1 d~c bi~t, tu d6 tang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c

Thu ba, thuS tieu th\1 d~c bi~t thuemg chi dugc thu m()t lck

a khau san xufit ho~c nh~p khfiu Cung m()t m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t, 1uan chuy~n qua khau luu thong se khong bi danh thu~ tieu th\1 d~c bi~t D~c di~m cho thdy thuS tieu th\1 d~c bi~t khac vm thus doanh thu va thu~ gia tri gia tang a ch6 cac 1o~ thu~ danh tren toan b9 doanh thu

(l).Xem: Baker & McKenzie, Bangkok Office, Guide to Taxes in Thailand, CCH Asia Limited the Information Professionals (for International Discussion in ASEAN Business Law Program, University of the Philippines Law Center, 10 Sep 1997)

nhfmg m~t hang chju thuS tieu th\1 d~c bi~t theo thuS sufit c6 djnh d6 bhl hi, diem va xi-mang l~i chju thu~ theo muc thu~ sufit ti l~.(l)

Dbi v6i thu~ sufit ti 1~, vi~c diSu chinh muc thu thubng duqc d~t Nha nu6c chu truang thay dbi chinh sach huang d~n phat tri@n san xufit, kinh doanh, tieu dung xa h()i ho~c c~n thay dbi ti 1~ d()ng vien vao ngan sach nha nu6c D6i v6i thu~ sufit c6 djnh, ngoai vi~c chju anh huang cua nhtmg ysu t6 d~n d~n vi~c sua dbi muc thu nhu truemg hgp thuS sufit ti 1~ n6i tren, muc d9 l~m phat cilng 1a m()t tac nhan quan trQng khiSn cac nha lam 1u~t phai thuemg xuyen chinh sua ffiUC thu theo kjp SlJ bi~n d()ng cua gia trj CUa d6ng ti~n

Du ap d\lng thu~ sufit ti 1~ hay thu~ sufit c6 djnh, thong thubng, cac qu6c gia d~u quy djnh muc thu~ sufit cao, th~m chi rAt cao so v6i thuS sufit cua cac 1o~ thuS gian thu khac nh~m huang dful tieu dung hgp li, diSu tiSt thu nh?p cua nhfmg d6i tuqng c6 su d\lng hang hoa ho~c djch V\1 d~c bi~t, tu d6 tang ngu6n thu cho ngan sach nha nu6c

Thu ba, thuS tieu th\1 d~c bi~t thuemg chi dugc thu m()t lck

a khau san xufit ho~c nh~p khfiu Cung m()t m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t, 1uan chuy~n qua khau luu thong se khong bi danh thu~ tieu th\1 d~c bi~t D~c di~m cho thdy thuS tieu th\1 d~c bi~t khac vm thus doanh thu va thu~ gia tri gia tang a ch6 cac 1o~ thu~ danh tren toan b9 doanh thu

ban hang ho~c tren gia tri tang them cua hang hoa a m6i khau luu thong

3 Vai tro cua

3.1 Thui tieu thlf dqc bi?t Ia m9t nhiing cong Clf giup Nha nuac thl!C hi?n chfnh sach quan If a6i vai cac ca sa san xudt kinh doanh va nhtj,p khdu hang hoa, djch Vlf," gop phdn thuc ady san xudt, kinh doanh a6i vai m9t s6 hang hoa, djch Vlf

Vi~c thu thuS tieu thv d~c bi~t a khau san xu~t giup cho Nha nu6c c6 thS n~m b~t dugc m()t each tuang d6i chinh xac s6 lugng thgc tS cac CO' sa san xu~t m~t hang chju thuS tieu

thv d~c bi~t nsn kinh ts, cung nhu nang h.rc san xu~t cua tirng CO' sa san xu~t tirng lo~i m~t hang chiu thuS tieu thv d~c

bi~t Kha nang giup Nha nu6c s~p xSp c6 hi~u qua cac

ho~t d9ng san xu~t kinh doanh cac m~t hang chiu thus tieu thv d~c bi~t va co chfnh sach ctisu chinh thich hgp ct6i vm cac

ho~t d()ng

Vi~c thu thuS tieu thv d~c bi~t khau nh~p khAu cling giup Nha nu6c quan li dugc ho~t d()ng nh~p khAu m~t hang, djch vv dugc coi la d~c bi~t, khong khuySn khich tieu dung ThuS tieu thv d~c bi~t thu vao hang hoa, djch V\l chju thuS khau nh~p khAu nh~m h~n ch6 vi~c tieu dung hang hoa, djch vv nh~p khAu tu nu6c ngoai, qua d6, khuySn khich vi~c tieu dung san phk hang hoa, djch vv cling lo~i san xudt nu6c Day la

vi~c lam c6 y nghia quan trQng vi~c thgc hi~n chu truang bao h9 san xuAt nuac rna h~u hSt cac qu6c gia theo dubi

Han nfra, tru6c thai diSm Vi~t Nam phai thvc hi~n cac cam kSt qu6c tS, Chinh phu da thvc thi chinh sach uu dai vS thuS

ban hang ho~c tren gia tri tang them cua hang hoa a m6i khau luu thong

3 Vai tro cua

3.1 Thui tieu thlf dqc bi?t Ia m9t nhiing cong Clf giup Nha nuac thl!C hi?n chfnh sach quan If a6i vai cac ca sa san xudt kinh doanh va nhtj,p khdu hang hoa, djch Vlf," gop phdn thuc ady san xudt, kinh doanh a6i vai m9t s6 hang hoa, djch Vlf

Vi~c thu thuS tieu thv d~c bi~t a khau san xu~t giup cho Nha nu6c c6 thS n~m b~t dugc m()t each tuang d6i chinh xac s6 lugng thgc tS cac CO' sa san xu~t m~t hang chju thuS tieu

thv d~c bi~t nsn kinh ts, cung nhu nang h.rc san xu~t cua tirng CO' sa san xu~t tirng lo~i m~t hang chiu thuS tieu thv d~c

bi~t Kha nang giup Nha nu6c s~p xSp c6 hi~u qua cac

ho~t d9ng san xu~t kinh doanh cac m~t hang chiu thus tieu thv d~c bi~t va co chfnh sach ctisu chinh thich hgp ct6i vm cac

ho~t d()ng

Vi~c thu thuS tieu thv d~c bi~t khau nh~p khAu cling giup Nha nu6c quan li dugc ho~t d()ng nh~p khAu m~t hang, djch vv dugc coi la d~c bi~t, khong khuySn khich tieu dung ThuS tieu thv d~c bi~t thu vao hang hoa, djch V\l chju thuS khau nh~p khAu nh~m h~n ch6 vi~c tieu dung hang hoa, djch vv nh~p khAu tu nu6c ngoai, qua d6, khuySn khich vi~c tieu dung san phk hang hoa, djch vv cling lo~i san xudt nu6c Day la

vi~c lam c6 y nghia quan trQng vi~c thgc hi~n chu truang bao h9 san xuAt nuac rna h~u hSt cac qu6c gia theo dubi

sufit d6i v&i rn<)t s6 m~t hang chiu thu~ tieu thl) d~c bi~t san xufit nu6c (nhu bia hai, ruqu c6 n6ng d<) c6n thfip, thu6c su dl)ng chu y~u nguyen li~u nu6c, va to san xufit va

l~p nip nu6c) Chfnh sach uu dai da t~o diSu ki~n

thu~n 1¢ cho cac nha san xufit tfch luy' ma r()ng dftu tu, phat

tri~n san xufit kinh doanh, tu d6 nang cao nang lvc c~nh tranh dS chuAn bi bu6c vao giai do~n h<)i nh~p kinh tS qu6c tS Hon nua, cmnh sach uu dai noi tren khuysn khich su dl)ng nguyen li~u nu6c, tu d6 gop phftn dam bao vi~c lam, fin dinh thu nh~p cho ngum lao d()ng

3.2 Thui tieu th¥- age bi?t la m9t nhfmg cong Cl:l kinh ti a€ Nha nuac diJu tiit thu nhgp cita cac tdng l6p dan cu c6 thu nhqp cao, huang ddn tieu dung h9P If

N6i dSn diSu ti~t thu nh~p cua cac tftng 16p dan cu nguai ta thuang nghi t6i vai tro hang dftu cua thuS trvc thu, d~c

bi~t la thuS thu nh~p ca nhan Tuy nhien, thuS gian thu, diSn hlnh la thus tieu thl) d~c bi~t, cung phftn nao dam duang duqc vai tro

ThuS tieu thl) d~c bi~t khong danh vao tAt ca cac lo~ hang hoa va djch Vl) rna chi danh VaO m()t sfi lo~i hang hoa, dich Vl)

d~c bi~t Nha nu6c khong khuySn khich tieu dung Muc d() d<)ng vien cua Nha nu6c thong qua thuS tieu th\1 d~c bi~t, vi

v~y thubng cao han so v6i muc d9 d()ng vien thong qua cac

s~c thuS gian thu khac Ban than thuS tieu th\1 d~c bi~t cling la thuS gian thu, d6, thu~ suftt cao se lam cho gia ban hang hoa, dich V\1 chiu thuS tang len H~ qua la d6i tuqng tieu dung cac m~t hang va dich Vl) chiu thuS tieu thl) d~c bi~t khong thS Ut quang d~i quftn chung lao d()ng rna chi la nhitng tftng 16p

sufit d6i v&i rn<)t s6 m~t hang chiu thu~ tieu thl) d~c bi~t san xufit nu6c (nhu bia hai, ruqu c6 n6ng d<) c6n thfip, thu6c su dl)ng chu y~u nguyen li~u nu6c, va to san xufit va

l~p nip nu6c) Chfnh sach uu dai da t~o diSu ki~n

thu~n 1¢ cho cac nha san xufit tfch luy' ma r()ng dftu tu, phat

tri~n san xufit kinh doanh, tu d6 nang cao nang lvc c~nh tranh dS chuAn bi bu6c vao giai do~n h<)i nh~p kinh tS qu6c tS Hon nua, cmnh sach uu dai noi tren khuysn khich su dl)ng nguyen li~u nu6c, tu d6 gop phftn dam bao vi~c lam, fin dinh thu nh~p cho ngum lao d()ng

3.2 Thui tieu th¥-age bi?t la m9t nhfmg cong Cl:l kinh ti a€ Nha nuac diJu tiit thu nhgp cita cac tdng l6p dan cu c6 thu nhqp cao, huang ddn tieu dung h9P If

N6i dSn diSu ti~t thu nh~p cua cac tftng 16p dan cu nguai ta thuang nghi t6i vai tro hang dftu cua thuS trvc thu, d~c

bi~t la thuS thu nh~p ca nhan Tuy nhien, thuS gian thu, diSn hlnh la thus tieu thl) d~c bi~t, cung phftn nao dam duang duqc vai tro

ThuS tieu thl) d~c bi~t khong danh vao tAt ca cac lo~ hang hoa va djch Vl) rna chi danh VaO m()t sfi lo~i hang hoa, dich Vl)

d~c bi~t Nha nu6c khong khuySn khich tieu dung Muc d() d<)ng vien cua Nha nu6c thong qua thuS tieu th\1 d~c bi~t, vi

v~y thubng cao han so v6i muc d9 d()ng vien thong qua cac

kha gia xa h()i Vf dl;l: thuS tieu th\] d~c bi~t danh vao nhfmg hang hoa khong duqc khuySn khich tieu dung, co th~ chong co kha nang gay anh huang b~t 1¢ tai sue khoe nguai su d\lng nhu thu6c la, ruqu, bia; ho~c danh vao nhfmg hang hoa chi duqc su d\].ng b6i nhfmg nguai co thu nh~p cao va r~t cao xa h()i nhu: o to, tau bay, du thuySn ; ho~c

lo~i thuS danh vao vi~c su d\].ng nhfmg dich V\) khong thvc S\f cdn thiSt cho cu()c s6ng nhu: vil truang, mat-xa, ka-ra-o-ke, ca-si-no

Nhu v~y, thong qua vi~c thu thuS tieu th\1 d~c bi~t, Nha nuac, m()t m~t, co th~ dinh huang tieu dung xa h()i, gop phdn tich C\fC vao Vi~c hinh XU huang tieu dung xa h(}i lanh m~nh, xu huang tieu dung phu hgp v6i di~u ki~n va hoan canh kinh t~ cua d~t nuac M~t khac, cling thong qua vi~c thu thuS tieu th\1 d~c bi~t, nha nuac co th~ huy d()ng m()t b()

ph~n thu nh~p cua nhfmg d6i tuqng co thu nh~p cao va co kha nang tieu dung hang hoa, dich V\) khong thiSt ySu, khong duqc khuy~n khich tieu dung vao ngan sach nha nuac ds su

d\].ng cho nhfmg ID\).C tieu cong CQng, gop phdn dam bao cong b&ng xa h()i

3.3 Thui tieu thl;l dijc bi?t Ia cong Cl;l quan tr(Jng GU(JC sit dl;lng nhiim Jn dtnh va tang cuang ngu6n thu cho ngan sach nha nubc

ThuS tieu th\1 d~c bi~t m~c du co· di~n thu h~p nhung l~i co thuS su~t cao han thuS su~t cua cac lo~i thuS gian thu khac, vi

v~y, s6 tiSn thu duqc tir thuS tieu th\1 d~c bi~t chi~m ti trQng dang kS tAng thu ngan sach nha nuac Theo cac s6 th6ng ke, nuac ta, ti trQng s6 thu tir thu~ tieu th\1 d~c bi~t 16n

kha gia xa h()i Vf dl;l: thuS tieu th\] d~c bi~t danh vao nhfmg hang hoa khong duqc khuySn khich tieu dung, co th~ chong co kha nang gay anh huang b~t 1¢ tai sue khoe nguai su d\lng nhu thu6c la, ruqu, bia; ho~c danh vao nhfmg hang hoa chi duqc su d\].ng b6i nhfmg nguai co thu nh~p cao va r~t cao xa h()i nhu: o to, tau bay, du thuySn ; ho~c

lo~i thuS danh vao vi~c su d\].ng nhfmg dich V\) khong thvc S\f cdn thiSt cho cu()c s6ng nhu: vil truang, mat-xa, ka-ra-o-ke, ca-si-no

Nhu v~y, thong qua vi~c thu thuS tieu th\1 d~c bi~t, Nha nuac, m()t m~t, co th~ dinh huang tieu dung xa h()i, gop phdn tich C\fC vao Vi~c hinh XU huang tieu dung xa h(}i lanh m~nh, xu huang tieu dung phu hgp v6i di~u ki~n va hoan canh kinh t~ cua d~t nuac M~t khac, cling thong qua vi~c thu thuS tieu th\1 d~c bi~t, nha nuac co th~ huy d()ng m()t b()

ph~n thu nh~p cua nhfmg d6i tuqng co thu nh~p cao va co kha nang tieu dung hang hoa, dich V\) khong thiSt ySu, khong duqc khuy~n khich tieu dung vao ngan sach nha nuac ds su

d\].ng cho nhfmg ID\).C tieu cong CQng, gop phdn dam bao cong b&ng xa h()i

3.3 Thui tieu thl;l dijc bi?t Ia cong Cl;l quan tr(Jng GU(JC sit dl;lng nhiim Jn dtnh va tang cuang ngu6n thu cho ngan sach nha nubc

ThuS tieu th\1 d~c bi~t m~c du co· di~n thu h~p nhung l~i co thuS su~t cao han thuS su~t cua cac lo~i thuS gian thu khac, vi

thu tu ti trQng cac s6 thu cua timg s~c thu~ hi~n hanh; s6 thu tir thu~ tieu th\1 d~c biet chiSm tir 15 d~n 18% t6ng s6 thu tir thu~ gian thu, chi~m tir dSn 10% t6ng thu thuS va phf.(l) T6c d() tang ti trQng thu ngan sach tir thu~ tieu th\1 d~c bi~t t6ng thu ngan sach nha nuac tu thus, phi va 1~ phi qua cac nam: 2003 Ul6,39%, nam 2004la 7,45%, nam 2005la 7,73%, nam 2006la 7,46% va nam 2007la 9,49%.<2)

4 u,n cb~ chit y~u cua thu~ tieu thl} dij.c bi~t

M~c du co nhl:mg vai tro tich clJc n6i tren, thu~ tieu thv d~c bi~t cfing c6 nhfmg m~t h~n cbS nhftt dinh H~n ch~ chu y~u sinh tir Vi~C ap dvng h~ th6ng thu~ SUclt cao CUa thu~ tieu thv dij.c biet c6 nguy ca ti~m An hanh vi tr6n l~u thu~ thong qua ho~t d<)ng chuySn ghi

Chuy~n gia la hanh vi cac ca sa kinh doanh thvc bien nh~m thay d6i gia hang boa, dich vv cac giao dich mua, ban gifra cac co sa kinh doanh c6 m6i quan h~ d~c biet, vm

ID\}C dfch giam thi8u t6i IDUC CO th8 nghia V\l thu8 CUa CclC ben

trong giao djch d6i v6i nha nu6c Theo OECD, gia duqc chuy~n (transfer prices) thong qua vi~c giao hang hoa (k8 ca tai san vo hlnh) hoij.c cung fulg dich vv giua cac doanh nghi~p

CO lien quan, khong phan anh gia thj truang IDQt each trung th\fC, blnh thu(mg, 1\f nhien va dung voi thvc t~ (3) Thong (l).Xem: TO' trlnh ctia Qu6c h()i sb 324/CP-PC 21103/2003 (v~ vi~c ban hanh Lu~t sira dbi, b6 sung m9t sb di~u clia Lu~t thu€ tieu th\1 ~c bi~t), tr

(2).Xem: "Bao cao: f)anh gia tlnh hlnh thl.JC hi~n Lu~t thu€ tieu th\1 ~c bi~t" cua BQ tai chinh cong bB kern 'To trlnh v~ Dv an Lu~t thue tieu th\1 d~c bi~t" sb 121fiTr-CP 05/912008

(3).Xem: OECD (2001) Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, OECD, at

thu tu ti trQng cac s6 thu cua timg s~c thu~ hi~n hanh; s6 thu tir thu~ tieu th\1 d~c biet chiSm tir 15 d~n 18% t6ng s6 thu tir thu~ gian thu, chi~m tir dSn 10% t6ng thu thuS va phf.(l) T6c d() tang ti trQng thu ngan sach tir thu~ tieu th\1 d~c bi~t t6ng thu ngan sach nha nuac tu thus, phi va 1~ phi qua cac nam: 2003 Ul6,39%, nam 2004la 7,45%, nam 2005la 7,73%, nam 2006la 7,46% va nam 2007la 9,49%.<2)

4 u,n cb~ chit y~u cua thu~ tieu thl} dij.c bi~t

M~c du co nhl:mg vai tro tich clJc n6i tren, thu~ tieu thv d~c bi~t cfing c6 nhfmg m~t h~n cbS nhftt dinh H~n ch~ chu y~u sinh tir Vi~C ap dvng h~ th6ng thu~ SUclt cao CUa thu~ tieu thv dij.c biet c6 nguy ca ti~m An hanh vi tr6n l~u thu~ thong qua ho~t d<)ng chuySn ghi

Chuy~n gia la hanh vi cac ca sa kinh doanh thvc bien nh~m thay d6i gia hang boa, dich vv cac giao dich mua, ban gifra cac co sa kinh doanh c6 m6i quan h~ d~c biet, vm

ID\}C dfch giam thi8u t6i IDUC CO th8 nghia V\l thu8 CUa CclC ben

trong giao djch d6i v6i nha nu6c Theo OECD, gia duqc chuy~n (transfer prices) thong qua vi~c giao hang hoa (k8 ca tai san vo hlnh) hoij.c cung fulg dich vv giua cac doanh nghi~p

CO lien quan, khong phan anh gia thj truang IDQt each trung th\fC, blnh thu(mg, 1\f nhien va dung voi thvc t~ (3) Thong (l).Xem: TO' trlnh ctia Qu6c h()i sb 324/CP-PC 21103/2003 (v~ vi~c ban hanh Lu~t sira dbi, b6 sung m9t sb di~u clia Lu~t thu€ tieu th\1 ~c bi~t), tr

(2).Xem: "Bao cao: f)anh gia tlnh hlnh thl.JC hi~n Lu~t thu€ tieu th\1 ~c bi~t" cua BQ tai chinh cong bB kern 'To trlnh v~ Dv an Lu~t thue tieu th\1 d~c bi~t" sb 121fiTr-CP 05/912008

thubng, n6i v@ hi~n tugng chuy~n gia, nguoi ta thuang nghi tm nhfrng giao djch thuang m~i diSn gifra cac chi nhanh cung m()t cong ti da qu6c gia, lam phat sinh nghia V\1 thu~ hai h~ th6ng phap lu~t khac Khi d6 hanh vi chuy~n gia thuang dugc ti~n hanh theo huang gia ca cua hang hoa, djch V\1 giao djch dugc xac djnh cho c6 th~ chuy~n nghia V\1 thu~ tir chi nhanh kinh doanh a qu6c gia ap dl;lng h~ th6ng thu~ suAt cao sang chi nhanh kinh doanh a qu6c gia ap dl;lng h~ th6ng thu~ suAt thAp Tuy nhien, hi~n tuQ'llg chuy~n gia c6 th~ di~n ph~m vi nhfrng cong ti cung m()t t~p doan, ho~c gifra cac cong ti c6 quan h~ d~c bi~t, ho~t d()ng ph~m vi bien gim cua m()t qu6c gia Hi~n tugng thuang di~n truang hgp chu th~ san xuAt hang hoa chju thu~ thu~ tieu th\1 d~c bi~t mu6n giam bat nghia V\1 thu~ tieu th\1 d~c bi~t cua b~ng each ban hang cho ca sa kinh doanh c6 m6i quan h~ bi~t

vm gia ban thAp han gia thi truang

Tren thgc t~, phap lu~t cac nu&c thuang quy djnh h~ th6ng thu~ suftt thu~ tieu th\1 d~c bi~t cao nh~m huang dfin tieu dung hgp li va di~u ti~t thu nh~p xa h()i; mijt khdc, cac qu6c gia thubng chi danh thu~ tieu thv d~c bi~t m()t ldn vao khau san xufit va nh~p khAu, chu khong dam thu~ tieu th\1 d~c bi~t vao khau ban le nhfrng m~t hang n6i tren Cac ca sa kinh doanh thuang m~ mua hang hoa thu()c danh ffi\lC chju thu~ tieu thv d~c bi~t cua ca sa san xufit, nh~p khAu khong phai chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t rna se chju m()t lo~i thu~ gian thu khac v 61 quy djnh nhu v~y, nhi~u ca sa san xuftt da sir dl;lng bi~n phap chuy~n gia dS giam bat ganh n~ng thu~ tieu th\1 d~c bi~t b~ng each l~p nen cac ca sa kinh doanh thuang m~i h~ch toan

thubng, n6i v@ hi~n tugng chuy~n gia, nguoi ta thuang nghi tm nhfrng giao djch thuang m~i diSn gifra cac chi nhanh cung m()t cong ti da qu6c gia, lam phat sinh nghia V\1 thu~ hai h~ th6ng phap lu~t khac Khi d6 hanh vi chuy~n gia thuang dugc ti~n hanh theo huang gia ca cua hang hoa, djch V\1 giao djch dugc xac djnh cho c6 th~ chuy~n nghia V\1 thu~ tir chi nhanh kinh doanh a qu6c gia ap dl;lng h~ th6ng thu~ suAt cao sang chi nhanh kinh doanh a qu6c gia ap dl;lng h~ th6ng thu~ suAt thAp Tuy nhien, hi~n tuQ'llg chuy~n gia c6 th~ di~n ph~m vi nhfrng cong ti cung m()t t~p doan, ho~c gifra cac cong ti c6 quan h~ d~c bi~t, ho~t d()ng ph~m vi bien gim cua m()t qu6c gia Hi~n tugng thuang di~n truang hgp chu th~ san xuAt hang hoa chju thu~ thu~ tieu th\1 d~c bi~t mu6n giam bat nghia V\1 thu~ tieu th\1 d~c bi~t cua b~ng each ban hang cho ca sa kinh doanh c6 m6i quan h~ bi~t

vm gia ban thAp han gia thi truang

d9c l~p va ban hang cho cac ca sa kinh doanh v6i gia thftp han gia ban thong thuang s6 thue tieu thl) d~c bi~t phai n()p, vl v~y, se giam di tuang fulg

D6i ph6 v6i tlnh tr~ng nay, cac nha lam lu~t thuang ap dvng bi~n phap "cilng" vi~c xac djnh s6 thue tieu thv d~c

bi~t phai n{>p N~u gia ban lam can cu xac djnh gia tfnh thu~ tieu thv d~c bi~t cua m{>t ca sa san xuftt ( c6 nghia vv n{>p thue) thAp han gia ban tren thi truang t6i m{>t ngu5ng lu~t djnh, ca quan thue co quysn ftn dinh s6 thue tieu thv d~c bi~t ca sa nay phai n()p, ho~c ftn djnh gia tinh thue tieu thv d~c bi~t Vi~t Nam vua qua da di theo xu huang nh&m h~n ch~ hi~n tuQTig chuySn gia, ch6ng thftt thu cho ngan sach nha nu6c

ll N(n DUNG PHAP LU!T THUE TIEU THl) DAC B$T

d~c

Quan h~ phap lu~t thue tieu thv d~c bi~t la quan h~ hlnh giua m9t ben la ca quan nha nu6c c6 thAm quy~n va ben la chu th~ c6 nghia vv n{>p thue, phat sinh qua trinh cac chu thS tht.rc hi~n nghia Vl) n{>p thu~ tieu thl) d~c bi~t vao ngan sach nha nu6c Cac chu th~ tham gia vao quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t vl v~y c6 th~ duqc phan hai nh6m: chu thS quySn h.rc va chu th~ mang nghia vv

1.1 Co quan nha nubc: chu th€ quy€n hrc tham gia w:lo

quan h¢ phap lurJt thui tieu thtt ai;ic bi¢t

Ca quan nha nu6c c6 thfun quySn linh vvc thu thu~, xem xet va quy~t djnh mi~n, giam thue tieu thl) d~c bi~t gbm B9 tai chfnh, T6ng Cl)C thu~ va cac ca quan thu

d9c l~p va ban hang cho cac ca sa kinh doanh v6i gia thftp han gia ban thong thuang s6 thue tieu thl) d~c bi~t phai n()p, vl v~y, se giam di tuang fulg

D6i ph6 v6i tlnh tr~ng nay, cac nha lam lu~t thuang ap dvng bi~n phap "cilng" vi~c xac djnh s6 thue tieu thv d~c

bi~t phai n{>p N~u gia ban lam can cu xac djnh gia tfnh thu~ tieu thv d~c bi~t cua m{>t ca sa san xuftt ( c6 nghia vv n{>p thue) thAp han gia ban tren thi truang t6i m{>t ngu5ng lu~t djnh, ca quan thue co quysn ftn dinh s6 thue tieu thv d~c bi~t ca sa nay phai n()p, ho~c ftn djnh gia tinh thue tieu thv d~c bi~t Vi~t Nam vua qua da di theo xu huang nh&m h~n ch~ hi~n tuQTig chuySn gia, ch6ng thftt thu cho ngan sach nha nu6c

ll N(n DUNG PHAP LU!T THUE TIEU THl) DAC B$T

d~c

Quan h~ phap lu~t thue tieu thv d~c bi~t la quan h~ hlnh giua m9t ben la ca quan nha nu6c c6 thAm quy~n va ben la chu th~ c6 nghia vv n{>p thue, phat sinh qua trinh cac chu thS tht.rc hi~n nghia Vl) n{>p thu~ tieu thl) d~c bi~t vao ngan sach nha nu6c Cac chu th~ tham gia vao quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t vl v~y c6 th~ duqc phan hai nh6m: chu thS quySn h.rc va chu th~ mang nghia vv

1.1 Co quan nha nubc: chu th€ quy€n hrc tham gia w:lo

quan h¢ phap lurJt thui tieu thtt ai;ic bi¢t

B9 tai chinh va T6ng C\JC thu~ chu y~u chi tham gia vao quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t v6i tu each chu th~ quy~n h;rc, ti~n hanh xem xet va quy~t djnh cac trubng hqp miSn ho~c giam thu~ tieu thv d~c bi~t cho d6i tuQllg n()p thu~ nh~ duqc hfi sa xin miSn, giam thu~ tieu thv d~c bi~t cua d6i tUQ'llg CO quan thu gill t6i

Ca quan thu g6m ca quan thu~, hai quan, ca quan tai chinh, chu y~u tham gia vao cac quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t v6i tu each chu th~ quy~n lgc, c6 thdm quy~n huang ddn, ki~m tra, tra vi~c thu n()p thu~ tieu thv d~c bi~t va ap dvng cac ch~ tai cAn thi~t nh~m tang cubng ki lu~t Uti chinh llnh vgc thu n()p thu~ Ca quan hai quan chu y~u tham gia vao cac quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t, d6, d6i tUQ'llg n{)p thu~ la t6 chuc, ca nhan nh~p khdu hang hoa, djch vv chju thu~ tieu thv d~c bi~t

1.2 Chu thi c6 nghia V¥ n9p thui tieu th¥ di;ic bi?t

Theo Di~u Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2008, chu th~ CO nghia V\1 n{)p thu~ tieu th\1 d~C bi~t la cac t6 chuc, Ca nhan c6 san xuftt, nh~p khdu hang hoa ho~c kinh doanh djch V\1

thu()c d6i tuQllg chju thu~ tieu thv d~c bi~t Trubng hqp t6 chuc, ca nhan c6 ho~t d()ng kinh doanh xuftt khftu mua hang hoa thUQC di~n chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t CUa CO' SO san xuftt d~ xuftt khdu nhung khong xuftt khdu rna tieu dung nu&c, thl t6 chuc, ca nhan c6 ho~t d()ng kinh doanh xuftt khdu la nguai n()p thu~ tieu thv d~c bi~t

Ph~ vi chu th~ c6 nghia vv n()p thu~ tieu thv d~c bi~t, vi v~y, hoan toan ph\1 thUQC vao ph~m·vi d6i tUQ'llg chju thu~ tieu thv d~c bi~t

B9 tai chinh va T6ng C\JC thu~ chu y~u chi tham gia vao quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t v6i tu each chu th~ quy~n h;rc, ti~n hanh xem xet va quy~t djnh cac trubng hqp miSn ho~c giam thu~ tieu thv d~c bi~t cho d6i tuQllg n()p thu~ nh~ duqc hfi sa xin miSn, giam thu~ tieu thv d~c bi~t cua d6i tUQ'llg CO quan thu gill t6i

Ca quan thu g6m ca quan thu~, hai quan, ca quan tai chinh, chu y~u tham gia vao cac quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t v6i tu each chu th~ quy~n lgc, c6 thdm quy~n huang ddn, ki~m tra, tra vi~c thu n()p thu~ tieu thv d~c bi~t va ap dvng cac ch~ tai cAn thi~t nh~m tang cubng ki lu~t Uti chinh llnh vgc thu n()p thu~ Ca quan hai quan chu y~u tham gia vao cac quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t, d6, d6i tUQ'llg n{)p thu~ la t6 chuc, ca nhan nh~p khdu hang hoa, djch vv chju thu~ tieu thv d~c bi~t

1.2 Chu thi c6 nghia V¥ n9p thui tieu th¥ di;ic bi?t

Theo Di~u Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2008, chu th~ CO nghia V\1 n{)p thu~ tieu th\1 d~C bi~t la cac t6 chuc, Ca nhan c6 san xuftt, nh~p khdu hang hoa ho~c kinh doanh djch V\1

thu()c d6i tuQllg chju thu~ tieu thv d~c bi~t Trubng hqp t6 chuc, ca nhan c6 ho~t d()ng kinh doanh xuftt khftu mua hang hoa thUQC di~n chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t CUa CO' SO san xuftt d~ xuftt khdu nhung khong xuftt khdu rna tieu dung nu&c, thl t6 chuc, ca nhan c6 ho~t d()ng kinh doanh xuftt khdu la nguai n()p thu~ tieu thv d~c bi~t

Theo Di€u Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2008, hang boa chiu thuS tieu thv d~c bi~t g6m: thu6c la di~u; xi ga va chS phAm khac tu cay thu6c la (dung d~ hut, hit, nhai, ngm, ng~m);

ruqu; bia; to dum 24 ch6 (k~ ca to vua ch6 ngum, vua ch6 hang lo~ c6 tu hai hang ghS tr6 len, c6 vach ngan c6 dinh gifra khoang ch6 ngum va ch6 hang); xe mo to hai va ba banh c6 dung tich xi-lanh tren 125 cm3; tau bay; du thuy6n; xang cac Io~i, nap-ta, ch~ phAm tru hqp va cac ch~ phAm pha ch6 xang; di€u hoa nhi~t d<) c6 cong sudt tu 90.000 BTU tr6 xu6ng; bhl la; vang rna; hang rna Cac dich Vl) chiu thu~ tieu thl) d~c bi~t g6m: kinh doanh vii trubng; mat-xa; ka-ra-o-ke; kinh doanh casino; tro chai di~n tir c6 thu6ng, kinh doanh d~t cuqc; kinh doanh golf va kinh doanh x6 s6 Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu6 tieu thv d~c bi~t nam 2014 da lo~ bo nap-ta, ch~ phAm tai hqp va cac cbs phAm pha chs xang khoi d6i tuqng chiu thu~ tieu thv d~c bi~t; d6ng thm dua them m<)t s6 m~t hang vao nh6m d6i tuqng khong chiu thuS tieu thv d~c bi~t nhu tau bay su dvng cho mvc dich an ninh, qu6c phong

Nhu v~y, bfit k~ chu th~ nao c6 san xudt ho~c nh~p khAu cac m~t hang ho~C kinh doanh cac dtch Vl) thUQC di~n chju thu~ tieu thv d~c bi~t d6u c6 nghia vv n<)p thuS tieu thv d~c bi~t

So v6i quy djnh cii, Lu~t thu6 tieu thv d~c bi~t nam 2008 da dua them ffiQt s6 hang hoa va djch Vl) vao di~n d6i tuqng chiu thu~ tieu tht;t d~c bi~t d~ dam bao s~c thu~ bao quat duqc vi~c tieu dung hAu hSt cac san phAm va dich V\1 cAn di6u ti6t m~nh vao ngan sach nha nu6c Cac m~t hang m6i chiu thu~ tieu thl) d~c bi~t g6m: xe mo to hai va ba banh c6 dung tich xi-lanh tren 125 cm3; xe to vua ch6 nguai, vua ch6 hang va to

Theo Di€u Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2008, hang boa chiu thuS tieu thv d~c bi~t g6m: thu6c la di~u; xi ga va chS phAm khac tu cay thu6c la (dung d~ hut, hit, nhai, ngm, ng~m);

ruqu; bia; to dum 24 ch6 (k~ ca to vua ch6 ngum, vua ch6 hang lo~ c6 tu hai hang ghS tr6 len, c6 vach ngan c6 dinh gifra khoang ch6 ngum va ch6 hang); xe mo to hai va ba banh c6 dung tich xi-lanh tren 125 cm3; tau bay; du thuy6n; xang cac Io~i, nap-ta, ch~ phAm tru hqp va cac ch~ phAm pha ch6 xang; di€u hoa nhi~t d<) c6 cong sudt tu 90.000 BTU tr6 xu6ng; bhl la; vang rna; hang rna Cac dich Vl) chiu thu~ tieu thl) d~c bi~t g6m: kinh doanh vii trubng; mat-xa; ka-ra-o-ke; kinh doanh casino; tro chai di~n tir c6 thu6ng, kinh doanh d~t cuqc; kinh doanh golf va kinh doanh x6 s6 Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu6 tieu thv d~c bi~t nam 2014 da lo~ bo nap-ta, ch~ phAm tai hqp va cac cbs phAm pha chs xang khoi d6i tuqng chiu thu~ tieu thv d~c bi~t; d6ng thm dua them m<)t s6 m~t hang vao nh6m d6i tuqng khong chiu thuS tieu thv d~c bi~t nhu tau bay su dvng cho mvc dich an ninh, qu6c phong

Nhu v~y, bfit k~ chu th~ nao c6 san xudt ho~c nh~p khAu cac m~t hang ho~C kinh doanh cac dtch Vl) thUQC di~n chju thu~ tieu thv d~c bi~t d6u c6 nghia vv n<)p thuS tieu thv d~c bi~t

ch~y bfulg di~n, b~ng nang luqng di~n ho~c nang luqng sinh hQc; tau bay; du thuySn va cac ch~ phAm khac tu thu6c la Djch vv m6i duqc dua vao di~n chju thu~ tieu thv d~c bi~t g6m: tro choi di~n tu c6 thuang b~ng may slot va cac lo~i may tuang tlJ Sa di cac nha lam lu?t dua them m9t s6 phuang ti~n giao thong vao danh mvc hang boa chju thu~ tieu thv d~c bi~t la nh~ djnh hu&ng tieu dung; khuy~n khich su dvng nang luqng hi~u qua, tiSt ki~m; bao v~ moi truang va ctisu tiSt I~i m9t ph~n thu nh?p cua nhfmg nguai c6 thu nh?p cao xa hQi Vi dv nhfrng m~t hang nhu xe mo to c6 dung tich xi -lanh tren 125 cm3 (thuang la xe tay ga, c6 gia tri l&n), tau bay va du thuySn

dSu la nhfmg m~t hang cao cftp, cac d6i tuqng c6 thu nh?p cao va rftt cao xa h9i sudvng

N goai cac phuang ti~n giao thong n6i tren, cac nha lam lu?t COn b6 sung them m()t vai m~t hang Va djch V\1 vao danh mvc chju thu~ tieu thv d~c bi~t Li la nhfmg nam tru&c d6, thlJc tiSn, cac m~t hang tuang tg ho~c cung lo~i v6i m~t hang thu9c di~n chiu thus tieu thv d~c bi~t (nhu cac cbs phAm tU diy thu6c la khac v&i thu6c la di~U va xi-ga; va djch V\1 vui choi c6 thu6ng tren cac lo~i may di~n tu"khac v6i may jackpot) da duqc dua vao luu thong nhung v~n chua duqc bao quat trong d6i tuqng chju thu~ tieu thv d?c bi~t Thgc tS da d~n d~n nhfmg bftt hqp li thi hanh phap lu?t va nhfrng kh6 khan vi~c thuy~t phl)C Xa h()i tin vao tinh cong b~ng cua chinh sach thu~ noi chung va thus tieu thv d~c bi~t noi rieng Vf d1;t: Kh6 c6 th~ li giai t~i l~i danh thu~ tieu thv d~c bi~t vao di~u, xl-ga nhung I~i bo qua thu6c dung cts hut, hit, nhai, ngui, ng?m; ho~c t~i l~i danh thu~ tieu thv d~c

ch~y bfulg di~n, b~ng nang luqng di~n ho~c nang luqng sinh hQc; tau bay; du thuySn va cac ch~ phAm khac tu thu6c la Djch vv m6i duqc dua vao di~n chju thu~ tieu thv d~c bi~t g6m: tro choi di~n tu c6 thuang b~ng may slot va cac lo~i may tuang tlJ

Sa di cac nha lam lu?t dua them m9t s6 phuang ti~n giao thong vao danh mvc hang boa chju thu~ tieu thv d~c bi~t la nh~ djnh hu&ng tieu dung; khuy~n khich su dvng nang luqng hi~u qua, tiSt ki~m; bao v~ moi truang va ctisu tiSt I~i m9t ph~n thu nh?p cua nhfmg nguai c6 thu nh?p cao xa hQi Vi dv nhfrng m~t hang nhu xe mo to c6 dung tich xi -lanh tren 125 cm3 (thuang la xe tay ga, c6 gia tri l&n), tau bay va du thuySn

dSu la nhfmg m~t hang cao cftp, cac d6i tuqng c6 thu nh?p cao va rftt cao xa h9i sudvng

bi~t vao ho?t d()ng kinh doanh tro choi bfulg may jackpot d6 kinh doanh tro chai b~ng may slot va cac lo~ may tuang t\11~ khong phai chiu lo~ thu~ Nhfmg bfrt hqp li

n6i tren ch~ d9 thu~ tieu thv d~c bi~t cii da duqc kh~c phvc Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008

Nhu v~y, d6i tugng chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t da duqc rna r9ng hon theo Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 so v6'i quy djnh tru6'c d6, vl v~y chu th8 n()p thuS tieu th\1 d~c bi~t theo

Lu~t nam 2008 cling da d?ng han tru6'c

Tuy nhien, Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu thv d~c

bi~t nam 2014 da phfrn nao thu hyp d6i tuqng chiu thus tieu th\1 d?c bi~t duQ'c quy dinh Lu~t nam 2008 b~ng vi~c sua d6i khoan Di~u Lu~t nam 2008 theo hu6ng lo?i b6 m()t s6 m~t hang thu()c d6i tuqng chiu thu~, d6ng thm sua d6i khoan Di~u Lu~t nam 2008 thea huang ma r()ng d6i tUQ'Ilg khong chju thu~ tieu thv d~c bi~t nhu da n6i a tren Vi

v~y, c6 th@ thfiy, ph~m vi chu th8 c6 nghia V\1 n()p thuS tieu thv d?c bi~t tir 01/01/2016 se it nhi~u bi thu hyp l?i, nhien d6i tuqng chiu thu~ tieu thv d~c bi~t hi~n vftn phong phu bon nhi€u so v6'i d6i tuqng chiu lo?i thu~ truac c6 Lu~t nam 2008

2 Can ct'f phat sinh quan h~ phap lu't thu~ tieu thy

dij.c bi~t

Can cu phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t la cac Sl)' ki~n phap li xay th\fC ti~n duqc dgli~u C\1

th8 cac quy ph?m phap lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t D8 tim hi8u v~ cac can cu lam phat sinh quan h~ phap lu~t thu~

bi~t vao ho?t d()ng kinh doanh tro choi bfulg may jackpot d6 kinh doanh tro chai b~ng may slot va cac lo~ may tuang t\11~ khong phai chiu lo~ thu~ Nhfmg bfrt hqp li

n6i tren ch~ d9 thu~ tieu thv d~c bi~t cii da duqc kh~c phvc Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008

Nhu v~y, d6i tugng chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t da duqc rna r9ng hon theo Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 so v6'i quy djnh tru6'c d6, vl v~y chu th8 n()p thuS tieu th\1 d~c bi~t theo

Lu~t nam 2008 cling da d?ng han tru6'c

Tuy nhien, Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thuS tieu thv d~c

bi~t nam 2014 da phfrn nao thu hyp d6i tuqng chiu thus tieu th\1 d?c bi~t duQ'c quy dinh Lu~t nam 2008 b~ng vi~c sua d6i khoan Di~u Lu~t nam 2008 theo hu6ng lo?i b6 m()t s6 m~t hang thu()c d6i tuqng chiu thu~, d6ng thm sua d6i khoan Di~u Lu~t nam 2008 thea huang ma r()ng d6i tUQ'Ilg khong chju thu~ tieu thv d~c bi~t nhu da n6i a tren Vi

v~y, c6 th@ thfiy, ph~m vi chu th8 c6 nghia V\1 n()p thuS tieu thv d?c bi~t tir 01/01/2016 se it nhi~u bi thu hyp l?i, nhien d6i tuqng chiu thu~ tieu thv d~c bi~t hi~n vftn phong phu bon nhi€u so v6'i d6i tuqng chiu lo?i thu~ truac c6 Lu~t nam 2008

2 Can ct'f phat sinh quan h~ phap lu't thu~ tieu thy

dij.c bi~t

Can cu phat sinh quan h~ phap lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t la cac Sl)' ki~n phap li xay th\fC ti~n duqc dgli~u C\1

tieu th1,1 d~c bi~t, cAn xem xet nhfmg quy dinh phap lu~t xac dinh nghia V\1 cua cac chu th~ thu()c di~n n()p thuS tieu thl,l d~c bi~t vao ngan sach nha nu6c tit khau dang ki thuS cua chu th~ n()p thuS

Dang ki thuS la hanh vi b~t bu()c d6i vm chu th~ n()p thuS t~ ca quan thuS sau dugc cdp gidy chwg nh~n dang ki

kinh doanh ho~c b~t dAu ho~t d()ng kinh doanh ( d6i v6i chu th~ khong thu()c di~n dang ki kinh doanh) Di€u 21 Lu~t quan H thuS quy dinh: t6 chuc, h() gia dlnh, ca nhan kinh doanh d€u thu()c di~n phai dang ki thuS Di€u 22 Lu~t quan li thuS quy dinh: D6i tugng dang ki thuS phai dang ki thuS vong 10 lam vi~c, k~ tit dugc cdp gidy chilng nh~n dang

ki kinh doanh (gidy phep l~p va ho~t d()ng ho~c gidy chilng nh~ dfiu tu) ho~c tit ngay b~t dfiu ho~t d()ng kinh doanh d6i vm t6 chuc khong thu()c di~n dang ki kinh doanh ho~c d6i v6i ca nhan va h() gia dlnh

Nhu v~y, hanh vi dang ki thuS dugc tiSn hanh sau

ca sa san xudt, kinh doanh hang hoa, dich V\1 chiu thuS tieu thv d~c bi~t dugc cdp chilng nh~ dang ki kinh doanh, bdt k~ ca sa

kinh doanh da hay chua thvc ts tiSn hanh san xuAt, kinh doanh C6 th~ thdy, tit ca sa san xudt hang hoa, kinh doanh dich V\1 chiu thuS tieu th1,1 d~c bi~t dang ki thuS v6i ca

quan thuS, quan h~ phap lu~t thuS da hlnh giua chu th~ quy€n lvc va chu th~ c6 nghia vv Tuy nhien, vi~c dang ki thuS cua ca sa san xudt hang hoa, kinh doanh dich V\1 chiu thus tieu th1,1 d~c bi~t hay cua bAt cu ca sa kinh doanh nao, co th~ coi la S\f thi:ra nh~n CUa cac chu th~ v€ cac nghia V\1 tai

tieu th1,1 d~c bi~t, cAn xem xet nhfmg quy dinh phap lu~t xac dinh nghia V\1 cua cac chu th~ thu()c di~n n()p thuS tieu thl,l d~c bi~t vao ngan sach nha nu6c tit khau dang ki thuS cua chu th~ n()p thuS

Dang ki thuS la hanh vi b~t bu()c d6i vm chu th~ n()p thuS t~ ca quan thuS sau dugc cdp gidy chwg nh~n dang ki

kinh doanh ho~c b~t dAu ho~t d()ng kinh doanh ( d6i v6i chu th~ khong thu()c di~n dang ki kinh doanh) Di€u 21 Lu~t quan H thuS quy dinh: t6 chuc, h() gia dlnh, ca nhan kinh doanh d€u thu()c di~n phai dang ki thuS Di€u 22 Lu~t quan li thuS quy dinh: D6i tugng dang ki thuS phai dang ki thuS vong 10 lam vi~c, k~ tit dugc cdp gidy chilng nh~n dang

ki kinh doanh (gidy phep l~p va ho~t d()ng ho~c gidy chilng nh~ dfiu tu) ho~c tit ngay b~t dfiu ho~t d()ng kinh doanh d6i vm t6 chuc khong thu()c di~n dang ki kinh doanh ho~c d6i v6i ca nhan va h() gia dlnh

Nhu v~y, hanh vi dang ki thuS dugc tiSn hanh sau

ca sa san xudt, kinh doanh hang hoa, dich V\1 chiu thuS tieu thv d~c bi~t dugc cdp chilng nh~ dang ki kinh doanh, bdt k~ ca sa

kinh doanh da hay chua thvc ts tiSn hanh san xuAt, kinh doanh C6 th~ thdy, tit ca sa san xudt hang hoa, kinh doanh dich V\1 chiu thuS tieu th1,1 d~c bi~t dang ki thuS v6i ca

chinh d6i vai nha nu&c rna minh se phai ganh chiu bu&c vao kinh doanh Ngh'ia V\1 n{)p thuS tieu thv d~c bi~t chi thvc

S\1 phat sinh chu th~ dang ki thu~ da thvc tS san xufrt hang hoa thu()c di~n chiu thu~ va tieu thv hang boa d6, ho~c cung tffig dich V\1 chiu thuS, ho~c th\fc t~ nh~p khAu hang hoa chiu thu~ Khi ngh'ia V\1 n{)p thu@ tieu thv d~c bi~t sinh, cling la hie quan h~ phap lu~t thu8 tieu thv d~c bi~t hlnh giita ca quan nha nu&c c6 thAm quy8n va ca sa san xudt hang hoa, kinh doanh dich V\1 ho~c nh~p khAu hang hoa chiu thuS tieu thv d~c bi~t

M~c du xac dinh din cu Uun phat sinh quan h~ phap lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t, ngum ta thuemg d8 c~p t&i hai · hanh vi: (1) dang ki thu~ va (2) san x.udt, tieu th\1 hang hoa ho~c cung (rng dich V\1 ho~c nh~p khAu hang hoa chiu thuS tieu th\1 ~c bi~t Tuy nhien, hanh vi thu nhfrt khong nhdt thiSt la di~u ki~n cfrn d~ lam phat sinh quan h~ phap lu~t thuS tieu thv d~c bi~t Tren thvc t~, c6 nhfmg tnrang hqp, quan h~ phap lu~t thus tieu th\1 d~c bi~t phat sinh ca nguai n9p thus khong dang ki thus nhung co hanh vi san xuAt va tieu th\1 hang hoa chiu thu~ tieu thl;l d~c bi~t Tinh hu6ng thub'ng x.ay d6i vai nhftng ca sa san xudt va tieu thvl~u nhiing m~t hang nhu vang rna, hang rna ho~c d6i v&i nhftng chu th~ nh~p l~u cac m~t hang chiu thu~, thu(mg t~p trung vao m()t vai m~t hang nhu thu6c hi, o to, ruqu, bia Trong nhfrng truang hQ'P nay, ctu ca sa san xudt va nh~p khAu khong dang ki thuS, ca

quan quan 11 thu~ vdn co quy~n bu9c cac chu th~ n()p thus tieu th\1 d~c bi~t cho s6 hang boa chiu thuS san xudt da tieu thl;ll~u ho~c nh~p khAu l~u

chinh d6i vai nha nu&c rna minh se phai ganh chiu bu&c vao kinh doanh Ngh'ia V\1 n{)p thuS tieu thv d~c bi~t chi thvc

S\1 phat sinh chu th~ dang ki thu~ da thvc tS san xufrt hang hoa thu()c di~n chiu thu~ va tieu thv hang boa d6, ho~c cung tffig dich V\1 chiu thuS, ho~c th\fc t~ nh~p khAu hang hoa chiu thu~ Khi ngh'ia V\1 n{)p thu@ tieu thv d~c bi~t sinh, cling la hie quan h~ phap lu~t thu8 tieu thv d~c bi~t hlnh giita ca quan nha nu&c c6 thAm quy8n va ca sa san xudt hang hoa, kinh doanh dich V\1 ho~c nh~p khAu hang hoa chiu thuS tieu thv d~c bi~t

M~c du xac dinh din cu Uun phat sinh quan h~ phap lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t, ngum ta thuemg d8 c~p t&i hai · hanh vi: (1) dang ki thu~ va (2) san x.udt, tieu th\1 hang hoa ho~c cung (rng dich V\1 ho~c nh~p khAu hang hoa chiu thuS tieu th\1 ~c bi~t Tuy nhien, hanh vi thu nhfrt khong nhdt thiSt la di~u ki~n cfrn d~ lam phat sinh quan h~ phap lu~t thuS tieu thv d~c bi~t Tren thvc t~, c6 nhfmg tnrang hqp, quan h~ phap lu~t thus tieu th\1 d~c bi~t phat sinh ca nguai n9p thus khong dang ki thus nhung co hanh vi san xuAt va tieu th\1 hang hoa chiu thu~ tieu thl;l d~c bi~t Tinh hu6ng thub'ng x.ay d6i vai nhftng ca sa san xudt va tieu thvl~u nhiing m~t hang nhu vang rna, hang rna ho~c d6i v&i nhftng chu th~ nh~p l~u cac m~t hang chiu thu~, thu(mg t~p trung vao m()t vai m~t hang nhu thu6c hi, o to, ruqu, bia Trong nhfrng truang hQ'P nay, ctu ca sa san xudt va nh~p khAu khong dang ki thuS, ca

Nhu v~y, sv ki~n phap li lam phat sinh quan h~ phap lu~t

thu~ tieu th\1 d~C bi~t la hanh Vi san XUilt va tieu th\1 hang hoa chiu thu~, cung trng djch V\1 chiu thu~, ho~c nh~p khAu m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t

3 Can err tinh thuS tieu thy d~c bi~t

Can cu tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia tinh thu~ cua hang hoa, djcb V\1 chiu thu~ Va thu~ sufit

3.1 Gia t{nh thui

Theo Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2008 va cac van ban hu6ng ctfu! thi hanh, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t duqc quy dinh c6 phan bi~t giua hang boa san xufit nu6c (bao gbm ca hang gia cong, hang boa san xufit dum hinh thuc hqp tac kinh doanh, hang boa ban theo phuong thuc tra gop, tra ch~m

va hang dung d~ trao d6i, bi~u, t~ng, cho, khuy~n m~i) vm hang hoa nh~p khAu D6i vm hang san xufit nu6c, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia ban khong bao gom bAt ky khoan thue gian thu nao danh vao m~t hang D6i vm hang hoa nh~p khdu, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia tinh thu~

nh~p khdu CUa hang hoa d6 c()ng them thu~ nh~p khdu Khi xac dinh gia tinh thu~ phai dua ca khoan thu them tinh ngoai gia ban hang hoa, gia cung Ung djch V\1 (n~u CO) rna CO' SO san

xufit, kinh doanh duqc huang

Tuy nhien, vao phien hQp t6 chuc cu6i nam 2010 cua Qu6c h()i Khoa XII, Qu6c h()i da thong qua D\I lu~t thu~ bao v~ moi truang, c6 hi~u 1\Ic ti:r 01/01/2012 Theo Lu~t nay, m()t s6 hang hoa chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t cilng d6ng thm chiu thu~

Nhu v~y, sv ki~n phap li lam phat sinh quan h~ phap lu~t

thu~ tieu th\1 d~C bi~t la hanh Vi san XUilt va tieu th\1 hang hoa chiu thu~, cung trng djch V\1 chiu thu~, ho~c nh~p khAu m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t

3 Can err tinh thuS tieu thy d~c bi~t

Can cu tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia tinh thu~ cua hang hoa, djcb V\1 chiu thu~ Va thu~ sufit

3.1 Gia t{nh thui

Theo Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t nam 2008 va cac van ban hu6ng ctfu! thi hanh, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t duqc quy dinh c6 phan bi~t giua hang boa san xufit nu6c (bao gbm ca hang gia cong, hang boa san xufit dum hinh thuc hqp tac kinh doanh, hang boa ban theo phuong thuc tra gop, tra ch~m

va hang dung d~ trao d6i, bi~u, t~ng, cho, khuy~n m~i) vm hang hoa nh~p khAu D6i vm hang san xufit nu6c, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia ban khong bao gom bAt ky khoan thue gian thu nao danh vao m~t hang D6i vm hang hoa nh~p khdu, gia tinh thu~ tieu th\1 d~c bi~t la gia tinh thu~

nh~p khdu CUa hang hoa d6 c()ng them thu~ nh~p khdu Khi xac dinh gia tinh thu~ phai dua ca khoan thu them tinh ngoai gia ban hang hoa, gia cung Ung djch V\1 (n~u CO) rna CO' SO san

xufit, kinh doanh duqc huang

bao v~ moi trubng da Uun cho ghi tfnh thuS quy dinh Lu~t thuS tieu thl) d~c bi~t nam 2008 tr6 nen l~c h~u ThuS tieu th\1 d~c bi~t Ut lo~i thuS c6 h~ th6ng thuS suftt cao han rAt nhi~u so v6i h~ th6ng thuS suftt cua cac lo~i thuS gian thu khac, vi v~y, gia tfnh thuS phru dugc quy dinh cho c6 th~ giam thi~u tinh tr~g tr6n ho~c tranh thuS, gay thAt thu cho ngan sach nha nu6c Nh~n thuc dugc yeu cku quan trQng nay, quy djnh chung v~ gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t theo Lu~t nam 2014 da dugc hoan thi~n, m<)t m~t d6 dam bao SlJ dbng b<) Vffi nhfmg thay dbi h~ th6ng phap lu~t thuS n6i chung, m~t khac nh~m lam cho thuS bao v~ moi trubng khong tac d<)ng thai qua t6i nhfmg hang hoa, djch V\1 vira chju lo~ thuS 1~ vi:ra chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t Cac van ban huang dftn thi hanh Lu~t nam 2014

cta quy dinh chi ti~t han v~ each xac djnh gia tinh thus mm Thu nhAt, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t d6i vm hang hoa, djch vl)la gia ban ra, gia cung ling djch vv chua c6 thuS tieu th\1 d~c bi~t, chua c6 thu~ bao v~ moi trubng (nSu c6) va chua c6 thuS gia tri gia tang Thu hai, each xac djnh gia tfnh thuS khong phan bi~t cling nh~c dlJa vao xuftt xu hang hoa la san xudt nu6c hay nh~p khdu nhu tru6c rna b6c tach hang hoa nh~p khdu hai nh6m: ( 1) hang hoa nh~p khfiu co sa kinh doanh nh~p khdu ban ra; va (2) hang boa nh~p kh!u t~ cua khdu Cach xac djnh gia tfnh thuS khong dlJa vao xudt xtr hang hoa t~ cac van ban dum lu~t da nhanh chong dugc lu~t hoa Qu6c h<)i ban hanh Lu~t nrun 2016.<1>

Nh6m hang hoa nh~p khdu thu nhAt duqc g<)p chung vao

(1).Xem: Khoan Di6u Lu~t n~m 2016

bao v~ moi trubng da Uun cho ghi tfnh thuS quy dinh Lu~t thuS tieu thl) d~c bi~t nam 2008 tr6 nen l~c h~u ThuS tieu th\1 d~c bi~t Ut lo~i thuS c6 h~ th6ng thuS suftt cao han rAt nhi~u so v6i h~ th6ng thuS suftt cua cac lo~i thuS gian thu khac, vi v~y, gia tfnh thuS phru dugc quy dinh cho c6 th~ giam thi~u tinh tr~g tr6n ho~c tranh thuS, gay thAt thu cho ngan sach nha nu6c Nh~n thuc dugc yeu cku quan trQng nay, quy djnh chung v~ gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t theo Lu~t nam 2014 da dugc hoan thi~n, m<)t m~t d6 dam bao SlJ dbng b<) Vffi nhfmg thay dbi h~ th6ng phap lu~t thuS n6i chung, m~t khac nh~m lam cho thuS bao v~ moi trubng khong tac d<)ng thai qua t6i nhfmg hang hoa, djch V\1 vira chju lo~ thuS 1~ vi:ra chju thu~ tieu th\1 d~c bi~t Cac van ban huang dftn thi hanh Lu~t nam 2014

cta quy dinh chi ti~t han v~ each xac djnh gia tinh thus mm Thu nhAt, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t d6i vm hang hoa, djch vl)la gia ban ra, gia cung ling djch vv chua c6 thuS tieu th\1 d~c bi~t, chua c6 thu~ bao v~ moi trubng (nSu c6) va chua c6 thuS gia tri gia tang Thu hai, each xac djnh gia tfnh thuS khong phan bi~t cling nh~c dlJa vao xuftt xu hang hoa la san xudt nu6c hay nh~p khdu nhu tru6c rna b6c tach hang hoa nh~p khdu hai nh6m: ( 1) hang hoa nh~p khfiu co sa kinh doanh nh~p khdu ban ra; va (2) hang boa nh~p kh!u t~ cua khdu Cach xac djnh gia tfnh thuS khong dlJa vao xudt xtr hang hoa t~ cac van ban dum lu~t da nhanh chong dugc lu~t hoa Qu6c h<)i ban hanh Lu~t nrun 2016.<1>

Nh6m hang hoa nh~p khdu thu nhAt duqc g<)p chung vao

m()t nh6m v6i hang hoa san xu~t nu6c va gia tinh thuS dugc xac dinh theo cong thuc:

Gia tinh thu~

TTDB =

Gia ban chua c6 TGTGT- TBVMT (n~u c6)

1 + Thu~ suAt TTTDB Ghi chu: - TGTGT: thu~ gia tri gia tang;

- TBVMT: thu~ bito v~ moi trm1ng; - TTTDB: thu~ tieu th\1 d~c bi~t;

- Gia ban chua c6 TGTGT dtrgc xac dinh theo quy dinh cua phap lu~t TGTGT

D6i v6i nh6m hang hoa nh~p khAu thu hai, gia tinh thu~ tieu thv d~c bi~t = gia tinh thu~ nh~p kh~u + thu~ nh~p khAu Truemg hgp hang hoa nh~p khAu dugc mi~n, giam thu~ nh~p khAu thl ghi tinh thu~ tieu thv d~c bi~t d6i v6i hang hoa d6 khong bao gAm s6 thu~ nh~p khAu da dugc mi~n, giam Quy dinh lam cho gia ban cua hang hoa chiu thu~ tieu th\1 d~c

bi~t nh~p khAu vao thi truemg Vi~t N am cao han so vm gia ban

m~t hang cung lo~ san xu~t nu6c Di~u d6 thS hi~n ro quan diSm cua Nha nu6c vi~c su d\}ng phap lu~t thu~ dS bao h() san xu~t nu6c Tuy nhien, d6 timg bu6c thgc hi~n cac cam k~t vm qu6c t~ ti~n trlnh h()i nh~p kinh t~ qu6c

t~, tir 01 thang 01 nam 2006, gia tfnh thu~ tieu thv d~c

bi~t d6i vm rugu, bia phai dugc sua dbi theo huang khong phan bi~t gifra hang hoa san xu~t nu6c va hang hoa nh~p khAu Tru6c day, theo Lu~t sua dbi, b6 sung m()t s6 di~u cua

Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2003, chi c6 rugu, bia san xu~t nu6c m&i dugc xac dinh gia tinh thu~ theo quy dinh cua Chinh phu (khoan Di~u 1), tuc la dugc kh~u trir gia tri vo

m()t nh6m v6i hang hoa san xu~t nu6c va gia tinh thuS dugc xac dinh theo cong thuc:

Gia tinh thu~

TTDB =

Gia ban chua c6 TGTGT- TBVMT (n~u c6)

1 + Thu~ suAt TTTDB Ghi chu: - TGTGT: thu~ gia tri gia tang;

- TBVMT: thu~ bito v~ moi trm1ng; - TTTDB: thu~ tieu th\1 d~c bi~t;

- Gia ban chua c6 TGTGT dtrgc xac dinh theo quy dinh cua phap lu~t TGTGT

D6i v6i nh6m hang hoa nh~p khAu thu hai, gia tinh thu~ tieu thv d~c bi~t = gia tinh thu~ nh~p kh~u + thu~ nh~p khAu Truemg hgp hang hoa nh~p khAu dugc mi~n, giam thu~ nh~p khAu thl ghi tinh thu~ tieu thv d~c bi~t d6i v6i hang hoa d6 khong bao gAm s6 thu~ nh~p khAu da dugc mi~n, giam Quy dinh lam cho gia ban cua hang hoa chiu thu~ tieu th\1 d~c

bi~t nh~p khAu vao thi truemg Vi~t N am cao han so vm gia ban

m~t hang cung lo~ san xu~t nu6c Di~u d6 thS hi~n ro quan diSm cua Nha nu6c vi~c su d\}ng phap lu~t thu~ dS bao h() san xu~t nu6c Tuy nhien, d6 timg bu6c thgc hi~n cac cam k~t vm qu6c t~ ti~n trlnh h()i nh~p kinh t~ qu6c

t~, tir 01 thang 01 nam 2006, gia tfnh thu~ tieu thv d~c

bi~t d6i vm rugu, bia phai dugc sua dbi theo huang khong phan bi~t gifra hang hoa san xu~t nu6c va hang hoa nh~p khAu Tru6c day, theo Lu~t sua dbi, b6 sung m()t s6 di~u cua

chai, vo h9p xac djnh ghi tinh thuS tieu th\1 ~c bi~t Lfin sua d6i tiSp theo d5i v6i Lu~t thuS tieu th\1 ~c bi~t vao nam 2005, da cho phep ruqu, bia b~t k~ san xudt nu6c hay

nh~p khftu, d~u dugc xac dinh gia tfnh thus theo quy dinh cua Chfnh phu (khoan Di~u 1) tuc la dSu dugc tru gia tri vo h()p (lon) xac dinh gia tfnh thus tieu th\1 d~c bi~t Quy dinh khong ap dt:~ng d5i v6i rugu va bia chai N 6i each khac, fUQU

va bia ch;u_ ban theo gia coca vo chai, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c

bi~t khong duQc tru gia tri vo chai Sau Lu~t thuS tieu thv

d~c bi~t nam 2008 dugc ban hanh, dS tiSp t\lc th\Ic hi~n cac cam kSt v6i qubc tS gia nh~p WTO vS khong phan bi~t d6i xu giua hang san xufit nu&c va hang nh~p khAu, d6ng thffi vm ffi\lC tieu khong lam gifun 16n s6 thu vao ngan sach nha nu6c, phap lu~t quy djnh gia tinh thuS tieu th\1 ~c bi~t cua nhfmg m~t hang c6 bao bl, vo chai se khong dugc tru gia tri vo bao bl, vo chai Th~m chi dS dam bao khong bo sot s6 thu, phap lu~t yeu ciu ca sa san xu~t phai, djnh ld hang quy, th\IC hi~n quy~t toan s6 tiSn ~t cuqc vo chai bia tuang tcng v6i s6 vo chai khong thu hbi duqc cts dua vao doanh thu tfnh thus tieu thv d~c bi~t Quy dinh vftn tiSp tvc dugc kS thua cac van ban huang dan thi hanh Lu~t sua d6i, bb sung Lu~t thus tieu th1:1 d~c bi~t nam 2014

Ngoru hai each xac dinh gia tinh thuS m6i cho hai nh6m d6i tuQDg hang hoa tren, phap lu~t hi~n hanh quy djnh v~ gia tinh thuS ddi vm tirng hang hoa va dich V\1 c6: (1) phan bi~t giua cac hlnh thuc san xufit san phAm nhu: hang hoa dua di gia cong v6i hang hoa san xu~t tren ca sa hqp d6ng hgp tac kinh doanh giua nha san xufit va ben sa hfru thuang hi~u hang

chai, vo h9p xac djnh ghi tinh thuS tieu th\1 ~c bi~t Lfin sua d6i tiSp theo d5i v6i Lu~t thuS tieu th\1 ~c bi~t vao nam 2005, da cho phep ruqu, bia b~t k~ san xudt nu6c hay

nh~p khftu, d~u dugc xac dinh gia tfnh thus theo quy dinh cua Chfnh phu (khoan Di~u 1) tuc la dSu dugc tru gia tri vo h()p (lon) xac dinh gia tfnh thus tieu th\1 d~c bi~t Quy dinh khong ap dt:~ng d5i v6i rugu va bia chai N 6i each khac, fUQU

va bia ch;u_ ban theo gia coca vo chai, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c

bi~t khong duQc tru gia tri vo chai Sau Lu~t thuS tieu thv

d~c bi~t nam 2008 dugc ban hanh, dS tiSp t\lc th\Ic hi~n cac cam kSt v6i qubc tS gia nh~p WTO vS khong phan bi~t d6i xu giua hang san xufit nu&c va hang nh~p khAu, d6ng thffi vm ffi\lC tieu khong lam gifun 16n s6 thu vao ngan sach nha nu6c, phap lu~t quy djnh gia tinh thuS tieu th\1 ~c bi~t cua nhfmg m~t hang c6 bao bl, vo chai se khong dugc tru gia tri vo bao bl, vo chai Th~m chi dS dam bao khong bo sot s6 thu, phap lu~t yeu ciu ca sa san xu~t phai, djnh ld hang quy, th\IC hi~n quy~t toan s6 tiSn ~t cuqc vo chai bia tuang tcng v6i s6 vo chai khong thu hbi duqc cts dua vao doanh thu tfnh thus tieu thv d~c bi~t Quy dinh vftn tiSp tvc dugc kS thua cac van ban huang dan thi hanh Lu~t sua d6i, bb sung Lu~t thus tieu th1:1 d~c bi~t nam 2014

hoa hay sa hfru cong ngh~ san xu~t; ho~c (2) phan bi~t gifra ID\JC dfch xu~t hang la dS ban theo phuang thuc toan

nhi~u IAn ho~c tra ch~m v6i xu~t hang dS trao d6i, biSu t~ng, tieu dung n(>i b9 hay cho, khuySn m~i

Quy dinh v~ each xac dinh gia tfnh thus cua Io~i hang hoa chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t dugc san xu~t tren ca sa hgp ddng hgp tac kinh doanh gifra ca sa san xu~t va ca sa sa hfru thuang

hi~u (nhan hi~u hang hoa) Ia m9t nhfrng diSm mm cua

Lu~t nam 2008 ( dugc sua d6i, b6 sung nam 2014) va cac van ban hu6ng d~n thi hanh so v6i cac van ban ban hanh tru6c nam 2008 D6i v6i lo~i hang hoa nay, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t Ia gia ban chua co thus gia tri gia tang va thus bao v~ moi truang (nSu co) cua ca sa sa hfru thuang hi~u hang hoa, cong · ngh~ san xu~t

Vi~c xac dinh gia tfnh thuS d6i v6i hang ban theo phuang thuc tra gop, tra ch~m dUQ'C thtJC hi~n can CU vao gia ban chua co thus gia tri gia tang, thus bao v~ moi truang (nSu co) va thus tieu th\1 d~c bi~t cua hang hoa ban theo phuang thuc tra ti~n m(>t l~n, khong bao gdm lai tra g6p, lai tra ch~m

Gia tinh thuS d6i v6i hang hoa gia cong thu(>c di~n chiu thus tieu th\1 d~c bi~t Ia gia ban hang hoa cua ca sa giao gia cong ban ho~c gia ban cua san phAm cung Io~i ho~c tuang a thm diSm ban chua c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang (nsu co) va thus tieu th\1 d~c bi~t

Gia tfnh thuS tieu th\} d~c bi~t d6i v6i dich V\1 cung dugc

lu~t hoa kha C\1 thS d6i v6i timg nh6m dich V\1 (vi~c phan nh6m dva vao h~ qua d~c thu c6 thS d~n dSn cua tUng dich V\1)

hoa hay sa hfru cong ngh~ san xu~t; ho~c (2) phan bi~t gifra ID\JC dfch xu~t hang la dS ban theo phuang thuc toan

nhi~u IAn ho~c tra ch~m v6i xu~t hang dS trao d6i, biSu t~ng, tieu dung n(>i b9 hay cho, khuySn m~i

Quy dinh v~ each xac dinh gia tfnh thus cua Io~i hang hoa chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t dugc san xu~t tren ca sa hgp ddng hgp tac kinh doanh gifra ca sa san xu~t va ca sa sa hfru thuang

hi~u (nhan hi~u hang hoa) Ia m9t nhfrng diSm mm cua

Lu~t nam 2008 ( dugc sua d6i, b6 sung nam 2014) va cac van ban hu6ng d~n thi hanh so v6i cac van ban ban hanh tru6c nam 2008 D6i v6i lo~i hang hoa nay, gia tfnh thuS tieu th\1 d~c bi~t Ia gia ban chua co thus gia tri gia tang va thus bao v~ moi truang (nSu co) cua ca sa sa hfru thuang hi~u hang hoa, cong · ngh~ san xu~t

Vi~c xac dinh gia tfnh thuS d6i v6i hang ban theo phuang thuc tra gop, tra ch~m dUQ'C thtJC hi~n can CU vao gia ban chua co thus gia tri gia tang, thus bao v~ moi truang (nSu co) va thus tieu th\1 d~c bi~t cua hang hoa ban theo phuang thuc tra ti~n m(>t l~n, khong bao gdm lai tra g6p, lai tra ch~m

Gia tinh thuS d6i v6i hang hoa gia cong thu(>c di~n chiu thus tieu th\1 d~c bi~t Ia gia ban hang hoa cua ca sa giao gia cong ban ho~c gia ban cua san phAm cung Io~i ho~c tuang a thm diSm ban chua c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang (nsu co) va thus tieu th\1 d~c bi~t

Gia tfnh thuS tieu th\} d~c bi~t d6i v6i dich V\1 cung dugc

DS dua nguyen t~c xac djnh gia tfnh thuS, phap lu~t hi~n hanh, ffiQt m~t, da phan nh6m CaC djch V\1 theo huang dua CaC dich V\1 c6 h~ qua tuang tg vao m()t nh6m V( d'{l: (1) cac djch V\1 c6 kha nang dem l~i thu nh~p cho nguai huang djch V\1 duqc g()p vao m()t nh6m (nhu: kinh doanh casino, tro chai di~n

tu c6 thu6ng, va d~t cuqc); (2) cac djch V\1 dS lam sinh t~

n~n xa h()i duqc g9p vao m()t nh6m (nhu kinh doanh vil truang, mat-xa va ka-ra-o-ke) M~t khac, gia tfnh thuS cua cac nh6m djch V\1 ho~c rieng tUng djch V\1 chiu thuS duqc quy djnh c6 phan bi~t giua tfnh chftt cua lo~i dich V\1 Vf d1:1:

Gia tfnh thuS dbi v6i cac djch V\1 giai tri duqc coi la xa xi nhu kinh doanh vil truang, mat-xa, ka-ra-o-ke bao gbm ca doanh thu cua cac ho~t d9ng ca sa kinh doanh, kS ca doanh thu tu djch V\1 an ubng va djch V\1 khac di kern (bftt kS hang boa va djch V\1 di kern c6 thu()c dbi tuqng chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t hay khong) Trong d6, gia tinh thuS dbi v6i djch V\1 thS thao cao cftp nhu kinh doanh golf la gia ban the h()i vien, ban ve chai golf kS ca ti~n phi chai golf va ti~n ki quy nhung 1~

khong bao gbm doanh thu kinh doanh cac lo~i hang hoa, dich V\1 khac (khong thu()c dbi tUQllg chju thuS tieu th\1 d~c bi~t) cua ca sa kinh doanh

Dbi v6i hang hoa, dich V\1 dung dS trao d6i, tieu dung n()i b(), biSu, t~g, cho, khuySn m~: gia tinh thuS la gia tfnh thuS tieu th\1 d~C bi~t CUa hang hoa, djch V\1 cung lo~ ho~C tuang duong t~ thm diSm phat sinh cac ho~t d9ng biSu, t~ng, cho n6i tren

Truang hqp ca sa kinh doanh xuftt khfiu mua hang chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t cua ca sa san xuftt dS xuftt khfiu nhung

DS dua nguyen t~c xac djnh gia tfnh thuS, phap lu~t hi~n hanh, ffiQt m~t, da phan nh6m CaC djch V\1 theo huang dua CaC dich V\1 c6 h~ qua tuang tg vao m()t nh6m V( d'{l: (1) cac djch V\1 c6 kha nang dem l~i thu nh~p cho nguai huang djch V\1 duqc g()p vao m()t nh6m (nhu: kinh doanh casino, tro chai di~n

tu c6 thu6ng, va d~t cuqc); (2) cac djch V\1 dS lam sinh t~

n~n xa h()i duqc g9p vao m()t nh6m (nhu kinh doanh vil truang, mat-xa va ka-ra-o-ke) M~t khac, gia tfnh thuS cua cac nh6m djch V\1 ho~c rieng tUng djch V\1 chiu thuS duqc quy djnh c6 phan bi~t giua tfnh chftt cua lo~i dich V\1 Vf d1:1:

Gia tfnh thuS dbi v6i cac djch V\1 giai tri duqc coi la xa xi nhu kinh doanh vil truang, mat-xa, ka-ra-o-ke bao gbm ca doanh thu cua cac ho~t d9ng ca sa kinh doanh, kS ca doanh thu tu djch V\1 an ubng va djch V\1 khac di kern (bftt kS hang boa va djch V\1 di kern c6 thu()c dbi tuqng chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t hay khong) Trong d6, gia tinh thuS dbi v6i djch V\1 thS thao cao cftp nhu kinh doanh golf la gia ban the h()i vien, ban ve chai golf kS ca ti~n phi chai golf va ti~n ki quy nhung 1~

khong bao gbm doanh thu kinh doanh cac lo~i hang hoa, dich V\1 khac (khong thu()c dbi tUQllg chju thuS tieu th\1 d~c bi~t) cua ca sa kinh doanh

Dbi v6i hang hoa, dich V\1 dung dS trao d6i, tieu dung n()i b(), biSu, t~g, cho, khuySn m~: gia tinh thuS la gia tfnh thuS tieu th\1 d~C bi~t CUa hang hoa, djch V\1 cung lo~ ho~C tuang duong t~ thm diSm phat sinh cac ho~t d9ng biSu, t~ng, cho n6i tren

thgc tS khong xu~t khAu rna ban nu6c thi gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t la gia ban chua c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang (nSu c6) va thuS tieu thv d~c bi~t NSu CO' sa kinh doanh xufit khAu khai gia ban da c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang va thuS tieu thv d~c bi~t lam CO' sa xac dinh ghi tinh thuS tieu thv d~c bi~t th~p han 7% so v6i gia thi truang thl ca quan thuS c6 quy~n ~n dinh gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t (khoan Di~u Thong tu s6 195/2015ffT-BTC) Quy djnh kS thira quy djnh t~i Nghi dinh s6 26/2009/ND-CP va la di~m mm cua phap lu~t thus tieu thv d~c bi~t so vm thm di~m tru6c Lu~t nam 2008 c6 hi~u lgc Tru6c day, Di~u 15 Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1998 cho phep ca quan thuS c6 quy~n An dinh s6 thuS tieu thl) d~c bi~t C(J sa san xufit phai n()p

Vi~c quy djnh quy~n cua CO' quan thuS vi~c fin djnh gia tinh thus theo phap lu~t hi~n hanh v~n thS hi~n thai d9 cua nha nu6c tru6c nhfrng giao djch CUa CO' sa kinh doanh vffi gia ca khong phan anh dung gia thi truemg nhung d6ng thm c6 kha nang lam giam bat S\f ap d~t CUa nha nu6c d6i Vffi CO' sa san xu~t so v6i truang hgp quy dinh quy~n ·fin dinh s6 thuS ca sa

san xu~t, kinh doanh phai n()p theo quy djnh cii Khi ~n djnh gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t, CO' quan thuS phai can cu vao gia ban thgc tS tren thi truang cua hang hoa cung lo~i d~ tranh S\f

tuy ti~n vi~c ap d~t gia tinh thuS Tuy nhien, khoan Di~u Lu~t quan li thuS v~n trao cho ca quan thuS quy~n fin djnh s6 thuS ca sa san xu~t, kinh doanh phai n()p nSu vi~c trao d6i hang hoa khong theo gia giao djch thong thuang tren thi truang Theo nguyen t~c chung cua phap lu~t va Lu~t ban hanh van ban quy ph~m phap lu?t nam 2015, nSu hai van ban cung c6 gia tri phap li nhu thl: (1) quy djnh m6i phu nh~n

thgc tS khong xu~t khAu rna ban nu6c thi gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t la gia ban chua c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang (nSu c6) va thuS tieu thv d~c bi~t NSu CO' sa kinh doanh xufit khAu khai gia ban da c6 thuS gia tri gia tang, thuS bao v~ moi truang va thuS tieu thv d~c bi~t lam CO' sa xac dinh ghi tinh thuS tieu thv d~c bi~t th~p han 7% so v6i gia thi truang thl ca quan thuS c6 quy~n ~n dinh gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t (khoan Di~u Thong tu s6 195/2015ffT-BTC) Quy djnh kS thira quy djnh t~i Nghi dinh s6 26/2009/ND-CP va la di~m mm cua phap lu~t thus tieu thv d~c bi~t so vm thm di~m tru6c Lu~t nam 2008 c6 hi~u lgc Tru6c day, Di~u 15 Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 1998 cho phep ca quan thuS c6 quy~n An dinh s6 thuS tieu thl) d~c bi~t C(J sa san xufit phai n()p

Vi~c quy djnh quy~n cua CO' quan thuS vi~c fin djnh gia tinh thus theo phap lu~t hi~n hanh v~n thS hi~n thai d9 cua nha nu6c tru6c nhfrng giao djch CUa CO' sa kinh doanh vffi gia ca khong phan anh dung gia thi truemg nhung d6ng thm c6 kha nang lam giam bat S\f ap d~t CUa nha nu6c d6i Vffi CO' sa san xu~t so v6i truang hgp quy dinh quy~n ·fin dinh s6 thuS ca sa

san xu~t, kinh doanh phai n()p theo quy djnh cii Khi ~n djnh gia tinh thuS tieu thv d~c bi~t, CO' quan thuS phai can cu vao gia ban thgc tS tren thi truang cua hang hoa cung lo~i d~ tranh S\f

quy djnh cii (lex posterior derogat legi priori); va (2) quy djnh van ban phap lu~t chuyen nganh se dUQ'C UU tien ap d1;1ng

so vm quy dinh van ban phap lu?t chung (lex specialist derogat legi generali) Ap d\lng vao tlnh hu6ng noi tren, m~c du Thong tu s6 195/2015ffT-BTC khong chi dugc ban hanh sau Lu~t quan li thu~ rna la van bim quy dinh rieng vB thu~ tieu th\1 d~c bi~t (van ban phap lu~t chuyen nganh)

Lu~t quan 11 thu~ 1~ 1a van ban di@u chinh ho~t d()ng quan li t~t

ca cac 1o~ thuS (van ban phap lu~t chung), duang nhu Thong tu s6 195/2015ffT-BTC da dap (rng di@u ki~n c~n de duqc uu tien ap dvng Tuy nhien, hai van ban phap 1u~t 1~ khong c6 gia trj phap If ngang (do thong tu c6 hi~u lvc th~p hem

lu~t), vi v~y Thong tu s6 195/2015ffT-BTC chua dap i:rng dugc di~u ki~n du va Lu~t quan li thu~ vftn phai dugc ap dvng trubng hQ'P N6i each khac, quy djnh quy@n ~n dinh s6 thu~ phru n()p t~ Lu?t quan H thu~ vftn se duqc uu tien ap d\lng m~c du rAt c6 the cac nha lam 1u~t chu djnh qua Thong tu sua quy djnh tuong tffig Lu?t xu~t phat tir nhfmg gl rut thvc tiSn thi hanh Tru6c thgc tr~ng nay, c~n s6m sua d6i

