Bài viết bằng việc phân tích các nội dung điển hình liên quan đến việc hình thành năm nguy cơ đe dọa tính độc lập của kiểm toán viên (trong nhiệm kỳ ngắn và nhiệm kỳ mở rộng) khi đưa ra kết luận về báo cáo tài chính, nhóm Tác giả đã tìm thấy bằng chứng về ảnh hưởng giữa nhiệm kỳ kiểm toán (Audit firm Tenure) mở rộng (kéo dài) và tính độc lập của kiểm toán viên.
HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 193 NGHIÊN CỨU ẢNH HƯỞNG CỦA NHIỆM KỲ KIỂM TOÁN ĐẾN TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN VIÊN KHI THỰC HIỆN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nguyễn Thị Lan Anh* Nguyễn Văn Đơng** TĨM TẮT: Bằng việc phân tích nội dung điển hình liên quan đến việc hình thành năm nguy đe dọa tính độc lập kiểm toán viên (KTV) (trong nhiệm kỳ ngắn nhiệm kỳ mở rộng) đưa kết luận báo cáo tài (BCTC), nhóm Tác giả tìm thấy chứng ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm toán (Audit firm Tenure) mở rộng (kéo dài) tính độc lập KTV Một bảng hỏi thiết kế gửi qua mạng internet đến KTV làm việc cơng ty kiểm tốn Việt Nam để thu thập thông tin thu 121 phiếu trả lời hợp lệ Phương pháp kiểm định giả thuyết giá trị trung bình tổng thể (Paired Samples T-test) thực nhằm so sánh tình tương tự hai nhiệm kỳ kiểm toán ngắn dài để xem xét mối liên hệ tính độc lập với nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng hay khơng Kết kiểm định cho thấy tồn mối quan hệ hai yếu tố Từ đó, nhóm Tác giả hình thành đề xuất KTV quan quản lý Nhà nước việc trì tính độc lập kiểm tốn viên kiểm tốn BCTC cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Từ khóa: kiểm tốn viên, độc lập, kinh nghiệm, đơn vị có lợi ích cơng chúng, nhiệm kỳ kiểm tốn ABSTRACT: By analyzing the typical situations related to the formation of five threats to the independence of auditors (in short and extended audit tenures) when forming an opinion about financial statements, the Authors reached the main purpose on the impact of the extended audit tenure on auditor independence Questionnaires was designed and sent to 300 auditors who are working at auditing companies in Vietnam to collect primary data However, only 121 usable responses were available for the study Descriptive statistics and the paired samples t-test were used for the analysis of the responses and testing the hypothesis for statistical significance The research results show that there is a relationship between auditor independence and the extended audit tenures Based on our findings, some key intuitive recommendations were proposed for auditors and State agencies in order to maintain the independence of auditors when they audit the financial statements of public interest entities Keywords: Auditor, independence, experience, public interest entities, audit tenure GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU Kiểm toán BCTC dịch vụ chủ yếu công ty kiểm toán cung cấp * Đại học Kinh tế quốc dân, Việt Nam Tác giả nhận phản hồi: Email: nguyenlananh1182@gmail.com - Điện thoại: 0981829911 ** Ngân hàng thương mại cổ phần Kỹ thương Việt Nam 194 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA Nguyện vọng thiết yếu nhà đầu tư, chủ sở hữu, nhà quản lý, khách hàng, nhà cung cấp, chí người lao động doanh nghiệp… sử dụng thông tin tài đáng tin cậy nhằm đưa định đắn Để có kiểm tốn với chất lượng tồn diện người nắm giữ vai trị kiểm tốn (KTV) phải có phẩm hạnh tốt trình độ chuyên môn vững vàng (Nguyễn Quang Quynh Nguyễn Thị Phương Hoa, 2016, tr 40) Trong đó, độc lập coi nguyên tắc hàng đầu đạo đức nghề nghiệp cho người hành nghề kiểm toán (Trần Thị Giang Tân cộng sự, 2014, tr 255) Hơn nữa, kiểm tốn thực lợi ích cơng chúng nên KTV địi hỏi độc lập hình thức lẫn tư tưởng (Bộ Tài chính, 2015) Đã có nhiều nghiên cứu tính độc lập KTV lịch sử phát triển kiểm toán Ngay từ năm 1992, Miller (1992) khẳng định cần thiết phải xem xét đến tư chất KTV tham gia vào kiểm toán Các nhà quản lý có trách nhiệm thuê, chấm dứt hợp đồng kiểm toán… thẩm quyền họ, điều khiến KTV bị ảnh hưởng vấn đề xung đột lợi ích nhiều nguy phá vỡ nguyên tắc độc lập kiểm tốn BCTC Thêm vào đó, lệ thuộc vào lợi ích kinh tế từ dịch vụ phi kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng; mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng, mối quan hệ cá nhân nảy sinh KTV với thành viên khách thể kiểm toán nhiệm kỳ kiểm toán kéo dài… ảnh hưởng lớn đến tính độc lập KTV thực kiểm tốn Ngồi ra, vấn đề đảm bảo tính độc lập ngày trở nên khó khăn đối tượng kiểm toán ngày phức tạp, số lượng cơng ty kiểm tốn gia tăng, phí kiểm tốn có khả giảm điều kiện cạnh tranh Một ba nguyên tắc lựa chọn đội ngũ KTV cho kiểm toán cơng ty kiểm tốn cần tránh thay đổi KTV cho khách hàng nhiều năm KTV tích lũy kinh nghiệm kiểm toán hiểu biết sâu khách hàng từ tăng hiệu cho kiểm tốn (Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ, 2014, trang 126) Tuy nhiên, KTV có xu hướng dễ dàng lựa chọn ý kiến chấp nhận toàn phần cho kiểm toán BCTC kéo dài thời gian kiểm tốn khách hàng (Vanstraelen, 2000) Chính vậy, để hạn chế khả vi phạm tính độc lập, quốc gia giới có qui định cụ thể thời hạn luân chuyển KTV cơng ty kiểm tốn Tại Việt Nam, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán KTV hành nghề ký báo cáo kiểm tốn khơng phép ký báo cáo kiểm tốn q năm liên tục cho khách hàng (Bộ Tài chính, 2015) độ dài tối đa nhiệm kỳ kiểm toán năm nằm qui định Mỹ Brazil Để tăng cường hiệu kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn muốn thực kiểm toán BCTC nhiều năm với khách hàng (kéo dài nhiệm kỳ kiểm tốn), mặt khác, ngồi việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC, cơng ty kiểm tốn cịn cung cấp nhiều dịch vụ phi kiểm tốn tư vấn thuế, tư vấn kế toán, soát xét BCTC, dịch vụ nâng cao hiệu hoạt động (tài chính, chuỗi cung ứng, tư vấn quản trị rủi ro…) Những vấn đề trở thành ngun nhân hình thành hồi nghi việc khó xử KTV tn thủ tính độc lập q trình kiểm tốn (Craswell, 1999; Quick and Warming-Rasmussen, 2005) Vì vậy, nghiên cứu quan điểm người khảo sát tác động nhiệm kỳ kiểm toán đến tính độc lập KTV thực kiểm tốn BCTC có ý nghĩa thiết thực lý luận thực tiễn Xuất phát từ kết nghiên cứu, nhóm Tác giả hình thành giải pháp ngăn chặn hành vi vi phạm tính độc lập KTV việc đưa gợi ý độ dài nhiệm kỳ kiểm toán HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 195 Trong q trình thực nghiên cứu, nhóm tác giả trả lời hai câu hỏi nghiên cứu sau đây: Câu hỏi 1: Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có làm ảnh hưởng đến tính độc lập KTV thực kiểm toán BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng khơng? Câu hỏi 2: Thời gian nhiệm kỳ kiểm tốn để khơng ảnh hưởng đến tính độc lập KTV q trình kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng?; Đối tượng nghiên cứu nhiệm kỳ KTV thực kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng Ngồi Phần - Giới thiệu, viết gồm nội dung sau: Phần - Tổng quan nghiên cứu; Phần - Cơ sở lý luận, Phần - Phương pháp nghiên cứu, Phần - Thảo luận kết nghiên cứu Phần - Kết luận TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Các nghiên cứu giới Nhiệm kỳ kiểm toán khoảng thời gian mà cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán liên tục cho khách hàng Trong lịch sử phát triển kiểm tốn, có nhiều nghiên cứu thực nghiệm thực nhằm đánh giá ảnh hưởng yếu tố đến tính độc lập KTV Thời gian kiểm toán cho khách hàng kéo dài có nguy tạo quen thuộc hai bên, điều làm ảnh hưởng đến tính độc lập KTV chất lượng kiểm toán Tổng hợp nghiên cứu thực hiện, nhóm nghiên cứu xác định, tồn hai nhóm quan điểm khác ảnh hưởng độ dài nhiệm kỳ kiểm tốn tính độc lập KTV kiểm toán BCTC Theo quan điểm thứ nhất, độ dài nhiệm kỳ kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Việc trì cơng ty kiểm tốn thời gian dài coi kinh tế kiểm toán khách hàng có qui mơ lớn chi phí cho việc nghiên cứu ban đầu khách thể kiểm toán cao Liên quan đến việc thu hút khách hàng, Geiger Raghunandan (2002) cho rằng, cơng ty kiểm tốn có xu hướng giảm giá phí kiểm tốn năm đầu tham gia kiểm toán để thu hút khách hàng, đó, tất yếu cơng ty kiểm tốn cần trì khách hàng lâu tốt để phục hồi lại khoản lỗ từ năm đầu tiên; họ chứng minh, liên kết lâu dài cơng ty kiểm tốn khách hàng cơng ty khơng thực làm giảm tính độc lập KTV, tính độc lập bị suy giảm năm đầu tham gia kiểm tốn khơng phải cho tồn cam kết kiểm tốn lâu dài Cũng đồng tình với quan điểm này, thơng qua việc phân tích liệu thu kiểm định T 1.250 KTV Thụy Điển cung cấp, Chia-Ah Karlsson (2010) khẳng định khơng có đe dọa đến tính độc lập KTV nhiệm kỳ kiểm tốn kéo dài Cũng với kết nghiên cứu thực nghiệm Ouyang Wan (2013) tìm thấy chứng ảnh hưởng việc kéo dài nhiệm kỳ kiểm tốn khách hàng có qui mơ nhỏ đến tính độc lập từ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Các tác giả cho rằng, nhiệm kỳ kiểm toán thời gian 10 năm khơng cịn phù hợp đến thời điểm Theo quan điểm thứ hai, độ dài nhiệm kỳ kiểm tốn ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Mautz Sharaf (1961) lưu ý liên kết lâu dài với khách hàng dẫn đến hậu trung thực KTV khơng đề cao, vậy, giữ lại KTV năm năm ảnh hưởng làm giảm tính độc lập kiểm tốn (Teoh Lim, 1996) Do đó, KTV bắt buộc tuân thủ chế độ luân chuyển cải thiện chất lượng kiểm toán cách giảm khả khách hàng có điều kiện gây ảnh hưởng xấu đến đánh giá KTV (Brody Moscove, 196 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 