Lu~t quan li thuS theo hu6ng ho~c tiSp tvc quy djnh quy~n An djnh s6 thu~ cho ca quan thuS vm di~u ki~n vi~c ~n dinh phru can cu vao gia thi truemg cua m~t hang va thus suAt Iu~t djnh; ho~c sua 1~ quy dinh tren b~ng each trao quy@n ~n dinh gia tfnh thu~ cho ca quan thu~ nhfun x6a bo khuc m~c n6i tren

3.2 Thui sudt

Thgc hi~n cac cam k~t v&i qu5c t~ theo 19 trlnh h9i nh~p, khoang m()t th~p ki gful day, thu~ su~t thu~ tieu th\1 d~c

bi~t da dugc sua d6i theo huang giam dful va timg bu&c xoa bo

quy djnh cii (lex posterior derogat legi priori); va (2) quy djnh van ban phap lu~t chuyen nganh se dUQ'C UU tien ap d1;1ng

so vm quy dinh van ban phap lu?t chung (lex specialist derogat legi generali) Ap d\lng vao tlnh hu6ng noi tren, m~c du Thong tu s6 195/2015ffT-BTC khong chi dugc ban hanh sau Lu~t quan li thu~ rna la van bim quy dinh rieng vB thu~ tieu th\1 d~c bi~t (van ban phap lu~t chuyen nganh)

Lu~t quan 11 thu~ 1~ 1a van ban di@u chinh ho~t d()ng quan li t~t

ca cac 1o~ thuS (van ban phap lu~t chung), duang nhu Thong tu s6 195/2015ffT-BTC da dap (rng di@u ki~n c~n de duqc uu tien ap dvng Tuy nhien, hai van ban phap 1u~t 1~ khong c6 gia trj phap If ngang (do thong tu c6 hi~u lvc th~p hem

lu~t), vi v~y Thong tu s6 195/2015ffT-BTC chua dap i:rng dugc di~u ki~n du va Lu~t quan li thu~ vftn phai dugc ap dvng trubng hQ'P N6i each khac, quy djnh quy@n ~n dinh s6 thu~ phru n()p t~ Lu?t quan H thu~ vftn se duqc uu tien ap d\lng m~c du rAt c6 the cac nha lam 1u~t chu djnh qua Thong tu sua quy djnh tuong tffig Lu?t xu~t phat tir nhfmg gl rut thvc tiSn thi hanh Tru6c thgc tr~ng nay, c~n s6m sua d6i

Lu~t quan li thuS theo hu6ng ho~c tiSp tvc quy djnh quy~n An djnh s6 thu~ cho ca quan thuS vm di~u ki~n vi~c ~n dinh phru can cu vao gia thi truemg cua m~t hang va thus suAt Iu~t djnh; ho~c sua 1~ quy dinh tren b~ng each trao quy@n ~n dinh gia tfnh thu~ cho ca quan thu~ nhfun x6a bo khuc m~c n6i tren

3.2 Thui sudt

Thgc hi~n cac cam k~t v&i qu5c t~ theo 19 trlnh h9i nh~p, khoang m()t th~p ki gful day, thu~ su~t thu~ tieu th\1 d~c

phan bi~t v~ thus sudt ap ctvng d6i v6i hang san xufit nu&c va hang nh~p khftu Lu~t sua d6i, b6 sung m{)t s6 di~u cua Lu~t thu~ tieu th1,1 d~c bi~t nam 2003 da h~ b&t muc thu~ bi~u thu~ sudt thu~ tieu thv d~c bi~t quy dinh Lu~t

thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 theo hu6ng bo muc thu~ sudt 100% va thay b~ng muc thu~ sudt 80% la muc t6i da

bi~u thu~ dbng thbi dua.muc thu~ sudt t6i thi~u tir 15% xu6ng 10% Gftn day, Lu~t sua d6i nam 2005 1~i ti~p tvc h~ muc thu~ sudt t6i da bi~u thu~ sudt thuS tieu th1,1 d~c bi~t, theo d6, muc thu~ sudt cao nhdt bi~u thu~ 1a 5%; dbng thm muc

thu~ sudt ap dvng d6i v&i cac m~t hang nhu fUQU, bia va d~c

bi~t thu~ sudt ap d1,1ng d6i v6i cac 1o~i o-to d~u giam Hi~n nay,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 1~i ti~p tvc h~ muc thu~ sudt t6i da bi~u thu~ sudt xu6ng 70%

Cv th~, theo bi~u thu~ ban hanh kern theo Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2008, thu~ su!t thu~ tieu thv d~c bi~t 1a thu~ su!t ti 1~ gbm nhi~u b~c, ap d1,1ng cho timg nh6m m~t hang, dich vv chiu thu~, v&i muc thu~ cao nhdt la 70% va thdp nhdt 1a 10%

Muc thuS sudt cao nhdt (70%) ap dvng d6i v&i cac rn~t hang vang rna va hang rna Tru&c day, muc thu~ sudt cao nhdt bi~u thu~ tieu thl,l d~c bi~t 1a 75% ap dvng d6i v6i bia chai va bia h{)p Hi~n nay, d~ thgc hi~n cam k~t qu6c t~ gia

nh~p WTO, Lu~t narn 2008 da giarn thuS sudt ap dvng d6i v6i bia, khong phan bi~t bia chai, bia h{)p, bia tuai hay bia hai theo 19 trlnh gbrn hai giai do~ Giai do~n m()t tir 01/01/2010 dSn 31/12/2012 ap ctvng thu8 suAt 45%; giai do~n hai tu 01/01/2013 tr6 di, ap dvng thu~ sudt 50%

phan bi~t v~ thus sudt ap ctvng d6i v6i hang san xufit nu&c va hang nh~p khftu Lu~t sua d6i, b6 sung m{)t s6 di~u cua Lu~t thu~ tieu th1,1 d~c bi~t nam 2003 da h~ b&t muc thu~ bi~u thu~ sudt thu~ tieu thv d~c bi~t quy dinh Lu~t

thu~ tieu thv d~c bi~t nam 1998 theo hu6ng bo muc thu~ sudt 100% va thay b~ng muc thu~ sudt 80% la muc t6i da

bi~u thu~ dbng thbi dua.muc thu~ sudt t6i thi~u tir 15% xu6ng 10% Gftn day, Lu~t sua d6i nam 2005 1~i ti~p tvc h~ muc thu~ sudt t6i da bi~u thu~ sudt thuS tieu th1,1 d~c bi~t, theo d6, muc thu~ sudt cao nhdt bi~u thu~ 1a 5%; dbng thm muc

thu~ sudt ap dvng d6i v&i cac m~t hang nhu fUQU, bia va d~c

bi~t thu~ sudt ap d1,1ng d6i v6i cac 1o~i o-to d~u giam Hi~n nay,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 1~i ti~p tvc h~ muc thu~ sudt t6i da bi~u thu~ sudt xu6ng 70%

Cv th~, theo bi~u thu~ ban hanh kern theo Lu~t thu~ tieu thv d~c bi~t nam 2008, thu~ su!t thu~ tieu thv d~c bi~t 1a thu~ su!t ti 1~ gbm nhi~u b~c, ap d1,1ng cho timg nh6m m~t hang, dich vv chiu thu~, v&i muc thu~ cao nhdt la 70% va thdp nhdt 1a 10%

Muc thuS sudt cao nhdt (70%) ap dvng d6i v&i cac rn~t hang vang rna va hang rna Tru&c day, muc thu~ sudt cao nhdt bi~u thu~ tieu thl,l d~c bi~t 1a 75% ap dvng d6i v6i bia chai va bia h{)p Hi~n nay, d~ thgc hi~n cam k~t qu6c t~ gia

Mire thuS sudt thdp nhdt biSu thuS tieu thv d~c bi~t theo Lu~t nam 2008 la 10%, ap d\lng d6i v6i m9t s6 m~t hang nhu: o to ch~y b~ng di~n cha ngum tu 16 dSn du6i 24 ch6 ngbi; o to ch~y b~ng di~n vira cha ngum vita cha hang; xang cac Io~ va cac cbs phfun khac dS pha xang; di~u hoa nhi~t d9 c6 cong sudt tu 90.000 BTU tra xu6ng Tru6c day, mire thuS thdp nhAt ( 10%) chi ap d\}ng d6i vm xang, cac chs phfim dung pha chS xang va d6i vm djch Yl) kinh doanh golf Nhu v~y,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 da ma r()ng hon di~n cac m~t hang dugc huang thuS sudt thdp (10%) so v6i quy djnh cu

Nhln m()t each tbng thS, biSu thuS sudt thuS tieu thv d~c bi~t theo Lu~t nam 2008 dugc quy dinh khong phan bi~t xudt xu cua hang hoa (bdt kS hang hoa san xudt nu6c hay nh~p khdu) Di~u thS hi~n ro qua h~ th6ng thuS sudt ap d\lng d6i v6i cac nh6m m~t hang: thu6c Ia, rugu, bia va o to Cv thS la trubng hgp m~t hang thu6c la: tdt ca cac lo~ thu6c Ia bdt kS dugc san xudt tir nguyen li~u nu6c hay nh~p ngo~ d~u chiu cung m9t mire thu~ sudt la 65% Tru6c day, theo Lu~t sua dbi, bb sung Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003, thu6c la ddu IQc san xudt chu y~u bfulg nguyen li~u nh~p khdu chju thuS sudt 65%; d6 thu6c Ia ddu lQc san xudt chu ySu b~ng nguyen li~u san xudt nu6c chi chiu thuS suAt 45% Quy dinh thS hi~n chinh sach uu dai cua nha nu6c d6i v6i hang n{)i hoa (thu6c hi ddu lQc san xudt bfulg nguyen li~u tu nu6c duqc uu hon - huang thuS sudt thdp hon- so v6i thu6c hi ddu lQc san xudt b~ng nguyen li~u nh~p khdu) Ldn sua dbi lu~t nam 2005' da xoa b6 SlJ phan bi~t d6i xu v~ xudt xu cua nguyen li~u dung dS san xudt thu6c Ia, theo thu~ suAt ap ctvng d6i voo thu6c la diSu (bAt kS ngu6n

Mire thuS sudt thdp nhdt biSu thuS tieu thv d~c bi~t theo Lu~t nam 2008 la 10%, ap d\lng d6i v6i m9t s6 m~t hang nhu: o to ch~y b~ng di~n cha ngum tu 16 dSn du6i 24 ch6 ngbi; o to ch~y b~ng di~n vira cha ngum vita cha hang; xang cac Io~ va cac cbs phfun khac dS pha xang; di~u hoa nhi~t d9 c6 cong sudt tu 90.000 BTU tra xu6ng Tru6c day, mire thuS thdp nhAt ( 10%) chi ap d\}ng d6i vm xang, cac chs phfim dung pha chS xang va d6i vm djch Yl) kinh doanh golf Nhu v~y,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2008 da ma r()ng hon di~n cac m~t hang dugc huang thuS sudt thdp (10%) so v6i quy djnh cu

g6c cua nguyen li~u san xudt thu6c h1) giai do?n tir nam 2006 dSn nam 2007la 55% va tir nam 2008 Hi 65% Lu~t nam 2008 vftn tiSp tvc tri chfnh sach khong phan bi~t d6i xu xudt xu CUa hang hoa va gifr nguyen muc thuS sudt

Trong truemg hqp m~t hang rugu: cung la rugu bdt kS san xudt nu6c hay nh~p khdu, nSu cung n6ng d() c6n, d~u phru chju cung m()t thuS suftt Muc thu~ suftt cao nhftt la 45% (ap dl)ng giai do?n tir 01/01/2010 d~n 31/12/2012) ho~c 50% (ap dl)ng giai do?n tir 01/01/2013 tr6 di) danh vao rugu tir 20 d9 tr6len va muc thu~ suftt thftp nhftt Ut 25% danh vao rugu du6i 20 d()

Trong truemg hqp m~t hang o to: cung lao to (khong phan bi~t XUftt XU), theo dung tich Xi-lanh, thUQC vao lo?i nang lugng dung dS Ch?Y xe, thu()c vao cong dl)ng cua xe va thu()c vao s6 gh~ ng6i, to d6 se phai chju muc thu~ khac Vf d11-: 6 to c6 dung tich xi-lanh tren 3000 cm3 phai chiu thuS suftt 60% d6 o to c6 dung tich xi -lanh tir 2000 cm3 tr6 xu6ng dugc huang thuS suftt 45%; o to ch?Y b~ng cac lo?i nang lugng khac vm xang dugc huang thu~ suftt thftp hon so vm thu~ sudt ap d\lllg vm cac to cung lo?i Ch?Y b~ng xang; va o to c6 s6 gh~ ng6i cao ho~c lo:P vira ch6 nguOi vira ch6 hang dugc huang thu~ suftt thftp hon so v6i thuS suftt o to c6 s6 gh~ ng6i cao va chi ch6 ngum phai chju Nhu v~y cac muc thu~ suftt ap dl)ng d6i vm to cho thfiy phap lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t hi~n hanh d6ng thai huang tm nhfrng ml)c tieu khac nhau: khong chi nh~ tranh phan bi~t d6i xu giua hang n()i hoa va hang ngo?i nh~p rna nh~m bao v~ moi truemg, h?n chS sir dl)ng o to c6 s6 ghS thdp (dung cho ml)c dfch di l?i

g6c cua nguyen li~u san xudt thu6c h1) giai do?n tir nam 2006 dSn nam 2007la 55% va tir nam 2008 Hi 65% Lu~t nam 2008 vftn tiSp tvc tri chfnh sach khong phan bi~t d6i xu xudt xu CUa hang hoa va gifr nguyen muc thuS sudt

Trong truemg hqp m~t hang rugu: cung la rugu bdt kS san xudt nu6c hay nh~p khdu, nSu cung n6ng d() c6n, d~u phru chju cung m()t thuS suftt Muc thu~ suftt cao nhftt la 45% (ap dl)ng giai do?n tir 01/01/2010 d~n 31/12/2012) ho~c 50% (ap dl)ng giai do?n tir 01/01/2013 tr6 di) danh vao rugu tir 20 d9 tr6len va muc thu~ suftt thftp nhftt Ut 25% danh vao rugu du6i 20 d()

cua ca nlHtn) Tru6c lfrn sua d6i nam 2005, thu~ su~t thu~ tieu th\l d~c bi~t ap dl;lng d6i v6i o to du lich duqc quy dinh r~t cao (80%) nhung chi ap dl)ng d6i v6i to nh~p khfiu, to san

xu~t nu6c dugc mi~n ho~c giam thu~ su~t Sv phan bi~t d6i xu la m()t nhfmg tra ng~i tren dubng Vi~t N am gia nh~p WTO, vi v~y da bi ga bo Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu~ tieu th\l d~c bi~t nam 2005 Lu~t nam 2008 vful

ti~p tl)c trl chinh sach khong phan bi~t d6i xu d6i v6i xu~t xu cua hang hoa quy djnh cac muc thu~ su~t danh vao cac

lo~i o to thu()c di~n chju thu~

Bi@u thu~ su~t thu~ tieu th\l d~c bi~t theo Lu~t nam 2008 phan anh ro chinh sach huang d~n tieu dung cua Nha nu6c Di~u d6 th@ hi~n a thu~ suftt cao ap dl;lng ddi v6i cac m~t hang va djch V\l khong th\[C SlJ cdn thi~t cho d<Ji s6ng, cdn h?U

ch~ tieu dung, nhu cac thu~ suftt 70% danh vao vang rna, hang rna; thu~ suftt 65% danh vao thu6c Ia di~u, xi-ga va cac ch~ phAm khac tu cay thu6c la; va thu~ sufit 40% danh vao ho~t d()ng kinh doanh vu trubng ( 40% la thu6 sudt cao nhdt cac ffiUC thu~ sudt ap dl;lng ddi Vffi cac djch V\l chju thu~ tieu th\l ~c bi~t) Vi~c danh thu~ v6i thu~ suftt cao vao kinh doanh vii truang cho thfty xu huang h~n ch~ lo~i dich V\l nh~y cam Day la lo~ dich V\l d~ lam sinh t~ n~n xa h9i m~t cua cac nha lam lu~t

Tuy nhien, sau khoang nua th~p ky thi hanh Lu~t nam 2008, m()t s6 thu~ sudt da b()c 19 nhuqc di@m, khong thvc sv

d~t dUQ'C ID\}C tieu djnh huang tieu dung cua thu~ tieu th\l d~c bi~t Vl v~y, Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu~ tieu th\l d~c bi~t nam 2014 da quy djnh tang thu~ suftt d6i v6i m()t s6 m~t hang

cua ca nlHtn) Tru6c lfrn sua d6i nam 2005, thu~ su~t thu~ tieu th\l d~c bi~t ap dl;lng d6i v6i o to du lich duqc quy dinh r~t cao (80%) nhung chi ap dl)ng d6i v6i to nh~p khfiu, to san

xu~t nu6c dugc mi~n ho~c giam thu~ su~t Sv phan bi~t d6i xu la m()t nhfmg tra ng~i tren dubng Vi~t N am gia nh~p WTO, vi v~y da bi ga bo Lu~t sua d6i, b6 sung Lu~t thu~ tieu th\l d~c bi~t nam 2005 Lu~t nam 2008 vful

ti~p tl)c trl chinh sach khong phan bi~t d6i xu d6i v6i xu~t xu cua hang hoa quy djnh cac muc thu~ su~t danh vao cac

lo~i o to thu()c di~n chju thu~

Bi@u thu~ su~t thu~ tieu th\l d~c bi~t theo Lu~t nam 2008 phan anh ro chinh sach huang d~n tieu dung cua Nha nu6c Di~u d6 th@ hi~n a thu~ suftt cao ap dl;lng ddi v6i cac m~t hang va djch V\l khong th\[C SlJ cdn thi~t cho d<Ji s6ng, cdn h?U

ch~ tieu dung, nhu cac thu~ suftt 70% danh vao vang rna, hang rna; thu~ suftt 65% danh vao thu6c Ia di~u, xi-ga va cac ch~ phAm khac tu cay thu6c la; va thu~ sufit 40% danh vao ho~t d()ng kinh doanh vu trubng ( 40% la thu6 sudt cao nhdt cac ffiUC thu~ sudt ap dl;lng ddi Vffi cac djch V\l chju thu~ tieu th\l ~c bi~t) Vi~c danh thu~ v6i thu~ suftt cao vao kinh doanh vii truang cho thfty xu huang h~n ch~ lo~i dich V\l nh~y cam Day la lo~ dich V\l d~ lam sinh t~ n~n xa h9i m~t cua cac nha lam lu~t

Tuy nhien, sau khoang nua th~p ky thi hanh Lu~t nam 2008, m()t s6 thu~ sudt da b()c 19 nhuqc di@m, khong thvc sv

nhu thu6c hut, ruQ'U, bia, kinh doanh casino; d6ng thai quy djnh giam thu~ suftt d6i vai m~t hang xang thong qua vi~c b6c tach xang sinh hQc m9t nh6m xang rieng dS ap dl)ng muc thu~ suftt thftp han Cv thS, Lu~t nam 2014 da nang muc

thu~ suftt t6i da quy djnh Lu~t nam 2008 tir 65% len 70% (co hi~u lvc tir 01/01/2016) va len tai 75% (co hi~u

lvc tir 01/01/2019) ap dvng d6i v&i thu6c la di~u, xi-ga va cac ch~ phAm tir cay thu6c la Tuang tv, thu~ suftt ap dvng d6i v&i ruQ'U, bia ciing da dugc sua d6i theo huang tang han truac Lido la nhiing nam qua, muc thu~ sufit quy djnh

t~i Lu~t nam 2008 chua du sue h~n chS muc tieu th\} thu6c hut va nhiing lo~i d6 u6ng c6 c6n, khong t6t cho sue khoe

nguai, vi v~y cftn phai "m~nh tay" han vi~c djnh huang tieu dung Ben c~nh d6, thu~ suftt ap dvng d6i vai kinh doanh casino va tro trai di~n tu trung thu6ng ciing dugc quy djnh tang them 5% so vai thu~ suftt cii nh~m dam bao c6 sv tuang

thich giua quy djnh phap lu~t cua Vi~t Nam v&i quy djnh tuang Ung cua phap lu~t cac nuac tren th~ giai vi~c djnh huang tieu dung nhiing lo~i djch V\} d~c bi~t M~t khac, Lu~t nam 2014 ciing da h~ muc thu~ suftt t6i thiSu tir 10% xu6ng 7% ap dvng v&i xang E10, la lo~i xang sinh hQC, nhk khuy~n khich SU dl)ng lo~i xang Vi m\}C tieu bao

v~ moi truang

V ira qua, Lu~t nam 2016 l~i ti~p tvc sua d6i biSu thu~ suftt

thu~ tieu thv d~c bi~t theo huang tang ti 1~ thu nhung chi t~p trung vao nh6m m~t hang o to dum 24 ch6 (l) Quy djnh m&i

nay xuftt phat tir thvc t~ s6 lugng oto tham gia giao thong

(l).Xem: Khofm Di~u Lu~t nam 2016

nhu thu6c hut, ruQ'U, bia, kinh doanh casino; d6ng thai quy djnh giam thu~ suftt d6i vai m~t hang xang thong qua vi~c b6c tach xang sinh hQc m9t nh6m xang rieng dS ap dl)ng muc thu~ suftt thftp han Cv thS, Lu~t nam 2014 da nang muc

thu~ suftt t6i da quy djnh Lu~t nam 2008 tir 65% len 70% (co hi~u lvc tir 01/01/2016) va len tai 75% (co hi~u

lvc tir 01/01/2019) ap dvng d6i v&i thu6c la di~u, xi-ga va cac ch~ phAm tir cay thu6c la Tuang tv, thu~ suftt ap dvng d6i v&i ruQ'U, bia ciing da dugc sua d6i theo huang tang han truac Lido la nhiing nam qua, muc thu~ sufit quy djnh

t~i Lu~t nam 2008 chua du sue h~n chS muc tieu th\} thu6c hut va nhiing lo~i d6 u6ng c6 c6n, khong t6t cho sue khoe

nguai, vi v~y cftn phai "m~nh tay" han vi~c djnh huang tieu dung Ben c~nh d6, thu~ suftt ap dvng d6i vai kinh doanh casino va tro trai di~n tu trung thu6ng ciing dugc quy djnh tang them 5% so vai thu~ suftt cii nh~m dam bao c6 sv tuang

thich giua quy djnh phap lu~t cua Vi~t Nam v&i quy djnh tuang Ung cua phap lu~t cac nuac tren th~ giai vi~c djnh huang tieu dung nhiing lo~i djch V\} d~c bi~t M~t khac, Lu~t nam 2014 ciing da h~ muc thu~ suftt t6i thiSu tir 10% xu6ng 7% ap dvng v&i xang E10, la lo~i xang sinh hQC, nhk khuy~n khich SU dl)ng lo~i xang Vi m\}C tieu bao

v~ moi truang

V ira qua, Lu~t nam 2016 l~i ti~p tvc sua d6i biSu thu~ suftt

thu~ tieu thv d~c bi~t theo huang tang ti 1~ thu nhung chi t~p trung vao nh6m m~t hang o to dum 24 ch6 (l) Quy djnh m&i

nay xuftt phat tir thvc t~ s6 lugng oto tham gia giao thong

trong nhfrng nam gAn day gia tang nhanh chong, d~c bi~t cac thi, h~ tfrng giao thong khong du kha nang d8 theo kip xu hu6ng sir dvng o to m6i sinh xa h<}i Vl

v~y, d8 hu&ng d~n tieu dung, phu hgp v6i kha nang hoan thi~n

h~ th6ng duang xa Vi~t Nam, cac nha lam lu~t da sua khoan Mvc I Bi8u thu€ sudt thuS tieu th\1 d~c bi~t Tru&c day, muc thu€ sudt thfip nhfit la 10% danh vao o to vi:ra tr6 ngum vua tro hang va cao nhftt la 60% danh vao o to tu ch6 ng6i tr6 xu6ng va c6 dung tich xilanh tren 3.000 cm3• Hi~n nay, Lu~t nam 2016 v~ giu nguyen muc thu€ sudt t6i thi~u 10% nhung lo~ o to duqc hu(mg muc thu€ sudt t6i thi8u dugc quy djnh c6 phan hoa chi ti€t hon tru6c; d6ng thm nang muc thuS su~t t6i da len 150% danh vao to tr6 ngum c6 tir ch6 tr6 len va c6 dung tich xilanh tren 6.000 cm3• Tuy nhien, Lu~t nam 2016 khong tuc thai ap d~t muc thuS cao rna d~ 19 trlnh Cl) th~

cho vi~c ap ctvng bisu thus su~t mm

3.3 Cach xac djnh s6 thud tieu th¥ a(lc bi?t phai n(jp

Trong tru(mg hqp thong thuang, s6 thuS tieu thv d?c bi~t phai n()p cho m9t don vi hang hoa, djch vv chiu thuS se dugc xac dinh b&ng tich s6 cua ghi tinh thuS tieu thv d?c bi~t va thus

su~t thuS tieu thl;t d?c bi~t cua m()t dan vi hang hoa, djch Vl),

theo cong thuc:

S6 thu8 TTDB phru n()p = Gia tinh thu8 TIDE x Thu€ sufit Trong thvc tiSn, m()t s6 chu th8 kinh doanh khong c6 dang ki kinh doanh; ho~c khong thu()c di~n phai dang ki kinh doanh; ho~c khong thvc hi~n chS d9 hoa dan chl1ng tir, ho?c c6 thlJc hi~n nhung chi mang tinh hlnh thuc phap lu~t cho phep

trong nhfrng nam gAn day gia tang nhanh chong, d~c bi~t cac thi, h~ tfrng giao thong khong du kha nang d8 theo kip xu hu6ng sir dvng o to m6i sinh xa h<}i Vl

v~y, d8 hu&ng d~n tieu dung, phu hgp v6i kha nang hoan thi~n

h~ th6ng duang xa Vi~t Nam, cac nha lam lu~t da sua khoan Mvc I Bi8u thu€ sudt thuS tieu th\1 d~c bi~t Tru&c day, muc thu€ sudt thfip nhfit la 10% danh vao o to vi:ra tr6 ngum vua tro hang va cao nhftt la 60% danh vao o to tu ch6 ng6i tr6 xu6ng va c6 dung tich xilanh tren 3.000 cm3• Hi~n nay, Lu~t nam 2016 v~ giu nguyen muc thu€ sudt t6i thi~u 10% nhung lo~ o to duqc hu(mg muc thu€ sudt t6i thi8u dugc quy djnh c6 phan hoa chi ti€t hon tru6c; d6ng thm nang muc thuS su~t t6i da len 150% danh vao to tr6 ngum c6 tir ch6 tr6 len va c6 dung tich xilanh tren 6.000 cm3• Tuy nhien, Lu~t nam 2016 khong tuc thai ap d~t muc thuS cao rna d~ 19 trlnh Cl) th~

cho vi~c ap ctvng bisu thus su~t mm

3.3 Cach xac djnh s6 thud tieu th¥ a(lc bi?t phai n(jp

Trong tru(mg hqp thong thuang, s6 thuS tieu thv d?c bi~t phai n()p cho m9t don vi hang hoa, djch vv chiu thuS se dugc xac dinh b&ng tich s6 cua ghi tinh thuS tieu thv d?c bi~t va thus

su~t thuS tieu thl;t d?c bi~t cua m()t dan vi hang hoa, djch Vl),

theo cong thuc:

ca quan thuS c6 quySn khoan s6 thuS tieu th\1 d~c bi~t phai n9p vao ngan sach nha nu6c DS xac dinh s6 thuS khoan, chi C\}C

thuS tqrc tiSp quan li ngum n<)p thuS phai ph6i hqp v6i cac ca

quan htru quan a dia phuang nai nguai n9p thus thvc hi~n san xudt kinh doanh m{lt hang, djch V\1 chiu thuS xac dinh tinh dung d~n, trung thvc cua h6 sa khai thus va tu dua s6 thuS khoan DS dam bao vi~c xac dinh s6 thuS khoan duqc cong b&ng, truac thong bao s6 thus rna ngum n9p thus phai n<)p, chi C\}C thuS phai cong khai cac s6 li~u dv kiSn c6 lien

quan too vi~c xac dinh s6 thus khoan ds lAy y kiSn cua nguai n<)p thuS

4 Quan li thu, n(}p thu~ tieu thv d~c bi~t

4.1 Quan l(, giam sat vi?c khai thui, n9p thui tieu th¥ dqc bi?t

4.1.1 Khai thuS

Vi~c khai thuS duqc phap lu~t quy dinh c6 phan bi~t giua chu thS n<)p thuS theo phuang phap nguai n<)p thuS tv tinh thuS (each tinh theo quy dinh t~i DiSu Lu~t thuS tieu th\1 d{lc bi~t nam 2008), v6i chu thS n<)p thuS theo phuang phap khoan

4.1.1.1 Khai thuS truang hqp nguai n<)p thuS tv tinh thuS

Chu thS n<)p thuS tieu th\1 d{lc bi~t c6 ngh1a V\1 khai thuS tieu th\1 d{lc bi~t phai n9p h6 sa khai thuS theo thang Hang hoa chiu thuS tieu th\1 d{lc bi~t duqc mua dS xudt khAu nhung thvc ts khong xuAt khAu rna duqc tieu th\1 nuac va hang hoa nh~p khAu thu<)c di~n chiu thuS tieu th\1 d{lc bi~t thi phai khai theo tirng lful phat sinh

ca quan thuS c6 quySn khoan s6 thuS tieu th\1 d~c bi~t phai n9p vao ngan sach nha nu6c DS xac dinh s6 thuS khoan, chi C\}C

thuS tqrc tiSp quan li ngum n<)p thuS phai ph6i hqp v6i cac ca

quan htru quan a dia phuang nai nguai n9p thus thvc hi~n san xudt kinh doanh m{lt hang, djch V\1 chiu thuS xac dinh tinh dung d~n, trung thvc cua h6 sa khai thus va tu dua s6 thuS khoan DS dam bao vi~c xac dinh s6 thuS khoan duqc cong b&ng, truac thong bao s6 thus rna ngum n9p thus phai n<)p, chi C\}C thuS phai cong khai cac s6 li~u dv kiSn c6 lien

quan too vi~c xac dinh s6 thus khoan ds lAy y kiSn cua nguai n<)p thuS

4 Quan li thu, n(}p thu~ tieu thv d~c bi~t

4.1 Quan l(, giam sat vi?c khai thui, n9p thui tieu th¥ dqc bi?t

4.1.1 Khai thuS

Vi~c khai thuS duqc phap lu~t quy dinh c6 phan bi~t giua chu thS n<)p thuS theo phuang phap nguai n<)p thuS tv tinh thuS (each tinh theo quy dinh t~i DiSu Lu~t thuS tieu th\1 d{lc bi~t nam 2008), v6i chu thS n<)p thuS theo phuang phap khoan

4.1.1.1 Khai thuS truang hqp nguai n<)p thuS tv tinh thuS

H6 sa khai thuS tieu th\1 dij.c bi~t duqc phap lu~t quy dinh c6 phan bi~t gifra hang hoa/dich V\1 san xufit nu6c v6i hang hoa xuAt, nh~p kh~u H6 sa khai thu~ tieu th\1 d~c bi~t d6i v6i hang boa, dich V\1 san xuAt nu6c g6m: (1) To khai

thu~ tieu thv d~c bi~t; (2) bang ke hoa don ban hang, dich vv chiu thuS; va (3) bang ke thu~ tieu thv d~c bi~t duqc khAu tru

(n~u c6) Toan bQ to khai va bang ke n6i tren dSu duqc l~p theo mfiu H6 SO' khai thuS tieu th\1 d~c bi~t d3i vm hang nh~p

khdu la hb sa hai quan

Hb sa khai thuS tieu thv ~c bi~t phai dugc n()p t6i ca quan

thu~ quan li trvc ti~p cua ngum n9p thuS Truong hgp nguai n9p thuS ban hang qua chi nhanh, cua hang, dan vi trvc thu9c ho?c qua d~i li ban dung gia, xufit hang ban ki gill (g9i chung

la cac tb chl:rc ban h9), cac t5 chuc ban h9 khong phai khai

thu~ tieu thv d~c bi~t nhrmg glri bang ke ban hang t6i ngubi n9p thuS thl phai gi'ri d6ng thbi m()t ban cho ca quan quan li thuS tll!c ti~p cua minh dS theo doi

4.1.1.2 Khai thuS truang hgp n9p thuS theo phuang phap khoan

Cac h9 kinh doanh va ca nhan kinh doanh khong c6 dang ld kinh doanh ho~c khong thvc hi~n dang kf kinh doanh ho~c

khong thvc hi~n cbS d9 hoa don, chimg tu ho~c nhfing chu th~ roi vao trubng hgp lu~t dinh phai n9p thu~ tieu thv d~c bi~t theo phuang phap khoan, se n9p hd sa khai thu~ khoan m()t lful m()t nam, ch~m nhAt vao 31 thang 12 ctia nam tru&c H6 so- khai thu~ khoan duqc n()p cho chi cvc thu~ dia phuong, nai diSn ho~t d9ng san xuAt, kinh doanh chiu thuS tieu thv d~c bi~t

H6 sa khai thuS tieu th\1 dij.c bi~t duqc phap lu~t quy dinh c6 phan bi~t gifra hang hoa/dich V\1 san xufit nu6c v6i hang hoa xuAt, nh~p kh~u H6 sa khai thu~ tieu th\1 d~c bi~t d6i v6i hang boa, dich V\1 san xuAt nu6c g6m: (1) To khai

thu~ tieu thv d~c bi~t; (2) bang ke hoa don ban hang, dich vv chiu thuS; va (3) bang ke thu~ tieu thv d~c bi~t duqc khAu tru

(n~u c6) Toan bQ to khai va bang ke n6i tren dSu duqc l~p theo mfiu H6 SO' khai thuS tieu th\1 d~c bi~t d3i vm hang nh~p

khdu la hb sa hai quan

Hb sa khai thuS tieu thv ~c bi~t phai dugc n()p t6i ca quan

thu~ quan li trvc ti~p cua ngum n9p thuS Truong hgp nguai n9p thuS ban hang qua chi nhanh, cua hang, dan vi trvc thu9c ho?c qua d~i li ban dung gia, xufit hang ban ki gill (g9i chung

la cac tb chl:rc ban h9), cac t5 chuc ban h9 khong phai khai

thu~ tieu thv d~c bi~t nhrmg glri bang ke ban hang t6i ngubi n9p thuS thl phai gi'ri d6ng thbi m()t ban cho ca quan quan li thuS tll!c ti~p cua minh dS theo doi

4.1.1.2 Khai thuS truang hgp n9p thuS theo phuang phap khoan

Cac h9 kinh doanh va ca nhan kinh doanh khong c6 dang ld kinh doanh ho~c khong thvc hi~n dang kf kinh doanh ho~c

4.1.2 N9p thu~

Nguai n9p thu~ c6 nghHi vv n9p thu~ ddy du, dung h~n vao ngan sach nha nu6c Thai h~n n9p thu~ ch~rn nhdt la cu6i cung cua thai h~ n9p h6 sa khai thu~ n~u nguai n9p thu~ tg tinh thu~ N ~u ca quan thu~ tinh thu~ ho~c An dinh s6 thu~ phai n()p, thl thai h~ n9p thu~ la thai h~n ghi tren thong bao cua ca

quan thu~

Nguai n9p thu~ c6 thS dugc gia h~n n9p thu~ n~u g~p phai kho khan khach quan, gay thi~t h~i V~t chdt va anh huang tfl)'C

ti~p tm k~t qua kinh doanh; ho~ g~p phai nhfmg kho khan d~c

bi~t khac theo quy djnh cua phap lu~t DS dugc gia h~n n9p

thu~, nguai n9p thu~ phai gill h6 sa gia h~ n9p thu~ t6i ca

quan quan li thu~ tfl)'C ti~p va phai CO quy~t djnh gia h~n nQp

thu~ cua ca quan

4.2 Quan U hoa dan, chzmg tit qua tr'inh thu, n9p thui tieu thlf, d(lc bi¢t

4.2.1 v ai tro cua quan li hoa dan, chtmg tu

Hoa dan, chtrng tu rnua ban, nh~p khdu hang hoa, cung trng djch vv la nhfmg y~u t6 co y nghia quan trQng khong chi d6i vm ca sa kinh ctoanh ho~t d9ng k~ toan, kiSrn toan rna COn dfii VOO ca Nha DUOC Vi~c xac djnh dung, du nghia Vl)

thu~ cua ca sa kinh doanh d6i v6i ngan sach nha nu6c Vi v~y,

rn9t nhiing yeu cdu rna phap lu~t d~t d6i v6i ca sa san xudt, nh~p khdu hang hoa, kinh doanh djch vv chiu thu~ tieu thv d~c bi~t la phai thgc hi~n dung ch~ d9 k~ toan, hoa dan, chfulg tu rnua, ban hang hoa, kinh doanh djch vv va v~n

chuySn hang hoa theo quy djnh cua phap lu~t Cong tac quan H

4.1.2 N9p thu~

Nguai n9p thu~ c6 nghHi vv n9p thu~ ddy du, dung h~n vao ngan sach nha nu6c Thai h~n n9p thu~ ch~rn nhdt la cu6i cung cua thai h~ n9p h6 sa khai thu~ n~u nguai n9p thu~ tg tinh thu~ N ~u ca quan thu~ tinh thu~ ho~c An dinh s6 thu~ phai n()p, thl thai h~ n9p thu~ la thai h~n ghi tren thong bao cua ca

quan thu~

Nguai n9p thu~ c6 thS dugc gia h~n n9p thu~ n~u g~p phai kho khan khach quan, gay thi~t h~i V~t chdt va anh huang tfl)'C

ti~p tm k~t qua kinh doanh; ho~ g~p phai nhfmg kho khan d~c

bi~t khac theo quy djnh cua phap lu~t DS dugc gia h~n n9p

thu~, nguai n9p thu~ phai gill h6 sa gia h~ n9p thu~ t6i ca

quan quan li thu~ tfl)'C ti~p va phai CO quy~t djnh gia h~n nQp

thu~ cua ca quan

4.2 Quan U hoa dan, chzmg tit qua tr'inh thu, n9p thui tieu thlf, d(lc bi¢t

4.2.1 v ai tro cua quan li hoa dan, chtmg tu

Hoa dan, chtrng tu rnua ban, nh~p khdu hang hoa, cung trng djch vv la nhfmg y~u t6 co y nghia quan trQng khong chi d6i vm ca sa kinh ctoanh ho~t d9ng k~ toan, kiSrn toan rna COn dfii VOO ca Nha DUOC Vi~c xac djnh dung, du nghia Vl)

thu~ cua ca sa kinh doanh d6i v6i ngan sach nha nu6c Vi v~y,

rn9t nhiing yeu cdu rna phap lu~t d~t d6i v6i ca sa san xudt, nh~p khdu hang hoa, kinh doanh djch vv chiu thu~ tieu thv d~c bi~t la phai thgc hi~n dung ch~ d9 k~ toan, hoa dan, chfulg tu rnua, ban hang hoa, kinh doanh djch vv va v~n

boa don, ChUng tir do CO nhftng anh hu6ng tfch C\fC t6i hi~u

qua quan li thu thu~ tieu thv d~c bi~t:

Thu nhdt, quan H t6t hoa don, chtmg tir se t~o ca sa d~ xac dinh chinh xac gia ban hang hoa, dich vv, m()t nhilng y~u t6 cAn thi~t d~ xac dinh gia tinh thu~ va tu co can cu d€ tinh s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phru n()p D~ t~o di6u ki~n thu~ 1¢ cho vi~c tinh thu6 cilng nhu cho ho~t d{>ng ki€m tra, tra thu~ cua cac C<J quan thu~, phap lu~t quy djnh: CO sa san xudt

khi ban hang, giao hang cho cac chi nhanh, C<J SO ph\1 thUQC,

d~i li d6u phai su dvng boa dan M~t khac, ca quan thu~ c6 quy6n yeu cdu cac d6i tuQ11g n9p thu~ cung cdp s6 sach k~ toan, boa dan, ChUng tU va cac h5 S<J thlli~u khac CO lien quan

t&i vi~c tinh thu~, n()p thu~

Thu hai, quan li t6t hoa dan, chl1ng tir t~o di~u ki~n d~ xac dinh chinh xac s6 luQ11g, trQng luQ11g hang hoa da tieu thv, tir d6 cho phep xac dinh duQ'c s6 thu~ tieu thv ~c bi~t phru n()p Theo Lu~t thu~ tieu thv ~c bi~t, din cu tinh thu~ tieu thv d~c bi~t la gia tinh thu~ cua h~ng boa Va djch V\1 chiu thu~ Va thu~ sudt Tuy nhien, hai y6u t6 chi cho phep xac djnh s6 thu~ tieu thv ~c bi~t phiri n()p cho m()t dan vi hang boa D€ xac dinh toan b{> s6 thu~ phai n{>p cho m9t lo hang chfulg h~ thl s6 luQ11g, trQng luQ'Dg hang hoa da tieu thvla m{>t y6u t6 quan trQng

Thir ba, quan li hi~u qua hoa dan, chtrng tir t~o di6u ki~n thvc hi~n t6t vi~c khftu tru thu6 Theo quy dinh clia phap lu~t, ca sa san xuAt m~t hang chiu thu~ tieu thv ~c bi~t b~g nguyen li~u da cbiu thu~ tieu thv d~c bi~t thl ke khai thu~

boa don, ChUng tir do CO nhftng anh hu6ng tfch C\fC t6i hi~u

qua quan li thu thu~ tieu thv d~c bi~t:

Thu nhdt, quan H t6t hoa don, chtmg tir se t~o ca sa d~ xac dinh chinh xac gia ban hang hoa, dich vv, m()t nhilng y~u t6 cAn thi~t d~ xac dinh gia tinh thu~ va tu co can cu d€ tinh s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phru n()p D~ t~o di6u ki~n thu~ 1¢ cho vi~c tinh thu6 cilng nhu cho ho~t d{>ng ki€m tra, tra thu~ cua cac C<J quan thu~, phap lu~t quy djnh: CO sa san xudt

khi ban hang, giao hang cho cac chi nhanh, C<J SO ph\1 thUQC,

d~i li d6u phai su dvng boa dan M~t khac, ca quan thu~ c6 quy6n yeu cdu cac d6i tuQ11g n9p thu~ cung cdp s6 sach k~ toan, boa dan, ChUng tU va cac h5 S<J thlli~u khac CO lien quan

t&i vi~c tinh thu~, n()p thu~

Thu hai, quan li t6t hoa dan, chl1ng tir t~o di~u ki~n d~ xac dinh chinh xac s6 luQ11g, trQng luQ11g hang hoa da tieu thv, tir d6 cho phep xac dinh duQ'c s6 thu~ tieu thv ~c bi~t phru n()p Theo Lu~t thu~ tieu thv ~c bi~t, din cu tinh thu~ tieu thv d~c bi~t la gia tinh thu~ cua h~ng boa Va djch V\1 chiu thu~ Va thu~ sudt Tuy nhien, hai y6u t6 chi cho phep xac djnh s6 thu~ tieu thv ~c bi~t phiri n()p cho m()t dan vi hang boa D€ xac dinh toan b{> s6 thu~ phai n{>p cho m9t lo hang chfulg h~ thl s6 luQ11g, trQng luQ'Dg hang hoa da tieu thvla m{>t y6u t6 quan trQng

tieu thv d~c bi~t a khau san xu§t duqc khdu trir s6 thuS tieu thv d~c bi~t da n9p d6i v6i nguyen li~u nSt c6 chung ti:r hqp phap Nhu v~y trubng hqp nay, hoa dan mua nguyen li~u da phai chiu thuS tieu thv d~c bi~t la b~ng ch1Ing quan trQng, cho phep xac dinh duqc chinh xac li~u ca sa san xudt c6 duqc khdu tru thus dAu vao khong va khfiu tru bao nhieu a day, trach nhi~m cua ca quan thu~ la phai quan H t6t s6 thu~ tieu thv d~c bi~t dAu vao duqc khAu tru, h~ chs tlnh tr~ng doanh nghi~p khai kh6ng s6 thu~ tieu thv d~c bi~t ddu vao nh~m giam s6 thu~ phai n()p DS lam duqc di~u d6, ca quan thu~ cAn phai d6i chi~u, so sanh s6 luqng nguyen li~u xudt kho du'ug cho san xudf ( crm cu vao hoa don) v6i s6 luqng nguyen li~u tinh theo dinh muc kinh ts ki thu~t cAn thi~t (din cu vao dinh muc duqc duy~t) dung cho san xudt s6 san phAm da tieu thv

Thit tu, quan li ch~t che ch1Ing tir hoa don se cho phep ca

quan thu~ kip thbi phat hi~n nhfrng d6i tuqng n()p thu~ khong thgc hi~n ho~c thgc hi~n khong dung ch~ d9 k~ toan, hoa don, chirng tir dS c6 bi~n phap xu li tranh thdt thu cho ngan sach nha nu6c Theo phap lu~t hi~n hanh, d6i v6i nhling d6i tuqng n()p thu~ khong chdp hanh nghiem chinh chB d9 k~ toan, hoa don, chirng tir, ca quan thu~ se c6 quy~n dn djnh s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phai n()p Day la m9t nhiing quy~n nang quan trQng cila ca quan thu~ nh~m ch6ng thdt thu ngan sach nha nu6c Tuy nhien, quy~n nang ~ay chi duqc thgc hi~n ca

quan thu~ c6 kha nang phat hi~n nhfmg d6i tuqng n()p thu~ tieu thv d~c bi~t vi ph~ ch~ d9 hoa don, ch1Ing tir Tang cubng quan li hoa don, ch1Ing tir vi v~y, se t~o di€u ki~n cho

ca quan thu~ phat huy duqc kha nang

tieu thv d~c bi~t a khau san xu§t duqc khdu trir s6 thuS tieu thv d~c bi~t da n9p d6i v6i nguyen li~u nSt c6 chung ti:r hqp phap Nhu v~y trubng hqp nay, hoa dan mua nguyen li~u da phai chiu thuS tieu thv d~c bi~t la b~ng ch1Ing quan trQng, cho phep xac dinh duqc chinh xac li~u ca sa san xudt c6 duqc khdu tru thus dAu vao khong va khfiu tru bao nhieu a day, trach nhi~m cua ca quan thu~ la phai quan H t6t s6 thu~ tieu thv d~c bi~t dAu vao duqc khAu tru, h~ chs tlnh tr~ng doanh nghi~p khai kh6ng s6 thu~ tieu thv d~c bi~t ddu vao nh~m giam s6 thu~ phai n()p DS lam duqc di~u d6, ca quan thu~ cAn phai d6i chi~u, so sanh s6 luqng nguyen li~u xudt kho du'ug cho san xudf ( crm cu vao hoa don) v6i s6 luqng nguyen li~u tinh theo dinh muc kinh ts ki thu~t cAn thi~t (din cu vao dinh muc duqc duy~t) dung cho san xudt s6 san phAm da tieu thv

Thit tu, quan li ch~t che ch1Ing tir hoa don se cho phep ca

quan thu~ kip thbi phat hi~n nhfrng d6i tuqng n()p thu~ khong thgc hi~n ho~c thgc hi~n khong dung ch~ d9 k~ toan, hoa don, chirng tir dS c6 bi~n phap xu li tranh thdt thu cho ngan sach nha nu6c Theo phap lu~t hi~n hanh, d6i v6i nhling d6i tuqng n()p thu~ khong chdp hanh nghiem chinh chB d9 k~ toan, hoa don, chirng tir, ca quan thu~ se c6 quy~n dn djnh s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phai n()p Day la m9t nhiing quy~n nang quan trQng cila ca quan thu~ nh~m ch6ng thdt thu ngan sach nha nu6c Tuy nhien, quy~n nang ~ay chi duqc thgc hi~n ca

quan thu~ c6 kha nang phat hi~n nhfmg d6i tuqng n()p thu~ tieu thv d~c bi~t vi ph~ ch~ d9 hoa don, ch1Ing tir Tang cubng quan li hoa don, ch1Ing tir vi v~y, se t~o di€u ki~n cho

Thu nam, quan 11 dung d~n ch(:mg tu, hoa dan giup cho

vi~c xac dinh ch1nh xac t1nh khong chiu thu~ cua hang hoa, tu d6 lo~i tri:r nghia v-v n()p thu~ cua ca sa san xu~t hang hoa d6

Vf dl:l: Truang hqp hang hoa thu()c di~n chiu thuS tieu th-v d~c

bi~t nhung nsu duqc co sa san xu~t, gia cong trvc tiSp xufit khdu nu6c ngohl; ho~c hang hoa ca sa san xufit ban ho~c uy thac cho ca sa kinh doanh xuftt khfiu dS xuftt khftu theo hgp dbng kinh tS se khong phai chiu thuS tieu th-v d~c bi~t Trong nhfmg truang hqp nay, dS chwg minh duqc rAng hang hoa khong phai chiu thuS, ca sa kinh doanh phai c6 d~y du h6 sa

cho thfty hang da thvc tS xuftt khftu Hgp dbng ban hang, ho~c gia cong cho nu6c ngohl; hoa don· ban hang hoa xuftt khdu

ho~c tra hang, toan tiSn gia cong, ho~c giao hang uy thac xuftt khdu; ta khai hang hoa xuftt khdu c6 xac nh~n cua ca quan hai quan v~ hang hoa da xuftt khdu; chwg tu toan qua ngan hang la can cu quySt dinh tfnh khong chiu thuS tieu th-v

d~c bi~t cua hang hoa dem xuftt khftu nhitng tlnh hu6ng n6i tren Trong truang hgp nay' ca quan thuS, hai quan phai

kiSm tra, xac minh hoa dan chilng tu ds xac dinh chfnh xac s6 luqng hang hoa thvc tS xufit khftu, tuc la s6 luqng hang hoa khong chiu thuS tieu th\l d~c bi~t dS tranh thftt thoat ti~n thu tu thu€ tieu th\1 ~c bi~t vao ngan sach nha nucrc

4.2.2 N (>i dung quan 11 hoa dan, chl1ng tu

Cac co sa san xuftt, nh~p khftu hang hoa, kinh doanh dich V\l chiu thu~ tieu th\l ~c bi~t phfu tuan thu nghiem tuc chS d9 kS toan, hoa dan, chl1ng tu mua, ban hang hoa, kinh doanh dich V\1 va v~n chuySn hang hoa

Thu nam, quan 11 dung d~n ch(:mg tu, hoa dan giup cho

vi~c xac dinh ch1nh xac t1nh khong chiu thu~ cua hang hoa, tu d6 lo~i tri:r nghia v-v n()p thu~ cua ca sa san xu~t hang hoa d6

Vf dl:l: Truang hqp hang hoa thu()c di~n chiu thuS tieu th-v d~c

bi~t nhung nsu duqc co sa san xu~t, gia cong trvc tiSp xufit khdu nu6c ngohl; ho~c hang hoa ca sa san xufit ban ho~c uy thac cho ca sa kinh doanh xuftt khfiu dS xuftt khftu theo hgp dbng kinh tS se khong phai chiu thuS tieu th-v d~c bi~t Trong nhfmg truang hqp nay, dS chwg minh duqc rAng hang hoa khong phai chiu thuS, ca sa kinh doanh phai c6 d~y du h6 sa

cho thfty hang da thvc tS xuftt khftu Hgp dbng ban hang, ho~c gia cong cho nu6c ngohl; hoa don· ban hang hoa xuftt khdu

ho~c tra hang, toan tiSn gia cong, ho~c giao hang uy thac xuftt khdu; ta khai hang hoa xuftt khdu c6 xac nh~n cua ca quan hai quan v~ hang hoa da xuftt khdu; chwg tu toan qua ngan hang la can cu quySt dinh tfnh khong chiu thuS tieu th-v

d~c bi~t cua hang hoa dem xuftt khftu nhitng tlnh hu6ng n6i tren Trong truang hgp nay' ca quan thuS, hai quan phai

kiSm tra, xac minh hoa dan chilng tu ds xac dinh chfnh xac s6 luqng hang hoa thvc tS xufit khftu, tuc la s6 luqng hang hoa khong chiu thuS tieu th\l d~c bi~t dS tranh thftt thoat ti~n thu tu thu€ tieu th\1 ~c bi~t vao ngan sach nha nucrc

4.2.2 N (>i dung quan 11 hoa dan, chl1ng tu

Vi~c sir dvng hoa don ciing duqc d?t ca C(J sa san xudt ban hang, giao hang cho cac chi nhanh, ca sa phv thu()c va cac d~i H

MQi truemg hqp khong thvc hi~n ho?c thvc hi~n khong dung chS d9 hoa don, ch(mg tir va tir ch6i xudt tdnh hoa don, chimg tir c6 lien quan dSn vi~c tinh thu~ tieu thv d?c bi~t, ca quan thuS c6 quy6n An djnh s6 thuS tieu thv d?c bi~t phai n()p

Ri~n nay, hang hoa, djch V\1 chiu thuS tieu thv d?c bi~t ciing d6ng thai phai chju thuS gia tri gia tang theo quy djnh cua phap lu~t thus gia tri gia tang Vi v~y, ca sa san xuAt hang boa, kinh doanh djch vv chju thuS tieu thv d~c bi~t ciing sir dvng hoa don gia trj gia tang nhu cac hang boa, djch V\} khac dang chiu thuS gia tri gia tang

4.3 Hoan thui, khdu trit thui, va giam thui tieu thl:l dijc.bi?t

4.3.1 Roan thuS

Roan thuS la vi~c tra l~i cho nguai n()p thuS m9t ph~n ho?c toan b9 s6 thus rna nguai n9p thus da n9p vao ngan sach nha nu&c

Theo phap lu~t hi~n hanh, ngum n()p thuS tieu thv d?c bi~t duqc hoan thu€ cac truemg hqp: (1) hang t~ nh~p, tai xudt kh!u; (2) hang la nguyen li~u nh~p khdu dS san xudt, gia cong hang xuAt khdu; (3) quyst toan thus sap nh~p, chia, tach, giru ths, pha san, chuysn d6i sa hiiu, giao, ban khoan, cho thue doanh nghi~p nha nu&c c6 s6 thuS n()p thira; ( 4) c6 quySt dinh hoan thus cua ca quan co th!m quy~n theo quy dinh cua phap lu~t ho~c theo di6u u&c qu6c tS rna Vi~t N am la

Vi~c sir dvng hoa don ciing duqc d?t ca C(J sa san xudt ban hang, giao hang cho cac chi nhanh, ca sa phv thu()c va cac d~i H

MQi truemg hqp khong thvc hi~n ho?c thvc hi~n khong dung chS d9 hoa don, ch(mg tir va tir ch6i xudt tdnh hoa don, chimg tir c6 lien quan dSn vi~c tinh thu~ tieu thv d?c bi~t, ca quan thuS c6 quy6n An djnh s6 thuS tieu thv d?c bi~t phai n()p

Ri~n nay, hang hoa, djch V\1 chiu thuS tieu thv d?c bi~t ciing d6ng thai phai chju thuS gia tri gia tang theo quy djnh cua phap lu~t thus gia tri gia tang Vi v~y, ca sa san xuAt hang boa, kinh doanh djch vv chju thuS tieu thv d~c bi~t ciing sir dvng hoa don gia trj gia tang nhu cac hang boa, djch V\} khac dang chiu thuS gia tri gia tang

4.3 Hoan thui, khdu trit thui, va giam thui tieu thl:l dijc.bi?t

4.3.1 Roan thuS

Roan thuS la vi~c tra l~i cho nguai n()p thuS m9t ph~n ho?c toan b9 s6 thus rna nguai n9p thus da n9p vao ngan sach nha nu&c

vien; ho~c hoan thu~ truemg hqp s6 thu~ tieu thv d~c bi~t da n()p 16n hon s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phai n()p Vi~c hoan

thu~ truemg hQP (1) va (2) chi thgc hi~n d6i v6i hang hoa thgc t~ xuAt khdu

DS duqc hoan thu~ tieu th\1 d~c bi~t, nguai n()p thu~ phai n9p hf> so hoan thu~ t~i co quan thu~ quan li tf\IC ti~p ho~c co quan hai quan c6 thdm quySn hoan thu~ H6 so gf>m: (1) van ban yeu cftu hoan thu~; (2) ch(mg tir n9p thu~; (3) cac tai li~u khac lien quan d~n yeu cftu hoan thu~ Sau nh~n duqc h6

sa hoan thu~, co quan quan H thu~ phai lam thu tvc ti~p nh~n h6 so (n~u h6 so dfty du) ho~c thong bao cho nguai n9p thu~ hoan chinh h6 so vong ba lam vi~c kS tir ti~p

nh~n h6 so Trong vong 15 kS tir nh~n duqc du hf>

sa hoan thu~, co quan quan li thu~ phai quy~t djnh hoan thu~;

ho~c thong bao vS vi~c chuySn h6 so sang di~n kiSm tra them; ho~c phai thong bao li khong hoan thu~ D6i v&i · nhung h6 sa cftn ki~m tra them, co quan quan li thu~ cdn phai quy~t djnh hoan thu~ ho~c khong hoan thu~ vong 60 kS tir nh~n du h6 so hoan thu~ Truong hqp tir ch6i quy~t dinh hoan thu~, co quan quan H thu~ phai thong bao H C\1 thS

4 KhAu trir thu~

Vi~c khdu trir thu~ tieu th\1 d~c bi~t chi duqc thvc hi~n truang hQP ngum n()p thu~ san xuAt hang hoa thu()c d6i tuqng chiu thu~ tieu th\1 ~c bi~t b~ng chinh nguyen li~u chiu

thu~ tieu thv d~c bi~t va chi ngum n{>p thu~ c6 chwg tir hQP phap Trong truang hQP d6, s6 thu~ tieu th\1 d~c bi~t phai

vien; ho~c hoan thu~ truemg hqp s6 thu~ tieu thv d~c bi~t da n()p 16n hon s6 thu~ tieu thv d~c bi~t phai n()p Vi~c hoan

thu~ truemg hQP (1) va (2) chi thgc hi~n d6i v6i hang hoa thgc t~ xuAt khdu

DS duqc hoan thu~ tieu th\1 d~c bi~t, nguai n()p thu~ phai n9p hf> so hoan thu~ t~i co quan thu~ quan li tf\IC ti~p ho~c co quan hai quan c6 thdm quySn hoan thu~ H6 so gf>m: (1) van ban yeu cftu hoan thu~; (2) ch(mg tir n9p thu~; (3) cac tai li~u khac lien quan d~n yeu cftu hoan thu~ Sau nh~n duqc h6

sa hoan thu~, co quan quan H thu~ phai lam thu tvc ti~p nh~n h6 so (n~u h6 so dfty du) ho~c thong bao cho nguai n9p thu~ hoan chinh h6 so vong ba lam vi~c kS tir ti~p

nh~n h6 so Trong vong 15 kS tir nh~n duqc du hf>

sa hoan thu~, co quan quan li thu~ phai quy~t djnh hoan thu~;

ho~c thong bao vS vi~c chuySn h6 so sang di~n kiSm tra them; ho~c phai thong bao li khong hoan thu~ D6i v&i · nhung h6 sa cftn ki~m tra them, co quan quan li thu~ cdn phai quy~t djnh hoan thu~ ho~c khong hoan thu~ vong 60 kS tir nh~n du h6 so hoan thu~ Truong hqp tir ch6i quy~t dinh hoan thu~, co quan quan H thu~ phai thong bao H C\1 thS

4 KhAu trir thu~

Vi~c khdu trir thu~ tieu th\1 d~c bi~t chi duqc thvc hi~n truang hQP ngum n()p thu~ san xuAt hang hoa thu()c d6i tuqng chiu thu~ tieu th\1 ~c bi~t b~ng chinh nguyen li~u chiu

n9p a khau san xuAt, la s6 thus duqc xac dinh sau da khAu tru s6 thus tieu thv d~c bi~t da n9p d6i vm ph~n nguyen li~u dung vao san xuAt hang hoa chiu thus s6 thus duqc khAu tru tuang t'mg vm s6 thus tieu thv d~c bi~t cua nguyen li~u da sir dvng dS san xuAt hang hoa chiu thuS tieu thv d~c bi~t xuAt ban Cv thS la:

s6 thu8 TIDB phiti.n()p

SB thu8TTDB SB thu8 TTDB da n()p a phai n()p cua k:hau nguyen li~u mua hang chiu thu8 = vao tuong fulg v&i s6 TTDB xuAt k:ho hang xuAt k:ho tieu th\1 tieu th\1 ki ki

Nguai n()p thu@ tieu thv d~c bi~t d6i v6i hang hoa chiu thu6

tieu thv d~c bi~t nh~p khAu (tru xang cac lo~i) duqc khAu tru s6 thus tieu thv d~c bi~t da n9p a khau nh~p khAu xac dinh s6 thuS tieu thv d~c bi~t phai n(_)p ban nu&c, s6 thuS tieu thv d~c bi~t duqc khAu trir tuang t'mg vm s6 thuS tieu th\1 d~c

bi~t cua hang hoa nh~p khftu chiu thuS tieu thv d~c bi~t ban 4.3.3 Giam thuS

ThuS tieu thv d~c bi~t thu(_)c lo~i thuS gian thu, nguai tieu dung chiu va thvc chAt ca sa san xuAt, k:inh doanh hang hoa, dich vv chiu thuS ho~c ca sa nh~p khftu hang hoa chiu thuS chi dt'mg n(_)p thuS thay cho nguai tieu dung _Vi~c n(_)p thus, vl v~y, khong anh huang tm kSt qua k:inh doanh cua ca

sa kinh doanh c6 nghia V\} n(_)p thuS N6i each khac, vAn dS mien va giam thus tieu thv d~c bi~t vs nguyen t~c khong c~n

d~t Tuy nhien, ca quang thai gian dai tru&c day, d~ chiSu c6 dSn kho khan thvc ts rna cac ca sa kinh doanh co ths

n9p a khau san xuAt, la s6 thus duqc xac dinh sau da khAu tru s6 thus tieu thv d~c bi~t da n9p d6i vm ph~n nguyen li~u dung vao san xuAt hang hoa chiu thus s6 thus duqc khAu tru tuang t'mg vm s6 thus tieu thv d~c bi~t cua nguyen li~u da sir dvng dS san xuAt hang hoa chiu thuS tieu thv d~c bi~t xuAt ban Cv thS la:

s6 thu8 TIDB phiti.n()p

SB thu8TTDB SB thu8 TTDB da n()p a phai n()p cua k:hau nguyen li~u mua hang chiu thu8 = vao tuong fulg v&i s6 TTDB xuAt k:ho hang xuAt k:ho tieu th\1 tieu th\1 ki ki

Nguai n()p thu@ tieu thv d~c bi~t d6i v6i hang hoa chiu thu6

tieu thv d~c bi~t nh~p khAu (tru xang cac lo~i) duqc khAu tru s6 thus tieu thv d~c bi~t da n9p a khau nh~p khAu xac dinh s6 thuS tieu thv d~c bi~t phai n(_)p ban nu&c, s6 thuS tieu thv d~c bi~t duqc khAu trir tuang t'mg vm s6 thuS tieu th\1 d~c

bi~t cua hang hoa nh~p khftu chiu thuS tieu thv d~c bi~t ban 4.3.3 Giam thuS

ThuS tieu thv d~c bi~t thu(_)c lo~i thuS gian thu, nguai tieu dung chiu va thvc chAt ca sa san xuAt, k:inh doanh hang hoa, dich vv chiu thuS ho~c ca sa nh~p khftu hang hoa chiu thuS chi dt'mg n(_)p thuS thay cho nguai tieu dung _Vi~c n(_)p thus, vl v~y, khong anh huang tm kSt qua k:inh doanh cua ca

sa kinh doanh c6 nghia V\} n(_)p thuS N6i each khac, vAn dS mien va giam thus tieu thv d~c bi~t vs nguyen t~c khong c~n

g~p phai, phap lu~t vfin dS nhfmg truemg hqp dugc xet

mi~n va ghim thu~ tieu th\1 d~c bi~t Trong nhfrng nam gAn day, ph~m vi cac truemg hgp duqc xet mi~n, ghim thu~ tieu thl)

~c bi~t da dfrn dAn dugc thu h~p Lu~t sua d6i, bb sung m9t sb diSu cua Lu~t thu~ tieu thl;L d?c bi~t nam 2003 da bo b6t cac tru(mg hqp duqc xet gifun ho~c mi~n thu~ tieu th\1 d?c bi~t, theo d6, ca sa san xudt bia quy mo nho va ca sa kinh doanh golf khong dugc X~p vao nhfmg dbi tUQ'Ilg d~c bi~t dugc xet giam thu~ nhu tru6c Vl v~y, tir 01/01/2004, vi~c

mi~n, giam thu~ tieu thl;L d~c bi~t chi dugc ap dl;lng hai truoog hqp: M()t la giam ho~c mi~n thu~ ca sa san xudt hang hoa thu9c di~n chiu thu~ tieu thv d~c bi~t g~p kh6 khan khach quan, anh huang t6i k~t qua san xudt; hai la giam muc

thu~ sudt cho cac ca sa san xudt, Iitp rap o to nu6c San

xudt, Hip rap o to a nu6c ta d6 duqc coi la nganh cong

nghi~p non tre, nang h;rc c~nh tranh y~u, vl v~y, cAn phai c6 S\f hd trq cua Nha nu6c thi cac ca sa m6i c6 th~ t6n t~ tru6c sv c~nh tranh cua o to ngo~ nh~p Tuy nhien, khong th~

lo~i bo o to san xudt, l~p rap nu6c khoi danh m\lc

m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t vl diBu d6 se trai v6i nhihlg cam k~t qubc t~ rna Vi~t Nam da ki k~t c6 lien quan t6i tfnh th6ng nhdt v~ thu~ giua hang nh~p khdu va hang san xudt nu6c Vl v~y do, cac nha lam lu~t da llJa chQn giai phap giam thu~ tren muc thu~ sudt theo bi~u thu~ tieu th\1 d~c

bi~t ba nam tu 01/01/2004 d~n 31/12/2006 cho cac ca sa san xudt va l~p rap o to Tir nam 2007, cac ca sa se n9p thu~ tieu th\1 d~c bi~t theo dung muc thu~ sudt quy djnh bi~u thu~

g~p phai, phap lu~t vfin dS nhfmg truemg hqp dugc xet

mi~n va ghim thu~ tieu th\1 d~c bi~t Trong nhfrng nam gAn day, ph~m vi cac truemg hgp duqc xet mi~n, ghim thu~ tieu thl)

~c bi~t da dfrn dAn dugc thu h~p Lu~t sua d6i, bb sung m9t sb diSu cua Lu~t thu~ tieu thl;L d?c bi~t nam 2003 da bo b6t cac tru(mg hqp duqc xet gifun ho~c mi~n thu~ tieu th\1 d?c bi~t, theo d6, ca sa san xudt bia quy mo nho va ca sa kinh doanh golf khong dugc X~p vao nhfmg dbi tUQ'Ilg d~c bi~t dugc xet giam thu~ nhu tru6c Vl v~y, tir 01/01/2004, vi~c

mi~n, giam thu~ tieu thl;L d~c bi~t chi dugc ap dl;lng hai truoog hqp: M()t la giam ho~c mi~n thu~ ca sa san xudt hang hoa thu9c di~n chiu thu~ tieu thv d~c bi~t g~p kh6 khan khach quan, anh huang t6i k~t qua san xudt; hai la giam muc

thu~ sudt cho cac ca sa san xudt, Iitp rap o to nu6c San

xudt, Hip rap o to a nu6c ta d6 duqc coi la nganh cong

nghi~p non tre, nang h;rc c~nh tranh y~u, vl v~y, cAn phai c6 S\f hd trq cua Nha nu6c thi cac ca sa m6i c6 th~ t6n t~ tru6c sv c~nh tranh cua o to ngo~ nh~p Tuy nhien, khong th~

lo~i bo o to san xudt, l~p rap nu6c khoi danh m\lc

m~t hang chiu thu~ tieu th\1 d~c bi~t vl diBu d6 se trai v6i nhihlg cam k~t qubc t~ rna Vi~t Nam da ki k~t c6 lien quan t6i tfnh th6ng nhdt v~ thu~ giua hang nh~p khdu va hang san xudt nu6c Vl v~y do, cac nha lam lu~t da llJa chQn giai phap giam thu~ tren muc thu~ sudt theo bi~u thu~ tieu th\1 d~c

Nhu v~y, m~c du bi~u thuS suftt thuS tieu thv d~c bi~t (theo

Lu~t sua ddi, bd sung Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003) quy dinh cung muc thus suAt ap dvng chung cho o-to san xuAt,

l~p rap nu6c va to nh~p ngo~i nhung quy dinh giam thuS suftt cho o to san xudt, l~p rap nu6c nen thvc chdt vful c6 sv phan bi~t vS thuS suftt giua o to san xudt, l~p rap nu6c va o to nh~p khdu tu ngoai nu6c D~ sam gia nh~p WTO, S\f phan bi~t d6i xu v€ thuS sudt ap dvng d6i vm hai lo~ to theo Lu~t sua ddi, bd sung m()t s6 diSu cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003 cAn phai duqc xoa bo hoan toan Vl

v~y, Lu~t sua ddi nam 2005 chi cho phep xet giam ho~c miSn thuS truang hqp nhdt, d6 la ca sa san xudt hang hoa thu()c di~n chiu thuS tieu thv d~c bi~t g~p kh6 khan khach quan Day v~n la truang hqp cAn tiSp tvc trl chS d9 giam

ho~c miSn thus vl tren thvc ts, cac ca sa san xudt m~t hang chiu thuS tieu thv d~c bi~t c6 th~ g~p phai kh6 khan khach quan thvc S\f, anh huang bdt lQ'i tm kSt qua san xudt ho~c th~m chi lam rndt kha nang san xudt cua CO' sa n()p thuS Trong

nhftng tlnh hu6ng do, rn~c du ti€n thus ca sa san xufit dang le phru n9p ngan sach nha nuac, khong phai la ti€n tui cua ca sa rna la tiSn thu h9 Nha nuac ru khach hang nhung nsu duqc giam ho~c miSn s6 thus nay, ro rang ca sa san xufit se duqc h6 trq vS rn~t Uti chinh d~ kh~c phvc h~u qua rna mlnh da phai ganh chiu g~p phai kh6 khan khach quan Dv li~u duqc nhftng t!nh hu6ng nay' phap lu~t quy dinh theo rnuc d9

thi~t, h~ xay d6i v6i ca sa n()p thu8 rna ca sa d6 c6 th~ duqc xet giam ho~c miSn thus

Ti8p tvc 19 trlnh thu h~p cac tru(mg hqp dugc uu dai thuS

Nhu v~y, m~c du bi~u thuS suftt thuS tieu thv d~c bi~t (theo

Lu~t sua ddi, bd sung Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003) quy dinh cung muc thus suAt ap dvng chung cho o-to san xuAt,

l~p rap nu6c va to nh~p ngo~i nhung quy dinh giam thuS suftt cho o to san xudt, l~p rap nu6c nen thvc chdt vful c6 sv phan bi~t vS thuS suftt giua o to san xudt, l~p rap nu6c va o to nh~p khdu tu ngoai nu6c D~ sam gia nh~p WTO, S\f phan bi~t d6i xu v€ thuS sudt ap dvng d6i vm hai lo~ to theo Lu~t sua ddi, bd sung m()t s6 diSu cua Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t nam 2003 cAn phai duqc xoa bo hoan toan Vl

v~y, Lu~t sua ddi nam 2005 chi cho phep xet giam ho~c miSn thuS truang hqp nhdt, d6 la ca sa san xudt hang hoa thu()c di~n chiu thuS tieu thv d~c bi~t g~p kh6 khan khach quan Day v~n la truang hqp cAn tiSp tvc trl chS d9 giam

ho~c miSn thus vl tren thvc ts, cac ca sa san xudt m~t hang chiu thuS tieu thv d~c bi~t c6 th~ g~p phai kh6 khan khach quan thvc S\f, anh huang bdt lQ'i tm kSt qua san xudt ho~c th~m chi lam rndt kha nang san xudt cua CO' sa n()p thuS Trong

nhftng tlnh hu6ng do, rn~c du ti€n thus ca sa san xufit dang le phru n9p ngan sach nha nuac, khong phai la ti€n tui cua ca sa rna la tiSn thu h9 Nha nuac ru khach hang nhung nsu duqc giam ho~c miSn s6 thus nay, ro rang ca sa san xufit se duqc h6 trq vS rn~t Uti chinh d~ kh~c phvc h~u qua rna mlnh da phai ganh chiu g~p phai kh6 khan khach quan Dv li~u duqc nhftng t!nh hu6ng nay' phap lu~t quy dinh theo rnuc d9

thi~t, h~ xay d6i v6i ca sa n()p thu8 rna ca sa d6 c6 th~ duqc xet giam ho~c miSn thus

tieu thv d~c bi~t, hi~n nay, Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 2oos khong quy dinh v~ mien thus tieu thv d~c bi~t rna chi quy dinh v€ giam thuS Lu~t ciing chi dua li nh~t cho tnrang hgp duqc giam thuS, d6 Ht ngum n(>p thuS san xudt hang hoa chiu thu€ tieu th\1 d~c bi~t g~p kh6 khan thien tai, tai n~n bdt nga Muc giam thu€ dugc xac dinh tren co sa tbn thdt thtJc t€ thien tai, tai n~n b~t nga gay nhung khong quA 30% s6 thu~ phai n(>p cua nam xay thi~t h~ va khong VUQ't qua gia tri tru san bi thi~t h~ sau dUQ'C bbi

thu(mg (n6u c6)

Ca quan quan li thu6 thgc hi~n vi~c giam thu~ tieu th\1 d~c

bi~t cho chu thS c6 nghia V\1 n(>p thu€ tren ca sa h6 sa d~ nghi giam thuS g6m ba phfin M9t la van ban dS nghi giam thu~ (1~p theo m~u), d6 neu ro thai gian, li bi thi~t h~; gia tri tai san bi thi~t h~; s6 16 thien tai, tai n~n b~t nga gay ra; s6 thuS phai n(>p; s6 thu6 d~ nghi giam; va danh mvc tai li~u gm

kern Hai la bien ban xac dinh muc d(}, gia tri thi~t h~ v~ tai san cua ca quan c6 thfun quy~n va c6 xac nh~n cua chfnh

quy~n dia phuong nai xay thien tai, tai n~n b~t nga Ba la

ban quy~t toan thl chinh, n6u dbi tuqng n9p thu~ 1a doanh

nghi~p, kern theo giai trlnh phan tich xac dinh s6 bi thi~t h~, s6 16 bi thi~t h~

Trong thm h~n 30 k~ tir nh~n du h6 sa, ca quan

thuS quy€t dinh giam thu€ ho~c thong bao cho nguai n()p thuS H khong thu()c di~n duqc giam thu6 Trong truang hgp cAn ki~m tra thgc t€ d~ c6 du can cu giai quy~t hb sa, thm h~

ra quySt dinh giam thu~ c6 thS len dSn 60 k~ tu

nh~n du hb sa dS nghi giam thuS tieu thv d~c bi~t

tieu thv d~c bi~t, hi~n nay, Lu~t thuS tieu th\1 d~c bi~t nam 2oos khong quy dinh v~ mien thus tieu thv d~c bi~t rna chi quy dinh v€ giam thuS Lu~t ciing chi dua li nh~t cho tnrang hgp duqc giam thuS, d6 Ht ngum n(>p thuS san xudt hang hoa chiu thu€ tieu th\1 d~c bi~t g~p kh6 khan thien tai, tai n~n bdt nga Muc giam thu€ dugc xac dinh tren co sa tbn thdt thtJc t€ thien tai, tai n~n b~t nga gay nhung khong quA 30% s6 thu~ phai n(>p cua nam xay thi~t h~ va khong VUQ't qua gia tri tru san bi thi~t h~ sau dUQ'C bbi

thu(mg (n6u c6)

Ca quan quan li thu6 thgc hi~n vi~c giam thu~ tieu th\1 d~c

bi~t cho chu thS c6 nghia V\1 n(>p thu€ tren ca sa h6 sa d~ nghi giam thuS g6m ba phfin M9t la van ban dS nghi giam thu~ (1~p theo m~u), d6 neu ro thai gian, li bi thi~t h~; gia tri tai san bi thi~t h~; s6 16 thien tai, tai n~n b~t nga gay ra; s6 thuS phai n(>p; s6 thu6 d~ nghi giam; va danh mvc tai li~u gm

kern Hai la bien ban xac dinh muc d(}, gia tri thi~t h~ v~ tai san cua ca quan c6 thfun quy~n va c6 xac nh~n cua chfnh

quy~n dia phuong nai xay thien tai, tai n~n b~t nga Ba la

ban quy~t toan thl chinh, n6u dbi tuqng n9p thu~ 1a doanh

nghi~p, kern theo giai trlnh phan tich xac dinh s6 bi thi~t h~, s6 16 bi thi~t h~

Trong thm h~n 30 k~ tir nh~n du h6 sa, ca quan

thuS quy€t dinh giam thu€ ho~c thong bao cho nguai n()p thuS H khong thu()c di~n duqc giam thu6 Trong truang hgp cAn ki~m tra thgc t€ d~ c6 du can cu giai quy~t hb sa, thm h~

ra quySt dinh giam thu~ c6 thS len dSn 60 k~ tu

cAu HOI HlfONG nAN ON TAP, DJNH HU'ONG THAO LU!N

1 Ph~ vi ap d\lllg CUa thuS tieu thv ~c bi~t So sanh duqc

ph~ vi ap d\}ng cua thus tieu th\1 d~c bi~t v6i ph~m vi ap d\}ng clia thuS gia tri gia tang

2 Phan tfch cac lido dS nha lam lu~t quy dinh cac trubng hqp khong thu()c di~n chiu thuS

3 So sanh hoan thuS tieu th\1 d~c bi~t v6i hoan thuS gia tri gia tang

4 Blnh lu~n v~ biSu thuS su~t thuS tieu th\1 d~c bi~t T~ noi thus tieu th\1 ~c bi~t "grum" ca trach nhi~m cua thus bao v~ moi trubng?

cAu HOI HlfONG nAN ON TAP, DJNH HU'ONG THAO LU!N

1 Ph~ vi ap d\lllg CUa thuS tieu thv ~c bi~t So sanh duqc

ph~ vi ap d\}ng cua thus tieu th\1 d~c bi~t v6i ph~m vi ap d\}ng clia thuS gia tri gia tang

2 Phan tfch cac lido dS nha lam lu~t quy dinh cac trubng hqp khong thu()c di~n chiu thuS

3 So sanh hoan thuS tieu th\1 d~c bi~t v6i hoan thuS gia tri gia tang

CHUONGIV

PIIAP LU~T THUE GIA TRJ GIA TANG

I KHAI NISM PHAP LUAT THUE GIA TRJ GIA TANG

1 Khai ni~m, d~c di~m thu~ gia trj gia tang

1.1 Djnh nghia

ThuS gia tri gia tang Ut lo:;ti thuS tieu dung nhfun d9ng vien m9t b9 ph~n thu nh~p cua ngum chiu thuS da su dvng d€ mua hang hoa, nh~n dich vv

DiSu Lu~t thuS ghi tri gia tang nam 2008 quy dinh: "Thui

gia trt gia tang la thui thu tren phdn gia trj tang them cua

hang hod djc h Vtt phdt sinh qua trinh tit san xudt, luu thong ain tieu dung" Nhu v~y, xet v~ ban chdt, thuS ghi tri gia tang la lo~ thuS gian thu Cac nha san xu~t, kinh doanh va cung c~p dich vvla nguai n9p thuS nhung ngum tieu dung 1~ thgc chAt la ngucri chiu thu~ thong qua gia ca hang boa dich Vl)

Di6u giup cho C<J quan quan li, thu thu~ gia tri gia tang

tranh duqc S\1' phan anh gay g~t v6 thu~ Ben c~nh d6, thuS gia tri gia tang cling c6 th€ anh hu6ng t&i sue mua cua cong chung phfm thus da dugc cfiu gia ban hang hoa, cung c~p dich vv cho ngum tieu dung Nhfmg phan tich cho th~y viec ap dvng thu~ gia trj gia tang t~ IDQt qu6c gia cful

CHUONGIV

PIIAP LU~T THUE GIA TRJ GIA TANG

I KHAI NISM PHAP LUAT THUE GIA TRJ GIA TANG

1 Khai ni~m, d~c di~m thu~ gia trj gia tang

1.1 Djnh nghia

ThuS gia tri gia tang Ut lo:;ti thuS tieu dung nhfun d9ng vien m9t b9 ph~n thu nh~p cua ngum chiu thuS da su dvng d€ mua hang hoa, nh~n dich vv

DiSu Lu~t thuS ghi tri gia tang nam 2008 quy dinh: "Thui

gia trt gia tang la thui thu tren phdn gia trj tang them cua

hang hod djc h Vtt phdt sinh qua trinh tit san xudt, luu thong ain tieu dung" Nhu v~y, xet v~ ban chdt, thuS ghi tri gia tang la lo~ thuS gian thu Cac nha san xu~t, kinh doanh va cung c~p dich vvla nguai n9p thuS nhung ngum tieu dung 1~ thgc chAt la ngucri chiu thu~ thong qua gia ca hang boa dich Vl)

Di6u giup cho C<J quan quan li, thu thu~ gia tri gia tang

phru can nh~c tinh phu hqp, nhtmg ysu t6 anh huang cua fo~i thus cho nsn kinh ts

Thvc hi~n thuS gia tri gia tang, c6 thS lam anh huang tm cac vAn ds tieu dung, muc d9 l?m phat

Thus gia tri gia tang co thB aoo huang tm sue tieu dung cua cong chung Xudt phat tU ch6 thuS gia tri gia tang cdu gia ban (gia toan), sue tieu dung cua cong chung ph\1 thu()c vao quan h~ gifra thu nh~p vm gia ca hang hoa dich V\1 Ti trQng gifra gia ca va thu nh~p cua ngum chiu thuS cang cao, cang lam giam CO' h9i tieu dung cong chung Phan

tich ySu t6 giup cho CO' quan l~p phap tim phuang an t6i

uu vS CO' cdu san xudt va tieu dung nhfmg giai do:pl nhftt

djnh N Su xet theo khia c?flh thuS vm cac chi s6 gia ca, duang nhien cling co m6i lien quan nhfit dinh s6 tiSn thus gia tri gia tang gia ban lam thay d6i chi s6 gia ca, l?m phat nhii'ng giai do?fi c6 sv thay d6i vS thuS Xac dinh m6i lien quan giua lo?i thus vm chi s6 gia ca, l?m phat co y nghia d6i vm nha l~p phap quySt dinh chinh sach thuS sudt hgp li nhii'ng giai do?fi nhdt dinh dB dam bao thvc hi~n thuS gia tri gia tang khong gay nhfmg xao tr9n 16n dan chung Vi~c

ap d\ffig cong thuS gia tri gia tang t~ Phap duqc danh gia la nha chinh sach thuS sudt hqp li qua cac giai dO?ll C\1 thS (l)