1998) giảm thiểu mối đe dọa đến thái độ độc lập họ Trong môi trường thử nghiệm, Dopuch cộng (2001) nhận thấy, KTV có khả áp đặt kết kiểm tốn có lợi cho khách hàng nhiệm kì kiểm tốn ngắn, tạo sở để khách hàng cải thiện chất lượng BCTC Theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nhiều quốc gia, độc lập khía cạnh quan trọng nhằm đảm bảo tính khách quan ban hành ý kiến kiểm toán Đứng quan điểm người sử dụng kết kiểm toán, chất lượng kiểm toán đảm bảo KTV giữ thái độ độc lập q trình kiểm tốn, đó, qui định ln chuyển kiểm tốn hình thành Tuy nhiên, theo Petty Cuganesan (1996), việc bắt buộc luân chuyển kiểm toán dẫn đến gia tăng chi phí kiểm tốn làm giảm thu hút công ty kiểm toán nhân lực kiểm toán chất lượng cao thu nhập họ có nguy sụt giảm từ chi phí kiểm tốn lớn đó, khách hàng buộc phải chấp nhận chất lượng dịch vụ thấp từ chủ thể kiểm toán Nghiên cứu Việt Nam Thơng qua kết phân tích hồi qui (được thực 660 quan sát), Nguyễn Anh Hiền (2017) khơng tìm thấy chứng mối liên hệ thời hạn luân chuyển KTV chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, kết thống kê mơ tả cho thấy, KTV thực kiểm tốn BCTC chất lượng kiểm tốn tăng dần theo năm đạt cao năm thứ 5; từ năm thứ chất lượng kiểm toán bắt đầu giảm giảm mạnh năm thứ (Nguyễn Anh Hiền, 2017) Khoảng trống nghiên cứu Như vậy, giới có nhiều nghiên cứu thực nghiệm ảnh hưởng nhiệm kì kiểm tốn đến tính độc lập KTV thực kiểm toán BCTC, nhiên, theo hiểu biết nhóm Tác giả, chưa có nghiên cứu Việt Nam đề cập đến vấn đề Vì vậy, khn khổ viết, tập trung làm rõ ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm tốn đến tính độc lập KTV thực kiểm tốn BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng Việt Nam CƠ SỞ LÝ LUẬN Khung lý thuyết Jensen & Meckling (1976) cho xung đột phát sinh có thơng tin không đầy đủ bất cân xứng chủ sở hữu người quản lý (những người chủ sở hữu ủy quyền để sử dụng loại tài sản họ) Hơn nhà quản lý lúc hành động lợi ích lớn chủ sở hữu Thực tế cho thấy, hai bên hướng đến lợi ích khác vấn đề giảm thiểu cách sử dụng các cơ chế thích hợp để hạn chế phân hóa lợi ích cổ đơng người quản lý cơng ty, vậy, KTV coi tác nhân để bảo vệ quyền lợi hai bên tham gia vào mối quan hệ Xuất phát từ phân tích trên, Nhóm Tác giả sử dụng Lý thuyết đại diện để làm khung lý thuyết cho nghiên cứu ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng đến tính độc lập KTV thực cung cấp dịch vụ đảm bảo Nhiệm kỳ kiểm toán Khái niệm nhiệm kỳ kiểm toán hoạt động kiểm tốn BCTC điều cần thiết cho mục đích kiểm sốt chất lượng Ngun tắc cơng bố thơng tin hướng vào việc đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy đầy đủ cho phép chủ thể sử dụng thơng tin tài đưa HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 197 định hợp lý Nhiệm kỳ KTV định nghĩa độ dài mối quan hệ KTV - khách hàng Một mối quan hệ kéo dài KTV khách hàng họ tạo thành đe dọa đến tính độc lập quan hệ cá nhân quen thuộc phát triển bên, điều làm giảm tính thận trọng nghề nghiệp KTV trình kiểm tốn Ngồi mối đe dọa độc lập này, việc tham gia kiểm tốn trở thành thói quen theo thời gian vậy, KTV dành nỗ lực để xác định điểm yếu kiểm sốt nội nguồn hình thành rủi ro kiểm toán Theo đánh giá thành viên Ủy ban kiểm toán Hoa Kỳ, lực phát yếu tố bất thường KTV tăng lên năm kiểm tốn đầu tiên, sau giảm dần, đạt đến mức yếu sau 20 năm cung cấp dịch vụ đảm bảo Do đó, thấy rằng, mối liên hệ tiêu cực xảy nhiệm kỳ kiểm toán chất lượng kiểm toán Tính độc lập KTV Trong lịch sử kiểm tốn BCTC, có nhiều nhà khoa học nhấn mạnh tầm quan trọng tính độc lập KTV nhằm xây dựng tảng vững hoạt động phát triển không ngừng đáp ứng niềm tin đối tượng sử dụng thông tin Hơn nữa, việc đảm bảo tính độc lập tiến hành kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng kiểm toán (Deangelo, 1981) Chất lượng báo cáo kiểm toán lập KTV thành phần để bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư, chủ sở hữu vốn, khách hàng, nhà cung cấp Tuy nhiên, điều đạt KTV không độc lập, đồng thời, KTV có khả phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến có lợi cho khách hàng (Shafie cộng sự, 2009) Theo kết nghiên cứu Okolie (2014), tính độc lập KTV bị suy giảm dẫn đến chất lượng kiểm toán bị giảm sút mang lại thu nhập cao cho nhà quản lý doanh nghiệp Kết nghiên cứu thực nghiệm Tepalagul & Lin (2015) cho thấy, tầm quan trọng khách hàng; nhiệm kỳ kiểm toán; dịch vụ phi kiểm toán liên kết khách hàng với cơng ty kiểm tốn coi bốn mối nguy hiểm hàng đầu tính độc lập KTV Độc lập coi phức tạp gây tranh cãi nhất, khía cạnh tảng nghề kiểm tốn củng cố cam kết nghề nghiệp người sử dụng thông tin Lý cho phức tạp tính chất gây tranh cãi kết nhiều quy tắc quy định thiết lập theo thời gian quan chuyên môn (Eilifsen cộng sự, 2006, tr.577) Xem xét lợi ích việc bảo vệ độc lập KTV, Ủy ban Châu Âu ban hành tiêu chuẩn áp dụng toàn Liên minh Châu Âu Hoa Kỳ ban hành Đạo luật Sarbanes Oxley (SOX) năm 2002, mơ tả yêu cầu độc lập KTV Hoa Kỳ (Hayes cộng sự, 2004, tr.83) Độc lập tư tưởng độc lập hình thức cần thiết để KTV hành nghề đưa kết luận coi đưa kết luận cách không thiên vị, khơng mâu thuẫn lợi ích khơng bị ảnh hưởng cách bất hợp lý từ người khác (Bộ Tài chính, 2015) Độc lập mặt tư tưởng giúp KTV đưa ý kiến khách quan đơn vị kiểm tốn; độc lập mặt hình thức khiến người sử dụng kết kiểm toán tin rằng, KTV trì thái độ khách quan q trình kiểm tốn Do đó, KTV phải chịu trách nhiệm thực đánh giá hai phương diện để xác minh xem rủi ro việc trì tính độc lập chấp nhận hay khơng Các mối đe dọa tính độc lập thường đáng kể làm giảm hiệu KTV việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn Vì vậy, KTV cần thiết xem xét đảm bảo yêu cầu tính độc lập, nguy 198 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA làm phương hại đến việc trì tính độc lập xác định biện pháp bảo vệ phù hợp Trong q trình thực kiểm tốn, tính độc lập KTV bị đe dọa nguy sau đây: Thứ nhất, nguy tư lợi Nguy xảy KTV có lợi ích vật chất phi vật chất với khách hàng Chúng bao gồm lợi ích gia đình KTV với khách hàng, phụ thuộc vào phí thu khách hàng, nỗi lo khách hàng, cho vay nhận khoản vay từ khách hàng, khoản phí khác (Makademh, 2006) KTV cần cân đối lợi ích mối đe dọa cung cấp dịch vụ phi kiểm toán cho khách hàng (Schmidt, 2012) Thứ hai, nguy