1.2 Dgc aidm

ThuS gia tri gia tang c6 nhiSu diSm tuang d6ng vm cac lo?i

(1) Thu~ sufit thu~ gia tri gia tang a C()ng hoa Phap duqc th\fc hi~n khac

tit giai do~n b~t ddu ap dvng thu8 gia tri gia tang (1954 - 1968) m()t muc 16,8% va tit 1986 ap d\lllg muc 5,5%, 7%, 18,6% va 33,3%

phru can nh~c tinh phu hqp, nhtmg ysu t6 anh huang cua fo~i thus cho nsn kinh ts

Thvc hi~n thuS gia tri gia tang, c6 thS lam anh huang tm cac vAn ds tieu dung, muc d9 l?m phat

Thus gia tri gia tang co thB aoo huang tm sue tieu dung cua cong chung Xudt phat tU ch6 thuS gia tri gia tang cdu gia ban (gia toan), sue tieu dung cua cong chung ph\1 thu()c vao quan h~ gifra thu nh~p vm gia ca hang hoa dich V\1 Ti trQng gifra gia ca va thu nh~p cua ngum chiu thuS cang cao, cang lam giam CO' h9i tieu dung cong chung Phan

tich ySu t6 giup cho CO' quan l~p phap tim phuang an t6i

uu vS CO' cdu san xudt va tieu dung nhfmg giai do:pl nhftt

djnh N Su xet theo khia c?flh thuS vm cac chi s6 gia ca, duang nhien cling co m6i lien quan nhfit dinh s6 tiSn thus gia tri gia tang gia ban lam thay d6i chi s6 gia ca, l?m phat nhii'ng giai do?fi c6 sv thay d6i vS thuS Xac dinh m6i lien quan giua lo?i thus vm chi s6 gia ca, l?m phat co y nghia d6i vm nha l~p phap quySt dinh chinh sach thuS sudt hgp li nhii'ng giai do?fi nhdt dinh dB dam bao thvc hi~n thuS gia tri gia tang khong gay nhfmg xao tr9n 16n dan chung Vi~c

ap d\ffig cong thuS gia tri gia tang t~ Phap duqc danh gia la nha chinh sach thuS sudt hqp li qua cac giai dO?ll C\1 thS (l)

1.2 Dgc aidm

ThuS gia tri gia tang c6 nhiSu diSm tuang d6ng vm cac lo?i

(1) Thu~ sufit thu~ gia tri gia tang a C()ng hoa Phap duqc th\fc hi~n khac

thu~ danh vao hang hoa djch V\1 khac (nhu thu@ doanh thu, thuS tieu thv d~c bi~t, thuS xuAt khfiu nh~p khfru) nhung c6 thS nh~ di~n thu@ gia tri gia tang thong qua d~c di~m cua n6

Thu nh&t, thuS gia tri gia tang co d6i tuQ'llg chiu thu@ rdt r()ng MQi chu th6 t6n t~i xa h()i, cho du Ht tb chuc hay ca nhan, Ht ngu<ri ngheo hay ngu<ri c6 thu nh~p cao d8u phai chi tni thu nh~p cua mlnh d~ th\1 huang k~t qua san xudt kinh doanh t~o cho n8n kinh tS xa hQi Di8u c6 nghia, mQi ddi tuqng xa h{>i d8u la chu th~ chiu thu@, chu thS tht;rc t@ phai tra· m<)t ph~n thu nh~p hanh vi tieu dung Chinh d~c diSm co y ngh'ia quan tr9ng t&i S\1' tac d<)ng cua phap lu~t thuS gia tri gia tang d6i vm dm s6ng kinh t~, xa h<)i Vi~c danh thuS ddi vm IDQi ddi tUQllg tren ph~ vi Hinh th6 th~ hi~n ro net S\f cong bfutg cua thu@ d6ng thai th~ hi~n thai d{> cua Nha nu6c d6i v6i cac lo~ tieu dung xa h<)i Ddi v6i nhitng truang hgp cdn phru khuy@n khich tieu dung ho~c h~n chS d@n muc t6i da vi~c tni ti~n thu€ tu phful thu nh~p it oi cua hQ hanh vi tieu dung, Nha nuoc se khong danh thu@ ho~c danh thu@ v6i muc thu€ suftt thftp nhdt Phuong an ngUQ'C 1~ dUQ'C ap d\}ng d6i vm trubng hqp h~n ch~ tieu dung

Thu hai, thu@ gia tri gia tang chi tinh tren ph~n gia tri tang them cua hang hoa djch V\} Vi~c danh thu€ chi tren ph~n gia tri

tang them rna khong phai d6i v&i toan b<) gia tri hang boa djch vvlam cho s6 thu€ gij tri gia tang ap dvng mf>i khau cua qua trlnh luu thong lchong gay nhfmg d<)t bi@n v8 gia ca cho ngum tieu dung D~c di~m cua thu@ gia tri gia tang yeu c~u phap lu~t di~u chinh phru tim each thuc, phuang

thu~ danh vao hang hoa djch V\1 khac (nhu thu@ doanh thu, thuS tieu thv d~c bi~t, thuS xuAt khfiu nh~p khfru) nhung c6 thS nh~ di~n thu@ gia tri gia tang thong qua d~c di~m cua n6

Thu nh&t, thuS gia tri gia tang co d6i tuQ'llg chiu thu@ rdt r()ng MQi chu th6 t6n t~i xa h()i, cho du Ht tb chuc hay ca nhan, Ht ngu<ri ngheo hay ngu<ri c6 thu nh~p cao d8u phai chi tni thu nh~p cua mlnh d~ th\1 huang k~t qua san xudt kinh doanh t~o cho n8n kinh tS xa hQi Di8u c6 nghia, mQi ddi tuqng xa h{>i d8u la chu th~ chiu thu@, chu thS tht;rc t@ phai tra· m<)t ph~n thu nh~p hanh vi tieu dung Chinh d~c diSm co y ngh'ia quan tr9ng t&i S\1' tac d<)ng cua phap lu~t thuS gia tri gia tang d6i vm dm s6ng kinh t~, xa h<)i Vi~c danh thuS ddi vm IDQi ddi tUQllg tren ph~ vi Hinh th6 th~ hi~n ro net S\f cong bfutg cua thu@ d6ng thai th~ hi~n thai d{> cua Nha nu6c d6i v6i cac lo~ tieu dung xa h<)i Ddi v6i nhitng truang hgp cdn phru khuy@n khich tieu dung ho~c h~n chS d@n muc t6i da vi~c tni ti~n thu€ tu phful thu nh~p it oi cua hQ hanh vi tieu dung, Nha nuoc se khong danh thu@ ho~c danh thu@ v6i muc thu€ suftt thftp nhdt Phuong an ngUQ'C 1~ dUQ'C ap d\}ng d6i vm trubng hqp h~n ch~ tieu dung

Thu hai, thu@ gia tri gia tang chi tinh tren ph~n gia tri tang them cua hang hoa djch V\} Vi~c danh thu€ chi tren ph~n gia tri

thuc phu hQP, co tinh kha thi ds xac dinh chfnh xac phkn gia tri tang them lam din cu tinh thuS

Lam ro phdn gia tri tang them la n9i dung quan trQ·ng, m9t m~t li giai ca sa quy djnh phdn chju thuS phap lu~t thuS gia tri gia tang, m~t khac dua cac phuang an khathi ds xac djnh phAn gia trj tang them d6i v6i cac chu trlnh luu thong khac cua hang hoa

Theo quan diSm cua m9t s6 nha nghien cUu · kinh tS, gia trj gia tang la phftn chenh l~ch giua gia trj san xudt, tieu dung va gia trj hang hoa djch V\1 mua vao tuang 11ng v6i hang hoa djch V\1 tieu th\1, theo ·c Mac, day chinh la qua trlnh t~o gia tri th~g du NSu xet v€ li thuySt va ca cdu hlnh gia trj tang them, c6 nhi€u phubng an Iva chQn Tuy v~y, vi~c xac djnh phftn gia tri gia tang g~n v6i quan h~ phap lu~t thuS, phai c6 du can cu thvc tS chinh xac, dam bao quy~n cua Nha nu6c nhung khong vi ph~m nguyen t~c cong b~ng (theo chi€u ngang) giua cac chu ths n9p thus

Trong thvc ti~n phap li, cac qu6c gia ap d\{ng thuS gia trj 'gia tang d~u xac djnh gia trj tang them dva tren ca sa ch11ng tir ch11ng minh kSt qua ho~t d9ng san xudt kinh doanh cua chu thS n9p thuS C\1 thS, cac chUng tir hoa dan dugc coi la b~g ch11ng quan trQng xac djnh phftn gia trj tang them Lva chQn phuqng phap xac djnh gia trj tang them theo ChUng tit hoa dan c6 rdt nhi€u lgi thS: M9t m{it, Nha nu6c kiSm soat mQi ho~t d9ng clia chu thS kinh doanh n~n kinh tS; m{it khac, cac chu ths kinh doanh ctAn di vao khuon kh6 phap Iu~t va Nha nuac t~o ca h9i cho cac chu ths tv ki8m soat I~n

thuc phu hQP, co tinh kha thi ds xac dinh chfnh xac phkn gia tri tang them lam din cu tinh thuS

Lam ro phdn gia tri tang them la n9i dung quan trQ·ng, m9t m~t li giai ca sa quy djnh phdn chju thuS phap lu~t thuS gia tri gia tang, m~t khac dua cac phuang an khathi ds xac djnh phAn gia trj tang them d6i v6i cac chu trlnh luu thong khac cua hang hoa

Theo quan diSm cua m9t s6 nha nghien cUu · kinh tS, gia trj gia tang la phftn chenh l~ch giua gia trj san xudt, tieu dung va gia trj hang hoa djch V\1 mua vao tuang 11ng v6i hang hoa djch V\1 tieu th\1, theo ·c Mac, day chinh la qua trlnh t~o gia tri th~g du NSu xet v€ li thuySt va ca cdu hlnh gia trj tang them, c6 nhi€u phubng an Iva chQn Tuy v~y, vi~c xac djnh phftn gia tri gia tang g~n v6i quan h~ phap lu~t thuS, phai c6 du can cu thvc tS chinh xac, dam bao quy~n cua Nha nu6c nhung khong vi ph~m nguyen t~c cong b~ng (theo chi€u ngang) giua cac chu ths n9p thus

Thu ba, nSu dga tren gia mua cu6i cung cua hang hoa dich

vv, s6 thuS gia tri gia tang phai n()p khong thay d6i ph\1 thu<)c vao cac giai do~n luu thong khac Danh thuS tAt ca cac khau cua qua trlnh san xuAt, luu thong hang boa nu&c, khau nh~p khdu va luu thong hang nh~p khdu nhung ca sa xac dinh s6 thuS phai n9p chi la phdn gia tri m6i tang them cua khau sau so vm khau tru&c nen nsu coi gia toan tinh dsn

khi nguai tieu dung th\1 hu(mg hang hoa dich Vl) da XaC dinh

tru6c va khong thay d6i, cac phdn gia trj hang hoa dich V\1 CO bi chia nh6 va danh thuS, t6ng s6 thu~ gia tri gia tang phru n()p qua cac khau chinh la s6 thu~ cu6i cung tinh tren tfing gia tri hang hoa dich V\1 rna ngum tieu dung phru ganh chiu Day vita la d~c di~m vita la uu vi~t cua thuS gia tri gia tang so v6i thu~ hang hoa dich V\1 thong thuang (thuS doanh thu) ma Vi~t Nam va nhi@u qul>c gia da ap dl)ng giai do~n tru6c day

NSu nhu thu~ da xudt hi~n tit rdt lau dai thl thu~ gia tri gia tang c6 th~ coi la lo~ thu~ hi~n d~i, ap dvng chinh thuc lfin dfiu tien t~i Phap nam 1954, m~c du da dugc cac nha kinh tS nghien c{ru tit nhfrng nfun 1920 cac qu6c gia khac Cho d~n nay, lo~ thu~ da dugc ap dl)ng a tren 120 qu6c gia, vung lanh th6

0 Vi~t N am, tru&c nam 1990, thuS doanh thu ap d\lng d6i vffi cac C<J SO san XUdt kinh doanh thUQC ph§n kinh t~ t~p th~ va ca th~ Di@u 1~ thuS cong thuang nghi~p ban hanh theo Nghi quySt s6 200/NQ-TVQH 18/01/1966 quy dinh lo~ thu€ D6i vm cac xi nghi~p qu6c doanh, ap dl;lng ch~ d9 "thu qu6c doanh", dugc quy dinh C\1 th~ tirng thm gian

Thu ba, nSu dga tren gia mua cu6i cung cua hang hoa dich

vv, s6 thuS gia tri gia tang phai n()p khong thay d6i ph\1 thu<)c vao cac giai do~n luu thong khac Danh thuS tAt ca cac khau cua qua trlnh san xuAt, luu thong hang boa nu&c, khau nh~p khdu va luu thong hang nh~p khdu nhung ca sa xac dinh s6 thuS phai n9p chi la phdn gia tri m6i tang them cua khau sau so vm khau tru&c nen nsu coi gia toan tinh dsn

khi nguai tieu dung th\1 hu(mg hang hoa dich Vl) da XaC dinh

tru6c va khong thay d6i, cac phdn gia trj hang hoa dich V\1 CO bi chia nh6 va danh thuS, t6ng s6 thu~ gia tri gia tang phru n()p qua cac khau chinh la s6 thu~ cu6i cung tinh tren tfing gia tri hang hoa dich V\1 rna ngum tieu dung phru ganh chiu Day vita la d~c di~m vita la uu vi~t cua thuS gia tri gia tang so v6i thu~ hang hoa dich V\1 thong thuang (thuS doanh thu) ma Vi~t Nam va nhi@u qul>c gia da ap dl)ng giai do~n tru6c day

NSu nhu thu~ da xudt hi~n tit rdt lau dai thl thu~ gia tri gia tang c6 th~ coi la lo~ thu~ hi~n d~i, ap dvng chinh thuc lfin dfiu tien t~i Phap nam 1954, m~c du da dugc cac nha kinh tS nghien c{ru tit nhfrng nfun 1920 cac qu6c gia khac Cho d~n nay, lo~ thu~ da dugc ap dl)ng a tren 120 qu6c gia, vung lanh th6

nhdt djnh Muc thu qu6c doanh duqc xac dinh rieng cho tung

m~t hang, tirng lo~i ho~t d(>ng san xuAt kinh doanh Do ap dl)ng hai ch~ d(> thu khac nhau, th@ hi~n phan bi~t d6i xir gifra cac phftn kinh t~, ben c~nh d6 ch€ d(> thu qu6c doanh cfing b(>c 19 nhfrng nhuqc di@m ca ban Nam 1990, Qu6c h(>i ban hanh Lu~t thu€ doanh thu, ap dl)ng chung cho cac chu thS c6 ho~t d(>ng san xudt kinh doanh

Thu€ doanh thu ap dl)ng d6i vm tdt ca cac t6 chuc ca nhan kinh doanh, c6 doanh thu phat sinh tren Hinh th6 Vi~t Nam

Can cu tfnh thu~ cua thu~ doanh thu la doanh thu tfnh thu€ va thu~ sudt Theo d6, doanh thu tfnh thu€ duqc xac dinh la toan bQ doanh thu phat sinh cua m6i khau san xudt, luu thong Nhu v~y, hang hoa cang qua nhi~u khau cua qua trlnh luu thong, s6 ti~n thu~ doanh thu duqc tfnh cho hang boa d6 cang 16n Vl danh thu~ dva tren toan b(> gia tri ban hang (la gia da c6

thu~ doanh thu), hi~n tuqng thu~ danh chAng tren thu€ duqc coila h~ ch€ ca ban Ben c~ d6, ch~ d(> thu~ sudt cua thu~ doanh thu cfing rdt phuc t~p, theo tirng nganh ngh~, ho~t d(>ng kinh doanh, rdt kh6 khan cho qua trlnh ap dvng va cfing d€ sinh nhfrng vi ph~m phap lu~t v~ thu~

Nhfrng h~n ch€ cua thu~ doanh thu hoan toan c6 th@ kh~c ph\lc duqc bai thu~ gia tri gia tang Vl v~y, Vi~t Nam cfing thvc hi~n tirng bu&c, thay th€ Lu~t thu~ doanh thu b~ng Lu~t

thu~ gia tri gia tang, t~o ca sa phap lf cho vi~c thvc hi~n lo~i

thu~ mm, vm nhi~u uu vi~t

DS Lu~t thuS ghi tri gia tang duqc chfnh thuc ban hanh nam 1997 va ap dl)ng tir 01/01/1999, Chfnh phu Vi~t Nam da

nhdt djnh Muc thu qu6c doanh duqc xac dinh rieng cho tung

m~t hang, tirng lo~i ho~t d(>ng san xuAt kinh doanh Do ap dl)ng hai ch~ d(> thu khac nhau, th@ hi~n phan bi~t d6i xir gifra cac phftn kinh t~, ben c~nh d6 ch€ d(> thu qu6c doanh cfing b(>c 19 nhfrng nhuqc di@m ca ban Nam 1990, Qu6c h(>i ban hanh Lu~t thu€ doanh thu, ap dl)ng chung cho cac chu thS c6 ho~t d(>ng san xudt kinh doanh

Thu€ doanh thu ap dl)ng d6i vm tdt ca cac t6 chuc ca nhan kinh doanh, c6 doanh thu phat sinh tren Hinh th6 Vi~t Nam

Can cu tfnh thu~ cua thu~ doanh thu la doanh thu tfnh thu€ va thu~ sudt Theo d6, doanh thu tfnh thu€ duqc xac dinh la toan bQ doanh thu phat sinh cua m6i khau san xudt, luu thong Nhu v~y, hang hoa cang qua nhi~u khau cua qua trlnh luu thong, s6 ti~n thu~ doanh thu duqc tfnh cho hang boa d6 cang 16n Vl danh thu~ dva tren toan b(> gia tri ban hang (la gia da c6

thu~ doanh thu), hi~n tuqng thu~ danh chAng tren thu€ duqc coila h~ ch€ ca ban Ben c~ d6, ch~ d(> thu~ sudt cua thu~ doanh thu cfing rdt phuc t~p, theo tirng nganh ngh~, ho~t d(>ng kinh doanh, rdt kh6 khan cho qua trlnh ap dvng va cfing d€ sinh nhfrng vi ph~m phap lu~t v~ thu~

Nhfrng h~n ch€ cua thu~ doanh thu hoan toan c6 th@ kh~c ph\lc duqc bai thu~ gia tri gia tang Vl v~y, Vi~t Nam cfing thvc hi~n tirng bu&c, thay th€ Lu~t thu~ doanh thu b~ng Lu~t

thu~ gia tri gia tang, t~o ca sa phap lf cho vi~c thvc hi~n lo~i

thu~ mm, vm nhi~u uu vi~t

nghien Clru Va tirng bu6c ap dl)ng lo~ thu~ doanh thu nhung CO

sa xac dinh s6 thu~ phai n9p tuong tv nhu thus ghi tri gia tang tir nhfing nam 1993 nhu ho~t d¢ng mang tfnh thu nghi~m, sau

do ap dvng thf di~m thus gia tri gia tang ct6i vai m{)t s6 doanh nghi~p ho~t d()ng m{)t s6linh vvc nh~t djnh.o>

2 Khai ni~m phap lu't thu@ gia tri gia tiing

2.1 Djnh nghia

Tren thS gi6i, d~ dua dugc thu€ gia tri gia tang vao ap dvng th\fc t€ khong d6 dang thvc hi~n Nhi~u qu6c gia phat tri~n cho d€n vfin khong ban hanh Lu?t thu~ gia tri gia tang

(1) Nam 1993, vi~c ap dvng thu~ doanh thu tren s6 chenh 1~ch v6i n()i dung ca bannhusau:

Di~u ki~n d~ thl,fc hi~n thu~ doanh thu tren s6 chenh l~ch:

+ Ca so kinh doanh phai thl,fc hi~n dung ch~ d9 Uii li~u chung tir Thl,fc hi~n mua hang phai c6 hoa dan, ban hang phai xuftt hoa dcrn Hoa dqn phai dugc B9 tai chinh th6ng nhftt phat hanh;

+ Phcli dang ld vm ccr quan thu~ v~ vi~c don vi thl,fc hi~n n()p thu~ doanh thu theo chenh l~ch giua gia ban va gia mua;

+ Dugc ccr quan thu~ quan If d6ng y

s6 chenh l~ch dugc xac djnh: TAng gia ban thi,IC ld k~ ho~ch-TAng gia mua thl,fc ki k~ ho~ch

Nam 1994, vi~c ap dvng thi di~m thu~ gia tri gia tang v6i n()i dung CO' ban

sau:

- Di~u ki~n ap dvng:

+ Da thl,fc hi~n ch~ d() k€ toan theo dung ch~ d() k~ toan Nha nu6c quy dinh;

+ Ap d\}ng h~ thdng cht'lng tir hoa d<Yil mua ban hang ca quan thu~ phat

hanh, thl,fc hi~n ghi chep dung quy dinh; ·

+ Duqc B9 tru6ng BQ Uti chinh cho phep - Can cu t1nh thu€ la gia trj tang them va thu~ suftt - Thu~ suftt ap d\lng: 5%, 10%, 15%

- Phucrng phap tinh thu€: C6 th~ ap d\lng theo phuang phap khftu trir thu€

ho~c tmh thu~ tren s6 chenh l~ch

nghien Clru Va tirng bu6c ap dl)ng lo~ thu~ doanh thu nhung CO

sa xac dinh s6 thu~ phai n9p tuong tv nhu thus ghi tri gia tang tir nhfing nam 1993 nhu ho~t d¢ng mang tfnh thu nghi~m, sau

do ap dvng thf di~m thus gia tri gia tang ct6i vai m{)t s6 doanh nghi~p ho~t d()ng m{)t s6linh vvc nh~t djnh.o>

2 Khai ni~m phap lu't thu@ gia tri gia tiing

2.1 Djnh nghia

Tren thS gi6i, d~ dua dugc thu€ gia tri gia tang vao ap dvng th\fc t€ khong d6 dang thvc hi~n Nhi~u qu6c gia phat tri~n cho d€n vfin khong ban hanh Lu?t thu~ gia tri gia tang

(1) Nam 1993, vi~c ap dvng thu~ doanh thu tren s6 chenh 1~ch v6i n()i dung ca bannhusau:

Di~u ki~n d~ thl,fc hi~n thu~ doanh thu tren s6 chenh l~ch:

+ Ca so kinh doanh phai thl,fc hi~n dung ch~ d9 Uii li~u chung tir Thl,fc hi~n mua hang phai c6 hoa dan, ban hang phai xuftt hoa dcrn Hoa dqn phai dugc B9 tai chinh th6ng nhftt phat hanh;

+ Phcli dang ld vm ccr quan thu~ v~ vi~c don vi thl,fc hi~n n()p thu~ doanh thu theo chenh l~ch giua gia ban va gia mua;

+ Dugc ccr quan thu~ quan If d6ng y

s6 chenh l~ch dugc xac djnh: TAng gia ban thi,IC ld k~ ho~ch-TAng gia mua thl,fc ki k~ ho~ch

Nam 1994, vi~c ap dvng thi di~m thu~ gia tri gia tang v6i n()i dung CO' ban

sau:

- Di~u ki~n ap dvng:

+ Da thl,fc hi~n ch~ d() k€ toan theo dung ch~ d() k~ toan Nha nu6c quy dinh;

+ Ap d\}ng h~ thdng cht'lng tir hoa d<Yil mua ban hang ca quan thu~ phat

hanh, thl,fc hi~n ghi chep dung quy dinh; ·

+ Duqc B9 tru6ng BQ Uti chinh cho phep - Can cu t1nh thu€ la gia trj tang them va thu~ suftt - Thu~ suftt ap d\lng: 5%, 10%, 15%

- Phucrng phap tinh thu€: C6 th~ ap d\lng theo phuang phap khftu trir thu€

vm nhiSu li khac nhau, Hoa Ky Ut IDQt d~i di~n M()t s6 qufJc gia ban hanh Lu~t thu~ doanh thu · ~nhung vm n()i dung danh thu~ tren phAn gia tri mm tang them, nhu Lien bang Due, PhAn Lan, · Ao M9t s6 qu6c gia nhu Singapore, Canada, New Zeland ban hanh Lu~t thu~ hang hoa va djch V\1 (Goods and Services Tax - GST) vm quan diSm cho rfulg n~u ban hanh lu~t thu~ gia tri gia tang se khong phil hqp tinh tm khau nh~p khdu Ho~c truang hQ'P Hungary thay Lu~t thu~ luu chuySn cii (vm n()i dung danh thu~ tren gia ca hang boa) b&ng Lu~t thu~ Iuu chuysn mm (vai n9i dung danh thu~ theo phAn gia tri tang them) Sv Iva chQn ban hanh lu~t thu~ ·6 cac qufJc gia khac cho thdy: cAn phai c6 sv can nhiic, Iva chQn thm diSm, ten gQi cua lu~t thu~, cac quy djnh Cl;t thS dS khong gay nhfmg xao tr()n dai s6ng kinh t~, xa h()i

Phap luqt thui gia trt gia tang Ia t6ng h9P cac quy ph(;un phap luqt Nha nuac ban hanh aiJu chinh cac quan h? phat sinh qua trlnh dang kf, ke khai, nl)p thui, quan u va quyit toan thui gia trt gia tang

0 Vi~t N am, Lu~t thu~ gia trj gia tang thay th~ Lu~t thu~ doanh thu duqc ban hanh va ap dvng tir nam 1990 d~n 1998, xudt phat tu m()t s6 1i ca ban:

Thu nhdt, vi~c ap dvng Lu~t thu~ gia trj gia tang giai quy~t tlnh tr~g danh chbng thu~ qua cac khau cua qua trlnh luu thong hang hoa

Thu hai, ap dvng Lu~t thu~ gia trj gia tang vm quy djnh thu~ suAt don gian, dam bao a muc d9 tuong d6i vs tinh don gian va tinh trung l~p cua thu~

vm nhiSu li khac nhau, Hoa Ky Ut IDQt d~i di~n M()t s6 qufJc gia ban hanh Lu~t thu~ doanh thu · ~nhung vm n()i dung danh thu~ tren phAn gia tri mm tang them, nhu Lien bang Due, PhAn Lan, · Ao M9t s6 qu6c gia nhu Singapore, Canada, New Zeland ban hanh Lu~t thu~ hang hoa va djch V\1 (Goods and Services Tax - GST) vm quan diSm cho rfulg n~u ban hanh lu~t thu~ gia tri gia tang se khong phil hqp tinh tm khau nh~p khdu Ho~c truang hQ'P Hungary thay Lu~t thu~ luu chuySn cii (vm n()i dung danh thu~ tren gia ca hang boa) b&ng Lu~t thu~ Iuu chuysn mm (vai n9i dung danh thu~ theo phAn gia tri tang them) Sv Iva chQn ban hanh lu~t thu~ ·6 cac qufJc gia khac cho thdy: cAn phai c6 sv can nhiic, Iva chQn thm diSm, ten gQi cua lu~t thu~, cac quy djnh Cl;t thS dS khong gay nhfmg xao tr()n dai s6ng kinh t~, xa h()i

Phap luqt thui gia trt gia tang Ia t6ng h9P cac quy ph(;un phap luqt Nha nuac ban hanh aiJu chinh cac quan h? phat sinh qua trlnh dang kf, ke khai, nl)p thui, quan u va quyit toan thui gia trt gia tang

0 Vi~t N am, Lu~t thu~ gia trj gia tang thay th~ Lu~t thu~ doanh thu duqc ban hanh va ap dvng tir nam 1990 d~n 1998, xudt phat tu m()t s6 1i ca ban:

Thu nhdt, vi~c ap dvng Lu~t thu~ gia trj gia tang giai quy~t tlnh tr~g danh chbng thu~ qua cac khau cua qua trlnh luu thong hang hoa

Thu ba, Lu~t thu~ gia tri gia tang v6i nhfrng diSu · ki~n va

phuang phap tinh thu~ khong chi t~o ngu6n thu 6n dinh cho ngan sach, dam bao blnh d~ng V~ nghia V\1 cua d6i tUQ'llg nQp thu~ rna Hi bi~n phap ch6ng gian l~n, tr6n l~u thu~ a cac khau cua qua trlnh san xuftt, luu thong hang hoa

Phap lu~t thuS gia tri gia tang c6 hai d~c di~m ca_ban:

Thu nhdt, phap lu~t thuS gia · tri gia tang c6 tac d()ng ph~m vi r()ng, d~n tdt ca d6i tUQ'llg xa h()i _ Xuftt phat tu n()i dung duqc phap lu~tdiSu chinh cho thdy phap lu~t thue gia tri gia tang ap dl)ng d6i v6i rnQi d6i tugng c6 thu nh~p, sir dl)ng m()t phAn thu nh~p phvc V\1 dai s6ng Ph~m vi ap dl)ng phap Iu~t thus gia tri gia tang c6 tinh ph6 bi~n so vm phap Iu~t thus tieu dung khac

Thu hai, phap lu~t thuS gia tri gia tang chi c6 th~ duqc ban hanh cac di€u ki~n ap d9ng d~t dsn muc d9 ·· nhdt dinh Nhfrng diSu ki~n chu ySu a day la cac tieu chudn v~ k~ toan, ch~ d() ChUng tU hoa dan va kha nang quan li CUa chinh cac CO' quan tham gia quan li, thu thuS gia tri gia tang DiSu li giru vi~c ban hanh Lu~t thuS gia tri gia tang m()t qu6c gia cAn phai duqc xem xet dSn nhiSu ySu t6; m()t s6 truang hQ'P, vi~c ban hanh Lu~t thuS gia tri gia tang kern thea d6 la khoang thm gian dru, du h9i tv diSu ki~n ap d9ng

Quy ph<illll phap lu~t thus gia tri gia tang quy dinh v€ cac chu th~ tham gia quan · h~ phap Iu~t thus gia tri gia tang, · cac quySn va nghia V\1 d6i v6i m6i lo~ chu th~; nhfrng can cu phap li xac dinh s6 thue gia tri gia tang phru n()p va quy dinh mang

Thu ba, Lu~t thu~ gia tri gia tang v6i nhfrng diSu · ki~n va

phuang phap tinh thu~ khong chi t~o ngu6n thu 6n dinh cho ngan sach, dam bao blnh d~ng V~ nghia V\1 cua d6i tUQ'llg nQp thu~ rna Hi bi~n phap ch6ng gian l~n, tr6n l~u thu~ a cac khau cua qua trlnh san xuftt, luu thong hang hoa

Phap lu~t thuS gia tri gia tang c6 hai d~c di~m ca_ban:

Thu nhdt, phap lu~t thuS gia · tri gia tang c6 tac d()ng ph~m vi r()ng, d~n tdt ca d6i tUQ'llg xa h()i _ Xuftt phat tu n()i dung duqc phap lu~tdiSu chinh cho thdy phap lu~t thue gia tri gia tang ap dl)ng d6i v6i rnQi d6i tugng c6 thu nh~p, sir dl)ng m()t phAn thu nh~p phvc V\1 dai s6ng Ph~m vi ap dl)ng phap Iu~t thus gia tri gia tang c6 tinh ph6 bi~n so vm phap Iu~t thus tieu dung khac

Thu hai, phap lu~t thuS gia tri gia tang chi c6 th~ duqc ban hanh cac di€u ki~n ap d9ng d~t dsn muc d9 ·· nhdt dinh Nhfrng diSu ki~n chu ySu a day la cac tieu chudn v~ k~ toan, ch~ d() ChUng tU hoa dan va kha nang quan li CUa chinh cac CO' quan tham gia quan li, thu thuS gia tri gia tang DiSu li giru vi~c ban hanh Lu~t thuS gia tri gia tang m()t qu6c gia cAn phai duqc xem xet dSn nhiSu ySu t6; m()t s6 truang hQ'P, vi~c ban hanh Lu~t thuS gia tri gia tang kern thea d6 la khoang thm gian dru, du h9i tv diSu ki~n ap d9ng

tfnh thu tl)C dam bao cac chu th~ thgc hi~n dfty du nghta Vl) (l)

2.2 Yeu cdu a6i vai phap luqt thui gia tri gia tang

Ban hanh Lu~t thu~ gia tri gia tang dugc coila bu6c d9t pha qua trlnh cai each, hoan thi~n h~ th6ng phap lu~t thu~ D~ dam bao tinh hi~u qua, phap lu~t thu~ gia tri gia tang cAn dap 11ng m9t s6 yeu cftu sau:

- Dam bao tinh th6ng nhfit, tinh 6n dinh va tfnh kha thi Thu~ gia tri gia tang la lo~i thu~ phuc t~p, cac vAn dS c6 lien quan d~n thu~ gia tri gia tang dugc quy dinh t~i nhiSu van ban phap lu~t, vm hi~u Igc phap H khac nhau, muc d9 di€u chinh trgc ti~p hay gian ti~p khac TAt ca S\l khac chi c6 th~ la khac v€ tr~t tg ap dl)ng nhung v€ n9i dung phai dam bao tinh th6ng nhfit; phu hgp vm thgc t~ dai s6ng kinh kinh t~, c6 tfnh 6n dinh, t~o niSm tin cho cac chu th~ kinh doanh

- Dam bao tfnh dan gian qua trlnh ap dl)ng Tfnh dan gian th~ hi~n nhiSu khfa c~nh khac nhau:

+ Dan gian vS each hi~u, ap dl)ng d6i vm ca quan quan If, thu thu~;

+ Dan gian vS each hi~u, tuan thu d6i vm d6i tugng n9p thu~ gia tri gia tang;

(1) v€ vi ph~ phap lu~t thu~ gia tri gia tang va xir li vi ph~m phap lu~t thu~ gia tri gia tang, phap lu~t m()t s6 qu6c gia c6 th~ quy djnh Lu~t thu~ gia tri gia tang nhung cling c6 th~ dugc quy djnh m()t van ban phap lu~t quy dinh chung v€ xir li vi ph~m phap lu~t thu~ Vi~t Nam, xu H vi ph~m phap lu~t thu~ gia tri gia tang tir 2008 tr6' v€ truoc dugc ghi nh~n

Lu~t thu~ gia tri gia tang Hi~n nay, Lu~t quan li thu~ quy djnh van d€

tfnh thu tl)C dam bao cac chu th~ thgc hi~n dfty du nghta Vl) (l)

2.2 Yeu cdu a6i vai phap luqt thui gia tri gia tang

Ban hanh Lu~t thu~ gia tri gia tang dugc coila bu6c d9t pha qua trlnh cai each, hoan thi~n h~ th6ng phap lu~t thu~ D~ dam bao tinh hi~u qua, phap lu~t thu~ gia tri gia tang cAn dap 11ng m9t s6 yeu cftu sau:

- Dam bao tinh th6ng nhfit, tinh 6n dinh va tfnh kha thi Thu~ gia tri gia tang la lo~i thu~ phuc t~p, cac vAn dS c6 lien quan d~n thu~ gia tri gia tang dugc quy dinh t~i nhiSu van ban phap lu~t, vm hi~u Igc phap H khac nhau, muc d9 di€u chinh trgc ti~p hay gian ti~p khac TAt ca S\l khac chi c6 th~ la khac v€ tr~t tg ap dl)ng nhung v€ n9i dung phai dam bao tinh th6ng nhfit; phu hgp vm thgc t~ dai s6ng kinh kinh t~, c6 tfnh 6n dinh, t~o niSm tin cho cac chu th~ kinh doanh

- Dam bao tfnh dan gian qua trlnh ap dl)ng Tfnh dan gian th~ hi~n nhiSu khfa c~nh khac nhau:

+ Dan gian vS each hi~u, ap dl)ng d6i vm ca quan quan If, thu thu~;

+ Dan gian vS each hi~u, tuan thu d6i vm d6i tugng n9p thu~ gia tri gia tang;

(1) v€ vi ph~ phap lu~t thu~ gia tri gia tang va xir li vi ph~m phap lu~t thu~ gia tri gia tang, phap lu~t m()t s6 qu6c gia c6 th~ quy djnh Lu~t thu~ gia tri gia tang nhung cling c6 th~ dugc quy djnh m()t van ban phap lu~t quy dinh chung v€ xir li vi ph~m phap lu~t thu~ Vi~t Nam, xu H vi ph~m phap lu~t thu~ gia tri gia tang tir 2008 tr6' v€ truoc dugc ghi nh~n

+Don gian v~ trlnh tv thu tvc su6t qua trlnh quan li

va chiu Sl;t quan If v~ thu€ gia tri gia tang

- H~ th6ng phap lu~t thu€ gh1 tri gia tang c§n huang tm ngum n()p thu~ Th€ hi~n yeu cfru nay, nhihlg quy djnh v~ vi~c ke khai, n()p thu~ phai th€ hi~n sv ton trQng nguai n9p thu€: t6i da hoa CO h(}i tV ke khai, tV nQp thu€ CUa dfii tugng DQp thu€ Ben c~nh d6, d6i v6i truang hgp vi ph~, quy djnh cac ch6 thl thVC S\f nghiem kh~c: bao gfim ch€ thl hanh chfnh vm ffiUC ph~t cao; ch~ tru hinh SV ap d\lng dfii V&i nhi~U lo~ hanh Vi Vi

ph~m khac

II N0I DUNG PHAP LU!T THUE GIA TRl GIA TANG

1 Chu th~ tham gia quan h~ phap Iuit thu~ gia trj gia tang Quan h~ phap lu~t thu6 gh1 tri gia tang phat sinh giua hai lo~i chu thS duqc ghi nh~ t~ Di~u Lu~t thu6 gia tri gia tang

D6 la quan h~ giua d6i tugng n9p thu~ gia tri gia tang va C(J

quan quan If, thu thu€ ghi tri gia tang 1.1 D6i tu(Jng n9p thui gia trj gia tang

D6i tugng n{)p thu6 gia tri gia tang la cac chu thB san xudt, kinh doanh hang hoa, djch V\1 chju thu6 va cac t6 chuc, Ca nhan nh~p khfiu hang boa chju thu6 v m quy djnh va cac quy dinh co lien quan d6n d6i tugng n9p thu€ gia tri gia tang duqc ghi nh~n t~ cac di~u lu~t khac, vi~c xac djnh di~u ki~n c§n va du cho m9t chu th€ n~m di~n n{)p thu€ gia tri gia tang la hoan toan cAn thi€t; dbng thm lo~ trir nghia V\1 cua nhihlg d6i tugng khong h9i t\1 dAy du cac di~u ki~n d~t

- C6 ho~t d9ng san xudt kinh doanh cac hang boa, djch V\1

+Don gian v~ trlnh tv thu tvc su6t qua trlnh quan li

va chiu Sl;t quan If v~ thu€ gia tri gia tang

- H~ th6ng phap lu~t thu€ gh1 tri gia tang c§n huang tm ngum n()p thu~ Th€ hi~n yeu cfru nay, nhihlg quy djnh v~ vi~c ke khai, n()p thu~ phai th€ hi~n sv ton trQng nguai n9p thu€: t6i da hoa CO h(}i tV ke khai, tV nQp thu€ CUa dfii tugng DQp thu€ Ben c~nh d6, d6i v6i truang hgp vi ph~, quy djnh cac ch6 thl thVC S\f nghiem kh~c: bao gfim ch€ thl hanh chfnh vm ffiUC ph~t cao; ch~ tru hinh SV ap d\lng dfii V&i nhi~U lo~ hanh Vi Vi

ph~m khac

II N0I DUNG PHAP LU!T THUE GIA TRl GIA TANG

1 Chu th~ tham gia quan h~ phap Iuit thu~ gia trj gia tang Quan h~ phap lu~t thu6 gh1 tri gia tang phat sinh giua hai lo~i chu thS duqc ghi nh~ t~ Di~u Lu~t thu6 gia tri gia tang

D6 la quan h~ giua d6i tugng n9p thu~ gia tri gia tang va C(J

quan quan If, thu thu€ ghi tri gia tang 1.1 D6i tu(Jng n9p thui gia trj gia tang

D6i tugng n{)p thu6 gia tri gia tang la cac chu thB san xudt, kinh doanh hang hoa, djch V\1 chju thu6 va cac t6 chuc, Ca nhan nh~p khfiu hang boa chju thu6 v m quy djnh va cac quy dinh co lien quan d6n d6i tugng n9p thu€ gia tri gia tang duqc ghi nh~n t~ cac di~u lu~t khac, vi~c xac djnh di~u ki~n c§n va du cho m9t chu th€ n~m di~n n{)p thu€ gia tri gia tang la hoan toan cAn thi€t; dbng thm lo~ trir nghia V\1 cua nhihlg d6i tugng khong h9i t\1 dAy du cac di~u ki~n d~t

thong thubng ( dugc hi~u c6 dang ki kinh doanh va dang ki n<)p thuS gia tri gia tang) ho~c c6 hanh vi nh~p khftu hang hoa thu<)c di~n chju thuS gia tri gia tang

D6i voi cac chu th~ kinh doanh, hanh vi kinh doanh phai dugc phap lu~t cong nh~n Ph6 biSn, cac chu th~ kinh doanh phai c6 dang ki kinh doanh v6i ca quan c6 thftm quySn (l)

Nhu v~y, nSu xet theo cac ySu t6 lien quan dSn m<)t quan h~ phap lu~t, c6 th~ coi diSu ki~n cdn d~ tham gia quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang nhu m<)t lo~i sv ki~n phap 1i cua quan h~