tự kiểm tra Nguy KTV chuyên nghiệp không đánh giá cách hợp lý kết xét đốn chun mơn hay kết dịch vụ họ cá nhân khác doanh nghiệp kiểm toán nơi họ làm việc thực trước đó, mà KTV chuyên nghiệp dựa vào để hình thành xét đốn thực hoạt động cung cấp dịch vụ mình; Thứ ba, nguy bào chữa: Nguy KTV chuyên nghiệp tìm cách bênh vực khách hàng doanh nghiệp, tổ chức nơi làm việc tới mức làm ảnh hưởng tới tính khách quan thân; Thứ tư, nguy từ quen thuộc: Nguy gây quan hệ lâu dài thân thiết với khách hàng doanh nghiệp, tổ chức nơi làm việc, khiến KTV chuyên nghiệp dễ thông cảm cho quyền lợi dễ dàng chấp nhận cho việc làm họ; Thứ năm, nguy bị đe dọa: Nguy KTV chuyên nghiệp bị ngăn cản hành xử cách khách quan đe dọa có thực cảm nhận thấy, bao gồm sức ép gây ảnh hưởng không hợp lý đến KTV chuyên nghiệp Để hạn chế nguy xảy sẵn sàng phương án để đối phó với chúng cơng ty kiểm toán KTV cần xác định biện pháp bảo vệ Các biện pháp bao gồm biện pháp xây dựng môi trường làm việc KTV qui định nhà nước, doanh nghiệp Trước hết, KTV hành nghề phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định phương pháp hợp lý nhằm xử lý với nguy cao mức chấp nhận được, cách áp dụng biện pháp bảo vệ để loại trừ hay làm giảm nguy xuống mức chấp nhận việc từ chối thực rút khỏi hợp đồng cung cấp dịch vụ Khi thực xét đoán mình, kế tốn viên, KTV hành nghề phải xem xét liệu bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thông tin, sau xem xét kiện tình có sẵn cho kế tốn viên, KTV hành nghề thời điểm đó, kết luận cách tương đối chắn rằng, sau áp dụng biện pháp bảo vệ, nguy bị loại trừ làm giảm xuống mức chấp nhận nguyên tắc đạo đức không bị vi phạm hay không Khi xem xét vấn đề này, cần phải xem xét đến yếu tố mức độ nghiêm trọng nguy cơ, tính chất hợp đồng cung cấp dịch vụ cấu tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Các biện pháp bảo vệ xây dựng môi trường làm việc khác tùy thuộc vào trường hợp, bao gồm biện pháp bảo vệ cấp độ doanh nghiệp kế toán, kiểm toán cho hợp đồng cụ thể; Sau cùng, biện pháp bảo vệ tổ chức nghề nghiệp quy định, pháp luật quy định có liên quan điều chỉnh, gồm: Các yêu cầu học vấn, đào tạo kinh nghiệm làm việc lĩnh vực kế toán, kiểm toán; Các yêu cầu cập HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA 199 nhật kiến thức chuyên môn; Các quy định quản trị doanh nghiệp; Các chuẩn mực nghề nghiệp; Sự giám sát tổ chức nghề nghiệp quan quản lý hình thức kỷ luật; Sốt xét độc lập bên thứ ba trao quyền hợp pháp thực báo cáo, tờ khai, thông báo hay thơng tin kế tốn viên, KTV chun nghiệp cung cấp PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp nghiên cứu xây dựng giả thuyết nghiên cứu Trong nghiên cứu mình, Nhóm Tác giả sử dụng kết hợp phương pháp thống kê mô tả kiểm định t Thứ nhất, phương pháp thống kê mô tả sử dụng để thống kê quan sát, xác định tỷ lệ phần trăm tính giá trị trung bình tiêu; Thứ hai, phương pháp kiểm định giả thuyết giá trị trung bình tổng thể (Paired Samples T-test) thực nhằm so sánh tình tương tự hai nhiệm kỳ kiểm toán ngắn dài để xem xét mối liên hệ nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng với tính độc lập KTV kiểm toán BCTC cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Mặc dù mẫu nghiên cứu khơng thỏa mãn điều kiện phân phối chuẩn, cỡ mẫu nhóm lớn 30 nên thỏa mãn điều kiện để thực kiểm định t (Weiss, 2012, trang 375; Anderson, Sweney William, 2011, trang 362; Berenson cộng sự, 2012, trang 366) Như trình bày trên, có nguy phá cỡ tính độc lập KTV q trình kiểm tốn BCTC: nguy tư lợi; nguy tự kiểm tra; nguy bào chữa; nguy từ quen thuộc nguy bị đe dọa Xuất phát từ nội dung này, cặp giả thuyết hình thành sau (Bảng 1) Bảng 1: Các cặp giả thuyết STT Giả thuyết Ho Giả thuyết H1 Nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng khơng ảnh Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có ảnh hưởng hưởng đến nguy tư lợi đến nguy tư lợi Nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng khơng ảnh Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có ảnh hưởng hưởng đến nguy tự kiểm tra đến nguy tự kiểm tra Nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng khơng ảnh Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có ảnh hưởng hưởng đến nguy bào chữa đến nguy bào chữa Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng khơng ảnh Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có ảnh hưởng hưởng đến nguy từ quen thuộc đến nguy từ quen thuộc Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng khơng ảnh Nhiệm kỳ kiểm tốn mở rộng có ảnh hưởng hưởng đến nguy bị đe dọa đến nguy bị đe dọa Nguồn: Tác giả tự xây dựng Thu thập liệu Để thu thập liệu từ đối tượng khảo sát, nhóm Tác giả tiến hành khảo sát qua Phiếu điều tra Trước tiên, nhóm Tác giả tiến hành vấn sâu cá nhân có hiểu biết chuyên sâu nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng Mục đích 200 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA việc vấn chun gia nhằm xin ý kiến độ phù hợp Bảng hỏi sử dụng trình điều tra Sau có điều chỉnh cần thiết, Phiếu điều tra gửi đến KTV Cuộc khảo sát xây dựng nhằm nghiên cứu nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng có tác động đến nguy ảnh hưởng đến tính độc lập KTV kiểm tốn BCTC cho đơn vị có lợi ích cơng chúng Bảng hỏi kế thừa có điều chỉnh từ nghiên cứu Chia-Ah Karlsson (2010) theo nội dung sau đây: Phần 1: giới thiệu mục đích, ý nghĩa nghiên cứu, cách thức trả lời lời cảm ơn Tác giả với người tham gia trả lời Phiếu; Phần 2: trình bày tình đưa vào nghiên cứu, Tác giả liệt kê 11 nội dung (đã đề cập nghiên cứu Chia-Ah Karlsson (2010)): TL1 (TL1.3- Thời gian kiểm toán liên tục cho khách hàng năm; TL1.5- Thời gian kiểm toán liên tục cho khách hàng từ năm trở lên), TL2 TL1 (TL2.3- Thời gian kiểm toán liên tục cho khách hàng năm; TL2.5- Thời gian kiểm toán liên tục cho khách hàng từ năm trở lên) sử dụng để đo lường nguy tư lợi; tương tự vậy, KT3 (KT3.3; KT3.5), KT4 (KT4.3; KT4.5) sử dụng để đo lường nguy tự kiểm tra; BC5 (BC5.3; BC5.5), BC6 (BC6.3; BC6.5) sử dụng để đo lường nguy bào chữa; ĐD7 (ĐD7.3; ĐD7.5), ĐD (ĐD8.3; ĐD8.5), ĐD (ĐD 9.3; ĐD 9.5) sử dụng để đo lường nguy bị đe dọa QT10 (QT10.3; QT10.5), QT11 (QT11.3; QT11.5) sử dụng để đo lường nguy từ quen thuộc Người tham gia khảo sát yêu cầu