Hang hoa, djch V\1 t~o bm chu thS n<)p thuS gia tij gia tang phai nfun d6i tugng chju thuS gia tri gia tang DiSu Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008 quy djnh d6i tugng chju thuS gia tri gia tang la "hang hod, dtch V¥ dung cho san xudt, kinh doanh va tieu dung a Vi?t Nam" T~t ca hang hoa djch V\1 khong n~m di~n d~c bi~t khuySn khfch tieu dung dSu nk di~n chiu thuS Ro rang, vi~c danh thuS d6i v6i hang hoa thu9c cti~n chiu thuS gia tri gia tang ph\1 thu9c vao chinh sach cua m6i nha nuoc tirng thm ld (2)

(1) Ltru y, Nghi dinh cua Chinh phu s6 43/2010/NI>-CP 15/4/2010 v~ dang kf doanh nghi~p, khong phai m9i trubng hgp c6 kinh doanh, c6 thu th\fc t~ d~u n~m di~n phai dang kf kinh doanh Trubng hgp la t6 chtrc, phap lu~t hi~n hanh chi quy dinh v~ vi~c dang kf doanh nghi~p cua cac doanh

nghi~p, rna khong quy djnh C\1 th~ V~ dang kf kinh doanh CUa cac t6 chtrc

khong phai la doanh nghi~p nhung c6 ti~n hanh m()t s6 ho~t d()ng c6 thu (2) 0 Vi~t Nam, c6 th~ tim hi~u t~i Lu~t thu~ doanh thu nam 1990, Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 1997, Lu~t sira d6i Lu~t thu~ gia tri giatang nam 2003,

Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2008, Lu~t sua ddi Lu~t thu~ gia tri gia tang qua

cck tho"i kL

thong thubng ( dugc hi~u c6 dang ki kinh doanh va dang ki n<)p thuS gia tri gia tang) ho~c c6 hanh vi nh~p khftu hang hoa thu<)c di~n chju thuS gia tri gia tang

D6i voi cac chu th~ kinh doanh, hanh vi kinh doanh phai dugc phap lu~t cong nh~n Ph6 biSn, cac chu th~ kinh doanh phai c6 dang ki kinh doanh v6i ca quan c6 thftm quySn (l)

Nhu v~y, nSu xet theo cac ySu t6 lien quan dSn m<)t quan h~ phap lu~t, c6 th~ coi diSu ki~n cdn d~ tham gia quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang nhu m<)t lo~i sv ki~n phap 1i cua quan h~

Hang hoa, djch V\1 t~o bm chu thS n<)p thuS gia tij gia tang phai nfun d6i tugng chju thuS gia tri gia tang DiSu Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008 quy djnh d6i tugng chju thuS gia tri gia tang la "hang hod, dtch V¥ dung cho san xudt, kinh doanh va tieu dung a Vi?t Nam" T~t ca hang hoa djch V\1 khong n~m di~n d~c bi~t khuySn khfch tieu dung dSu nk di~n chiu thuS Ro rang, vi~c danh thuS d6i v6i hang hoa thu9c cti~n chiu thuS gia tri gia tang ph\1 thu9c vao chinh sach cua m6i nha nuoc tirng thm ld (2)

(1) Ltru y, Nghi dinh cua Chinh phu s6 43/2010/NI>-CP 15/4/2010 v~ dang kf doanh nghi~p, khong phai m9i trubng hgp c6 kinh doanh, c6 thu th\fc t~ d~u n~m di~n phai dang kf kinh doanh Trubng hgp la t6 chtrc, phap lu~t hi~n hanh chi quy dinh v~ vi~c dang kf doanh nghi~p cua cac doanh

nghi~p, rna khong quy djnh C\1 th~ V~ dang kf kinh doanh CUa cac t6 chtrc

khong phai la doanh nghi~p nhung c6 ti~n hanh m()t s6 ho~t d()ng c6 thu (2) 0 Vi~t Nam, c6 th~ tim hi~u t~i Lu~t thu~ doanh thu nam 1990, Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 1997, Lu~t sira d6i Lu~t thu~ gia tri giatang nam 2003,

Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2008, Lu~t sua ddi Lu~t thu~ gia tri gia tang qua

Hang hoa, dich V\1 thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang bao gbm: + Hang hoa, dich vv duqc san xuAt, tieu dung nu6c, khong phan bi~t hinh thuc tieu dung;

+Hang boa, dich V\1 nh~p khftu dS tieu dung nu6c Ciing cAn luu y ri'tng m~c du v6i ten gQi khac (thuS gia tri gia tang ho~c thuS hang boa va djch V\1 ho~c thuS luu chuySn hang hoa), cac qu6c gia hi~n d€u danh thu~ d6i v6i ho~t d9ng nh~p khftu hang hoa, dich V\1 Vi~c danh thu~ gia tri gia tang d6i v&i ho~t d{)ng nh~p khftu t~o S\I binh d~ng giua hang boa, dich vv dugc t~o nu&c va hang hoa djch vv nh~p

khftu, m~c du, nhling chirng m\fc nhAt dinh, c6 thS gay kh6 khan cho nha nh~p kh~u

- C6 phAn gia tri tang them tren lanh th6 Vi~t N am

Thu~ gia tri gia tang la lo~ thuS tien tiSn, chi "tfnh tren khoan gia tri tang them cua hang hod, dtch v~"(l) nen n~u xet m6i quan h~ giua ca quan quan lf thu~ v6i chu thS n(>p

thu~, ddi tUQ'llg huang t6i cua quan h~ phap lu~t thu~ gia trj gia tang laphful gia tri tang them duqc t~o bcrichu thS n{)pthu~

Phap lu~t Vi~t N am quy dinh phdn gia tri gia tang d6i v6i hang hoa dich V\1 ca ban nhu sau:

+ D6i vm hang boa, dich V\1 t~o nu&c, phful gia tri gia tang la chenh l~ch giua gia tri ban so v6i gia tri mua vao

(l).Xem: Dieu Lu~t thue gh1 tri gia tang nam 2008

Hang hoa, dich V\1 thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang bao gbm: + Hang hoa, dich vv duqc san xuAt, tieu dung nu6c, khong phan bi~t hinh thuc tieu dung;

+Hang boa, dich V\1 nh~p khftu dS tieu dung nu6c Ciing cAn luu y ri'tng m~c du v6i ten gQi khac (thuS gia tri gia tang ho~c thuS hang boa va djch V\1 ho~c thuS luu chuySn hang hoa), cac qu6c gia hi~n d€u danh thu~ d6i v6i ho~t d9ng nh~p khftu hang hoa, dich V\1 Vi~c danh thu~ gia tri gia tang d6i v&i ho~t d{)ng nh~p khftu t~o S\I binh d~ng giua hang boa, dich vv dugc t~o nu&c va hang hoa djch vv nh~p

khftu, m~c du, nhling chirng m\fc nhAt dinh, c6 thS gay kh6 khan cho nha nh~p kh~u

- C6 phAn gia tri tang them tren lanh th6 Vi~t N am

Thu~ gia tri gia tang la lo~ thuS tien tiSn, chi "tfnh tren khoan gia tri tang them cua hang hod, dtch v~"(l) nen n~u xet m6i quan h~ giua ca quan quan lf thu~ v6i chu thS n(>p

thu~, ddi tUQ'llg huang t6i cua quan h~ phap lu~t thu~ gia trj gia tang laphful gia tri tang them duqc t~o bcrichu thS n{)pthu~

Phap lu~t Vi~t N am quy dinh phdn gia tri gia tang d6i v6i hang hoa dich V\1 ca ban nhu sau:

+ D6i vm hang boa, dich V\1 t~o nu&c, phful gia tri gia tang la chenh l~ch giua gia tri ban so v6i gia tri mua vao

tuang trng luQ'Ilg hang hoa djch V\1 da cung cftp.<1) C6 thS nh~n xet, day chua phai la djnh ngh1a v~ phftn ghi tri tang them;

+ D6i v&i hang hoa, djch V\1 nh~p khAu, phftn gia tri gia tang la toan b¢ gia tri nh~p khAu cua hang hoa da bao g6m cac khoan thu~ khau nh~p khAu chua c6 thu~ gia tri gia tang

Vi~c thu, n(>p chi ti~n hanh thgc t~ chu thS n(>p thu~ c6 phftn tang them tu k~t qua kinh doanh Ben c~nh d6, thu~ gia tri gia tang la lo~i thu~ tieu dung nen quy~n danh thu~ theo lanh thfi dugc ap d\}ng rftt ro rang Cac lo~i chu thS (khong phan bi~t chu thS d6 mang qu6c tich Vi~t Nam hay khong mang qu6c tjch Vi~t Nam) c6 phftn gia tri tang them tren lanh th6 Vi~t Nam d~u phai n(>p thu~ Khong chi nhu v~y, n~u phftn gia tri tang them dugc t~o bm cac chu thS mang qu6c tich Vi~t Nam nhung khong phat sinh tren lanh th6 Vi~t Nam, khong phai n(>p thu~ gia tri gia tang theo phap lu~t Vi~t Nam Vi~c ap d\lng quy~n theo lanh th6 ciing lam phat sinh m(>t s6 yeu cftu cAn phai giai quy~t, d~c bi~t thai ld giao luu v~ hang hoa djch V\1 phat triSn Trong thgc ti6n, phap lu~t Vi~t N am tren CCY s6 tuan thu lu~t phap qu6c t~ (lu~t van va

cac t~p quan qu6c t~) quy dinh can cu xac dinh phAn tren lanh thfi Vi~t Nam.<2) Quy djnh c6 y ngh1a quan trQng xac

dinh phftn thu tir thu~ gia tri gia tang cho ngan sach nha nu&c, d6ng thm phu hgp v6i phap lu~t qu6c t~

(l).Xem: Diem a khoan Di€u Nghi dinh ctia Chinh phu s6 123/2008/ND-CP 08/12/2008 quy djnh chi tiBt va huang dKn thi h~mh m()t s6 dieu cua Lu~t thuB gia tri gia tang

(2) Vdn d€ thu(mg dugc d~t d6i vm ho~t d(>ng v~n tai qu6c tB, du lich qu6c tB va cac ho~t d()ng kinh doanh xu yen qu6c gia khac

tuang trng luQ'Ilg hang hoa djch V\1 da cung cftp.<1) C6 thS nh~n xet, day chua phai la djnh ngh1a v~ phftn ghi tri tang them;

+ D6i v&i hang hoa, djch V\1 nh~p khAu, phftn gia tri gia tang la toan b¢ gia tri nh~p khAu cua hang hoa da bao g6m cac khoan thu~ khau nh~p khAu chua c6 thu~ gia tri gia tang

Vi~c thu, n(>p chi ti~n hanh thgc t~ chu thS n(>p thu~ c6 phftn tang them tu k~t qua kinh doanh Ben c~nh d6, thu~ gia tri gia tang la lo~i thu~ tieu dung nen quy~n danh thu~ theo lanh thfi dugc ap d\}ng rftt ro rang Cac lo~i chu thS (khong phan bi~t chu thS d6 mang qu6c tich Vi~t Nam hay khong mang qu6c tjch Vi~t Nam) c6 phftn gia tri tang them tren lanh th6 Vi~t Nam d~u phai n(>p thu~ Khong chi nhu v~y, n~u phftn gia tri tang them dugc t~o bm cac chu thS mang qu6c tich Vi~t Nam nhung khong phat sinh tren lanh th6 Vi~t Nam, khong phai n(>p thu~ gia tri gia tang theo phap lu~t Vi~t Nam Vi~c ap d\lng quy~n theo lanh th6 ciing lam phat sinh m(>t s6 yeu cftu cAn phai giai quy~t, d~c bi~t thai ld giao luu v~ hang hoa djch V\1 phat triSn Trong thgc ti6n, phap lu~t Vi~t N am tren CCY s6 tuan thu lu~t phap qu6c t~ (lu~t van va

cac t~p quan qu6c t~) quy dinh can cu xac dinh phAn tren lanh thfi Vi~t Nam.<2) Quy djnh c6 y ngh1a quan trQng xac

dinh phftn thu tir thu~ gia tri gia tang cho ngan sach nha nu&c, d6ng thm phu hgp v6i phap lu~t qu6c t~

(l).Xem: Diem a khoan Di€u Nghi dinh ctia Chinh phu s6 123/2008/ND-CP 08/12/2008 quy djnh chi tiBt va huang dKn thi h~mh m()t s6 dieu cua Lu~t thuB gia tri gia tang

Vi~c xac djnh di~u ki~n cfm va du cho dbi tugng n{>p thu~ gia tri gia tang giup cho co quan quan If, thu thu~ gia tri gia tang va d6i tuqng san xu!t kinh doanh phan bi~t truemg hQP dang kf, ke khai thu~ ghi tri gia tang v&i trucrng hgp phai n{>p thvc t~ m(>t s6 ti8n thu~ ghi tri gia tang vao ngan sach nha nu6c

Xac dinh chu th~ n{>p thu~ gia tri gia tang v&i di~u ki~n cfut va du theo quy dinh phap lu~t, c§n luu y m(>t s6 truemg h<JP chu th~ kinh doanh khong hi~n di~n thvc te Vi~t Nam ( chtlng

h~n nhu khong c6 ca sa kinh doanh, khong c6 van phong d~i

di~n, trv so di~u hanh) nhung c6 cung c~p hang hoa dich vv chju thu~ cho ben Vi~t N am D~ ch6ng th~t thu thu~, phap lu~t quy djnh d6i tugng nh~n hang hoa djch V\1 phai n()p thue thay cho ben nu6c ngoru

Cung v&i quy dinh vS chu thS n{>p thue gia tri gia tang, phap lu~t cac nu&c thubng quy djnh nhfrng d6i tugng khong n{>p thue gia tri gia tang Nhfmg d6i tuQ'llg m~c du dSu c6

ho~t d(>ng kinh doanh, c6 phdn gia tri tang them tir ho~t d{>ng kinh doanh tren lanh thb qu6c gia nhung xu!t phat tir nhfrng H

do, m\}c dfch nh!t djnh, phap lu~t quy dinh hQ khong n()p lo~i

thu~ Phap lu~t m{>t s6 nu&c(l) c6 th~ khong ap dl)ng thue gia tri gia tang d6i v&i nhilng d6i tuQ'llg kinh doanh c6 ket qua kinh doanh du&i muc quy dinh Phap lu~t m{>t s6 qubc gia khac quy dinh d6i tugng khong n()p thue gia tri gia tang kinh doanh nhilng hang boa, djch vv khong thu()c di~n chiu thue gia tri gia tang Hi~n nay, phb bien cac qu6c gia Iva chQn dfing thm ca hai tieu chi, Vi~t N am la m{>t · s6 cac qu6c

(1) ThuY Di~n, Indonesia, Philippines, Dan M~ch, Singapore

Vi~c xac djnh di~u ki~n cfm va du cho dbi tugng n{>p thu~ gia tri gia tang giup cho co quan quan If, thu thu~ gia tri gia tang va d6i tuqng san xu!t kinh doanh phan bi~t truemg hQP dang kf, ke khai thu~ ghi tri gia tang v&i trucrng hgp phai n{>p thvc t~ m(>t s6 ti8n thu~ ghi tri gia tang vao ngan sach nha nu6c

Xac dinh chu th~ n{>p thu~ gia tri gia tang v&i di~u ki~n cfut va du theo quy dinh phap lu~t, c§n luu y m(>t s6 truemg h<JP chu th~ kinh doanh khong hi~n di~n thvc te Vi~t Nam ( chtlng

h~n nhu khong c6 ca sa kinh doanh, khong c6 van phong d~i

di~n, trv so di~u hanh) nhung c6 cung c~p hang hoa dich vv chju thu~ cho ben Vi~t N am D~ ch6ng th~t thu thu~, phap lu~t quy djnh d6i tugng nh~n hang hoa djch V\1 phai n()p thue thay cho ben nu6c ngoru

Cung v&i quy dinh vS chu thS n{>p thue gia tri gia tang, phap lu~t cac nu&c thubng quy djnh nhfrng d6i tugng khong n{>p thue gia tri gia tang Nhfmg d6i tuQ'llg m~c du dSu c6

ho~t d(>ng kinh doanh, c6 phdn gia tri tang them tir ho~t d{>ng kinh doanh tren lanh thb qu6c gia nhung xu!t phat tir nhfrng H

do, m\}c dfch nh!t djnh, phap lu~t quy dinh hQ khong n()p lo~i

thu~ Phap lu~t m{>t s6 nu&c(l) c6 th~ khong ap dl)ng thue gia tri gia tang d6i v&i nhilng d6i tuQ'llg kinh doanh c6 ket qua kinh doanh du&i muc quy dinh Phap lu~t m{>t s6 qubc gia khac quy dinh d6i tugng khong n()p thue gia tri gia tang kinh doanh nhilng hang boa, djch vv khong thu()c di~n chiu thue gia tri gia tang Hi~n nay, phb bien cac qu6c gia Iva chQn dfing thm ca hai tieu chi, Vi~t N am la m{>t · s6 cac qu6c

gia d6, CI) nhu la bi~n phap thgc hi~n cac vAn dS kinh tS xa h()i Thong thuang, cac qu6c gia quy dinh C\1 thS (li~t ke) cac truang hgp khong chiu thuS gia tri gia tangC2) dS dam bao tinh

th6ng nhAt qua trinh ap dvng DiSu Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua

Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2013, Lu~t s6 71/2014/QH13 sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua cac Lu~t vS thuS quy dinh 25 truang hgp hang hoa dich vv khong thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang, Lu~t s6 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qu6c h9i sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thuS gia tri gia tang, Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t va Lu~t quan li thuS, c6

hi~u lgc kS tir 01/7/2016 DiSu ciing c6 nghia, chu thS kinh doanh 25 lo~i hang hoa, dich vv d6 khong phai n()p thu~ gia tri gia tang

Vi~c quy dinh hang hoa, dich vv khong thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang nh~m d~t mvc dich cv thS

- D6i v6i m()t s6 nh6m nganh hang, dich vv c6 nhu cdu tieu dung ph6 biSn Dich V\1 y tS, d~y hQC, hQC nghS; san phfim mu6i, tr6ng trQt, chan nuoi dSu la san phAm, dich V\1 thiSt ySu cho dan chung

- Hang d~c bi~t phvc V\1 an ninh qu6c phong

- Thvc hi~n cam kSt cua Vi~t Nam d6i v6i cac qu6c gia, t6

(1) I>i~u Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2008 quy dinh v~ d6i tugng khong thu(>c di~n chiu thu~ gia tri gia tang: H25 Hang hod, djch V¥ cua ca nhan kinh

doanh co thu nh~p b'inh quan thdng thdp han muc luang t6i thiiu chung ap

d¥ng a6i v6i t6 chuc, doanh nghi?p nuac"

(2).Xem: Lu~t thu~ gia tri gia tang ThuY I>i€n, Philippines, C(>ng boa Phap

gia d6, CI) nhu la bi~n phap thgc hi~n cac vAn dS kinh tS xa h()i Thong thuang, cac qu6c gia quy dinh C\1 thS (li~t ke) cac truang hgp khong chiu thuS gia tri gia tangC2) dS dam bao tinh

th6ng nhAt qua trinh ap dvng DiSu Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008, Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua

Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2013, Lu~t s6 71/2014/QH13 sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua cac Lu~t vS thuS quy dinh 25 truang hgp hang hoa dich vv khong thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang, Lu~t s6 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qu6c h9i sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thuS gia tri gia tang, Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t va Lu~t quan li thuS, c6

hi~u lgc kS tir 01/7/2016 DiSu ciing c6 nghia, chu thS kinh doanh 25 lo~i hang hoa, dich vv d6 khong phai n()p thu~ gia tri gia tang

Vi~c quy dinh hang hoa, dich vv khong thu()c di~n chiu thuS gia tri gia tang nh~m d~t mvc dich cv thS

- D6i v6i m()t s6 nh6m nganh hang, dich vv c6 nhu cdu tieu dung ph6 biSn Dich V\1 y tS, d~y hQC, hQC nghS; san phfim mu6i, tr6ng trQt, chan nuoi dSu la san phAm, dich V\1 thiSt ySu cho dan chung

- Hang d~c bi~t phvc V\1 an ninh qu6c phong

- Thvc hi~n cam kSt cua Vi~t Nam d6i v6i cac qu6c gia, t6

(1) I>i~u Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2008 quy dinh v~ d6i tugng khong thu(>c di~n chiu thu~ gia tri gia tang: H25 Hang hod, djch V¥ cua ca nhan kinh

doanh co thu nh~p b'inh quan thdng thdp han muc luang t6i thiiu chung ap

d¥ng a6i v6i t6 chuc, doanh nghi?p nuac"

chuc qu6c t~ ho~c dS thuc dAy phat triSn san xu~t kinh doanh Dich V\1 tin dvng, kinh doanh chtrng khoan, thi~t bi chuyen dung nh~p khAu rna nuoc chua san xu~t duqc la nhiing vf dl;t C\1 thS

- Thvc hi~n nguyen tile chi danh thu~ d6i vm hang hoa, dich V\1 tieu dung tren lanh ·th5 Vi~t Nam Trubng hqp hang khong thvc t~ tieu thv tren lanh thb Vi~t N am nhu hang qua canh, hang muqn dubng, hang t~ nh~p tai xu~t d~u khong nfun di~n chiu thu~

Xac dinh d6i tuqng khong n9p thu~ gia tri gia tang, cful phan bi~t vm cac trubng hqp mi~n thu~ gia tri gia tang, n9p

thu~ gia tri gia tang vm thu~ su~t 0% Cac chu thS c6 sv khac v~ trach nhi~m dang kf, ke khai thu~ gia tri gia tang,

quy~n va nghi'a Vl;t phat sinh qua trlnh kinh doanh DiSm luu y la Lu~t thu~ gia tri gia tang sua d6i, bb sung nam 2013,(1) Lu~t s6 71/2014/QH13 sua dbi, bb sung m9t s6 di~u cua cac

Lu~t v~ thu~ da lam ro cac dAu hi~u, di~u ki~n, n9i dung cua 25 lo~ hang boa, dich vv khong chiu thu~ Day la buoc ti~n quan trQng cua vi~c thgc thi nguyen tile minh b~ch boa phap lu~t Nhiing n9i dung nhu cac lo~ dich vv tai chfnh, ngan hang, kinh doanh chtmg khoan khong chiu thu~ duqc li~t ke da t~o

di~u ki~n thu~ lqi cho chu th€ rtQp thu€ qua trinh thvc

hi~n nghia Vl;t cua mlnh Ho~c nhu quy dinh ro can cu xac dinh hQ, ca nhan kinh doanh c6 doanh thu khong nfun di~n n9p thu~ gia tri gia tang dS tranh vi~c huang ddn · thvc hi~n

(l).Xem: Khoan f>i~u Lu~t sira d6i, b6 sung m(>t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia

tri gia tang nam 2013

chuc qu6c t~ ho~c dS thuc dAy phat triSn san xu~t kinh doanh Dich V\1 tin dvng, kinh doanh chtrng khoan, thi~t bi chuyen dung nh~p khAu rna nuoc chua san xu~t duqc la nhiing vf dl;t C\1 thS

- Thvc hi~n nguyen tile chi danh thu~ d6i vm hang hoa, dich V\1 tieu dung tren lanh ·th5 Vi~t Nam Trubng hqp hang khong thvc t~ tieu thv tren lanh thb Vi~t N am nhu hang qua canh, hang muqn dubng, hang t~ nh~p tai xu~t d~u khong nfun di~n chiu thu~

Xac dinh d6i tuqng khong n9p thu~ gia tri gia tang, cful phan bi~t vm cac trubng hqp mi~n thu~ gia tri gia tang, n9p

thu~ gia tri gia tang vm thu~ su~t 0% Cac chu thS c6 sv khac v~ trach nhi~m dang kf, ke khai thu~ gia tri gia tang,

quy~n va nghi'a Vl;t phat sinh qua trlnh kinh doanh DiSm luu y la Lu~t thu~ gia tri gia tang sua d6i, bb sung nam 2013,(1) Lu~t s6 71/2014/QH13 sua dbi, bb sung m9t s6 di~u cua cac

Lu~t v~ thu~ da lam ro cac dAu hi~u, di~u ki~n, n9i dung cua 25 lo~ hang boa, dich vv khong chiu thu~ Day la buoc ti~n quan trQng cua vi~c thgc thi nguyen tile minh b~ch boa phap lu~t Nhiing n9i dung nhu cac lo~ dich vv tai chfnh, ngan hang, kinh doanh chtmg khoan khong chiu thu~ duqc li~t ke da t~o

di~u ki~n thu~ lqi cho chu th€ rtQp thu€ qua trinh thvc

hi~n nghia Vl;t cua mlnh Ho~c nhu quy dinh ro can cu xac dinh hQ, ca nhan kinh doanh c6 doanh thu khong nfun di~n n9p thu~ gia tri gia tang dS tranh vi~c huang ddn · thvc hi~n

(l).Xem: Khoan f>i~u Lu~t sira d6i, b6 sung m(>t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia

phap lu~t khac a cac ca quan c6 thfim quy~n Nhiing n()i dung cAn duqc lam ro lien quan d~n san phfim nong nghi~p chua qua ch~ bi~n ho~c sa ch~, djch V\1 y t~, thu y, san phfim xufit khAu duqc neu t~i cac khoan 1' va 23 Di~u 5 m()t lful nfta duqc lam ro va sua d6i t~i Lu~t s6 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qu6c h()i sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t

thu~ gia tri gia tang, Lu~t thu~ tieu th\1 ~c bi~t va Lu~t quan li

thu~, c6 hi~u lgc k~ tir 01/7/2016

1.2 Co: quan quan l(, thu thui gia tri gia tang

Xufit phat tir ngu6n g6c thu~ gia tri gia tang phat sinh tir

vi~c tieu thv hang hoa, dich V\1 nen ca quan quan li thu~ gia tri gia tang cfing lien quan t6i hai linh V\fC chu y~u: ho~t d{>ng San xufit kinh doanh nu6c va ho~t d()ng nh~p khAu hang hoa

- Ca quan thu~ quan li, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac chu th~ ho~t d()ng san xufit kinh doanh nu6c Phap lu~t

hi~n hanh quy dinh h~ th6ng ca quan thu~ dia phuang t6 chuc quan li, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac ca sa kinh doanh thu()c di~n n()p thu~ gia tri gia tang thu(mg xuyen

- Ca quan hai quan quan If, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac chu th~ c6 hang hoa nh~p khAu vao thi tru(mg Vi~t Nam Tuang tg nhu h~ th6ng ca quan thu~, hai quan dia phuang thgc

hi~n nhi~m V\1 giam sat ho~t d()ng chuy~n djch hang boa qua bien gi6i, xac dinh cac khoan thu d6i v6i hang boa xufit nh~p khAu, d6 c6 thu~ gia tri gia tang

Vi~c phan giao nhi~m V\1 C\1 th~ cho ca quan thu~ va ca quan hru quan d6i v6i ho~t d()ng quan li, thu thu~ gia tri gia

phap lu~t khac a cac ca quan c6 thfim quy~n Nhiing n()i dung cAn duqc lam ro lien quan d~n san phfim nong nghi~p chua qua ch~ bi~n ho~c sa ch~, djch V\1 y t~, thu y, san phfim xufit khAu duqc neu t~i cac khoan 1' va 23 Di~u 5 m()t lful nfta duqc lam ro va sua d6i t~i Lu~t s6 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qu6c h()i sua d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t

thu~ gia tri gia tang, Lu~t thu~ tieu th\1 ~c bi~t va Lu~t quan li

thu~, c6 hi~u lgc k~ tir 01/7/2016

1.2 Co: quan quan l(, thu thui gia tri gia tang

Xufit phat tir ngu6n g6c thu~ gia tri gia tang phat sinh tir

vi~c tieu thv hang hoa, dich V\1 nen ca quan quan li thu~ gia tri gia tang cfing lien quan t6i hai linh V\fC chu y~u: ho~t d{>ng San xufit kinh doanh nu6c va ho~t d()ng nh~p khAu hang hoa

- Ca quan thu~ quan li, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac chu th~ ho~t d()ng san xufit kinh doanh nu6c Phap lu~t

hi~n hanh quy dinh h~ th6ng ca quan thu~ dia phuang t6 chuc quan li, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac ca sa kinh doanh thu()c di~n n()p thu~ gia tri gia tang thu(mg xuyen

- Ca quan hai quan quan If, thu thu~ gia tri gia tang d6i v6i cac chu th~ c6 hang hoa nh~p khAu vao thi tru(mg Vi~t Nam Tuang tg nhu h~ th6ng ca quan thu~, hai quan dia phuang thgc

hi~n nhi~m V\1 giam sat ho~t d()ng chuy~n djch hang boa qua bien gi6i, xac dinh cac khoan thu d6i v6i hang boa xufit nh~p khAu, d6 c6 thu~ gia tri gia tang

tang vita dam bao tinh th6ng nhfit vita bao ·quat hSt ngu6n thu

2 Can ell' phat sinh quan h~ phap lu~t tho~ gbi trj gia tang

Quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang chi thgc tS phat sinh c6 cac di~u ki~n:

- C6 du can cu phap H di~u chinh quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang;

- C6 sg ki~n phap 11

2.1 H? th6ng cdc van ban phap lu(jt quy tlinh v€ thui gia tri gia tang

Do di~u ki~n kinh tS xa h()i, di~u ki~n quan 11 thuS cua h~ th6ng ca quan thu cang fin djnh, dap irng duqc ca ban yeu cAu ap dl)ng thu~ gia tri gia tang t~ m()t qu6c gia, Lu~t thuS gia tri gia tang da duqc chfnh thuc ban hanh, thay thS Lu~t thuS doanh thu Cho dSn nay, da c6 m()t s6 van ban phap lu~t tn;rc ti~p di~u chinh quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang duqc ban hanh:

-Lu~t thuS gia tri gia tang dugc Qu6c h()i thong qua 11/4/1997, co hi~u lgc thi hanh tit 01/01/1999

Vi~c ap dl)ng Lu~t thuS gia tri gia tang v&i d6i tugng di~u chinh r()ng, tac d()ng dSn IDQi m~t cua dm s6ng kinh tS va xa h()i da thuc d~y ho~t d()ng san xuAt, g6p phdn cho kinh tS phat tri~n va fin dinh, ngu6n thu tu thus gia tri gia tang la ngu6n thu chiSm ti trQng lan;<n m~t khac tang cubng trach nhi~m quan li

(1) Ngubn thu tir thu€ gia tri gia tang tr6' th~mh ngubn thu chi€m ti tr<;mg 16n nhAt, chi€m khoang tren 20% tbng thu tir thu€, phi, 1~ phi va c6 t6c d9 tang

tang vita dam bao tinh th6ng nhfit vita bao ·quat hSt ngu6n thu

2 Can ell' phat sinh quan h~ phap lu~t tho~ gbi trj gia tang

Quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang chi thgc tS phat sinh c6 cac di~u ki~n:

- C6 du can cu phap H di~u chinh quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang;

- C6 sg ki~n phap 11

2.1 H? th6ng cdc van ban phap lu(jt quy tlinh v€ thui gia tri gia tang

Do di~u ki~n kinh tS xa h()i, di~u ki~n quan 11 thuS cua h~ th6ng ca quan thu cang fin djnh, dap irng duqc ca ban yeu cAu ap dl)ng thu~ gia tri gia tang t~ m()t qu6c gia, Lu~t thuS gia tri gia tang da duqc chfnh thuc ban hanh, thay thS Lu~t thuS doanh thu Cho dSn nay, da c6 m()t s6 van ban phap lu~t tn;rc ti~p di~u chinh quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang duqc ban hanh:

- Lu~t thuS gia tri gia tang dugc Qu6c h()i thong qua 11/4/1997, co hi~u lgc thi hanh tit 01/01/1999

Vi~c ap dl)ng Lu~t thuS gia tri gia tang v&i d6i tugng di~u chinh r()ng, tac d()ng dSn IDQi m~t cua dm s6ng kinh tS va xa h()i da thuc d~y ho~t d()ng san xuAt, g6p phdn cho kinh tS phat tri~n va fin dinh, ngu6n thu tu thus gia tri gia tang la ngu6n thu chiSm ti trQng lan;<n m~t khac tang cubng trach nhi~m quan li

cua cac chu th~ kinh doanh va toan xa h(>i

Qua nam ap d\lng, Lu~t thuS gia tri gia tang da b(>c 19 m(>t s6 nhugc di~m ca ban cfrn phai dugc sua d6i, b6 sung cho phu hQ'P Nhugc di~m ca ban c6 th~ chi la nhfmg quy dinh vS d6i tugng chiu thuS, d6i tugng khong chiu thuS, chenh l~ch quy dinh cac muc thus suAt va vAn ds khAu tru thus

- Lu~t sua d6i m(>t s6 diSu Lu~t thuS gia tri gia tang dugc Qu6c h(>i thong qua nam 2003 f)i~m mm ca ban cua Lu~t thuS gia tri gia tang sua d6i th~ hi~n m(>t s6 n(>i dung: vS d6i tugng n(>p thuS, d6i tugng khong n(>p thu6; vS gia tinh thuS; vS thus suAt; vs nhfmg quy dinh lien quan dSn khAu tru thus va hoan thu~; v~ hoa dan chl1ng tu; vS thu tvc ke khai, n(>p thuS gia tri gia tang; thdm quySn sua d6i danh ID\lC hang hoa, dich

V\1 khong thu(>c di~n chiu thuS ho~c thu()c di~n chiu thuS ym muc thus sAt nhAt dinh

Nam 2008, d~ dap tcng nhu cdu m6'i cua vi~c hoan thi~n h~ th6ng phap Iu~t thus gia tri gia tang noi rieng va h~ th6ng phap lu~t thuS n6i chung, 3/6/2008 Qu6c h()i da thong qua Lu~t thuS gia tri gia tang thay thS cho cac quy dinh tru&c day vs vAn ds

- Nghi dinh s6 123/2008/ND-CP 8/12/2008 quy dinh chi tiSt va huang d~n thi hanh m(>t s6 diSu cua Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008

tru6ng binh quan 12%/nam (Ngu6n: TO' trinh cua QuAe h(>i sA 517/CP-PC 25/4/2003 v~ vi~c ban hanh Lu~t sira dbi, b6 sung m(>t sA di~u cua Lu~t

thu~ gia trj gia tang)

cua cac chu th~ kinh doanh va toan xa h(>i

Qua nam ap d\lng, Lu~t thuS gia tri gia tang da b(>c 19 m(>t s6 nhugc di~m ca ban cfrn phai dugc sua d6i, b6 sung cho phu hQ'P Nhugc di~m ca ban c6 th~ chi la nhfmg quy dinh vS d6i tugng chiu thuS, d6i tugng khong chiu thuS, chenh l~ch quy dinh cac muc thus suAt va vAn ds khAu tru thus

- Lu~t sua d6i m(>t s6 diSu Lu~t thuS gia tri gia tang dugc Qu6c h(>i thong qua nam 2003 f)i~m mm ca ban cua Lu~t thuS gia tri gia tang sua d6i th~ hi~n m(>t s6 n(>i dung: vS d6i tugng n(>p thuS, d6i tugng khong n(>p thu6; vS gia tinh thuS; vS thus suAt; vs nhfmg quy dinh lien quan dSn khAu tru thus va hoan thu~; v~ hoa dan chl1ng tu; vS thu tvc ke khai, n(>p thuS gia tri gia tang; thdm quySn sua d6i danh ID\lC hang hoa, dich

V\1 khong thu(>c di~n chiu thuS ho~c thu()c di~n chiu thuS ym muc thus sAt nhAt dinh

Nam 2008, d~ dap tcng nhu cdu m6'i cua vi~c hoan thi~n h~ th6ng phap Iu~t thus gia tri gia tang noi rieng va h~ th6ng phap lu~t thuS n6i chung, 3/6/2008 Qu6c h()i da thong qua Lu~t thuS gia tri gia tang thay thS cho cac quy dinh tru&c day vs vAn ds

- Nghi dinh s6 123/2008/ND-CP 8/12/2008 quy dinh chi tiSt va huang d~n thi hanh m(>t s6 diSu cua Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2008

tru6ng binh quan 12%/nam (Ngu6n: TO' trinh cua QuAe h(>i sA 517/CP-PC 25/4/2003 v~ vi~c ban hanh Lu~t sira dbi, b6 sung m(>t sA di~u cua Lu~t

-Lu~t sua d6i, bf> sung m9t s5 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013

- Lu~t s6 71/2014/QH13.sua d6i, bb sung m()t s6 di~u cua cac Lu~t v~ thu~

- Lu~t s5 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qudc h9i sua d6i, b6 sung m{>t s6 di~u cua Lu~t thu6 gia tri gia tang,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t va Lu~t quim li thu~, c6 hi~u h rc k~ tu 01/7/2016

- Nghj dinh cua Chfnh phu s5 92/2013fNI)-CP 13/8/2013 quy djnh chi ti~t thi hanh m()t s6 di~u c6 hi~u l\fc tir 01/7/2013 cua Lu~t sua d6i, b6 sung m<)t s6 di~u cua Lu~t

thu~ thu nh~p doanh nghi~p nam 2013 va Lu~t sua d6i, b6 sung m9t s6 di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2013; Nghi dinh cua Chinh phil s6 12/2015/ND-CP ~2/02/2015 quy dinh chi tiSt thi hanh Lu~t sua df>i, b6 sung IDQt s6 di~u cua cac

Lu?t v~ thu6 va sua d6i b6 sung mQt s6 di~u cua cac Nghi dinh

v~ thuS

- Nghj dinh cua Chfnh phil sd 209/2013/ND-CP 18/12/2013 quy dinh chi ti6t va huang dfin thi hanh m9t s6

di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang

- Cac thong tu huang ddn thi hanh Lu~t thu~ gia tri gia tang Nhu v~y, cac van ban phap lu~t lam can cu phap li di~u chinh quan h~ phap lu~t thu~ gia trj gia tang c6 h~ thdng, bao g6m van ban Iu~t dSn cac van ban huang ddn cua ca quan co thfim quy8n M~c du v~y' h~ th6ng cac van ban diSu chinh quan h~ phap lu~t thuS gia tri gia tang khong thvc sv 6n dinh

-Lu~t sua d6i, bf> sung m9t s5 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013

-Lu~t s6 71/2014/QH13.sua d6i, bb sung m()t s6 di~u cua cac Lu~t v~ thu~

- Lu~t s5 106/2016/QH13 06/4/2016 cua Qudc h9i sua d6i, b6 sung m{>t s6 di~u cua Lu~t thu6 gia tri gia tang,

Lu~t thuS tieu thv d~c bi~t va Lu~t quim li thu~, c6 hi~u h rc k~ tu 01/7/2016

- Nghj dinh cua Chfnh phu s5 92/2013fNI)-CP 13/8/2013 quy djnh chi ti~t thi hanh m()t s6 di~u c6 hi~u l\fc tir 01/7/2013 cua Lu~t sua d6i, b6 sung m<)t s6 di~u cua Lu~t

thu~ thu nh~p doanh nghi~p nam 2013 va Lu~t sua d6i, b6 sung m9t s6 di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang nam 2013; Nghi dinh cua Chinh phil s6 12/2015/ND-CP ~2/02/2015 quy dinh chi tiSt thi hanh Lu~t sua df>i, b6 sung IDQt s6 di~u cua cac

Lu?t v~ thu6 va sua d6i b6 sung mQt s6 di~u cua cac Nghi dinh

v~ thuS

- Nghj dinh cua Chfnh phil sd 209/2013/ND-CP 18/12/2013 quy dinh chi ti6t va huang dfin thi hanh m9t s6

di~u cua Lu~t thuS gia tri gia tang

DiSu cilng la phu hQ'P v6i d~c diSm cua nSn kinh t~ giai do~ chuySn dbi, nhung chirng mvc nhfit djnh, cilng gay kh6 khan cho d6i tuqng ap dl)ng

2.2 Sv ki?n phap u

Xufit phat tir ho~t d()ng quan li, thu n()p thuS, quan h~ phap

lu~t thu~ gia tri gia tang bao gbm nhiSu nh6m quan h~ C\1 thS khac Chung c6 d~c diSm chung: dSu g~n v6i nghia V\1 cu6i cung cua chu thS n()p thuS Ut chuySn m()t s6 tiSn thuS cho Nha nu6c va quySn cua ca quan quan li thuS la thu nh~n duqc s6 tiSn d6 Ben c~nh d6, m6i nh6m quan h~ phap lu~t cv thS l~i

c6 diSm rieng, thS hi~n a ch6 chung chi giai quySt yeu cdu cv thS m()t giai do~n cua qua trinh quan li, thu n()p thu~ gia tri gia tang DiSu cilng c6 nghia m6i nh6m quan h~ c6 thm diSm phat sinh khac

Thm diSm dang ld kinh doanhldang ld l~p doanh

nghi~p la can cu xac d!nh thm diSm phat sinh trach nhi~m dang ld thu~ gia tri gia tang Truong hQ'P duqc ap dvng cho cac tb chuc ho~t d()ng kinh doanh thong thuang va ho~t d()ng kinh doanh xufit nh~p khAu Nhu thS, d6i v6i d6i tugng khong kinh doanh ho~c c6 hanh vi phat sinh nghia vv thuS theo tirng ldn se khong c6 ngh'ia vv dang ld thuS gia trj gia tang cho nhiing hang vi d6

Thm diSm duqc cftp rna s6 thuS la can cu xac djnh thm diSm phat sinh nghia vv dang ki ho~c dS nghj ca quan thuS cung cAp cac lo~i ch(rng tu hoa dan phu hQ'P v6i diSu ki~n tirng

lo~ chu thS

DiSu cilng la phu hQ'P v6i d~c diSm cua nSn kinh t~ giai do~ chuySn dbi, nhung chirng mvc nhfit djnh, cilng gay kh6 khan cho d6i tuqng ap dl)ng

2.2 Sv ki?n phap u

Xufit phat tir ho~t d()ng quan li, thu n()p thuS, quan h~ phap

lu~t thu~ gia tri gia tang bao gbm nhiSu nh6m quan h~ C\1 thS khac Chung c6 d~c diSm chung: dSu g~n v6i nghia V\1 cu6i cung cua chu thS n()p thuS Ut chuySn m()t s6 tiSn thuS cho Nha nu6c va quySn cua ca quan quan li thuS la thu nh~n duqc s6 tiSn d6 Ben c~nh d6, m6i nh6m quan h~ phap lu~t cv thS l~i

c6 diSm rieng, thS hi~n a ch6 chung chi giai quySt yeu cdu cv thS m()t giai do~n cua qua trinh quan li, thu n()p thu~ gia tri gia tang DiSu cilng c6 nghia m6i nh6m quan h~ c6 thm diSm phat sinh khac

Thm diSm dang ld kinh doanhldang ld l~p doanh

nghi~p la can cu xac d!nh thm diSm phat sinh trach nhi~m dang ld thu~ gia tri gia tang Truong hQ'P duqc ap dvng cho cac tb chuc ho~t d()ng kinh doanh thong thuang va ho~t d()ng kinh doanh xufit nh~p khAu Nhu thS, d6i v6i d6i tugng khong kinh doanh ho~c c6 hanh vi phat sinh nghia vv thuS theo tirng ldn se khong c6 ngh'ia vv dang ld thuS gia trj gia tang cho nhiing hang vi d6

Thm diSm duqc cftp rna s6 thuS la can cu xac djnh thm diSm phat sinh nghia vv dang ki ho~c dS nghj ca quan thuS cung cAp cac lo~i ch(rng tu hoa dan phu hQ'P v6i diSu ki~n tirng

Thai di~m cung cfrp hang hoa djch V\1 (kS ca mua chiu va hlnh thuc thS hi~n Ia hanh vi xufrt ch(mg tir boa don) la can cu xac dinh thm di~m ke khai, tinh thus gia tri gia tang

Thai di~m (thai h~n) nh~n dugc thong bao thuS ho~c theo

lu~t djnh, d6i tuQ'Ilg n()p thu~ phai n()p m()t s6 tiSn thuS gia tri gia tang vao ngan sach nha nu&c Day ciing la thOi di~m (can cu phat sinh) quySn khi~u n~ vS thu~ v6i ca quan co thAm

quy~n theo dung trlnh tv lu~t djnh

Thm di~m, thm h~n chu thB n()p thuS khong thvc hi~n nghia V\1 n()p s6 tiSn thu~ gia tri gia tang vao CO' quan thu la can

cu xac djnh quySn nang xu 11 vi ph:J.ID cua CO' quan thu d6i vm

d6i tugng vi ph~m

Vi~c xac djnh thm diBm phat sinh cac nghia V\1 phap 11 C\1

th~ cua d6i tuqng n()p thu~ co y nghla phap H quan trQng Di€u the hi~n a ch6, v6i m6i thm diem phat sinh khac nhau, hlnh nen m()t lo~ quan h~ phap lu~t thu~ C\1 thS khac M~t khac, vi~c xac djnh thm di~m phat sinh cac ngh'la V\1 phap li cho phep cac d6i tugng co lien quan xac dinh muc d9 chiu trach nhi~m va muc d() vi ph~m cho tUng quan h~ phap

lu~t thuS gia tri gia tang, tu d6 c6 bi~n phap phap H phu hgp

3 Can elf tinh thu~ gia tri gia tang

3.1 Gia tlnh thui gia trj gia tang

Cac lo~ thu~ tieu dung thuang phru xac djnh gia tinh thu~ d6i vm tieu dung chiu thu~ DB xac djnh gia tinh thuS cho hang hoa djch vv thu()c di~n chiu thu~, cac qu6c gia c6 thS l\fa ch<;>n

Thai di~m cung cfrp hang hoa djch V\1 (kS ca mua chiu va hlnh thuc thS hi~n Ia hanh vi xufrt ch(mg tir boa don) la can cu xac dinh thm di~m ke khai, tinh thus gia tri gia tang

Thai di~m (thai h~n) nh~n dugc thong bao thuS ho~c theo

lu~t djnh, d6i tuQ'Ilg n()p thu~ phai n()p m()t s6 tiSn thuS gia tri gia tang vao ngan sach nha nu&c Day ciing la thOi di~m (can cu phat sinh) quySn khi~u n~ vS thu~ v6i ca quan co thAm

quy~n theo dung trlnh tv lu~t djnh

Thm di~m, thm h~n chu thB n()p thuS khong thvc hi~n nghia V\1 n()p s6 tiSn thu~ gia tri gia tang vao CO' quan thu la can

cu xac djnh quySn nang xu 11 vi ph:J.ID cua CO' quan thu d6i vm

d6i tugng vi ph~m

Vi~c xac djnh thm diBm phat sinh cac nghia V\1 phap 11 C\1

th~ cua d6i tuqng n()p thu~ co y nghla phap H quan trQng Di€u the hi~n a ch6, v6i m6i thm diem phat sinh khac nhau, hlnh nen m()t lo~ quan h~ phap lu~t thu~ C\1 thS khac M~t khac, vi~c xac djnh thm di~m phat sinh cac ngh'la V\1 phap li cho phep cac d6i tugng co lien quan xac dinh muc d9 chiu trach nhi~m va muc d() vi ph~m cho tUng quan h~ phap

lu~t thuS gia tri gia tang, tu d6 c6 bi~n phap phap H phu hgp

3 Can elf tinh thu~ gia tri gia tang

3.1 Gia tlnh thui gia trj gia tang

gia chua c6 thuS ho~c da c6 thuS Gic.i chua c6 thuS la gia ca

chua bao gbm chinh phdn thuS cv th~ dl\ Gia da c6 thuS Ut ghi bao gbm ca phdn thuS dugc tinh cho quan h~ thuS C\1 th~ d6 Do uu di~m cua phuang an xac dinh thuS tren ca sa gia chua c6 thuS, phap lu~t thuS gia tri gia tang Vi~t N am quy dinh gia

tfnh thui gia tri gia tang Ia gia chua c6 thui gia tri gia tang;<1) dbng thm quy dinh chi tiSt gia tinh thus ct6i vm cac ho~t d9ng kinh doanh ph6 biSn va IDQt s6 ho~t d9ng kinh doanh d~c thu

D6i v6i ho~t d9ng kinh doanh ph6 biBn, gia tinh thuS hang hoa dich vv chiu thuS la gia chua c6 thuS gia tri gia tang d6i v6i hang hoa dich vv d6 Truong hgp, hang hoa dich V\1 thu()c di~n chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t, gia tinh thuS gia tri gia tang la gia da c6 thuS tieu thv d~c bi~t nhung chua co thus gia tri gia tang; d6i vm hang hoa chiu thus tieu thv

d~c bi~t va thus bao.v~ moi truang thl gia tinh thus Ia gia da co thus tieu thv d~c bi~t va thus bao v~ moi truang nhung chua c6 thuS gia tri gia tang.<2

)

Do kSt qua ho~t d9ng kinh doanh cua chu th~ nQp thuS thuang dugc phan anh qua h~ th6ng chUn.g tit hoa dan thus gia

(1) Xem: Dieu Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2008; khofm Dieu Lu~t sua d6i, b6 sung m(>t s6 dieu cua Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2013 va Dieu Nghi dinh cua Chinh phu s6 123/2008/ND-CP 8/12/2008

(2) Tru&c 01101/2004, hang hoa djch V\1 thu(>c di~n chju thu€ tieu th\1

~c bi~t, khong n~m di~n chju thu€ gia tri gia tang ( chinh khau phai n(}p thu€ tieu th\1 ~C bi~t) Quy djnh khong t~O tac d(}ng th\fC S\f ve gia d6i VOO ngum tieu dung Quy dinh cfing d~n den nhftng kh6 khan cho CO' quan quan li thu€ xac djnh s6 thu€ phai n(>p; cho d6i tuQ'Ilg n()p thu€ tieu th\1 d~c bi~t c6 nhting y€u t6 dfru vao da n(>p thu€ gia tri gia tang nhung khong dugc khdu trir

gia chua c6 thuS ho~c da c6 thuS Gic.i chua c6 thuS la gia ca

chua bao gbm chinh phdn thuS cv th~ dl\ Gia da c6 thuS Ut ghi bao gbm ca phdn thuS dugc tinh cho quan h~ thuS C\1 th~ d6 Do uu di~m cua phuang an xac dinh thuS tren ca sa gia chua c6 thuS, phap lu~t thuS gia tri gia tang Vi~t N am quy dinh gia

tfnh thui gia tri gia tang Ia gia chua c6 thui gia tri gia tang;<1) dbng thm quy dinh chi tiSt gia tinh thus ct6i vm cac ho~t d9ng kinh doanh ph6 biSn va IDQt s6 ho~t d9ng kinh doanh d~c thu

D6i v6i ho~t d9ng kinh doanh ph6 biBn, gia tinh thuS hang hoa dich vv chiu thuS la gia chua c6 thuS gia tri gia tang d6i v6i hang hoa dich vv d6 Truong hgp, hang hoa dich V\1 thu()c di~n chiu thuS tieu th\1 d~c bi~t, gia tinh thuS gia tri gia tang la gia da c6 thuS tieu thv d~c bi~t nhung chua co thus gia tri gia tang; d6i vm hang hoa chiu thus tieu thv

d~c bi~t va thus bao.v~ moi truang thl gia tinh thus Ia gia da co thus tieu thv d~c bi~t va thus bao v~ moi truang nhung chua c6 thuS gia tri gia tang.<2

)

Do kSt qua ho~t d9ng kinh doanh cua chu th~ nQp thuS thuang dugc phan anh qua h~ th6ng chUn.g tit hoa dan thus gia

(1) Xem: Dieu Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2008; khofm Dieu Lu~t sua d6i, b6 sung m(>t s6 dieu cua Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2013 va Dieu Nghi dinh cua Chinh phu s6 123/2008/ND-CP 8/12/2008

(2) Tru&c 01101/2004, hang hoa djch V\1 thu(>c di~n chju thu€ tieu th\1

tri gia tang nen vi~c xac dinh ghi tfnh thu~ dan ghin Trubng hgp, chu thS n9p thu~ cung wg hang hoa dich vv rna khong tach b~ch dugc giua ghi da c6 thu~ va gia chua c6 thu~, phap

lu~t cho phep chu th~ n9p thu~ dugc xac djnh gia chua c6 thu~ tfnh tren co s& gia to an <1)

Dfii vm hang boa, dich V\1 nh~p khAu, gia tfnh thu~ la gia

nh~p khdu va cac lo~ thu@ ap dvng d6i vffi hang hoa dich V\1

nh~p khAu nhung chua c6 thu6 gia tri gia tang ( thu~ nh~p khAu kS ca cac khoan ph\1 thu ap dvng d6i vm hang hoa dich V\1

nh~p khdu, thu~ tieu thv d~c bi~t khau nh~p khAu, thu~ bao

v~ moi truimg)

Dfii vm ho~t d()ng cung cgp hang boa, djch V\1 ducri d~g

d~c thu nhu cho thue thl san, gia cong hang hoa, xay dvng theo timg trubng hgp, phap lu{it quy dinh chi ti~t v~ gia tfnh thu~ gia tri gia tang

3.2 Thud sudt

Khi ban hanh m()t d~o lu~t thu€, vi~c Iva chQn h~ thdng

thu~ suAt c6 y nghTa rAt quan trQng Khi ban hanh Lu~t thu~ gia tri gia tang, cac nu&c dang ap d\lng lo~ thu~ thubng Iva chQn: thvc hi~n ch8 d() nhiSu muc thu8 sudt ho~c ch~ d() m()t

thu~ sudt (khong tfnh tm muc thu6 sudt 0% ap dvng ddi vm hang xuftt khdu).C2> M&i S\flga chQn d~u c6 tinh hai m~t

(1) Di~m k Bi~u Lu~t thu6 gia tri gia tang n~ 2008 quy dinh van d~ (2) M()t s6 qu6c gia hi~n hanh ap d~mg che dQ nhi~u thu~ suAt nhu Nh~t Ban, Han Qu6c, Brazin, Singapore nhung mire thu~ su~t C\1 th~ giua cac qu6c gia

nay rAt khac Nhi~u qu6c gia hi~n hanh dang ap dl,lng nhi~u muc thu~

su~t, ap dl,lng d6i v6i hang hmi va djch Vl,l khac nhau: Vi~t Nam, cac nuoc

tri gia tang nen vi~c xac dinh ghi tfnh thu~ dan ghin Trubng hgp, chu thS n9p thu~ cung wg hang hoa dich vv rna khong tach b~ch dugc giua ghi da c6 thu~ va gia chua c6 thu~, phap

lu~t cho phep chu th~ n9p thu~ dugc xac djnh gia chua c6 thu~ tfnh tren co s& gia to an <1)

Dfii vm hang boa, dich V\1 nh~p khAu, gia tfnh thu~ la gia

nh~p khdu va cac lo~ thu@ ap dvng d6i vffi hang hoa dich V\1

nh~p khAu nhung chua c6 thu6 gia tri gia tang ( thu~ nh~p khAu kS ca cac khoan ph\1 thu ap dvng d6i vm hang hoa dich V\1

nh~p khdu, thu~ tieu thv d~c bi~t khau nh~p khAu, thu~ bao

v~ moi truimg)

Dfii vm ho~t d()ng cung cgp hang boa, djch V\1 ducri d~g

d~c thu nhu cho thue thl san, gia cong hang hoa, xay dvng theo timg trubng hgp, phap lu{it quy dinh chi ti~t v~ gia tfnh thu~ gia tri gia tang

3.2 Thud sudt

Khi ban hanh m()t d~o lu~t thu€, vi~c Iva chQn h~ thdng

thu~ suAt c6 y nghTa rAt quan trQng Khi ban hanh Lu~t thu~ gia tri gia tang, cac nu&c dang ap d\lng lo~ thu~ thubng Iva chQn: thvc hi~n ch8 d() nhiSu muc thu8 sudt ho~c ch~ d() m()t

thu~ sudt (khong tfnh tm muc thu6 sudt 0% ap dvng ddi vm hang xuftt khdu).C2> M&i S\flga chQn d~u c6 tinh hai m~t

(1) Di~m k Bi~u Lu~t thu6 gia tri gia tang n~ 2008 quy dinh van d~ (2) M()t s6 qu6c gia hi~n hanh ap d~mg che dQ nhi~u thu~ suAt nhu Nh~t Ban, Han Qu6c, Brazin, Singapore nhung mire thu~ su~t C\1 th~ giua cac qu6c gia

nay rAt khac Nhi~u qu6c gia hi~n hanh dang ap dl,lng nhi~u muc thu~

Cho du c6 sv lga chQn khac nhung ban hanh thuS sudt thuS gh1 tri gia tang thuong dva tren nhfmg tieu chi ca ban Thu nhdt, muc thuS sudt dugc ban hanh phai t~o ngu6n thu An dinh va chiSm ti trQng mong mu6n tAng thu ngan sach nha nu6c <I> Thu hai la lo~i thuS tieu dung, muc thuS sudt

phru co kha nang dinh huang tieu dung dan cu Thu ba,

thong qua muc thuS sudt ap dl)ng cho cac lo~i hang hoa dich Vl) chiu thuS, Nha nu6c thvc hi~n m()t s6 chinh sach khuySn khich, thay d6i ca cdu dAu tu n~n kinh tS Vi~t Nam ciing khong n~m ngoai nhfmg yeu cAu chung d6

Nam 1998, Lu~t thuS gia tri gia tang ban hanh, quy dinh muc thuS sudt khac (0%, 5%, 10%, 20% ) So sanh voo

Lu~t thuS doanh thu co hi~u lvc ap dl)ng tir nam 1990 dSn 1998, thuS sudt thuS gia tri gia tang giai do~ 1999 - 2003 da dan gian hoa vS ca ban, t~o di~u ki~n cho ca quan quan li thuS va ngum n()p thuS, thS hi~n tinh trung l~p cua thuS Tuy v~y' vilit co khoang each kha Ian giua muc thus suAt cao nhfit (20%) voo muc thuS suftt thdp nhftt (5%) Hi~n nay, Vi~t Nam ap dl)Ug muc thus suAt: 0%, 5%, 10% Quy dinh m9t m~t giru quySt yeu cAu v~ khoang each giua cac muc thuS suAt d6ng thm ciing dugc coi la "bu6c d~m" cho vi~c tiSn too ap dl)Ug m9t muc thuS sudt nhftt giai do~n too

Muc thuS suftt 10% c6 thS coi la muc thuS suftt chudn, <2>

C()ng dAng chau Au, Philippines, Thailand

(1) Tir nam 1999 d~n nay, t6ng thu thu~ ghi tri gia tang thucmg chi~m 30% t6ng thu tir thu~, dap (mg dung yeu cftu d~t cho loiili thu~

(2) M~c du nhi~u quan di€m v~ muc thu~ suftt chuAn, nhung c6 th€ coi day Ht muc thu~ suAt ap d~mg ph6 bi~n dap (mg tbt nhAt yeu cfiu cua Nha nu6c

Cho du c6 sv lga chQn khac nhung ban hanh thuS sudt thuS gh1 tri gia tang thuong dva tren nhfmg tieu chi ca ban Thu nhdt, muc thuS sudt dugc ban hanh phai t~o ngu6n thu An dinh va chiSm ti trQng mong mu6n tAng thu ngan sach nha nu6c <I> Thu hai la lo~i thuS tieu dung, muc thuS sudt

phru co kha nang dinh huang tieu dung dan cu Thu ba,

thong qua muc thuS sudt ap dl)ng cho cac lo~i hang hoa dich Vl) chiu thuS, Nha nu6c thvc hi~n m()t s6 chinh sach khuySn khich, thay d6i ca cdu dAu tu n~n kinh tS Vi~t Nam ciing khong n~m ngoai nhfmg yeu cAu chung d6

Nam 1998, Lu~t thuS gia tri gia tang ban hanh, quy dinh muc thuS sudt khac (0%, 5%, 10%, 20% ) So sanh voo

Lu~t thuS doanh thu co hi~u lvc ap dl)ng tir nam 1990 dSn 1998, thuS sudt thuS gia tri gia tang giai do~ 1999 - 2003 da dan gian hoa vS ca ban, t~o di~u ki~n cho ca quan quan li thuS va ngum n()p thuS, thS hi~n tinh trung l~p cua thuS Tuy v~y' vilit co khoang each kha Ian giua muc thus suAt cao nhfit (20%) voo muc thuS suftt thdp nhftt (5%) Hi~n nay, Vi~t Nam ap dl)Ug muc thus suAt: 0%, 5%, 10% Quy dinh m9t m~t giru quySt yeu cAu v~ khoang each giua cac muc thuS suAt d6ng thm ciing dugc coi la "bu6c d~m" cho vi~c tiSn too ap dl)Ug m9t muc thuS sudt nhftt giai do~n too

Muc thuS suftt 10% c6 thS coi la muc thuS suftt chudn, <2>

C()ng dAng chau Au, Philippines, Thailand

(1) Tir nam 1999 d~n nay, t6ng thu thu~ ghi tri gia tang thucmg chi~m 30% t6ng thu tir thu~, dap (mg dung yeu cftu d~t cho loiili thu~

ap dvng cho hang hoa, djch V\1 thong thucrng Mvc Di~u

Lu~t thu~ gia trj gia tang quy djnh cv th~ v~ nhfrng hang boa, djch V\1 cAn luu y, d6i v6i hang hoa, djch V\1 ap dvng

thu~ su~t khac nhau, d~ tranh sai s6t, phap lu~t thuang su dvng phuang an li~t ke D6i v6i hang hoa djch V\1 khong n~ro cti~n ap ctvng roue thu~ su~t 5%, ctsu ap ctvng muc thu~ 10% Lu~t sua dbi, b6 sung m<)t s6 diSu cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013 quy djnh giam 50% muc thu~ gia tri gia tang tir 01/7/2013 d~n hSt 30/06/2013 d6i v6i ban, cho thue, cho theu mua nha a thuang ro~i la can h<) hoan thi~n

c6 di~n tich san ducri 70m2 va c6 gia tri du6'i 15 tri~u d6ng/m2

• Quy djnh nh~m h6 trg cho thj trucrng bdt d<)ng

san giai d0:;1n

Thu~ sudt 5% ap dvng d6i v6i hang hoa, djch V\l uu dai, khuySn khi'ch phat tri~n, dfiu tu Cac san phfun thi~t y~u, san phfun cong nghi~p n~ng ho~c cong nghi~p ph\lC V\l nong

nghi~p, djch V\1 cong CQng d€u n~m di~n UU dai, ap dvng muc thu~ 5% La muc thuS su~t uu dai, cac d6i tugng ap dvng roue thuS sudt dSu dugc ghi nh~n C\1 th~, chi ti~t cac van ban phap lu~t thuB gia trj gia tang Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ gia tri gia tang naro 2013 bb sung hang hoa, djch vl)la "ban, cho thue, cho thue mua nha a xa h()i theo quy djnh cua Lu~t nha 6" cling dugc ap dvng muc thuS sudt 5%.0)

khi ban hanh lu~t thu~ Dga tren thu~ suAt chuin, cac muc thu~ suftt khac c6

th~ dugc ban hanil nh&m dap lll1g yeu cAu c1,1 th€

(l).Xem: K.hofm Di~u Lu~t sira d6i, b6 sung m()t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013

ap dvng cho hang hoa, djch V\1 thong thucrng Mvc Di~u

Lu~t thu~ gia trj gia tang quy djnh cv th~ v~ nhfrng hang boa, djch V\1 cAn luu y, d6i v6i hang hoa, djch V\1 ap dvng

thu~ su~t khac nhau, d~ tranh sai s6t, phap lu~t thuang su dvng phuang an li~t ke D6i v6i hang hoa djch V\1 khong n~ro cti~n ap ctvng roue thu~ su~t 5%, ctsu ap ctvng muc thu~ 10% Lu~t sua dbi, b6 sung m<)t s6 diSu cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013 quy djnh giam 50% muc thu~ gia tri gia tang tir 01/7/2013 d~n hSt 30/06/2013 d6i v6i ban, cho thue, cho theu mua nha a thuang ro~i la can h<) hoan thi~n

c6 di~n tich san ducri 70m2 va c6 gia tri du6'i 15 tri~u d6ng/m2

• Quy djnh nh~m h6 trg cho thj trucrng bdt d<)ng

san giai d0:;1n

Thu~ sudt 5% ap dvng d6i v6i hang hoa, djch V\l uu dai, khuySn khi'ch phat tri~n, dfiu tu Cac san phfun thi~t y~u, san phfun cong nghi~p n~ng ho~c cong nghi~p ph\lC V\l nong

nghi~p, djch V\1 cong CQng d€u n~m di~n UU dai, ap dvng muc thu~ 5% La muc thuS su~t uu dai, cac d6i tugng ap dvng roue thuS sudt dSu dugc ghi nh~n C\1 th~, chi ti~t cac van ban phap lu~t thuB gia trj gia tang Lu~t sua d6i, b6 sung m()t s6 diSu cua Lu~t thu~ gia tri gia tang naro 2013 bb sung hang hoa, djch vl)la "ban, cho thue, cho thue mua nha a xa h()i theo quy djnh cua Lu~t nha 6" cling dugc ap dvng muc thuS sudt 5%.0)

khi ban hanh lu~t thu~ Dga tren thu~ suAt chuin, cac muc thu~ suftt khac c6

th~ dugc ban hanil nh&m dap lll1g yeu cAu c1,1 th€

Vi~c ap dl;lng thu~ sudt khac d6i v6i hang hoa, dich V\1 tieu dung, chirng mvc nhdt dinh, khong dam bao tinh cong bfulg Trong nhi~u tru<mg hqp, kh6khan ap dl;lng Vl v~y, xu huang chuy6n dftn tir ca ch~ nhi~u thu~ sudt sang ca

ch~ m<)t thu~ suftt la phil hqp va cftn thi~t

Thu~ suftt 0% ap dl;lng d6i v6i hang hoa, djch V\1 xuftt khdu, khong phan bi~t d6i tugng va hlnh thuc xudt khdu Di~u c6 nghia, muc thu~ sudt dugc ap dl;lng d6i v6i ca ho~t d<)ng xudt khdu t~ ch6, cac djch V\1 xudt khdu dap (eng du di~u ki~n phap lu~t DS giam thiSu kha nang gian l~n thu~ gia tri gia tang ap dl;lng d6i v6i xuftt khdu, phap lu~t quy dinh hang hoa djch V\1 xudt khdu phai dva tren ca sa hgp dbng, c6 ch(rng tir toan qua ngan hang, c6 ta khai hai quan n~u la hang xudt khdu Quy djnh ap dl;lng ca d6i vm hang hoa dich V\1 XUftt khdu dugc xudt khdu va toan bu trif.(l)

M<)t nhfrng diSm mm cua Lu~t thu~ gia tri gia tang 2008 la Vi~C dua cac lo~i hang hoa, dj~h V\1 thUQC dien khong chiu thu~ gia tri gia tang, dugc xudt khdu, cilng dugc huang thu~ sudt 0%.<2) DiSm m6i th6 hi~n quan diSm: nha

(1).Xem them: Di€u Nghj djnh s6 123/2008/Nfl-CP 8/12/2008 quy djnh chi ti€t va huang dftn thi hanh Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2008 (2) Khmin Di€u Lu~t Thu€ gia tri gia tang quy djnh: Muc thu€ suAt 0% ap d\lllg d6i v6i hang hoa, djch V\1 xuAt khAu, v~n tai qu6c t€ va hang hoa, djch V\1

khong chju thu€ quy djnh t~i Di€u ctia Lu~t xuAt khdu, trir cac truang hgp chuy€n giao cong ngh~, chuy€n nhuQ'Ilg quy€n so hiiu tri tu~ nu6c ngoai; djch V\1 tai bao hi€m nu6c ngoru; djch V\1 cAp tin d1,mg, chuy€n nhm;mg v6n, djch V\l tai chinh phai sinh; djch V\l buu chfnh, vi~n thong; sfm phAm xuAt khAu Ia tai nguyen, khoang san khai thac chua qua ch€ bi€n quy djnh t~ khoan 23 Di€u Lu~t

Vi~c ap dl;lng thu~ sudt khac d6i v6i hang hoa, dich V\1 tieu dung, chirng mvc nhdt dinh, khong dam bao tinh cong bfulg Trong nhi~u tru<mg hqp, kh6khan ap dl;lng Vl v~y, xu huang chuy6n dftn tir ca ch~ nhi~u thu~ sudt sang ca

ch~ m<)t thu~ suftt la phil hqp va cftn thi~t

Thu~ suftt 0% ap dl;lng d6i v6i hang hoa, djch V\1 xuftt khdu, khong phan bi~t d6i tugng va hlnh thuc xudt khdu Di~u c6 nghia, muc thu~ sudt dugc ap dl;lng d6i v6i ca ho~t d<)ng xudt khdu t~ ch6, cac djch V\1 xudt khdu dap (eng du di~u ki~n phap lu~t DS giam thiSu kha nang gian l~n thu~ gia tri gia tang ap dl;lng d6i v6i xuftt khdu, phap lu~t quy dinh hang hoa djch V\1 xudt khdu phai dva tren ca sa hgp dbng, c6 ch(rng tir toan qua ngan hang, c6 ta khai hai quan n~u la hang xudt khdu Quy djnh ap dl;lng ca d6i vm hang hoa dich V\1 XUftt khdu dugc xudt khdu va toan bu trif.(l)

M<)t nhfrng diSm mm cua Lu~t thu~ gia tri gia tang 2008 la Vi~C dua cac lo~i hang hoa, dj~h V\1 thUQC dien khong chiu thu~ gia tri gia tang, dugc xudt khdu, cilng dugc huang thu~ sudt 0%.<2) DiSm m6i th6 hi~n quan diSm: nha

(1).Xem them: Di€u Nghj djnh s6 123/2008/Nfl-CP 8/12/2008 quy djnh chi ti€t va huang dftn thi hanh Lu~t thu€ gia tri gia tang nam 2008 (2) Khmin Di€u Lu~t Thu€ gia tri gia tang quy djnh: Muc thu€ suAt 0% ap d\lllg d6i v6i hang hoa, djch V\1 xuAt khAu, v~n tai qu6c t€ va hang hoa, djch V\1

nuoc khong chi dirng 1~ a vi~ khuysn khich ho~t d9ng san xu§t, cung trng dich V\1 dS phvc V\1 cho n()i b() nSn kinh t€ rna mong mu6n thuc d§y vi~c cung (mg cac san phfun dich vv khoi bien gi6i Vi~c quy dinh muc thuS sudt 0% t~o ca h9i cho cac d6i tuqng hoan thus gia ti gia tang da xuAt hi~n khau tru6c, nhung dbng thOi cling t~o kha nang c~nh tranh giua hang hoa c6 xuat xu tir Vi~t N am v6i hang hoa cua cac qu6c gia khac vao thi trubng nu6c nh~p kh§u

4 PbuO"Dg phap tinh thu~ gia tri gia tang

Thu~ gia tri gia tang dUQC thu qua m6i khau cua qua trlnh san xudt kinh doanh Vi~c xac dinh s6 thuS gia tri gia tang n<)p qua m5i khau phai dga tren diSu ki~n thgc tS cua chu thS kinh doanh, d6ng thm dap UI1g yeu cdu thu dung, thu du thuS vao ngan sach nha nu6c Dva tren d6i tUQ'Ilg tinh thu~ la phful chenh l~ch giua gia tri ddu va phdn gia tri ddu vao tuong t:mg, phuang an kha thi xac dinh s6 thus phai n9p la tinh theo phfin thus chenh l~ch qua cac khau cua qua trlnh san xufit, luu thong (phuang phap khftu trir thuS) ho~c tinh tn;rc tiSp tren phfin gia tri tang them phat sinh chu thS n()p thuS t~o (phucrng phap tinh tr\fc tiSp tren phdn gia tri tang them) Cac phuong an khac chi dung vs 11 thuy8t ma khong co di~u ki~n thvc t~ Phap lu~t Vi~t Nam ghi nh~n va quy dinh phuang phap khdu tru thuS va phuang phap tinh trlJc tiSp tren gia tri gia tang (t)

(l).Xem: Di~u Lu~t tlm~ gia tri gia tang 2008 va khoan 4, khoan 5 Di~u Lu~t

sua ddi, bd sung m(>t s6 di~u CUa Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013 va cac van

ban hu6ng & thi harm

nuoc khong chi dirng 1~ a vi~ khuysn khich ho~t d9ng san xu§t, cung trng dich V\1 dS phvc V\1 cho n()i b() nSn kinh t€ rna mong mu6n thuc d§y vi~c cung (mg cac san phfun dich vv khoi bien gi6i Vi~c quy dinh muc thuS sudt 0% t~o ca h9i cho cac d6i tuqng hoan thus gia ti gia tang da xuAt hi~n khau tru6c, nhung dbng thOi cling t~o kha nang c~nh tranh giua hang hoa c6 xuat xu tir Vi~t N am v6i hang hoa cua cac qu6c gia khac vao thi trubng nu6c nh~p kh§u

4 PbuO"Dg phap tinh thu~ gia tri gia tang

Thu~ gia tri gia tang dUQC thu qua m6i khau cua qua trlnh san xudt kinh doanh Vi~c xac dinh s6 thuS gia tri gia tang n<)p qua m5i khau phai dga tren diSu ki~n thgc tS cua chu thS kinh doanh, d6ng thm dap UI1g yeu cdu thu dung, thu du thuS vao ngan sach nha nu6c Dva tren d6i tUQ'Ilg tinh thu~ la phful chenh l~ch giua gia tri ddu va phdn gia tri ddu vao tuong t:mg, phuang an kha thi xac dinh s6 thus phai n9p la tinh theo phfin thus chenh l~ch qua cac khau cua qua trlnh san xufit, luu thong (phuang phap khftu trir thuS) ho~c tinh tn;rc tiSp tren phfin gia tri tang them phat sinh chu thS n()p thuS t~o (phucrng phap tinh tr\fc tiSp tren phdn gia tri tang them) Cac phuong an khac chi dung vs 11 thuy8t ma khong co di~u ki~n thvc t~ Phap lu~t Vi~t Nam ghi nh~n va quy dinh phuang phap khdu tru thuS va phuang phap tinh trlJc tiSp tren gia tri gia tang (t)

(l).Xem: Di~u Lu~t tlm~ gia tri gia tang 2008 va khoan 4, khoan 5 Di~u Lu~t

sua ddi, bd sung m(>t s6 di~u CUa Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013 va cac van

4.1 Phuang phap khdu trir thui

N ()i dung ca ban cua phuang phap khfiu trir thuS Ut s6 thuS gia tri gia tang phru n()p dugc tfnh tren ca sa s6 thuS gia tri gia tang d~u trir di s6 thuS gia tri gia tang ~u vao dugc khfiu trir

DiSm c~ d~c bi~t luu y, · d6i v6i phuang phap kh~u trir

thuS, s6 thuS dugc xac dinh m()t each tf\lc tiSp, la hi~u s6 thuS cua cac khan qua trlnh san xu~t luu thong rna khong phai ph~ gia tri gia tang dugc xac dinh tqrc tiSp qua cac khat;t

ThuS gia tri gia tang d~u la s6 thuS xu~t hi~n a khan ban ra, chu th6 n9p thus da xac dinh va tinh gia ban cho ngubi nh~ hang hoa dich vv (trong gia toan) Lu~t thuS gia tri gia tang sua dbi, b6 sung nam 2013 quy dinh thuS dfiu dugc tfnh bfulg tbng s6 thus gia tri gia tang cua hang hoa, dich

V\l ban ghi tren boa dan gia tri giatang Ph~n thuS dugc tfnh tren toan b() gia tri hang hoa, dich vv cung c~p cho khach hang, tfnh bfulg gia tfnh thuS hang hoa, djch vv d~u nhan v6i thuS su~t thuS gia tri gia tang

- Gia tfnh thuS la gia ban chua c6 thuS gia tri gia tang, theo quy djnh phap lu~t

- ThuS su~t dugc quy dinh ro cho tirng lo~i nganh ngh~ kinh doanh, tirng chung lo~i hang hoa dich vv

- ThuS gia tri gia tang a khan ban dugc xac dinh tren chtmg tir hoa dan hgp 1~ cua chu thS n()p thuS Phap lu~t cling quy dinh ch~t che truemg hgp chtmg tu khong phan anh s6 thuS gh1 tri gia tang ho~c chi ghi nh~n gia toan cua hang hoa dich vv

4.1 Phuang phap khdu trir thui

N ()i dung ca ban cua phuang phap khfiu trir thuS Ut s6 thuS gia tri gia tang phru n()p dugc tfnh tren ca sa s6 thuS gia tri gia tang d~u trir di s6 thuS gia tri gia tang ~u vao dugc khfiu trir

DiSm c~ d~c bi~t luu y, · d6i v6i phuang phap kh~u trir

thuS, s6 thuS dugc xac dinh m()t each tf\lc tiSp, la hi~u s6 thuS cua cac khan qua trlnh san xu~t luu thong rna khong phai ph~ gia tri gia tang dugc xac dinh tqrc tiSp qua cac khat;t

ThuS gia tri gia tang d~u la s6 thuS xu~t hi~n a khan ban ra, chu th6 n9p thus da xac dinh va tinh gia ban cho ngubi nh~ hang hoa dich vv (trong gia toan) Lu~t thuS gia tri gia tang sua dbi, b6 sung nam 2013 quy dinh thuS dfiu dugc tfnh bfulg tbng s6 thus gia tri gia tang cua hang hoa, dich

V\l ban ghi tren boa dan gia tri giatang Ph~n thuS dugc tfnh tren toan b() gia tri hang hoa, dich vv cung c~p cho khach hang, tfnh bfulg gia tfnh thuS hang hoa, djch vv d~u nhan v6i thuS su~t thuS gia tri gia tang

- Gia tfnh thuS la gia ban chua c6 thuS gia tri gia tang, theo quy djnh phap lu~t

- ThuS su~t dugc quy dinh ro cho tirng lo~i nganh ngh~ kinh doanh, tirng chung lo~i hang hoa dich vv

Thu~ gia tri gia tang dftu vao xufit hi~n a khau mua vao, dugc tfnh t6ng gia rna chu th~ n¢p thu~ da tni d~ nb~ dugc hang hoa djch vv Lu~t thuS gia tri gia tang quy dinh s6 thus gia tri gia tang ddu vao dugc khAu tru b~ng t6ng s6 tbu~ gh1 tri gia tang mua hang boa, dich vv, chting tu n¢p tbu~ gia tri gia tang cua hang hoa nb~p khfiu Nhu v~y, b~ng m9t nghi~p vv phat banb boa dan, c6 th~ la ca so xac djnh s6 thu~ d~u cho chu tb6 cung (mg hang hoa, dich vv; d6ng thm 1~ la can cu xac dinh s6 thu~ d~u vao cho ben nh~n hang hoa dich

V\1 Ddi v&i chl1ng tu nQp thu~ cua hang boa nh~p kh~u, vira la C(J sa d~ XaC djnh nghia V\1 tbu~ da hoan (J khau nh~p

kh~u, ddng thai la C(J sa d@ C(J quan thuS n()i dia khAu tru thu~ d6i v6i ho~t d<}ng tieu dung a trong nu6c

Thgc hi~n khAu trir thu~ d~u vao, cftn pbai luu y nhihlg di~m sau:

- Ddi v&i thl san c6 djnh ddu tu d~ san xufrt hang hoa, djch

V\1 thu()c di~n chiu tbu~ gia tri gia tang, phftn thuS tuang trng gia tri thl san ddu tu dugc xac djnh la thu~ d~u vao d€ tfnb s6 thu~ phai n()p

- Khong phai phftn thu~ gia trj gia tang CUa IDQi gia trj hang hoa djch V\1 a khau mua vao d~u dUQ'C coi }a ph~n thu~ ddu vao s6 thu~ ddu vao dugc xac djnh tuang img v6i phdn hang hoa, djch vv dung cho hang hoa, dich vv chiu thuS gia tri gia tang

- s6 thu~ ddu vao phat sinh thang nao, ke khai tbang d6 Quy djnh IDQt m~t h5 trg C<J quan quan li, ffiQt m~t Ia co sa d~ xac dinh di~u ki~n hoan thuS gia tri gia tang

Thu~ gia tri gia tang dftu vao xufit hi~n a khau mua vao, dugc tfnh t6ng gia rna chu th~ n¢p thu~ da tni d~ nb~ dugc hang hoa djch vv Lu~t thuS gia tri gia tang quy dinh s6 thus gia tri gia tang ddu vao dugc khAu tru b~ng t6ng s6 tbu~ gh1 tri gia tang mua hang boa, dich vv, chting tu n¢p tbu~ gia tri gia tang cua hang hoa nb~p khfiu Nhu v~y, b~ng m9t nghi~p vv phat banb boa dan, c6 th~ la ca so xac djnh s6 thu~ d~u cho chu tb6 cung (mg hang hoa, dich vv; d6ng thm 1~ la can cu xac dinh s6 thu~ d~u vao cho ben nh~n hang hoa dich

V\1 Ddi v&i chl1ng tu nQp thu~ cua hang boa nh~p kh~u, vira la C(J sa d~ XaC djnh nghia V\1 tbu~ da hoan (J khau nh~p

kh~u, ddng thai la C(J sa d@ C(J quan thuS n()i dia khAu tru thu~ d6i v6i ho~t d<}ng tieu dung a trong nu6c

Thgc hi~n khAu trir thu~ d~u vao, cftn pbai luu y nhihlg di~m sau:

- Ddi v&i thl san c6 djnh ddu tu d~ san xufrt hang hoa, djch

V\1 thu()c di~n chiu tbu~ gia tri gia tang, phftn thuS tuang trng gia tri thl san ddu tu dugc xac djnh la thu~ d~u vao d€ tfnb s6 thu~ phai n()p

- Khong phai phftn thu~ gia trj gia tang CUa IDQi gia trj hang hoa djch V\1 a khau mua vao d~u dUQ'C coi }a ph~n thu~ ddu vao s6 thu~ ddu vao dugc xac djnh tuang img v6i phdn hang hoa, djch vv dung cho hang hoa, dich vv chiu thuS gia tri gia tang

- Thu~ ddu vao cua hang hoa, djch V\l xudt khAu phai du di~u ki~n lu~t djnh

Phuong phap khAu trir thu~ m~c du cAn c6 di~u ki~n ap dvng, nhung day Ut phuong phap c6 nhi~u uu diSm:

- Xac dinh dung s6 thu~ phai n()p a tUng khau, tirng chu thS n()p thu~, ch6ng thAt thu thu€