lựa chọn mức ảnh hưởng vấn đề nêu đến nguy đe dọa tính độc lập KTV theo thang đo Likert - điểm (từ Ảnh hưởng nghiêm trọng đến Hồn tồn khơng ảnh hưởng); Phần 3: gồm câu hỏi thông tin người tham gia trả lời phiếu: họ tên, tuổi, chức vụ công tác, nơi làm việc (Tác giả chia cơng ty kiểm tốn thành Big Non Big 4), giới tính (gồm Nam Nữ), số năm kinh nghiệm làm kiểm toán (dựa vào kết vấn sâu, Tác giả chia kinh nghiệm KTV thành mức kinh nghiệm ≤ năm > năm) Kích thước mẫu cho khảo sát xác định công thức Slovin (Trần Thị Kim Thu, 2012, trang 34), với kích thước tổng thể 793 KTV đủ điều kiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng (số lượng KTV tính đến 15/10/2019), Bộ Tài (2019) phạm vi sai số 10% (kết thu giải thích 90% tượng nghiên cứu), cỡ mẫu xác định 89 Kết khảo sát Căn vào danh sách KTV đủ điều kiện kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng tính đến 10/2019 (Bộ Tài chính, 2019), Tác giả tiến hành gửi 300 phiếu đến KTV theo hình thức chọn mẫu thuận tiện thông qua mối quan hệ nhóm Tác giả đồng nghiệp Bảng hỏi phát công cụ Google Drive thu thời gian tháng Sau loại bỏ phiếu khơng có giá trị nghiên cứu, Tác giả tiến hành đánh số thứ tự phiếu thu thập để tránh nhầm lẫn trình xử lý liệu thống kê câu trả lời KTV nhằm phục vụ cho mục đích phân tích Có 135 KTV tham gia trả lời Phiếu, số phiếu hợp lệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu 121 phiếu, với số phiếu thu này, kết phân tích giải thích 90% tượng nghiên cứu, 36 KTV nam (29,75%) 85 KTV nữ (70,25%); 81 KTV (66,94%) có 201 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TỒN CẦU HĨA từ năm kinh nghiệm kiểm tốn trở xuống đơn vị có lợi ích cơng chúng 40 KTV (33,06%) có năm kinh nghiệm kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng; 35 KTV (28,93%) làm việc cơng ty kiểm tốn Big 86 KTV (71,07%) làm công ty kiểm toán khác THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đánh giá độ tin cậy thang đo Theo kết kiểm định độ tin cậy thang đo, số Cronbach’s Alpha có giá trị 0,912 Điều khẳng định rằng, tất liệu thu thập đáng tin cậy Kết kiểm định ảnh hưởng nhiệm kỳ kiểm toán mở rộng đến nguy Bảng 2: Thống kê mô tả Kết kiểm định giả thuyết giá trị trung bình tổng thể Các nguy Tên biến TL1.3 3,02 TL1.5 2,40 TL2.3 2,92 TL2.5 2,63 KT3.3 2,67 KT3.5 2,42 KT4.3 3,00 KT4.5 2,75 BC5.3 2,20 BC5.5 1,95 BC6.3 2,32 BC6.5 2,20 ĐD7.3 2,33 ĐD7.5 2,20 ĐD8.3 2,16 ĐD8.5 2,07 ĐD9.3 2,54 ĐD9.5 2,29 QT10.3 2,00 QT10.5 1,88 mười QT11.3 1,92 QT11.5 1,83 Cặp thứ Nguy tư lợi Cặp thứ hai Cặp thứ ba Nguy tự kiểm tra Cặp thứ tư Nguy bào chữa Cặp thứ năm Cặp thứ sáu Cặp thứ bảy Nguy đe dọa Cặp thứ tám Cặp thứ chín Cặp thứ mười Nguy quen thuộc Cặp thứ Giá trị trung bình (Mean) Giá trị t (t value) Ý nghĩa thống kê (Sig.) 7,525 0,000 5,902 0,000 5,236 0,000 5,236 0,000 5,236 0,000 3,105 0,002 4,276 0,000 3,288 0,001 6,290 0,000 4,121 0,000 3,288 0,001 202 HỘI THẢO QUỐC TẾ: PHÁT TRIỂN KINH TẾ VÀ KINH DOANH BỀN VỮNG TRONG ĐIỀU KIỆN TOÀN CẦU HĨA Nguồn: Kết thống kê mơ tả kiểm định t (thông qua phần mềm SPSS 20 Kết kiểm định cho thấy, tất cặp tình kiểm định có ý nghĩa thống kê (t>1,96 sig.