- Dam bao thu du s6 thuS cAn thi~t di~u ti~t thu nh~p cua nguai tieu dung

- Don gian hoa qua trinh quan li va thu thu~, s6 thu~ phat sinh a cac khau dugc phan anh ro tren chung tu hoa don Xet a khia c~ quan li, phuong phap khdu trir thu~ dugc thgc hi~n se t~o di~u ki~n thu~ lgi cho ca quan thu~ Di~u li

giai vi sao, phap lu~t cac nu6c dang ap dvng thu~ gia tri gia tang d~u quy dinh phuang phap khdu trir thu~ la phuang phap tinh thu~ chu y~u cua lo~ thuS Phuong phap khAu trir thu~ thuc dAy cac t6 chuc kinh t~ ti~n hanh h~ch toan theo chuk mgc phap lu~t

v m nhfrng d~c diSm, lQ'i th~ cua phuang phap khdu tru thu~, chu th€ n()p thu~ theo phuong phap khAu trir phai d~t nhftng di~u ki~n nhdt djnh:

- Chu thS n()p thu~ c6 ho~t d()ng kinh doanh 6n djnh, chftp hanh ch~ d9 h~ch toan kS toan, chS d9 su dvng chung tu hoa dano) theo quy dinh hi~n hanh danh cho cac chu ths

(1) Hmi dan ap d1,mg cho chu th~ nQp thu~ theo phuong phap khftu trir Htlo~i "Hoa dan gia tri gia tang"

- Thu~ ddu vao cua hang hoa, djch V\l xudt khAu phai du di~u ki~n lu~t djnh

Phuong phap khAu trir thu~ m~c du cAn c6 di~u ki~n ap dvng, nhung day Ut phuong phap c6 nhi~u uu diSm:

- Xac dinh dung s6 thu~ phai n()p a tUng khau, tirng chu thS n()p thu~, ch6ng thAt thu thu€

- Dam bao thu du s6 thuS cAn thi~t di~u ti~t thu nh~p cua nguai tieu dung

- Don gian hoa qua trinh quan li va thu thu~, s6 thu~ phat sinh a cac khau dugc phan anh ro tren chung tu hoa don Xet a khia c~ quan li, phuong phap khdu trir thu~ dugc thgc hi~n se t~o di~u ki~n thu~ lgi cho ca quan thu~ Di~u li

giai vi sao, phap lu~t cac nu6c dang ap dvng thu~ gia tri gia tang d~u quy dinh phuang phap khdu trir thu~ la phuang phap tinh thu~ chu y~u cua lo~ thuS Phuong phap khAu trir thu~ thuc dAy cac t6 chuc kinh t~ ti~n hanh h~ch toan theo chuk mgc phap lu~t

v m nhfrng d~c diSm, lQ'i th~ cua phuang phap khdu tru thu~, chu th€ n()p thu~ theo phuong phap khAu trir phai d~t nhftng di~u ki~n nhdt djnh:

- Chu thS n()p thu~ c6 ho~t d()ng kinh doanh 6n djnh, chftp hanh ch~ d9 h~ch toan kS toan, chS d9 su dvng chung tu hoa dano) theo quy dinh hi~n hanh danh cho cac chu ths

kinh doanh (1)

- Dang ki thuS, da dugc ca quan thuS cftp rna s6 thuS theo dung trlnh tv lu~t dinh

- Dang ki v6i ca quan thuS va dugc ca quan thuS chAp nh~ n9p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khdu trir

V 6i XU huang dfii m6i cong tac quan li thu€, dam bao SlJ blnh d~ng vS nghia vv cua cac chu thS n()p thuS, d6i tugng n()p thus theo phuang phap khAu trir cang 16n va tiSn tm ap dvng m9t phuang phap tinh thus cho tftt ca cac chu ths nk di~n n()p thuS gia tri gia tang

4.2 Phuong phap tfnh trl!c tiip tren phdn gia trt tang them

Phuong phap trir tflJc tiSp la phuang phap tinh thuS rna theo d6: "S6 thui phai n(jp bling gia trt gia tang cua hang hoa,

djch V¥ nhan v&i thui sudt thui gia trj gia tang ap dttng a6i v6i hogt d(jng mua ban, chi tac vang bgc, da quf' (1)

- DS c6 dugc phfin "gia tri tang them cua vang b~c, da quy"' phap lu~t quy dinh "b~ng gia toan cua vang b~c, da quy ban trir gia toan cua vang b~c, da quy mua vao tuang (rng" Nhu v~y' nSu phuang phap khdu trir thuS xac dinh tnrc tiSp theo hi~u s6 thuS thl phuang phap tinh tf\Ic tiSp xac dinh theo hi~u s6 kSt qua kinh doanh cua chu thS kinh doanh vang b~c, da quy

(1) Luu y, ch~ d() k~ tmin, chirng tir hoa dan cua cac chu th€ n()p thu~ c6 th€ khac giua doanh nghi~p nucrc va doanh nghi~p c6 vim dAu tu nucrc ngoru v~ h~ th6ng k~ toan, lot;ri chirng tir hoa dan phat hanh

kinh doanh (1)

- Dang ki thuS, da dugc ca quan thuS cftp rna s6 thuS theo dung trlnh tv lu~t dinh

- Dang ki v6i ca quan thuS va dugc ca quan thuS chAp nh~ n9p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khdu trir

V 6i XU huang dfii m6i cong tac quan li thu€, dam bao SlJ blnh d~ng vS nghia vv cua cac chu thS n()p thuS, d6i tugng n()p thus theo phuang phap khAu trir cang 16n va tiSn tm ap dvng m9t phuang phap tinh thus cho tftt ca cac chu ths nk di~n n()p thuS gia tri gia tang

4.2 Phuong phap tfnh trl!c tiip tren phdn gia trt tang them

Phuong phap trir tflJc tiSp la phuang phap tinh thuS rna theo d6: "S6 thui phai n(jp bling gia trt gia tang cua hang hoa,

djch V¥ nhan v&i thui sudt thui gia trj gia tang ap dttng a6i v6i hogt d(jng mua ban, chi tac vang bgc, da quf' (1)

- DS c6 dugc phfin "gia tri tang them cua vang b~c, da quy"' phap lu~t quy dinh "b~ng gia toan cua vang b~c, da quy ban trir gia toan cua vang b~c, da quy mua vao tuang (rng" Nhu v~y' nSu phuang phap khdu trir thuS xac dinh tnrc tiSp theo hi~u s6 thuS thl phuang phap tinh tf\Ic tiSp xac dinh theo hi~u s6 kSt qua kinh doanh cua chu thS kinh doanh vang b~c, da quy

- ThuS su~t thuS gia tri gia tang duqc ap dl)ng phil hqp v6i

ho~t d9ng mu.a ban, chs tac vang b~c, da quy

Ap dt;mg phuang phap n{>p thuS tren CO' sa trir tnrc tiSp, cAn

luu y m{>t s6 di~m:

- Can cu tinh phkn "gia tri tang them" (bao gAm gia va luqng hang hoa, d!ch V\1 ban ra) Ut gia toan, tuc gia da c6 thus gia tri gia tang duqc xac d!nh chl1ng tu hoa dan <2)

- ThuS su~t ap dl)ng chung cho hang hoa d!ch V\1 mua vao va hang hoa d!ch Vl) ban

- D6i v6i hang hoa, d!ch Vl) a khau mua vao, nSu khong ch\lng minh duqc da ban ra, da cung wg, khong duqc xac d!nh la phk gia tri duqc phep trir di tinh phkn "gia tri gia tang"

Chu th~ n{>p thuS theo phuong phap trir tnrc tiSp tru011g hqp duqc phap lu~t chi ro la ca sa chs tac, kinh doanh vang b~c, da quy rna khong quy d!nh chung chung

N goai tru011g hqp chu th~ kinh doanh vang b~c, da quy, phuong phap tinh tnrc tiSp ap dvng d6i v6i cac d6i tuqng la ca nhan, h9 gia dlnh kinh doanh; doanh nghi~p, hqp tac xa co muc doanh thu du&i ti dAng; ca nhan, t6 chuc nu&c ngoai kinh doanh nhung khong c6 ca sa thu011g tru t~i Vi~t Nam

s6 thus gia tri gia tang phai n9p cho d6i tuqng duqc xac d!nh bfulg ti 1~ phk tram nhan v6i doanh thu

(l).Xem: Khoim 5 Di~u Lu~t sira d6i, b6 sung mQt s6 di~u cua Lu~t thu~ gia

tri gia tang nam 2013

(2) Hm1 don ap d\}ng cho chu the n()p thu~ theo phuong phap tfnh tf\IC ti~p la

Io~ "Hoa don ban hang"

- ThuS su~t thuS gia tri gia tang duqc ap dl)ng phil hqp v6i

ho~t d9ng mu.a ban, chs tac vang b~c, da quy

Ap dt;mg phuang phap n{>p thuS tren CO' sa trir tnrc tiSp, cAn

luu y m{>t s6 di~m:

- Can cu tinh phkn "gia tri tang them" (bao gAm gia va luqng hang hoa, d!ch V\1 ban ra) Ut gia toan, tuc gia da c6 thus gia tri gia tang duqc xac d!nh chl1ng tu hoa dan <2)

- ThuS su~t ap dl)ng chung cho hang hoa d!ch V\1 mua vao va hang hoa d!ch Vl) ban

- D6i v6i hang hoa, d!ch Vl) a khau mua vao, nSu khong ch\lng minh duqc da ban ra, da cung wg, khong duqc xac d!nh la phk gia tri duqc phep trir di tinh phkn "gia tri gia tang"

Chu th~ n{>p thuS theo phuong phap trir tnrc tiSp tru011g hqp duqc phap lu~t chi ro la ca sa chs tac, kinh doanh vang b~c, da quy rna khong quy d!nh chung chung

N goai tru011g hqp chu th~ kinh doanh vang b~c, da quy, phuong phap tinh tnrc tiSp ap dvng d6i v6i cac d6i tuqng la ca nhan, h9 gia dlnh kinh doanh; doanh nghi~p, hqp tac xa co muc doanh thu du&i ti dAng; ca nhan, t6 chuc nu&c ngoai kinh doanh nhung khong c6 ca sa thu011g tru t~i Vi~t Nam

s6 thus gia tri gia tang phai n9p cho d6i tuqng duqc xac d!nh bfulg ti 1~ phk tram nhan v6i doanh thu

(l).Xem: Khoim 5 Di~u Lu~t sira d6i, b6 sung mQt s6 di~u cua Lu~t thu~ gia

tri gia tang nam 2013

(2) Hm1 don ap d\}ng cho chu the n()p thu~ theo phuong phap tfnh tf\IC ti~p la

Ti I~ 1% ap d\lng d6i vm ho~t d()ng phan ph6i, cung c~p hang hoa; 5% d6i v&i djch Vl;t, xay d\ffig, khong bao gf>m bao th~u nguyen li~u; d6i v6i ho~t d()ng san xufrt, v~n tai, dich V\l c6 g~n v&i ho~t d<)ng bao thclu nguyen v~t li~u va 2% cho cac

ho~t d()ng kinh doanh khac

Ca hai truemg hqp tren, ti I~ gia tri gia tang ca quan thuS ~n djnh NSu xet v~ ban chftt, each xac djnh thuS gia trj gia tang theo n()i dung neu tren th\Ic ch~t Ia m9t hlnh thuc ap thuS, khoan thuS

Thvc tS quan li thuS cho th~y, cac chu th~ n()p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khftu trir thuS chiSm ti 1~ khong Ion so voi t6ng cac chu th€ n()p thuS gia tri gia tang nhung s6 thuS duqc thu, n()p l~i chiSm da s6 Nguqc l?i, chu th~ n()p thuS theo phuang phap trir trgc tiSp chiSm ti I~ I6n, nhung t6ng thu thuS gia tri gia tang cua cac d6i tuQ'llg khong cao, chi phi quan li thuS Ian so voi cac chu th~ n()p thuS theo phuang phap kh~u t~ir

5 Quan li thu~ gia tr! gia tang

Toan b9 qua trlnh ho?t d<)ng ca quan c6 thAm quy~n nh~m dam bao t~p trung dfty du, dung h?n ngubn thu tir thuS gia tri gia tang vao ngan sach nha nu&c hlnh n9i dung quan li thuS gia tri gia tang V &i each hi~u nhu v~y, n9i dung quan li

thus gia tri gia tang bao g6m cac n9i dung chu ySu: quan li

vi~c dang ki thuS; ke khai thuS; t6 chuc thu n()p thuS; thvc hi~n hoan thuS gia tri gia tang; ki~m toan, quySt toan tlnh hlnh thvc hi~n thuS gia tri gia tang

Ti I~ 1% ap d\lng d6i vm ho~t d()ng phan ph6i, cung c~p hang hoa; 5% d6i v&i djch Vl;t, xay d\ffig, khong bao gf>m bao th~u nguyen li~u; d6i v6i ho~t d()ng san xufrt, v~n tai, dich V\l c6 g~n v&i ho~t d<)ng bao thclu nguyen v~t li~u va 2% cho cac

ho~t d()ng kinh doanh khac

Ca hai truemg hqp tren, ti I~ gia tri gia tang ca quan thuS ~n djnh NSu xet v~ ban chftt, each xac djnh thuS gia trj gia tang theo n()i dung neu tren th\Ic ch~t Ia m9t hlnh thuc ap thuS, khoan thuS

Thvc tS quan li thuS cho th~y, cac chu th~ n()p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khftu trir thuS chiSm ti 1~ khong Ion so voi t6ng cac chu th€ n()p thuS gia tri gia tang nhung s6 thuS duqc thu, n()p l~i chiSm da s6 Nguqc l?i, chu th~ n()p thuS theo phuang phap trir trgc tiSp chiSm ti I~ I6n, nhung t6ng thu thuS gia tri gia tang cua cac d6i tuQ'llg khong cao, chi phi quan li thuS Ian so voi cac chu th~ n()p thuS theo phuang phap kh~u t~ir

5 Quan li thu~ gia tr! gia tang

Toan b9 qua trlnh ho?t d<)ng ca quan c6 thAm quy~n nh~m dam bao t~p trung dfty du, dung h?n ngubn thu tir thuS gia tri gia tang vao ngan sach nha nu&c hlnh n9i dung quan li thuS gia tri gia tang V &i each hi~u nhu v~y, n9i dung quan li

thus gia tri gia tang bao g6m cac n9i dung chu ySu: quan li

5.1 T6 chuc dang kf thui

DS xac dinh dugc d6i tugng phai quan li thu~ gia tri gia tang, phap lu~t quy dinh tAt ca cac chu ths co hanh vi kinh doanh, d~u phai dang ki thu~ vm CO' quan quan li thu~ c6 thAm

quy~n Hanh vi dang ki thu~ thS hi~n m9t lo~i quan h~ phap

lu~t thu~, d6ng thm la din cu ds ti~n hanh cac quan h~ phap

lu~t ti~p theo

- Cac chu thS c6 trach nhi~m dang ki thu~:

+ Cac doanh nghi~p ho~t d{)ng theo phap lu~t Vi~t Nam Tdt ca cac doanh nghi~p, khong phan bi~t lo~i hlnh doanh

nghi~p, hlnh thuc t6 chuc, sau dugc phep ho~t d{)ng kinh doanh hQP phap tren Uinh th6 Vi~t Nam, phai dang ki thu~ t~i

CO' quan thu~ sa t~ Quy dinh dUQ'C ap dvng df>i v&i ca cac chi nhanh, dan vi tnrc thu()c ( cac d6i tugng dang ki n()p

thu~ tren CO' sa dang ki thu~ cua dan vi chinh)

+ Cac dan vi sg nghi~p c6 thu Nhung d6i tugng c6

ho~t d()ng chinh nh~m phvc vv yeu cdu cua Nha nu&c df>i v&i doi sf>ng xa h(}i ( cac truang hQC, b~nh Vi~n cong, CO' sa nghien c(ru khoa hQc ) nhung qua trlnh thgc hi~n nhi~m V\1, phat sinh m()t sf> ho~t d()ng c6 thu nh~p Truong hqp nay, cac d6i tugng neu tren m~c du khong dang ki kinh doanh nhung · phai dang ki thu~ 0)

+ Cac t6 chuc kinh t~ khac

(l).Xem: Di~u 22 Lu~t quan 11 thu~ nam 2007, Nghi dinh s6 85/2007/ND-CP 25/512007 huang dan thi hanh Lu~t quan H thu~

5.1 T6 chuc dang kf thui

DS xac dinh dugc d6i tugng phai quan li thu~ gia tri gia tang, phap lu~t quy dinh tAt ca cac chu ths co hanh vi kinh doanh, d~u phai dang ki thu~ vm CO' quan quan li thu~ c6 thAm

quy~n Hanh vi dang ki thu~ thS hi~n m9t lo~i quan h~ phap

lu~t thu~, d6ng thm la din cu ds ti~n hanh cac quan h~ phap

lu~t ti~p theo

- Cac chu thS c6 trach nhi~m dang ki thu~:

+ Cac doanh nghi~p ho~t d{)ng theo phap lu~t Vi~t Nam Tdt ca cac doanh nghi~p, khong phan bi~t lo~i hlnh doanh

nghi~p, hlnh thuc t6 chuc, sau dugc phep ho~t d{)ng kinh doanh hQP phap tren Uinh th6 Vi~t Nam, phai dang ki thu~ t~i

CO' quan thu~ sa t~ Quy dinh dUQ'C ap dvng df>i v&i ca cac chi nhanh, dan vi tnrc thu()c ( cac d6i tugng dang ki n()p

thu~ tren CO' sa dang ki thu~ cua dan vi chinh)

+ Cac dan vi sg nghi~p c6 thu Nhung d6i tugng c6

ho~t d()ng chinh nh~m phvc vv yeu cdu cua Nha nu&c df>i v&i doi sf>ng xa h(}i ( cac truang hQC, b~nh Vi~n cong, CO' sa nghien c(ru khoa hQc ) nhung qua trlnh thgc hi~n nhi~m V\1, phat sinh m()t sf> ho~t d()ng c6 thu nh~p Truong hqp nay, cac d6i tugng neu tren m~c du khong dang ki kinh doanh nhung · phai dang ki thu~ 0)

+ Cac t6 chuc kinh t~ khac

+ Ca nhan kinh doanh, h9 gia dinh kinh doanh, k€ ca truemg hgp kinh doanh buon chuy~n

- Ccr quan ti~p nh~n dang ki thu~: Ap dvng chung d6i v6i truemg hgp ho~t d()ng kinh doanh thong thu(mg va ho~t d9ng kinh doanh xufit nh~p khdu thuemg xuyen Vi~c t6 chuc m9t ddu mdi dang ki thu~ t~o diSu ki~n thu~ lgi cho chu th~ n()p

thu~ d6ng thoo dam bao tinh thbng nhAt h~ th6ng t6 chuc, n()i dung, each thuc quan li, thu thu~

- N9i dung dang ki: Vi~c dang ki thu~ lien quan d8n nghia V\1 thu~ gia trj gia tang va cac lo~ thu~ khac g~n v6i ho~t dQng san xuAt kinh doanh cua chu th6 n()p thu~ Vi v~y, phap lu~t quy djnh kha chi ti~t cac n9i dung cfut khai bao v6i ca quan

thu~: dja di~m kinh doanh, nganh ngh~ kinh doanh, s6 lao d{)ng, ti8n v6n, noi nQp thu~, cac dan vi lf\IC thUQC Va dja di@m kinh doanh cua cac dan vi trgc thu()c

- Thm h~ dang ld thu~: D~ ch6ng thdt thu thu~, d6

c6 thu~ gia tri gia tang, ch~ nhdt 10 k€ tit thm di6m c6 chtmg nh~ dang ki kinh doanh, chu th€ kinh doanh c6 nghia V\1 dang ki thu~ Ddi v&i trubng hqp chua c6 (khong c6) dang

kf kinh doanh, cac chu the phai dang ki thu~ tru6c ti~n hanh ho~t d9ng kinh doanh thvc t~

- Hinh thuc chdp nh~ dang ki thu~: Ccr quan thu~ c6 trach

nhi~m xac nh~ vi~c dang ki thu~ cua chu th~ n(>p thu~, dam bao cho chu th6 kinh doanh ti~n hanh ho~t d()ng kinh doanh blnh thubng C\1 th6, ca quan thu~ c6 trach nhi~m cdp "GiAy chtmg nh~ dang ki thu€" va thong bao ma s6 thu~ cho chu th€ n()p thu~.,

+ Ca nhan kinh doanh, h9 gia dinh kinh doanh, k€ ca truemg hgp kinh doanh buon chuy~n

- Ccr quan ti~p nh~n dang ki thu~: Ap dvng chung d6i v6i truemg hgp ho~t d()ng kinh doanh thong thu(mg va ho~t d9ng kinh doanh xufit nh~p khdu thuemg xuyen Vi~c t6 chuc m9t ddu mdi dang ki thu~ t~o diSu ki~n thu~ lgi cho chu th~ n()p

thu~ d6ng thoo dam bao tinh thbng nhAt h~ th6ng t6 chuc, n()i dung, each thuc quan li, thu thu~

- N9i dung dang ki: Vi~c dang ki thu~ lien quan d8n nghia V\1 thu~ gia trj gia tang va cac lo~ thu~ khac g~n v6i ho~t dQng san xuAt kinh doanh cua chu th6 n()p thu~ Vi v~y, phap lu~t quy djnh kha chi ti~t cac n9i dung cfut khai bao v6i ca quan

thu~: dja di~m kinh doanh, nganh ngh~ kinh doanh, s6 lao d{)ng, ti8n v6n, noi nQp thu~, cac dan vi lf\IC thUQC Va dja di@m kinh doanh cua cac dan vi trgc thu()c

- Thm h~ dang ld thu~: D~ ch6ng thdt thu thu~, d6

c6 thu~ gia tri gia tang, ch~ nhdt 10 k€ tit thm di6m c6 chtmg nh~ dang ki kinh doanh, chu th€ kinh doanh c6 nghia V\1 dang ki thu~ Ddi v&i trubng hqp chua c6 (khong c6) dang

kf kinh doanh, cac chu the phai dang ki thu~ tru6c ti~n hanh ho~t d9ng kinh doanh thvc t~

- Hinh thuc chdp nh~ dang ki thu~: Ccr quan thu~ c6 trach

Ma s6 thuS duqc cftp nhftt cho IDQt chu thS n9p thuS va sir dvng su6t qua trlnh tbn t~i cua chu thS n9p thuS Sir dvng rn9t rna s6 thuS nhftt giup cho vi~c r h?n di~n chu thS n9p thuS Ma s6 thuS giup cho ca quan quan li tht.rc hi~n ho~t d9ng quan li thuS tren ph~rn vi toan lanh thb, llnh vvc san xuftt kinh doanh thong thuang va quan li thus d6i vm ho~t d9ng xuftt nh?p khdu Vi~c quan li thuS theo rna s6 thuS giup ca quan co thArn quyBn giarn sat vB thus cua chu ths n9p thus, theo doi cac vAn dB phat sinh lien quan dSn sir dvng chfulg tir hoa dan, d~c bi~t hoa dan ca quan thuS phat hanh Truang hqp ch thiSt, cac thong tin vS chu thS n9p thuS giup cho ca quan nh·1 nuac giarn sat ho~t d9ng hoan thus ho~c ap ctvng cac

bi~n phap phi thuS d6i v6i truang hqp vi ph?rn

D6i vm chu thS n9p thuS c6 cac dan vi trvc thu9c, vi~c c~p rna s6 thus duqc tiSn hanb dbng thm cho doanh nghi~p va cho cac dan vi trvc thu9c

5.2 Quan lf, giam sat qua trinh ke khai, n9p thui

5.2.1 Quan li ke khai, n9p thuS d6i vm ho~t d9ng kinh doanhthongthuang

Cac chu thS kinh doanh hang thang phai ke khai dAy du, chinh xac thus gia tri gia tang vm ca quan thus, khong phan

bi~t c6 phat sinh ngh1a vv thuS thvc tS thang hay khong DfJi tuQ'llg ke khaiphai chiu trach nhi~rn vS tinh chinh xac cua n<)i dung ke khai

N 9i dung ke khai duqc quy dinh cv thS cho chu thS n9p thuS theo phuang phap khftu trir thuS, phuang phap tinh trvc

Ma s6 thuS duqc cftp nhftt cho IDQt chu thS n9p thuS va sir dvng su6t qua trlnh tbn t~i cua chu thS n9p thuS Sir dvng rn9t rna s6 thuS nhftt giup cho vi~c r h?n di~n chu thS n9p thuS Ma s6 thuS giup cho ca quan quan li tht.rc hi~n ho~t d9ng quan li thuS tren ph~rn vi toan lanh thb, llnh vvc san xuftt kinh doanh thong thuang va quan li thus d6i vm ho~t d9ng xuftt nh?p khdu Vi~c quan li thuS theo rna s6 thuS giup ca quan co thArn quyBn giarn sat vB thus cua chu ths n9p thus, theo doi cac vAn dB phat sinh lien quan dSn sir dvng chfulg tir hoa dan, d~c bi~t hoa dan ca quan thuS phat hanh Truang hqp ch thiSt, cac thong tin vS chu thS n9p thuS giup cho ca quan nh·1 nuac giarn sat ho~t d9ng hoan thus ho~c ap ctvng cac

bi~n phap phi thuS d6i v6i truang hqp vi ph?rn

D6i vm chu thS n9p thuS c6 cac dan vi trvc thu9c, vi~c c~p rna s6 thus duqc tiSn hanb dbng thm cho doanh nghi~p va cho cac dan vi trvc thu9c

5.2 Quan lf, giam sat qua trinh ke khai, n9p thui

5.2.1 Quan li ke khai, n9p thuS d6i vm ho~t d9ng kinh doanhthongthuang

Cac chu thS kinh doanh hang thang phai ke khai dAy du, chinh xac thus gia tri gia tang vm ca quan thus, khong phan

bi~t c6 phat sinh ngh1a vv thuS thvc tS thang hay khong DfJi tuQ'llg ke khaiphai chiu trach nhi~rn vS tinh chinh xac cua n<)i dung ke khai

ti~p tren phAn gia tri tang them I>6i v6i chu th~ n()p thu~ theo phuong phap khdu tru, c6 ho~t d()ng nh~p khiu hang hoa, phap lu~t cung dinh ro di~u ki~n d~ xac dinh phAn thu€ gia tri gia tang o khau nh~p khiu duqc tinh la thuS gia tri gia tang dAu vao tinh s6 thu~ ph~ti n()p thang

D6i v6i chu th~ n{>p thu~ c6 ho~t d{>ng kinh doanh da d~g, san phim t~O CO th~ chju cac IDUC thu6 SU~.t khac nhau, phru

ke khai C\1 th~ kSt qua kinh doanh v6i m6i nh6m hang boa, dich V\1

Ch~m nhftt la 25 thang tiSp theo, th:1()c vao trubng hgp C\1 th~, chu th~ kinh doanh n()p thuS gia tr i gia tang vao ngan sach nha nu6c theo kSt qua ke khai (tv ke khai va t\I n9p thuS) ho~c theo thong bao thuS cua CO' quan thu~ Rieng d6i v6i

cac t6 chuc kinh doanh c6 quy mo 16n, thvc hi~n n{>p thu~ theo dinh ld ho~c 10

Ca quan thuS, can bQ thuS c6 trach nhi~m theo doi, don d6c dam bao ho?t d()ng ke khai, n()p thuS duqc thvc hi~n nhanh chong, thu~n 1¢ v m nhtmg d6i tuqng khong ap d\}ng chs d9 t\I ke khai, n()p thuS, ca quan thu6 c6 trach nhi~m thong bao thuS theo dung quy~n h~n, dung phap lu~t

5 2.2 Quan li ke khai, n()p thu~ d6i v&i ho~t d()ng nh~p khiu hang hoa

Ho?t d()ng nh~p khiu hang boa ho~c mua djch V\1 cua ben nu6c ngohl thubng g~n v&i ho~t d()ng quan li cua co quan hill quan, xu~t hi~n cho timg lftn thvc hi~n ho?t d{>ng chuy~n dich hang hoa qua bien gi6i, nh~n dich V\1 Vl v~y, co so kinh

ti~p tren phAn gia tri tang them I>6i v6i chu th~ n()p thu~ theo phuong phap khdu tru, c6 ho~t d()ng nh~p khiu hang hoa, phap lu~t cung dinh ro di~u ki~n d~ xac dinh phAn thu€ gia tri gia tang o khau nh~p khiu duqc tinh la thuS gia tri gia tang dAu vao tinh s6 thu~ ph~ti n()p thang

D6i v6i chu th~ n{>p thu~ c6 ho~t d{>ng kinh doanh da d~g, san phim t~O CO th~ chju cac IDUC thu6 SU~.t khac nhau, phru

ke khai C\1 th~ kSt qua kinh doanh v6i m6i nh6m hang boa, dich V\1

Ch~m nhftt la 25 thang tiSp theo, th:1()c vao trubng hgp C\1 th~, chu th~ kinh doanh n()p thuS gia tr i gia tang vao ngan sach nha nu6c theo kSt qua ke khai (tv ke khai va t\I n9p thuS) ho~c theo thong bao thuS cua CO' quan thu~ Rieng d6i v6i

cac t6 chuc kinh doanh c6 quy mo 16n, thvc hi~n n{>p thu~ theo dinh ld ho~c 10

Ca quan thuS, can bQ thuS c6 trach nhi~m theo doi, don d6c dam bao ho?t d()ng ke khai, n()p thuS duqc thvc hi~n nhanh chong, thu~n 1¢ v m nhtmg d6i tuqng khong ap d\}ng chs d9 t\I ke khai, n()p thuS, ca quan thu6 c6 trach nhi~m thong bao thuS theo dung quy~n h~n, dung phap lu~t

5 2.2 Quan li ke khai, n()p thu~ d6i v&i ho~t d()ng nh~p khiu hang hoa

doanh, ngum nh~p kh~u c6 tnich nhi~m ke khai thu~ gia tri gia tang cho tirng lftn nh~p kh~u cung v6i vi~c ke khai cac thong tin khac lien quan d~n ho~t d()ng nh~p kh~u (ke khai hai quan, ke khai thu~ nh~p kh~u va cac khoan ph\1 thu tu ho~t d()ng nh~p kh~u; ke khai thu~ tieu th-v d~c bi~t )

Thong bao thu~ gia tri gia tang cua ca quan hai quan d6i v6i hang hoa nh~p kh~u thuang g~n v6i nghia v-v thu~ khac lien quan d~n khau nh~p kh~u

Khac v6i ho~t d()ng kinh doanh thong thuang, thu~ gia tri gia tang a khau nh~p kh~u dugc n()p tirng lftn, cung v6i cac lo~ thu~ khac theo thong bao thu~ cua ca quan hai quan Thm di~m n(}p thu~ C\1 th~ thUQC vao hang hoa nh~p kh~u, dich v-v mua cua ben nu6c ngoai

5.2.3 Ch(rng tu, hoa dan qua trlnh quan li, thu n()p thuS gia tri gia tang

Thu~ gia tri gia tang gifu v6i nghi~p v-v kinh doanh cua chu th~ n()p thuS Nha nu6c thgc hi~n thu thu~ theo k~t qua kinh doanh cua d6i tugng n()p thu~ DiSu c6 nghia, ch(rng tu hoa dan la ChUng CU XaC dinh nghia V\1 th\IC t~ rna chu th~ n{)p thu~ phai thvc hi~n d6i v6i Nha nu6c

V 6i tu each "Ia nhfing gidy til va vtjt 1nang tin phan anh nghi?p Vtt kinh ti, tai ch{nh aa phat sinh Va aa hoan thanh", (l)

Lu~t thu~ gia tri gia tang quy dinh chi ti~t vS cac lo~ ch(rng ru hoa dan, ap d-vng cho cac d6i tugng n()p thu~ theo phuang phap khfiu tru, phuang phap tinh tll)'c ti~p theo phftn gia tri

(l).Xem: Khoan £>i~u Lu~t k~ toan

doanh, ngum nh~p kh~u c6 tnich nhi~m ke khai thu~ gia tri gia tang cho tirng lftn nh~p kh~u cung v6i vi~c ke khai cac thong tin khac lien quan d~n ho~t d()ng nh~p kh~u (ke khai hai quan, ke khai thu~ nh~p kh~u va cac khoan ph\1 thu tu ho~t d()ng nh~p kh~u; ke khai thu~ tieu th-v d~c bi~t )

Thong bao thu~ gia tri gia tang cua ca quan hai quan d6i v6i hang hoa nh~p kh~u thuang g~n v6i nghia v-v thu~ khac lien quan d~n khau nh~p kh~u

Khac v6i ho~t d()ng kinh doanh thong thuang, thu~ gia tri gia tang a khau nh~p kh~u dugc n()p tirng lftn, cung v6i cac lo~ thu~ khac theo thong bao thu~ cua ca quan hai quan Thm di~m n(}p thu~ C\1 th~ thUQC vao hang hoa nh~p kh~u, dich v-v mua cua ben nu6c ngoai

5.2.3 Ch(rng tu, hoa dan qua trlnh quan li, thu n()p thuS gia tri gia tang

Thu~ gia tri gia tang gifu v6i nghi~p v-v kinh doanh cua chu th~ n()p thuS Nha nu6c thgc hi~n thu thu~ theo k~t qua kinh doanh cua d6i tugng n()p thu~ DiSu c6 nghia, ch(rng tu hoa dan la ChUng CU XaC dinh nghia V\1 th\IC t~ rna chu th~ n{)p thu~ phai thvc hi~n d6i v6i Nha nu6c

V 6i tu each "Ia nhfing gidy til va vtjt 1nang tin phan anh nghi?p Vtt kinh ti, tai ch{nh aa phat sinh Va aa hoan thanh", (l)

Lu~t thu~ gia tri gia tang quy dinh chi ti~t vS cac lo~ ch(rng ru hoa dan, ap d-vng cho cac d6i tugng n()p thu~ theo phuang phap khfiu tru, phuang phap tinh tll)'c ti~p theo phftn gia tri

tang them, d6i tuQ'Ilg su dl;lng boa dan theo m~u ca quan Uli chinh phat hanh va boa dan theo m~u cua dan vi n()p thu€.0>

Nhfun ch6ng thAt thu ngan sach nha nu6c, thvc hi~n nguyen

t~c cong b~ng, phap lu~t quy dinh trach nhi~m cua ca sa kinh doanh in, phat hanh, sir dl;lng boa dan khong dung quy dinh dS gian l~n, tr6n thu€

5.3 Hoan thui gia tri gia tang

Roan thu€ gia tri gia tang la vi~c ca quan thu€ quy€t dinh tni 1~ s6 ti@n thu€ gia tri gia tang da n()p vuQt qua cua chu

th~ n()p thu€ Hoan thuS gia tri gia tang ap dl;lng d6i vm cac truang hqp sau:(2>

1 Ca sa kinh doanh n()p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khAu trir thuS nSu c6 s6 thuS gia tri gia tang ddu vao chua dugc khdu tru h€t thang ho~c quy thl dugc khdu tru vao ld ti€p theo

Tru(mg hqp ca sa kinh doanh da dang ki n()p thu€ gia tri gia tang theo phuang phap khdu tru c6 dv an ddu tu mm, dang giai do~n ddu tu c6 s6 thu€ gia tri gia tang cua hang boa, dich V\1 mua VaO SU d\lng cho dftu tU rna chua dUQ'C khdu trU Va co s6 thus 1~ tu ba tram tri~u d6ng tra len thl dugc hoan thu€ gia tri gia tang

(1).Xem: Khoan I>i~u Lu~t sua dbi, bA sung m9t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013

(2).Xem: I>i~u 13 Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2008; I>i~u 10 Nghi dinh s6 123/2008/NI>-CP 08/12/2008 va cac van ban hu6ng d~ thi hanh; khoan · j Di~u Lu~t s6 106/2016/QH13 06/4 /2016 cua Qu6c h9i sua dbi, bA

tang them, d6i tuQ'Ilg su dl;lng boa dan theo m~u ca quan Uli chinh phat hanh va boa dan theo m~u cua dan vi n()p thu€.0>

Nhfun ch6ng thAt thu ngan sach nha nu6c, thvc hi~n nguyen

t~c cong b~ng, phap lu~t quy dinh trach nhi~m cua ca sa kinh doanh in, phat hanh, sir dl;lng boa dan khong dung quy dinh dS gian l~n, tr6n thu€

5.3 Hoan thui gia tri gia tang

Roan thu€ gia tri gia tang la vi~c ca quan thu€ quy€t dinh tni 1~ s6 ti@n thu€ gia tri gia tang da n()p vuQt qua cua chu

th~ n()p thu€ Hoan thuS gia tri gia tang ap dl;lng d6i vm cac truang hqp sau:(2>

1 Ca sa kinh doanh n()p thuS gia tri gia tang theo phuang phap khAu trir thuS nSu c6 s6 thuS gia tri gia tang ddu vao chua dugc khdu tru h€t thang ho~c quy thl dugc khdu tru vao ld ti€p theo

Tru(mg hqp ca sa kinh doanh da dang ki n()p thu€ gia tri gia tang theo phuang phap khdu tru c6 dv an ddu tu mm, dang giai do~n ddu tu c6 s6 thu€ gia tri gia tang cua hang boa, dich V\1 mua VaO SU d\lng cho dftu tU rna chua dUQ'C khdu trU Va co s6 thus 1~ tu ba tram tri~u d6ng tra len thl dugc hoan thu€ gia tri gia tang

(1).Xem: Khoan I>i~u Lu~t sua dbi, bA sung m9t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang nam 2013

Ca sa kinh doanh khong duqc hoan thuS ghi tri gia tang rna duqc kSt chuy~n s6 thus chua duqc kh~u trir cua ctv an d~u tu

theo quy djnh cua phap lu~t vS d~u tu sang ky tiSp theo dfJi v6i cac truang hqp:

a) Dv an d~u.tu cua ca sa kinh doanh khong gop du s6 v6n diSu 1~ nhu da dang ki; kinh doanh nganh, nghS d~u tu · kinh ctoanh co diSu ki~n chua du cac diSu ki~n kinh ctoanh theo quy djnh cua Lu~t d~u tu ho~c khong bao dam tri du diSu

ki~n kinh doanh qua trlnh ho~t d()ng;

b) Dv an d~u tu khai thac tai nguyen, khoang san duqc c~p phep tu 0117/2016 ho~c ctv an d~u tu san xu~t san phAm hang hoa rna t6ng tri gia tai nguyen, khoang san c()ng v6i chi phi nang luqng chiSm tu 51% gia san phAm tra len theo dv an d~u tu

2 Ca sa kinh doanh thang, quy c6 hang hoa, djch V\1

xu~t khAu nSu c6 s6 thuS gia tri gia tang d~u vao chua duqc kh~u tru tu ba tram tri~u d6ng tra len thi duqc hoan thuS gia tri gia tang theo thang, quy, tru truang hgp hang hoa nh~p khAu d~ xu~t khAu, hang hoa xu~t khAu khong thvc hi~n vi~c xu~t khAu t~ dja ban ho~t d()ng hai quan theo quy dinh cua Lu~t hai quan Thvc hi~n hoan thuS tru6c, ki~m tra sau dfJi v6i nguai n()p thuS san xu~t hang hoa xu~t khAu khong vi ph~m phap lu~t vS thuS, hili quan thai gian hai nam lien tvc; nguai n()p thuS khong thu()c dfJi tuqng rui ro cao theo quy dinh cua Lu~t quan lf thuS

sung m()t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang, Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t va

Lu~t qmln li thu~ c6 hi~u lgc k~ tir 01/7/2016

Ca sa kinh doanh khong duqc hoan thuS ghi tri gia tang rna duqc kSt chuy~n s6 thus chua duqc kh~u trir cua ctv an d~u tu

theo quy djnh cua phap lu~t vS d~u tu sang ky tiSp theo dfJi v6i cac truang hqp:

a) Dv an d~u.tu cua ca sa kinh doanh khong gop du s6 v6n diSu 1~ nhu da dang ki; kinh doanh nganh, nghS d~u tu · kinh ctoanh co diSu ki~n chua du cac diSu ki~n kinh ctoanh theo quy djnh cua Lu~t d~u tu ho~c khong bao dam tri du diSu

ki~n kinh doanh qua trlnh ho~t d()ng;

b) Dv an d~u tu khai thac tai nguyen, khoang san duqc c~p phep tu 0117/2016 ho~c ctv an d~u tu san xu~t san phAm hang hoa rna t6ng tri gia tai nguyen, khoang san c()ng v6i chi phi nang luqng chiSm tu 51% gia san phAm tra len theo dv an d~u tu

2 Ca sa kinh doanh thang, quy c6 hang hoa, djch V\1

xu~t khAu nSu c6 s6 thuS gia tri gia tang d~u vao chua duqc kh~u tru tu ba tram tri~u d6ng tra len thi duqc hoan thuS gia tri gia tang theo thang, quy, tru truang hgp hang hoa nh~p khAu d~ xu~t khAu, hang hoa xu~t khAu khong thvc hi~n vi~c xu~t khAu t~ dja ban ho~t d()ng hai quan theo quy dinh cua Lu~t hai quan Thvc hi~n hoan thuS tru6c, ki~m tra sau dfJi v6i nguai n()p thuS san xu~t hang hoa xu~t khAu khong vi ph~m phap lu~t vS thuS, hili quan thai gian hai nam lien tvc; nguai n()p thuS khong thu()c dfJi tuqng rui ro cao theo quy dinh cua Lu~t quan lf thuS

sung m()t s6 di~u cua Lu~t thu~ gia tri gia tang, Lu~t thu~ tieu th\1 d~c bi~t va